Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Многие решения в предпринимательской деятельности приходиться принимать в условиях неопределенности, когда необходимо выбирать направление действий из нескольких возможных вариантов, осуществление которых сложно предсказать. Если риски не учитывается в хозяйственном плане, тогда они становиться источником с одной стороны, убытков, а с другой - прибылей. Одним из видов снижения рисков в хозяйственной деятельности предприятия является проведение грамотного аудита его хозяйственной деятельности.

В настоящее время аудиторская деятельность включает два компонента: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутствующие ему услуги. Занятие аудиторами несколько иными видами деятельности, чем выдача аудиторских заключений - это естественный рыночный процесс, процесс диверсификации. Именно эти, отличные от выдачи аудиторских заключений, виды деятельности позволили выжить аудиторским фирмам в условиях экономического кризиса, вызванного событиями августа 1998 года. Если на первоначальном этапе становления аудита основным видом деятельности и основным источником дохода аудиторских фирм являлось подтверждение достоверности отчетности, то за последние годы спектр аудиторских услуг значительно расширился и сопутствующие услуги стали одной из равноправных статей дохода аудиторских фирм и аудиторов. В аудиторских организациях они начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам выполнения. В связи с этим в нашей стране и был создан не имеющий аналога в МСА стандарт «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним».

В соответствии со стандартом аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг. Для осуществления последних от исполнителей требуется профессиональная компетентность в области аудита, бухгалтерского учета, экономического анализа, налогообложения, хозяйственного права и экономики.

1. Понятие аудита и аудиторской деятельности. Правовое регулирование аудиторской деятельности

Комиссия Американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета, созданная в 1971 году, дала такое определение аудита: «Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенным критериям и представляющий результаты заинтересованным пользователям». В российской же теории аудит понимается более конкретно, т.е. под аудитом понимается «независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности».

Понятие «аудит» относится к числу категорий, которые применяются в целом ряде правовых актов различной отраслевой принадлежности. Употребление этого термина в нормативных источниках не всегда соответствует легальному определению понятия «аудит». Это может затруднять право применение соответствующих положений законодательных актов. Например, в соответствии с п. 2 ст. 25 Федерального закона «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» от 23 декабря 2003 г. №177-ФЗ Агентство по страхованию вкладов должно иметь в своей структуре службу внутреннего аудита, подотчетную совету директоров, в компетенцию которого входит принятие решения о проведении внеочередных аудиторской и ревизионной проверок Агентства. Статьей 95 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ предусматривается служба главного аудитора Банка России, которая непосредственно подотчетна Председателю Банка России для осуществления внутреннего аудита.

Анализ законодательства позволяет говорить о том, что аудитом называются и внутренние проверки, которые проводятся аудиторскими службами (ревизионными комиссиями) в организациях, и внешние проверки, осуществляемые контрольными (надзорными) органами в пределах своих полномочий, а также проводимые на основе гражданско-правового договора независимые проверки аудиторов. Аудиторы работают во внутренних аудиторских службах (ревизионных комиссиях) предприятий, занимают должности в Счетной палате, состоят в штате аудиторской организации или действуют как индивидуальные предприниматели.

На практике, зачастую, употребляются такие понятия как «аудит», «аудиторская деятельность», «аудитор».

Закон 307-ФЗ отграничивает понятие «аудит» и «аудиторская деятельность». Закон 307-ФЗ определяет аудит как один из видов услуг, составляющих, наряду с другими аудиторскими услугами, содержание аудиторской деятельности.

В соответствии с п. 3. ст. 1 Закона 307-ФЗ аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Под аудиторской деятельностью (аудиторскими услугами) п. 2. ст. 1 Закона 307-ФЗ понимается деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Нельзя не отметить, что до принятия Закона 307-ФЗ многие специалисты считали, что логично называть аудитом собственно проверку отчетности на предмет ее достоверности, а аудиторской деятельностью - совокупность аудита и сопутствующих услуг.

В специальной литературе выделяют пять уровней правового регулирования аудиторской деятельности, в зависимости от общепринятой иерархии нормативных правовых актов.

Первый уровень представлен, прежде всего, Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г. и Федеральным законом «О саморегулируемых организациях» №315-ФЗ от 01 декабря 2007 г. (в ред. Федеральных законов от 22.07.2008 №148-ФЗ, от 23.07.2008 №160-ФЗ, от 28.04.2009 №62-ФЗ).

Основными чертами новой модели, заложенной в Закон №307-ФЗ, являются:

- перераспределение функций государственного регулирования от Правительства РФ к уполномоченному федеральному органу регулирования аудиторской деятельности и от уполномоченного органа к саморегулируемых организациям аудиторов (далее по тексту - СРО);

- отмена лицензирования и обязательное членство аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых организациях, причем, только в одной СРО;

- внешний контроль качества аудиторских услуг со стороны СРО по отношению к их членам, а в установленных случаях и со стороны уполномоченного федерального органа;

- отмена обязательного страхования ответственности аудитора о обеспечение ответственности аудиторов через механизм компенсационных фондов, формируемых СРО.

Второй уровень составляют Указы Президента РФ и постановления Правительства Российской Федерации.

Третий уровень представлен Федеральными правилами (стандартами) аудита.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Для регулирования аудиторской деятельности применяются международные и национальные стандарты аудиторской деятельности.

Международные стандарты аудита (МСА) - International Standards of Auditing - (ISA) содержат основные принципы и необходимые процедуры, также соответствующие руководства, предоставленные в форме пояснительного материала. Эти стандарты разрабатывает и выпускает Международная Федерация Бухгалтеров (International Federation of Accountants - IFAC) - международная организация, в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран, в том числе и Россия (представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ). Международные стандарты не превалируют над национальными аудиторскими стандартами.

Национальные правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Пункт 1 ст. 7 Закона 307-ФЗ предусматривает, что Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

- определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;

- разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

- являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Четвертый уровень представлен стандартами саморегулирующих организаций аудиторов. К этому уровню, можно, отнести и Кодекс профессиональной этики (свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности), принимаемый каждой саморегулирующей организацией.

В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона 307-ФЗ стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

- определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

- не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

- не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

- являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

К пятому уровню относятся внутренние (внутрифирменные) стандарты, разрабатываемые организациями, оказывающие аудиторские услуги.

2. Виды аудита

Виды аудита

Обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором. Характер и масштабы такой проверки определяет сам клиент.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим, или производственным аудитом, проводится аудиторами, работающими на предприятии, следовательно, не отвечает критериям независимости в полной мере.

Внешний аудит проводится сторонними аудиторскими организациями (юридическими лицами) или независимыми аудиторами на основе договоров (заказов) с организациями. Обязательная аудиторская проверка проводится всегда только внешними аудиторами с учетом требований Закона об аудиторской деятельности, результатом работы является составление заключения. Данный вид аудита часто называют финансовым аудитом, так как он предусматривает оценку достоверности финансовой отчетности.

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты осуществляемых операций. В процессе этого аудита устанавливается соответствие деятельности предприятия его уставу, проверке подлежат правильность начисления оплаты труда, обоснованность начисления и уплаты налогов и т.д. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки их выполнения. Ими могут выступать законодательные требования, ГОСТы, согласованные условия (например, сроки поставок) и др.

Операционный аудит применяется для проверки процедур и методов функционирования предприятия в целях оценки эффективности хозяйствования. Его целесообразно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и т.п. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта с точки зрения соблюдения определенных процедур, норм и правил (например, правильности составления налоговой отчетности, использования специальных фондов и др.).

Первоначальный аудит характеризуется тем, что для данного клиента он проводится впервые данной командой аудиторов. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы первоначально не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, системе его внутреннего контроля и т.д.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется данным аудитором или аудиторской фирмой регулярно (неоднократно). Такое сотрудничество удобно и аудиторам, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

С точки зрения исторического развития аудит подразделяют на подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит, базирующийся на риске.

Обязательная аудиторская проверка

Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. При его проведении в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ, если иное не установлено федеральным законом.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

Внутренний аудит

Организация внутрипроизводственного аудита не относится к вопросам, регламентируемым законодательно государством. Это прерогатива самого предприятия. Между тем от эффективности его функционирования зависит не только сохранность активов экономического субъекта, но и работоспособность самого предприятия. Внутренний аудит способен совершенствовать систему управления.

Осуществление функций внутреннего аудита может быть возложено на специальные службы или отдельных аудиторов, состоящих в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоров), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешних аудиторов. Служба внутреннего аудита может быть создана как самостоятельное подразделение аппарата управления, при этом она подчиняется только руководителю организации. Международный опыт организации предлагает также возможным вынесение внутреннего аудита за рамки предприятия с подчинением совету директоров или учредителям.

Внутренний аудит - это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К структурам внутреннего аудита относятся назначаемые собственника ми экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов. Отличительной особенностью данного определения является то, что к институтам внутреннего аудита, помимо внутренних аудиторов или групп внутренних аудиторов, отнесены также ревизоры и ревизионные комиссии.

Для определения места внутреннего аудита в системе контроля необходимо определиться с его структурой. Из элементов системы внутреннего аудита можно выделить наиболее существенные факторы.

Субъекты контроля - специалисты, осуществляющие внутренний аудит. Чем выше их профессиональная квалификация и объективность, тем выше результаты контроля. Требования к знаниям и умениям работников внутреннего аудита включают: знание особенностей функционирования предприятия, структуры управления; владение техникой и методикой проведения проверок; знание норм законодательства; умение правильно определить круг вопросов, подлежащих внутренней и внешней проверке; способность обобщать результаты отдельных проверок для выработки комплекса рекомендаций.

Объект внутреннего аудита - это управляемое звено системы управления организацией, воспринимающее контрольное воздействие. Объекты выбираются в соответствии с целями.

Метод внутреннего аудита организации - это способ достижения цели, который характеризуется использованием как общенаучных методических приемов исследования объектов контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, редукция, эксперимент и др.), так и собственных эмпирических методических приемов (инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметическая проверки, встречная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов, служебное расследование, экспертизы различных видов, логическая проверка, сканирование, письменный и устный опросы и др.), а также специфических приемов смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики).

Для достижения указанной цели внутренний аудит должен быть нацелен на решение следующих задач:

1. оценку экономической эффективности деятельности организации как в целом, так и каждой из его управленческих структур и центров ответственности;

2. прогнозирование экономического развития организации на перспективу с учетом влияния всех возможных внешних и внутренних факторов;

3. минимизацию расходов и потерь во взаимоотношениях с бюджетом, другими государственными структурами и партнерами.

В зависимости от специфики организации, особенностей ее организационной структуры и задач, поставленных администрацией, задачи конкретной аудиторской службы могут быть различными. В практической деятельности внутренние аудиторы должны руководствоваться требованиями норм законодательства РФ, а также учредительными документами, приказами по предприятию (если входит в его структуру) и должностными инструкциями.

Мотивацией организации внутреннего аудита на крупных и средних предприятиях служат:

* усложнение системы законодательства;

* стремление управлять финансовыми ситуациями;

* усиление эффективности управления деятельностью самого предприятия и его структурных подразделений;

* контроль за рациональным использованием ресурсов;

* выполнение обязательств;

* эффективность системы учета.

3. Услуги, сопутствующие аудиту

В настоящее время аудиторская деятельность включает два компонента: собственно аудит и сопутствующие аудиту услуги. При этом последние в аудиторских организациях начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам выполняемых услуг.

Для выполнения сопутствующих аудиту услуг от исполнителей требуется профессиональная компетентность в области аудита, бухгалтерского учета, экономического анализа, налогообложения, хозяйственного права и экономики.

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности под сопутствующими аудиту услугами понимаются отличные от аудита услуги, связанные с аудиторской деятельностью, в частности:

· постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

· налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и декларации;

· анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

· управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией и приватизацией организаций;

· юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

· автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

· оценочную деятельность;

· разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

· проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, а также распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

· обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять деятельность, влекущую возникновение конфликта интересов с аудируемым лицом.

Сопутствующие аудиту услуги разделяются на услуги действия, услуги контроля, информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом и ранее экономическим субъектом не созданных.

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контролю ведения учета и составления отчетности; контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей.

К информационным услугам относятся услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций.

Аудиторская организация может разработать внутрифирменные стандарты сопутствующих работ и услуг на каждый их вид.

Аудиторские организации, оказывающие услуги, должны:

· действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик и которое сформулировано в письменном виде (в форме договора, контракта, технического задания, письма-обязательства, письменного запроса и т.п.);

· планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;

· документировать ход выполнения работ или оказания услуг;

· при выполнении части задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации, четко разграничивать ответственность и функции исполнителей;

· подготовить типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг (эти формы рекомендуется применять на постоянной основе);

· иметь систему контроля качества выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих аудиту (это относится к крупным аудиторским организациям);

· подготовить документ по итогам выполнения работ (оказания услуг), отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская организация должна иметь соответствующие лицензии и материально-технические возможности, а специалисты, оказывающие услуги, должны обладать необходимым опытом работы и квалификацией.

Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с действующим законодательством и с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический объект несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, полноту и юридическое оформление представляемых документов, точность и достоверность представляемой информации, своевременность представления документов, информации, сведений, а также за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств.

Все сопутствующие аудиту услуги по отношению к обязательному аудиту подразделяются на «совместимые» и «несовместимые». При оказании совместимых услуг они могут быть выполнены одновременно или непосредственно перед проведением обязательной проверки; допускается также включение совместимых услуг в общий перечень работ по договору обязательного ежегодного аудита.

При оказании несовместимых аудиторских услуг необходимо учитывать, что обязательный аудит не может проводиться аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам. Это считается нарушением принципа независимости, так как в данном случае аудитор причастен к составлению отчетности. При этом ответственность за соблюдение принципа независимости возлагается на аудиторскую организацию. Методы проверки независимости специалистов аудиторской организации разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно.

Сопутствующие аудиту услуги должны быть оказаны аудиторской организацией экономическому субъекту с особой добросовестностью и тщательностью. При оказании сопутствующих аудиту услуг, где это возможно, аудиторская организация должна соблюдать порядок определения уровня существенности на основе системы базовых показателей.

При оказании сопутствующих аудиту услуг аудиторская организация должна соблюдать порядок определения уровня существенности на основе системы базовых показателей.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический субъект несет ответственность:

· за соблюдение действующего законодательства;

· полноту и юридическое оформление документов;

· точность, достоверность и своевременность предоставления документов, сведений, информации, а также любые ограничения возможности выполнения аудиторской организацией своих обязанностей.

Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиторских услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Она освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также в случае задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.

Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются документально оформленные результаты в виде расчетов, консультаций, письменных составленных первичных документов, регистров учета, отчетности и справок и т.п. Кроме того, аудиторская организация может оформить письменную информацию руководству и (или) собственнику экономического субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг.

4. Аудит операций с основными средствами

В ходе проверки правильности оформления актов приемки-передачи основных средств и акта на списание основных средств выявлены следующие нарушения:

- в акте ОС-1 №3 от 06.03.2009 г. отсутствует подпись, печать организации-получателя ОС, не заполнены реквизиты: адрес, банковские реквизиты в графах: «Организация получатель» и «Организация - сдатчик».

- в актах ОС-1 №4 от 09.03.2009 и №5 от 10.03.2009 г. отсутствуют печать, подпись, расшифровка подписи руководителя организации-сдатчика, отметки бухгалтерии и подпись, печать, расшифровка подписи Гл. бухгалтера организации - сдатчика. не заполнены реквизиты: адрес, банковские реквизиты в графах: «Организация получатель» и «Организация - сдатчик».

В ходе сверки данных первичных документов и бухгалтерских регистров по движению основных средств выявлено, что наименование и номер документа, который является основанием операции списания основных средств, обозначенной в карточке счета 01. Акт о ликвидации №8 от 19.03, не совпадают с наименованием и номером первичного документа акт о списании основных средств №2 от 19.03., на основании которого эта операция была фактически совершена.

В ходе проверки первичных документов по выбытию сварочного аппарата выявлен неверный расчет суммы накопленного износа. По акту на списание основных средств №2 от 19.03.2007 сумма износа должна быть равна 7830. Поскольку сварочный аппарат поступил в сентябре 2006 года и эксплуатировался до марта 2009 года, всего 30 месяцев был в эксплуатации. Сумма износа = 30 мес. * 261 = 7830 руб. Также занижена сумма амортизации месячной, она должна рассчитываться как 15665/60 мес =261

Сумма износа занижена на 1072 руб., в результате чего убыток от списания основного средства завышен на ту же сумму. Результаты от списания объекта основного средства завышены на 1072, они должны быть равны 7835 руб. Выявлены несоответствия в акте о приёмке - передачи основных средств от 06.03. По проданному домкрату гидравлическому сумма амортизации занижена. Сумма износа определяется как 35000/60*41= 23 917 руб. Поскольку он начал эксплуатироваться в октябре 2005 года и срок фактической эксплуатации составил 41 месяц.

В ходе проверки первичных документов по поступлению основных средств отсутствуют в актах о приеме-передаче основных средств заводские номера основных средств.

5. Аудит операций с материально-производственными запасами

В ходе сопоставления данных в материальном отчете с данными первичных документов выявлено нарушение (недостоверные данные в материальном отчете) - отсутствуют первичные документы по расходу калькуляторов, записанному в материальном отчете, на сумму 1200 руб., которую нельзя принять в расходы. Также отсутствуют документы по приходу калькуляторов, следовательно, они не могут быть приняты к учету, следовательно, НДС по ним нельзя принять на уменьшение расчетов с бюджетом. Кроме того, при принятии калькуляторов к учету неверно определен счет их учета (счет 10), так как срок их службы превышает 12 месяцев.

При проверке операций по расходу материалов обнаружено, что метод по фактической себестоимости не применяется. А фактически применяется метод средней себестоимости.

Также выявлено, что материалы со склада отпускаются по требованиям-накладным, поэтому в конце месяца должна быть проведена инвентаризация остатков неиспользованных материалов по рабочим местам и составлен Акт на списание с тем, чтобы определить фактический расход материалов за отчетный месяц.

6. Аудит операций по оплате труда

В ходе проверки правильности расчета и начисления оплаты труда выявлены нарушения.

1. Рассмотрим расчет выплат по временной нетрудоспособности Иванову Д.С.

Согласно ФЗ от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» до редакции от 01.07.2011 в 2009 году в качестве расчетного периода установлен период 12 месяцев, следовательно при расчете больничного Иванову Д.С. расчетный период выбран верно.

Произведем проверку расчетов больничного за 8 дней.

Ср. заработок =

617,32*80%=493,86

больничные за 8 дней 493,86*8 дн = 3950,88

493,86*2 дн = 987,72 Д26 К70

493,86*5 дн = 2469,30 Д69 К70

за оставшиеся 17 дней

НДФЛ = (15300+3950,88-1200)*13% = 2 346,61 Д70 К68

к выплате 19250,88- 2 346,61 = 16904,27 Д70 К50

Таким образом, из расчета видно, что сумма пособия завышена на 949,12 руб., сумма НДФЛ завышена на 19,39 руб.

Приведенные выше расчеты пособия по временной нетрудоспособности выполнены в соответствии с нормативами законодательства РФ действующим до 2010 г. С 2011 года вступила в действие редакция ФЗ №255-ФЗ от 01.07.2011 в соответствии с которой, увеличен с двух до трех дней период выплаты за счет средств страхователя пособия по временной нетрудоспособности при заболевании или травме застрахованного лица (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в ред. Закона №343-ФЗ)). Напомним, что ранее работодатель оплачивал первые два дня.

Изменен порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Изменения коснулись как расчетного периода, за который учитывается заработок застрахованного лица при исчислении пособий, так и порядка определения среднего заработка для их исчисления. Претерпела изменения и сама процедура расчета пособий.

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона №255-ФЗ по новым правилам пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у другого страхователя (других страхователей). Сделана оговорка, что средний заработок за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) не учитывается, в случаях если в соответствии с ч. 2 ст. 13 Закона №255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы.

Оговорено, что в случае, если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления страховых случаев, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом). При этом такая замена возможна только при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

Пример. Иванова находилась на больничном с 7 по 21 марта 2011 г. В этом случае в расчет включаются 2009 и 2010 гг. Однако в 2009 г. Иванова была в декрете, а затем - в отпуске по уходу за ребенком. Таким образом, по ее заявлению в целях расчета среднего заработка указанные календарные годы могут быть заменены предшествующими. Например, 2007 и 2008 гг.

Новая ч. 1.1 названной статьи (введенная Законом №343-ФЗ) предусматривает норму об исчислении пособий исходя из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, в случаях:

- если застрахованное лицо в вышеуказанные периоды не имело заработка;

- если средний заработок, рассчитанный за вышеуказанные периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ.

Предусмотрено также, каким образом определяется средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, в том случае, если на момент наступления страхового случая работник трудится на условиях неполного рабочего времени: он определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица. При этом оговорено, что во всех случаях исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

Пример. Колосов работает на полставки (0,5 ставки). С 1 января 2009 г. размер минимального размера оплаты труда составляет 4330 руб. в месяц. Таким образом, в указанном случае пособие нужно исчислять из 2165 руб. (50% МРОТ).

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в ч. 1 ст. 14 Закона №255-ФЗ, на 730. Это еще одно из главных нововведений.

Таким образом, количество календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата, с 2011 г. не имеет значения при исчислении пособий.

Пример. Начисленный заработок работника за 2009 и 2010 гг. составил 532 900 руб. Таким образом, средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком составит 730 руб. (532 900 руб. / 730).

В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд.

Указанный средний заработок должен учитываться за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в Фонд.

2. Следующим этапом проверки рассмотрим расчет алиментов:

На администрацию организации возложена обязанность ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода работника Зайцева Н.С., который должен платить алименты и уплачивать или переводить их за счет плательщика. Удержанные суммы должны быть выплачены получателю не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы «алиментщику». Обязанность эта закреплена в ст. 109 СК РФ. Удержание средств производится на основании документов, подтверждающих обязанность их уплачивать. Приводим их перечень:

- нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, заключаемое между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем (ст. ст. 99 и 100 СК РФ);

- исполнительный лист на уплату алиментов (судебный приказ), выданный судебным органом (ст. 109 СК РФ);

- письменное заявление гражданина о добровольной уплате начисленных алиментов.

Если стороны алиментных отношений не пришли к соглашению об уплате, деньги взыскиваются в судебном порядке. Размер сумм зависит от количества детей (ст. 81 СК РФ). Лицо, обязанное уплачивать алименты, ежемесячно отчисляет в пользу несовершеннолетних:

- 25 процентов заработка или иного дохода - на одного ребенка;

- 33 процента заработка или иного дохода - на двоих детей;

- 50 процентов заработка или иного дохода - на троих и более детей.

Если судом определено взыскание алиментов в твердой денежной сумме или одновременно в долях и твердой денежной сумме, бухгалтеру организации, производящей удержание алиментов, придется индексировать размер алиментов пропорционально увеличению МРОТ (п. 1 ст. 117 СК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. №841 определен Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которого производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей.

Трудовым законодательством установлено ограничение размера удержаний из заработной платы. В ст. 138 ТК РФ и в п. 3 ст. 99 Закона №229-ФЗ определено, что при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей размер удержаний из заработной платы с учетом расходов на их перечисление не может превышать 70 процентов.

Размер удержаний определяется исходя из сумм, оставшихся после уплаты НДФЛ (п. 1 ст. 99 Закона №229-ФЗ), то есть сумма алиментов определяется исходя из тех средств, которые причитаются к выдаче работнику. При этом удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Алименты не выплачиваются их получателю авансом. Расчет и удержание денег работодатель должен производить один раз в месяц исходя из суммы заработной платы работника за отработанный месяц (Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 28 декабря 2006 г. №2261-6-1).

Произведем расчет суммы алиментов с з/п Зайцева Н.С.

8 ч* 100 руб. * 22 = 17600 руб. - сумма начисленная согласно отработанному времени и сдельным расценкам.

НДФЛ 17 600 * 13% = 2288 руб. - удержан НДФЛ

Начислены алименты (17600-2288)*25% = 3828 руб. В расчетной ведомости сумма алиментов завышена на 572 руб.

к выплате сотруднику 17600 -2288-3828= 13 200 руб. Д70К50

3. Произведем проверку расчета отпускных сотруднику Ливановой Т.П.

Период отпуска с 01.02 - 28.02, в качестве расчетного периода принят период 12 месяца, что соответствует ст. 139 ТК РФ;

Раньше (до 2010 г.) в п. 2 Положения №375 содержался подробный перечень выплат, которые следует учитывать при определении размера заработка для расчета пособия. С 2010 г. такого перечня в Положении №375 больше нет.

Согласно п. 2 ст. 14 Закона о больничных с 1 января 2010 г. в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и вознаграждений работникам, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ.

Таким образом, с 2010 г. бухгалтерам необходимо руководствоваться перечнями облагаемых и необлагаемых выплат, которые содержатся в ст. ст. 7 - 9 Закона №212-ФЗ.

Согласно ст. 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска следует рассчитывать путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 месяцев и на среднемесячное число календарных дней в месяце. Это число определено в размере 29,4.

Произведем расчет среднего заработка:

Средний заработок =

,

Таким образом, в расчетной ведомости сумма отпускных Ливановой Т.П. занижена на 6,36 руб.

Сумма НДФЛ (16500 + 14906,36) *13% = 4083 руб.

к выплате 16500+14906,36 - 4083 = 27 323,36 руб.

аудиторский запас отпуск оплата

Заключение

Сейчас с полным правом можно утверждать, что аудит в России состоялся и получает все большее развитие, создана мощная аудиторская система, с учетом международных образцов совершенствуется ее институциональная, в том числе нормативно - правовая база, крупные отечественные аудиторские организации уже вполне конкурируют на российском рынке даже с общепризнанными мировыми аудиторскими объединениями. В настоящее время в России стандартизирована также и деятельность по оказанию услуг, сопутствующих непосредственно аудиту (анализ финансово-хозяйственной деятельности, постановка бухгалтерского учета и другие).

Можно с уверенностью сказать, что в становлении и развитии России аудиторского финансового контроля нашел отражение опыт развитых зарубежных стран, где такая форма контроля широко распространена. Это такие страны как Австрия, Испания, Франция, ФНРГ, а также США и Великобритания. Итак, аудиторская деятельность очень важна при развитии (в области рынка) нашей страны. Благодаря аудиту предупреждается и снижается риск хозяйственной деятельности, так как аудиторский финансовый контроль способствует осуществлению всех хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов. Следовательно, аудит, осуществляемый в качестве одного из видов предпринимательской деятельности, становится все более необходимым механизмом для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансовой дисциплины и подъема экономики страны.

Список литературы

1. ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ с изм. и доп.

2. Комментарий к ФЗ «Об аудиторской деятельности»/Под ред. Скобарева В.Ю. и др.

3. Качановский Д.Е.: Финансово - правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах: М., 2004 г.

Аудит: Учебник/ Под. ред. В.И. Подольского.-М, 2004 г.

Размещено на Allbest.ru