Облік основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів

Для обліку операцій на поточних рахунки використовують рахунок 31 «Рахунки в банках». За дебетом рахунка 31 «Рахунки в банках» відображається надходження коштів, за кредитом -- їх використання.

Рахунок 31 «Рахунки в банках» має такі субрахунки:

311 «Поточні рахунки в національній валюті»;

312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»;

313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»;

314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті».

Рахунки 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» та 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті» призначені для узагальнення інформації про наявність та рух коштів у іноземній валюті. На кожну звітну дату робиться перерахунок курсових різниць за залишками в касі та на валютних рахунках. За основу береться курс НБУ на останній день звітного періоду. Проведені операції у валюті перераховуються за курсом на день здійснення операції.

8. Облік власного капіталу та забезпечення капіталу

Власний капітал -- це частина актив підприємства, що залишається після погашення його зобов 'язань.

На момент створення підприємства власний капітал дорівнює вартості внесених засновниками активів, оцінених за затвердженою ними справедливою вартістю. Використання вкладених активів дозволяє засновникам (власникам) розпочати свою діяльність. Надалі в ході господарської діяльності підприємства розмір власного капіталу постійно змінюється, і активи, внесені на дату його створення, ідентифікувати вже неможливо. На розмір власного капіталу впливають наявність та оцінка активів та зобов'язань підприємства. Визначити його можна за основним балансовим рівнянням:

Власний капітал підприємства формувався:

-- вкладеннями (інвестиціями) власників;

-- даруванням майна або коштів фізичними та юридичними особами;

-- дооцінкою активів підприємства за умови зростання їх ринкової вартості;

-- реінвестуванням нерозподіленого прибутку.

Для обліку та узагальнення інформації про стан та рух Статутного капіталу підприємства призначено рахунок № 40 "Статутний капітал".

Збільшення Статутного капіталу відображається на кредиті, а зменшення на дебеті рахунка № 40 "Статутний капітал". Сальдо на цьому рахунку повинно відповідати розміру Статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах підприємства.

Збільшення Статутного капіталу відбувається за рахунок пайового капіталу, додаткового, резервного і неоплаченого капіталу, нерозподілених прибутків (непокритих збитків), розрахунків з учасниками.

Зменшення Статутного капіталу - за рахунок погашення пайового капіталу, вилученого і неоплаченого капіталу та розрахунків з учасниками.

Рахунок № 42 "Додатковий капітал" призначено для узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про суми дооцінки активів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу.

Рахунок № 43 "Резервний капітал" призначено для узагальнення інформації про стан та рух резервного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку.

На рахунку № 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку.

На рахунку № 45 "Вилучений капітал" ведеться облік вилученого капіталу, у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення Статутного капіталу) тощо.

Рахунок № 46 "Неоплачений капітал" призначено для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства.

На дебеті рахунка відображається заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до Статутного капіталу підприємства, на кредиті - погашення заборгованості по внесках до Статутного капіталу.

На рахунку № 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" ведеться узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів, та включення їх до витрат поточного періоду.

На рахунку № 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" ведеться облік та узагальнення інформації про наявність та рух коштів, отриманих для здійснення заходів цільового призначення (в тому числі отримана гуманітарна допомога).

9. Облік довгострокових та поточних зобов'язань

Зобов'язання вважаються поточними, якщо не передбачено термін їх погашення, який перевищує 12 місяців з дати балансу. Поточні зобов'язання включають:

а) короткострокові кредити банків;

б) поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями;

в) короткострокові векселі видані;

г) кредиторську заборгованість за товари, роботи і послуги;

д) поточну заборгованість за розрахунками (з отриманих авансів, з бюджетом, з позабюджетних платежів, зі страхування, з оплати праці, з учасниками, із внутрішніх розрахунків).

Поточні зобов'язання відображаються за балансом за сумою погашення, оскільки очікується їх оплата в поточному періоді або в періоді, що не перевищує 12 місяців.

Короткострокові кредити надаються для фінансування поточних витрат на виробництво на поворотній основі: придбання матеріалів, товарів, виплату заробітної плати працівникам. Не можна використовувати нові позики для здійснення виплат за попередніми позиками.

Для обліку короткострокових позик використовують рахунок 60 «Короткострокові позики». На цьому рахунку ведеться облік розрахунків у національній та іноземній валюті за кредитами банків, строк повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув.

Аналітичний облік позик ведеться за банками, за кожним кредитом та строками їх погашення.

Поточні кредити відображаються в обліку в сумі неповерненого залишку і недисконтованої суми нарахованих відсотків.

Наприклад, підприємство отримало кредит у банку в сумі 30 000 грн на 6 місяців з 1.06.2004 під 24 % річних зі сплатою відсотків щокварталу, то буде зроблено такі бухгалтерські записи (грн):

1. При отриманні суми позики на поточний рахунок 01.06.2003:

Дебет 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 30 000

Кредит 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті» 30 000

2. Нарахування відсотків на дату складання балансу (30 000 х 24 %: 12 = 600 грн) буде відображено записом:

Дебет 95 «Фінансові витрати» 600

Кредит 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» 600

Відсотки нараховуються щомісяця і включаються до складу витрат підприємства за принципом нарахування незалежно від дати їх виплати.

Сума нарахованих відсотків не приєднується до собівартості активів, які купуються за рахунок коштів банківського кредиту.

3. При сплаті відсотків (за три місяці) буде зроблено бухгалтерський запис: Дебет 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» 1800

Кредит 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 1800

3. При поверненні суми кредиту:

Дебет 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті» 30 000 Кредит 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 30 000

Короткострокові позики банку можуть використовуватись безпосередньо для погашення заборгованості перед постачальниками без зарахування коштів на рахунок підприємства. При цьому складається обліковий запис:

Дебет 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»;

Кредит 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

При несвоєчасній сплаті короткострокового кредиту умови угоди з банком про надання позики можуть переглядатись: зміна (подовження) термінів погашення позики, збільшення відсотків. При цьому укладається додатковий кредитний договір. Якщо короткостроковий кредит пролонговано і переведено в довгостроковий, складаються такі облікові записи:

Дебет 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»;

Кредит 603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті»;

Одночасно:

Дебет 603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті»;

Кредит 501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті».

Якщо підприємство не сплатило своєчасно позику і її не було пролонговано, складається такий обліковий запис:

Дебет 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»;

Кредит 605 «Прострочені позики в національній валюті».

Якщо підприємство отримало довгостроковий кредит чи уклало угоду фінансової оренди, частина його довгострокових зобов'язань або й уся сума зобов'язання, яку треба сплатити протягом дванадцяти місяців з дати балансу, повинна бути перекваліфікована у поточне зобов'язання.

Для обліку поточної частини довгострокових зобов'язань використовують рахунок 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями». Цей рахунок має такі субрахунки:

611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті»;

612 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в іноземній валюті».

За кредитом рахунка 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями» відображається та частина довгострокових зобов'язань, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, за дебетом -- погашення довгострокової заборгованості, її списання тощо.

Аналітичний облік ведеться за кредиторами та видами заборгованості.

Довгострокові кредити банків надаються підприємствам на строк більше року.

Аналітичний облік довгострокових кредитів ведеться за видами кредитів, банками, які їх надали.

За умови неможливості погасити кредит (короткостроковий, довгостроковий) підприємство-боржник може домовивтися з банком про відстрочення (пролонгацію) на підставі заяви до банку (за 2-3 дні до закінчення терміну) та відповідної домовленості.

Процентна ставка за пролонгованим кредитом буде вища, ніж ставка стандартна. Різниця між процентною ставкою за пролонгованим кредитом і ставкою стандартною розглядається як штрафна санкція.

10. Звітність підприємства

Фінансова звітність -- бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Фінансова звітність підприємства включає:

-- Баланс;

-- Звіт про фінансові результати;

-- Звіт про рух грошових коштів;

-- Звіт про власний капітал;

-- Примітки до фінансових звітів.

Звітним періодом для складання звітності є рік, що закінчується 31 грудня поточного року. Щоквартальну підприємство подає проміжну фінансову звітність.

Проміжний фінансовий звіт -- це фінансовий звіт, що містить скорочений комплект форм фінансової звітності за період, коротший за рік. До складу проміжної фінансової звітності відносять баланс і звіт про фінансові результати, складені за тими ж формами, що визначено для річної фінансової звітності.

Баланс -- це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал (Зразок балансу подано в додатку 1).

Звіт про фінансові результати -- звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства.

Прибутки (збитки) підприємства виявляються при порівнянні доходів та витрат.

За методом характеру витрат їх об'єднують у звіті про прибутки та збитки відповідно до виду витрат: заробітна плата, матеріальні витрати, амортизація та ін. При цьому витрати не перерозподіляють відповідно до їх функцій чи напрямків здійснення на підприємстві.

Порівнюючи доходи і витрати за їх функціями у звіті про фінансові результати, отримуємо чистий прибуток (збиток) до оподаткування, нараховуємо податок на прибуток і одержуємо чистий прибуток (збиток) від звичайної діяльності.

У статтях «Надзвичайні доходи» та «Надзвичайні витрати» відповідно відображаються: невідшкодовані збитки від надзвичайних подій та прибутки та збитки, що відповідають визначенню надзвичайних подій. Збитки від надзвичайних подій відображаються за нарахуванням суми отриманого відшкодування.

У II частині звіту проводиться аналіз витрат за видами (характером витрат) у розрізі таких економічно однорідних елементів:

-- матеріальні витрати;

-- витрати на оплату праці;

--відрахування на соціальні заходи;

-- амортизація;

-- інші операційні витрати.

Витрати за елементами групуються лише за операційною діяльністю.

У третій частині звіту проводиться розрахунок показників прибутковості акцій.

Звіт про фінансові результати подано у додатку 2.

У звіті про рух грошових коштів наводяться дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Метою складання звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулись у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період.

У звіті про власний капітал показується наявність та рух власного капіталу підприємства за звітний період. Структурування власного капіталу та порядок відображення змін у ньому визначається П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал».

Метою складання звіту є розкриття інформації про надходження та вибуття власного капіталу за напрямками та коригування, що здійснюються за рахунок власного капіталу підприємства.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Бутинець Ф.Ф., Малюга Н.М. Бухгалтерський облік: облікова політика і план рахунків, стандарти і кореспонденція рахунків, звітність. Навч. посібник / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. -3-тє вид., перероб. і доп. - Житомир: ЖІТІ, ПП «Рута», 2001. - 512 с.

2. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навчально-практичний посібник / За ред. С.Ф. Голова. - Дніпропетровськ: ТОВ «Баланс-Клуб», 2000. - 768 с.

3. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник /За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. -3-тє вид., перероб. і доп. - Житомир: ЖІТІ, 2001. - 672 с.

4. Бухгалтерський фінансовий та внутрішньогосподарський облік в галузях системи переробної промисловості АПК (на основі національних стандартів) /За ред. проф., д-ра екон. наук В.В. Сопка та О.В. Бойка. -К.: «Фенікс», 2001. - 468 с.

5. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі. Практичний посібник. - К.: Лібра, 2001. - 840 с.

6. Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», затверджений ВРУ 16.07.1999 р. № 996-ХІУ.

7. Кужельний М.В., Лінник В.Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. -К.:КНЕУ, 2001. - 334 с.

8. Филимонова Л. Бухгалтерский учет основных фондов //Атланта. Налоги и бухгалтерский учет. - 2000. - № 50. - с. 31.

Додаток 1

Баланс підприємства за 2004 рік

Баланс підприємства за 2004 рік

Додаток 2

ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ ЗА 2004 рік, тис. грн

І. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

II. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ

Додаток 3.

Видатковий касовий ордер, що використовується на підприємстві

Размещено на Allbest.ru