Основы составления бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru

33

Размещено на http://www.allbest.ru

Основы составления бухгалтерской отчетности

СОДЕРЖАНИЕ

бухгалтерская отчетность

Введение

1. Основы бухгалтерской отчетности

1.1 Значение бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования

1.2 Подготовительные работы по составлению бухгалтерской отчетности и порядок ее представления

2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности

2.1 Экономическая характеристика ООО «Премьер»

2.2 Содержание форм бухгалтерской отчетности

2.3 Проведение инвентаризации при составлении бухгалтерской отчетности в ООО «Премьер»

3. Пути совершенствования бухгалтерской отчетности в ООО «Премьер»

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности. Появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах вопрос бухгалтерской (финансовой) отчетности является одним из самых актуальных и важных вопросов изучения бухгалтерского учета.

Целью написания работы является изучить вопросы, связанные с бухгалтерской отчетностью на примере ООО «Премьер» и разработка методов совершенствования бухгалтерской отчетности на предприятии.

Исходя из поставленной цели, задачами работы являются:

- изучить значение бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования;

- рассмотреть подготовительные работы по составлению бухгалтерской отчетности;

- дать экономическую характеристику ООО «Премьер»;

- раскрыть порядок составления отчета о финансовых результатах деятельности предприятия;

- изучить особенности составления и представления бухгалтерского баланса;

- рассмотреть порядок составления пояснительной записки;

- раскрыть состояние автоматизации сводного синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Методологической основой для раскрытия данной темы послужили: Трудовой Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету, законодательно - нормативные акты по бухгалтерскому учету, учебные пособия и периодические издания, а также труды ученых-экономистов: Беловой О.А., Глушкова И.Е., Гусева А.А., Ковалева В.В., Кондракова А.П., Любушиной Н.П., Никифоровой Н.А., Шеремета А.Д, и др.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Гулливер», основным видом деятельности, которого является реализация алкогольной продукции.

Информационной базой при изучении бухгалтерской отчетности в ООО«Премьер» послужили следующие документы:

- устав ООО «Премьер»;

- учетная политика организации;

- бухгалтерский баланс за 2006-2008 гг.;

- отчет о прибылях и убытках за 2006 - 2008 гг.;

- пояснительная записка за 2008 г.

1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Значение бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования

Бухгалтерская отчетность -- единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

Бухгалтерская отчетность составляется предприятиями и организациями периодически (в установленные сроки). В ней отражаются итоговые данные системного бухгалтерского учета, на основе которых можно судить не только о работе самого предприятия, но и о его положении в сегменте рынка, в котором он работает, о его конкурентоспособности.

Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности. Достоверная отчетность помогает руководить предприятием, устранять недостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать и принимать правильные решения в связи с изменениями на рынке. Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Простота бухгалтерской отчетности состоит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования. Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций. Цель такого сравнения выявить тенденции развития фирмы. Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращении отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных, автоматизации учета, выбора оптимальных форм учета. Оформление означает, что составление отчетности равно как и ведение бухгалтерского учета осуществляется на русском языке и в валюте РФ. Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать свою годовую отчетность регламентирован законодательством.

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода. Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, -- по 31 декабря следующего года.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации. Она составляется на основании данных синтетического и аналитического учета и подтверждается первичными документами. Статистическая отчетность представляет собой систему количественных и качественных показателей, измерение и обобщение которых характерны для бухгалтерского учета. Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри организации в момент совершения хозяйственных операций или сразу после их завершения. В ней содержатся сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, недели, половина месяца.

Основные требования, предъявляемые к отчетности:

1. Достоверность -- информация должна отражать реальные хозяйственные операции, которые легко можно проверить.

2. Полнота -- информация должна содержать все необходимые данные для заинтересованных лиц и включать все необходимые комментарии. Отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельный баланс).

3. Нейтральность -- отчетность не должна отражать интересы каких-либо лиц.

4. Преемственность -- последовательность применения форм отчетности и их содержания от одного отчетного периода к другому.

5. Существенность -- все существенные показатели должны приводиться обособленно.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входят следующие формы:

1. Бухгалтерский баланс (форма № 1)

2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

7. Пояснительная записка

8. Аудиторское заключение, если отчетность подлежит обязательному аудиту.

1.2 Подготовительные работы по составлению бухгалтерской отчетности и порядок ее представления

Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику, который включает в себя следующие этапы:

1) В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательно проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

2) Аналогичным образом осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми организация имеет расчеты. Такая проверка может вызвать появление сторнировочных записей, дополнительных статей.

3) Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы (например, резервы по сомнительным долгам), предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством.

4) Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами.

5) Выявляется окончательный финансовый результат работы организации путем суммирования всех частных результатов.

6) Затем в конце отчетного года закрываются все операционные счета: калькуляционные, собирательно-распределительные, сопоставляющие, финансово-результативные. До начала этой работы осуществляются все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверяется правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены отражать в плановой оценке. И первую очередь исчисляется себестоимость услуг вспомогательных производств и закрываются счет 23 «Вспомогательное производство». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируется себестоимость продукции основных отраслей производства и списываются затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляются списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90«Продажи» и 91 « Прочие доходы и расходы ».

7) Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями, и дающая материл (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

2. СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Экономическая характеристика деятельности ООО «Премьер»

Общество с ограниченной ответственностью «Премьер» создано в соответствие с Федеральным законом от 08.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". ООО «Премьер» руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", а также Решением о создании общества и Уставом.

Место нахождения ООО «Премьер»: Чувашская Республика, г.Чебоксары, проспект Московский, д. 19, корп.6, помещение №15.

Целью создания ООО «Премьер» являются производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, в том числе коммерческо-посреднических, развитие хозяйственной деятельности в области промышленности, материально-технического снабжения, переработки, торговли, бытового обслуживания и другое, через которые Общество получает прибыль.

ООО «Премьер» имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать и штамп со своим наименованием и указанием места нахождения, бланки установленного образца, товарный знак и знаки обслуживания.

Бухгалтерский учет в ООО «Премьер» осуществляется бухгалтерией. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру.

Предприятием в соответствии Положением по бухгалтерскому учету разработана учетная политика. На 2008 год учетная политика принята Приказом по предприятию №1 от 10.01.2008 г. с учетом изменений, вводимых с января 2008 года.

На предприятии некоторые области бухгалтерского учета автоматизированы: учет заработной платы, основных средств, материалов, учет кассовых и банковских операций, что позволяет говорить о повышенном контроле и достоверности результатов в этих областях учета.

В таблице 1 на основании формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» представлен фактический анализ себестоимости и продаж ООО «Премьер» за 2006 - 2008 гг.

Таблица 1. Анализ себестоимости и продаж ООО «Премьер» за 2006 - 2008 гг.

тыс. руб.№	Показатели	Годы	Изменения
		2006	2007	2008	2007 к 2006	2008 к 2007
					тыс.р	%	тыс.р	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	12418	13874	17312	+1456	112	+3438	125
2	Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	9845	10911	13744	+1066	111	+2833	126
3	Валовая прибыль	2573	2963	3568	+390	115	+605	120
7	Управленческие расходы	267	312	475	+45	117	+163	152
8	Прибыль от продаж	2306	2651	3093	+345	115	+442	117
9	Прочие операционные доходы	70	58	77	-12	83	+19	133
10	Прочие операционные расходы	153	190	240	+37	124	+50	126
11	Внереализационные доходы	31	35	51	+4	113	+16	146
12	Внереализационные расходы	138	231	264	+93	167	+33	114
13	Прибыль до налогообложения	2085	2323	2717	+238	111	+394	117
14	Налог на прибыль	500	557	652	+57	111	+95	117
15	Чистая прибыль	1585	1766	2065	+181	112	+299	117

За 2008 г. произошло увеличение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг за счет активной маркетинговой деятельности предприятия и повышения покупательской способности населения по сравнению с 2007 г. на 3438 тыс. руб. и составила 17312 тыс. руб. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг в 2008 г. составила 13744 тыс. руб., что на 2833 тыс. руб. больше по сравнению с 2007 г. и на 3899 тыс. руб. - по сравнению с 2006 г. Валовая прибыль в 2008 г. увеличилась на 605 тыс. руб. В 2007 г. валовая прибыль составила 3568 тыс. руб., а в 2008 г. 2963 тыс. руб. За отчетный период произошло увеличение операционных и внереализационных доходов и расходов. Прибыль до налогообложения в 2008 г. составила 2717 тыс. руб., в 2007 г. 2323 тыс. руб., что на 394 тыс. руб. больше по сравнению с предыдущим годом. В 2008 г. чистая прибыль достигла размера 2065 тыс. руб., в 2007 г. - 1766 тыс. руб., увеличение составило 299 тыс. руб.

В таблице 2 представлен анализ основных показателей финансово - хозяйственной деятельности ООО «Премьер» за 2006 - 2008 гг.

Таблица 2. Анализ основных показателей финансово - хозяйственной деятельности ООО «Премьер» за 2006 - 2008 гг.

№	Показатели	Годы	Изменения
		2006	2007	2008	2007 к 2006	2008 к 2007
					тыс.р	%	тыс.р	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс.р.	12418	13874	17312	+1456	112	+3438	125
2	Валовая прибыль - в сумме, тыс.р. - в % к обороту	2573 21	2963 21	3568 21	+390 -	115	+605 -	120
3	Издержки обращения - в сумме, тыс.р. - в % к обороту	9845 79	10911 79	13744 79	+1066 -	111	+2833 -	126
4	Прибыль от продаж, тыс.р.	2306	2651	3093	+345	115	+442	117
5	Затраты на 1 рубль реализованного товара	0,79	0,79	0,79	-	-	-	-
6	Рентабельность продаж, %	18,6	19,1	17,9	+0,5	-	-1,2	-
7	Фондоотдача	7,40	8,72	11,57	+1,32	111	+2,85	133
8	Фондоемкость	0,13	0,11	0,09	-0,02	85	-0,02	82

За 2007 по сравнению с 2006 г. произошло увеличение выручки от продажи товаров, работ, услуг на 1456 тыс. руб. Валовая прибыль в 2007 году составила 2963 тыс. руб., что на 21 % больше, чем в 2006 г. Издержки обращения тоже возросли на 1066 тыс. руб. и достигли размера 10911 тыс. руб. Прибыль от продаж в 2006 г. составила 2306 тыс. руб., а в 2007 г. - 2651 тыс. руб. Затраты на 1 рубль товарной продукции остались на прежнем уровне 0,79 руб., рентабельность продаж изменилась в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 0,5 %. Фондоотдача в 2007 г. по сравнению с 2006 г. возросла на 1,32 и составила 8,72. Фондоемкость наоборот уменьшилась.

За 2008 по сравнению с 2007 г. произошло увеличение выручки от продажи товаров, работ, услуг на 3438 тыс. руб., и она достигла размера 17312 тыс. руб. Валовая прибыль в 2008 году составила 3568 тыс. руб., что на 605 тыс.руб. больше, чем в 2007 г. Издержки обращения тоже возросли на 2833 тыс. руб. и достигли размера 13744 тыс. руб. Прибыль от продаж в 2007 г. составила 2651 тыс. руб., а в 2008 г. - 3093 тыс. руб. Затраты на 1 рубль товарной продукции остались на прежнем уровне 0,79 руб., рентабельность продаж снизилась на 1,2 %. Фондоотдача в 2008 г. по сравнению с 2007 г. возросла на 2,85. Фондоемкость наоборот уменьшилась.

В общем можно судить о положительной динамике торговой деятельности в 2008 г. по сравнению с 2007 - 2006 гг., так как основные показатели имеют положительную тенденцию.

2.2 Содержание форм бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс отражает состав имущества организации и источники формирования на отчетную дату. Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в которой по состоянию на определенную дату характеризуется имущественное и финансовое положение организации. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе отражается имущество организации, а в пассиве - капитал и долговые обязательства. Баланс составляется в стоимостном измерении, т.е. все его показатели имеют денежную оценку.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив баланса состоит из двух разделов («Внебюджетные активы» и «Оборотные активы»), пассив -- из трех разделов («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»).

Первый раздел актива баланса «Внеоборотные активы» включает:

-- нематериальные активы, которые отражаются по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;

-- основные средства, которые отражаются по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации;

-- незавершенное строительство (стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки) отражается по фактическим затратам для застройщика (инвестора);

-- доходные вложения в материальные ценности (имущество, предоставляемое в лизинг и по договору проката) отражаются по ;

фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление;

-- долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние, зависимые общества и другие организации; займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев; прочие долгосрочные финансовые вложения) отражаются по фактическим затратам для инвестора. Вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность в конце отчетного года производится образование резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги;

-- отложенные налоговые активы, по этой статье показывается часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налога на прибыль и подлежит уплате в бюджет в следующем налоговом периоде.

-- прочие внеоборотные активы, по этой статье показываются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.

Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» включает:

-- запасы (сырье, материалы; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты), которые отгружаются по фактическим затратам на приобретение или изготовление. Исключение составляет незавершенное производство и готовая продукция (могут оцениваться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости);

-- налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам, по этой статье показывается сумма НДС по приобретенным материалам, основным средствам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих их покрытий;

-- дебиторская задолженность. Данные по долгосрочной (более 12 месяцев) и краткосрочной (менее 12 месяцев) дебиторской задолженности отражаются отдельно. Исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующий актив был принят к бухгалтерскому учету (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные и прочие дебиторы);

-- краткосрочные финансовые вложения (займы, предоставленные предприятиям на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие краткосрочные финансовые вложения) отражаются в суммах фактических затрат для инвестора (собственные акции оцениваются по номинальной стоимости);

-- денежные средства (остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных счетах в банках, переводы в пути);

-- прочие оборотные активы, по этой статье показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II. Третий раздел пассива баланса «Капитал и резервы» включает:

-- уставный капитал, по этой статье отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах;

-- добавочный капитал, по этой статье указываются суммы дооценки основных средств и эмиссионного дохода;

--- резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами), по этой статье отражаются остатки соответствующих резервов;

-- целевые финансирования и поступления, по этой статье показываются остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения;

-- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток вычитается). В данную группу включены нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года. Организация, допустившая убыток, по этой статье отражает убыток со знаком «минус», такое отражение финансового результата позволит объективно сформировать валюту баланса как показатель общего имущества, имеющегося, в наличии у организации. Четвертый раздел «Долгосрочные обязательства» включает:

-- займы и кредиты (кредит банков и займы/подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты), по этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;

-- прочие долгосрочные обязательства, по этой статье показывается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Пятый раздел «Краткосрочные обязательства» включает:

-- займы и кредиты (кредит банков и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты), по этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;

-- кредиторская задолженность (поставщики и подрядчики, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, задолженность перед персоналом организации по оплате труда, задолженность перед бюджетом, авансы полученные и прочие кредиты), по этой статье отражается кредиторская задолженность, подлежащая погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

-- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, по этой статье показываются суммы задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам;

-- доходы будущих периодов, по этой статье отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам;

-- резервы предстоящих расходов, по этой статье отражаются остатки резервов на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств, производственные затраты по подготовке работ в связи с сезонным характером производства и др.;

-- прочие краткосрочные обязательства, по этой статье показывается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, и не нашедшей отражения по другим статьям раздела V.

Информация об отдельных видах ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также условных прав и обязательств отражается в «Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет «Прибыли и убытки») за отчетный период и аналогичный период предыдущего года и содержит следующие числовые показатели:

- сумму выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость;

- себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

- валовая прибыль;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы;

- прибыль/убыток от продаж;

- проценты к получению;

- проценты к уплате;

- доходы от участия в других организациях;

- прочие доходы;

- прочие расходы;

- прибыль/убыток до налогообложения;

- налог на прибыль;

- чистая прибыль/убыток отчетного периода.

По статье 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость)" показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т. п., учитываемая на счете 90 "Продажи" для определения финансовых результатов от реализации, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

По статье "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг" (строка 020) отражаются покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы № 2.

По статье "Управленческие расходы" отражаются суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90 "Продажи".

По статьям "Прочие доходы" и "Прочие расходы" отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т. п.).

По статье "Налог на прибыль" показывается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством, подлежащая перечислению в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 99 "Прибыли и убытки".

По статье «Чистая прибыль» показывается нераспределенная прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов.

Некоторые виды доходов и расходов предприятия, имевшие место в отчетном периоде и в аналогичном периоде предыдущего года, детализируются в «Расшифровке отдельных прибылей и убытков». К ним относятся: штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании; прибыль (убыток) прошлых лет; возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте и т.д.

Информацию о наличии и изменениях уставного (складочного), резервного и других составляющих капитала организации в бухгалтерской отчетности обязаны раскрывать в виде отдельной формы только хозяйственные товарищества и общества. В первую очередь речь идет об АО и обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) состоит из следующих разделов:

1) Раздел I "Изменение капитала";

2) Раздел II "Резервы";

- подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством".

- подраздел "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

- подраздел "Оценочные резервы".

- подраздел "Резервы предстоящих расходов".

3) Раздел "Справки".

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) объясняет изменения, произошедшие в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период.

Денежные средства - наличность в кассе, денежные средства на счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, и депозиты до востребования.

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные финансовые инвестиции, которые могут быть свободно конвертированы в определенную сумму денежных средств и имеют незначительный риск относительно изменения стоимости.

Движение денежных средств - поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.

В отчете о движении денежных средств приводятся данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность - основная деятельность предприятия, приносящая доход, а также прочие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной и финансовой деятельностью.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и реализация необоротных активов, а также текущих финансовых инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

Отчет о движении денежных средств не включает:

1) внутренние изменения в составе денежных средств и их эквивалентов;

2) неденежные операции - операции, не требующие использования денежных средств и их эквивалентов:

- бартерные операции;

- получение основных денежных средств путем финансовой аренды;

- превращение долга в собственный капитал;

- обмен собственных акций на акции другого предприятия;

- приобретение активов непосредственно за счет займа банка (без поступления суммы займа на счет предприятия).

В пояснительной записке указываются дополнительные сведения о финансовом положении фирмы, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями. Информация о них может носить также описательный характер.

В пояснительной записке должна быть раскрыта учетная политика организации; выполнен пересчет показателей, по которым в связи с изменением учетной политики корректировалась методика расчета; дана характеристика наиболее крупных хозяйственных операций, оказавших существенное влияние на показатели отчетности; описаны причины, объясняющие сложившееся финансовое положение организации; проведен анализ динамики показателей бухгалтерской отчетности.

В целом пояснительная записка должна давать довольно полную и объективную картину деятельности организации, отраженную и зафиксированную в основных формах отчетности. При необходимости в пояснительной записке характеризуется информация, содержащаяся в специализированных (ведомственных) формах отчетности.

Оформляют пояснительную записку только при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. С промежуточной отчетностью ее представлять не нужно, если этого не требует устав фирмы. Записка составляется в произвольной форме.

При необходимости она может содержать следующие разделы:

- сведения о деятельности фирмы;

- изменения в учетной политике;

- сведения о финансовой деятельности, например, покупке акций других предприятий;

- сведения об инвестиционной деятельности фирмы, например, развитии материально-технической базы;

- информация о дочерних и зависимых обществах, например, размер доли в чужих уставных капиталах;

- сведения о реорганизации фирмы;

- события после отчетной даты и др.

2.3 Порядок составления и проведение инвентаризации в ООО «Премьер»

Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику, который включает в себя следующие этапы:

1) В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательно проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

2) Аналогичным образом осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми организация имеет расчеты. Такая проверка может вызвать появление сторнировочных записей, дополнительных статей.

3) Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы (например, резервы по сомнительным долгам), предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством.

4) Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами.

5) Выявляется окончательный финансовый результат работы организации путем суммирования всех частных результатов.

6) Затем в конце отчетного года закрываются все операционные счета: калькуляционные, собирательно-распределительные, сопоставляющие, финансово-результативные. До начала этой работы осуществляются все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверяется правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены отражать в плановой оценке. И первую очередь исчисляется себестоимость услуг вспомогательных производств и закрываются счет 23 «Вспомогательное производство». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируется себестоимость продукции основных отраслей производства и списываются затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляются списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90«Продажи» и 91 « Прочие доходы и расходы ».

7) Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями, и дающая материл (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, соответствия учетной оценки имущества его реальной (как правило, рыночной) стоимости в ООО «Премьер» проводится инвентаризация имущества, денежных средств, средств в расчетах и обязательствах.

При инвентаризации решаются следующие задачи:

-- выявляется фактическое наличие объектов длительного пользования, финансовых вложений, материально-производственных запасов, незавершенного производства и денежных средств в целях обеспечения их сохранности;

-- определяется фактическое количество использованных на производство материально-производственных ресурсов;

-- появляется возможность оценить товарно-материальные ресурсы с учетом их рыночной (стоимости и фактического физического состояния;

-- проверяется соблюдение правил и условий хранения материальных ценностей, ценных бумаг и денежных средств, а также правил содержания: и эксплуатации основных средств использования нематериальных активов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризуемого имущества и обязательств определяет руководитель ООО «Премьер», кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за исключением имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в три года, а библиотечных фондов -- один раз и нить лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера, и в приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться:

- в период их наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц;

- при установлении фактов хищений или злоупотреблении и порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации; и других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению и по каждому материально ответственному лицу.

Для проведения инвентаризаций в ООО «Премьер» создаются инвентаризационные комиссии:

- постоянно действующая -- организует проведение плановых инвентаризаций, а также выборочных инвентаризаций и проверок в межинвентаризационный период;

- рабочие -- непосредственно проводят плановые инвентаризации материальных ценностей и денежных средств в местах их хранения, участвуют в определении результатов инвентаризации;

- по проверке и выборочной инвентаризации -- проводят инвентаризации по мере необходимости. В каждом конкретном случае состав комиссии утверждает руководитель организации.

Отсутствие при инвентаризации хотя бы одного члена комиссии служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала инвентаризации члены комиссии необходимо получают последние первичные документы по учету инвентаризуемых ценностей.

Расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета в ООО «Премьер» отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

-- излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, у бюджетной организации -- на увеличение финансирования (фондов) Дебет 08,10,41 Кредит 91;

-- недостача имущества и потери от его порчи в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм -- на виновных лиц:

-- в пределах норм естественной убыли Дебет 20, 25, 26,44 Кредит 94

-- сверх норм Дебет 73 Кредит 94;

-- разница между рыночной ценой и балансовой стоимостью ценностей Дебет 73 Кредит 98.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются в ООО«Премьер» на финансовые результаты организации -- на уменьшение финансирования (фондов) Дебет 91 Кредит 94.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности в ООО «Премьер» проводится инвентаризация основных средств, материально-производственных запасов и товаров.

3. ПУТИ СОВЕРШЕНТСВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ООО «ПРЕМЬЕР»

В целях совершенствования порядка составления бухгалтерской отчетности в ООО «Премьер» необходимо совершенствовать автоматизацию бухгалтерского процесса в организации. Для этого надо упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учетом требований автоматизированной обработки на ЭВМ. Сокращение затрат времени и труда на сбор, регистрацию, накопление, хранение, обработку и передачу информации в условиях автоматизации достигается благодаря широкому применению новейших технических средств непосредственно в процессе совершенствования хозяйственных операций. Созданные средства вычислительной техники и разработанные специальные методики регистрации первичной информации позволяют осуществлять сбор исходных данных, минуя стадию выписки бумажного документа.

В ООО «Премьер» бухгалтерский учет является автоматизированным. Автоматизация бухгалтерского процесса основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета с составлением баланса в соответствии с Планом счетов, предусмотренным Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях и типовыми проектными решениями по комплексной автоматизации бухгалтерского учета.

В условиях автоматизации бухгалтерского учета данные синтетического и аналитического учета формируются в базах данных используемого программного комплекса и ежемесячно выводятся на бумажные носители - выходные формы документов.

В ООО «Премьер» применяются программы «1С Предприятие», «1С Торговля и Склад», «Камин», в состав которых входят программные модули:

- учет банковских операций;

- учет кассовых операций;

- программа подготовки и печати платежных документов;

- учет основных средств;

- учет материалов и МБП;

- учет оплаты труда и др.

Основными функциями данных программ являются:

- интерактивный ввод исходной информации в базу данных: ежедневное (или по мере необходимости) пополнение базы данных на основе поступающих первичных документов;

- автоматическое отслеживание изменений по всем взаимосвязанным структурам базы данных;

- поддержание базы данных в рабочем состоянии и надежное хранение данных;

- подготовка по мере необходимости различного вида выходных документов (разнообразных отчетов, ведомостей, справок и др.).

Благодаря данным программам выполняются следующие работы:

- обрабатываются первичные документы;

- ведется оперативный учет средств;

- выполняются бухгалтерские проводки;

- ведутся остатки по конкретному дебитору и кредитору, материально-ответственному лицу;

- автоматически получаются разнообразные формы отчетов (мемориальные ордера, оборотные ведомости и т.д.).

В целях совершенствования порядка составления бухгалтерской отчетности в ООО «Премьер» необходима дальнейшая автоматизация бухгалтерского процесса, применение возможностей локальной сети «Интернет» с целью отправки бухгалтерской и представления отчетности налоговым органам посредством программы «Инфанет».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность -- единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входят следующие формы:

1. Бухгалтерский баланс (форма № 1)

2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

7. Пояснительную записку

Изучение бухгалтерской отчетности в курсовой работе произведено на примере ООО «Премьер». Основной вид деятельности ООО «Премьер» реализация алкогольной продукции.

Составлению отчетности в ООО «Премьер» предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. До начала этой работы проводятся все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей, закрываются все счета, подлежащие закрытию и выявляется финансовый результат.

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, соответствия учетной оценки имущества его реальной (как правило, рыночной) стоимости организации проводят инвентаризацию имущества, денежных средств, средств в расчетах и обязательствах.

В ООО «Премьер» бухгалтерский учет является автоматизированным. Автоматизация бухгалтерского процесса основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета с составлением баланса в соответствии с Планом счетов, предусмотренным Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях и типовыми проектными решениями по комплексной автоматизации бухгалтерского учета.

В целях совершенствования порядка составления бухгалтерской отчетности в ООО «Премьер» необходима дальнейшая автоматизация бухгалтерского процесса, применение возможностей локальной сети «Интернет» с целью отправки бухгалтерской и представления отчетности налоговым органам посредством программы «Инфанет».

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая и вторая - М.: Юрайт, 2002.-355с.

2. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21.11.96г № 129-ФЗ./ Собрание законодательства Российской федерации. - 2000. - С.7-20.

3. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению: приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н. - М.: Юрайт-М. 2001. - 110с.

4. ПБУ 6/2001 «Учет основных средств», утверждено приказом Минфина России от 20.03.2001 № 26 н.

5. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н.

6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.

7. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2008 г. - Налог - Инфо, 2007. - 264 с.

8. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. - Бухгалтерский учет, - 2006. - 160 с.

9. Беднякова Е.Г. Бухгалтерский учет: основы и практика ведения. - Налоги - Инфо, 2007. - 272 с.

10. Берхин Б.Н. Удобный справочник для бухгалтера. - Бухучет и налоги, - 1С - Паблишинг, 2004. - 503 с.

11. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для ВУЗов. - 2 - е изд., доп. и перераб. - Феникс, 2006. - 576 с.

12. Борисов А.Н. Комментарий к закону о бухгалтерском учете. - 2 - е изд., перераб. и доп. - Юстицинформ, 2007. - 400 с.

13. Букина О.А. Азбука бухгалтера: от аванса до баланса. - 12 - е изд. - Феникс, 2008. - 317 с.

14. Власова В.М., Крылов Э.И., Иванова И.В. От первоначальных документов до бухгалтерской отчетности (Под ред. Власовой В.М.). - Эксмо, 2006. - 400с.