Самыми распространенными операциями по привлечению заемных средств является получение денег в виде банковской ссуды или кредита.

По экономическому содержанию кредит представляет собой ссуду в денежной или товарной форме на условиях возвратности и обычно с уплатой процентов. Кредитные отношения выражают экономические отношения между кредитором и заемщиком.

Аналогично и под ссудой понимается передача денежных средств или имущества одними участниками договора займа другим на условиях возврата и, как правило, с уплатой процентов. Однако необходимо различать банковскую ссуду и передачу имущества в безвозмездное временное пользование, которое в гражданском законодательстве также рассматривается как ссуда.

Согласно гражданскому законодательству заем представляет собой договор, по которому одна сторона (заимодатель) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей.

Такой договор считается заключенным только с момента реальной передачи предмета займа.

Кредиты, представляемые на срок не более года и направляемые в оборотные средства, относятся к краткосрочным. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов, предоставляемых одному предприятию, осуществляется на отдельных ссудных счетах.

Режим ссудного счета определяется в договоре. Сумма выданного кредита может быть перечислена на расчетный счет заемщика или банк может оплачивать расходы организации по кредитуемой сделке по мере поступления соответствующих расчетных документов. При этом размер ссудной задолженности организации постепенно увеличивается, но не более суммы, определенной в договоре.

В зависимости от потребностей и интересов заемщика и банка организации может быть открыт счет, который может функционировать как обычный ссудный счет или как контокоррентный счет.

Ссудный счет открывается тогда, когда ссуды используются на оплату запасов и услуг. С этот счета кредитование осуществляется по конкретным операциям.

Кредитование организации по контокоррентному счету заключается в открытии банком для организации контокоррента. В этом случае расчетный счет организации закрывается, и все операции по оплате контокоррента и выручка от реализации направляются не на расчетный счет, а на контокоррентный счет. Особенность этого счета состоит в том, что он может иметь дебетовое и кредитовое сальдо. Если рассматривать выписку банка, то дебетовое сальдо представляет собой задолженность клиента банку, кредитовое сальдо означает, что организация меньше расходует выручку, поступающую от реализации. Кредитование по контокорренту осуществляется на основе кредитной линии. Кредитная линия представляет собой разницу между прогнозируемой величиной потребности организации в оборотных средствах и источниками формирования его оборотных средств.

Разновидностью контокоррента является овердрафт. Кредитование по овердрафту позволяет клиенту банка оплачивать расчетные документы при отсутствии денежных средств на расчетном счете. В результате на расчетном счете образуется дебетовое сальдо (в бухгалтерском учете организации - клиента банка на счете на счете денежных средств будет числиться кредитовое сальдо).

Рассчитывать на овердрафтное кредитование могут только наиболее надежные клиенты банка с солидными денежными оборотами на счете.

Как правило, овердрафтное кредитование отваривается в дополнительном соглашении к договору банковского счета. Это соглашение является разновидностью договора банковского кредита. В нем определяются лимит средств, предоставляемых в кредит, срок их предоставления, размер процентов за пользование кредитом и комиссии банка.

Банк, выдавая овердрафтный кредит, не требует залога имущества организации-клиента или гарантийного письма третьего лица. Единственным обеспечением такого кредита являются обороты на расчетном счете. Как правило, этот показатель определяет лимит средств, предоставляемых в кредит.

Выдавая краткосрочные и долгосрочные кредиты на основе кредитного договора, банк требует предоставление залога. Залогом могут выступать товары, продукция и другое свободное от залога имущество организации. Банк, в соответствии с действующим законодательством, вправе обратить взыскание на залоговое имущество в случае непогашения кредита.

Залог оформляется договором залога имущества в письменном виде (договор о залоге жилого здания требует нотариального заверения). В залог могут предоставляться вещи, имеющие денежную оценку, включая ценные бумаги. Имущество, предоставленное в залог, как правило, остается у заемщика, который может использовать его по прямому назначению. Однако такие обстоятельства должны оговариваться с банком. В случае нарушения условий кредитного договора банк вправе обратить взыскание на заложенное имущество заемщика на основании решения суда.

Банковская ссуда (кредит) может быть обеспечена поручительством (гарантией). При кредитовании под гарантию необходимо учитывать особенности регулирования этих отношений Гражданским кодексом РК (Общая часть). В соответствии с гражданским законодательством поручитель (гарант) обязывается перед кредитором другого лица (должника) отвечать за исполнение обязательства этого лица полностью или частично. Поручителем может быть любое юридическое лицо, тогда как гарантом - только страховая компания, банк или кредитное учреждение.

Для оформления отношений по гарантиям между гарантом и банком заключается гарантийный договор. Доказательством таких отношений могут являться также гарантийные обязательства и другие документы, подтверждающие наличие соглашений банка, предоставляющего кредит и гаранта. Не противоречит законодательству заключение трехстороннего гарантийного договора, подписанного заемщиком, банком и гарантом. Если в договоре предусмотрена возможность бесспорного списания задолженности со счета гаранта, банк уполномочен сделать это своим распоряжением.

При установлении отношений банка с гарантом необходимо учитывать, что при отсутствии указания в гарантийном договоре о солидарной ответственности с должником гарант несет субсидиарную или дополнительную ответственность. В этом случае прежде чем предъявить претензию к гаранту, необходимо принять все меры к погашению задолженности должником и только в случае недостаточности у него средств и другого имущества предъявить претензию на взыскание остатка задолженности к гаранту.

Если в договоре между банком и гарантом, а также в договоре между должником и гарантом будет предусмотрена солидарная ответственность, банк в случае невыполнения своих обязательств должником может предъявить требование об уплате долга непосредственно гаранту.

Действие гарантии прекращается после уплаты всей указанной в гарантийном договоре ссуды. Гарантия и поручительство прекращаются также по истечении срока, на который они были даны. Если такой срок не установлен, они прекращаются, если кредитор в течение одного года со дня наступления срока исполнения не предъявит иска к гаранту или поручителю. Если срок исполнения основного обязательства не указан и не может быть определен или определен моментом истребования, гарантия и поручительство прекращаются в случае, когда кредитор не предъявляет иска к гаранту и поручителю в течение двух лет со дня заключения договора гарантии или поручительства.

Риск невозврата кредита достаточно велик, поэтому банки в случае невозможности заключения договора залога или по иным обстоятельствам требуют от своих клиентов оформления поручительства другого лица.

Законодательство предусматривает, что одним из способов обеспечения банковских ссуд является залог. В соответствии с договором залога кредитор (банк) имеет право в случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства реализовать свои права на стоимость заложенного имущества.

В соответствии с гражданским законодательством взыскание по обязательствам может быть обращено на любое имущество, принадлежащее на праве собственности или полного хозяйственного ведения заемщика - юридического лица.

Исходя из этот положения, в обеспечение ссуды, банки могут принимать от ссудозаемщиков в залог любое имущество, в том числе здания, сооружения, товарно-материальные запасы, долго вые обязательства (векселя), ценные бумаги, иностранную валю ту. Как правило, банк выдает банковскую ссуду в сумме меньшей, чeм стоимость залога. Связано это с тем, что в случае невозврата кредита кредитору необходимо время, средства на расходы по реализации заложенного имущества. Кроме того, на сумму предоставляемого кредита влияет и уровень ликвидности закладываемого имущества. При высокой ликвидности залога, оцениваемой как 100-процентный или близкий к этому, возможно получение кредита в размере равном стоимости залога. Например, при получении краткосрочного кредита залогом является долгосрочный депозит, размещенный в этом же банке-кредиторе, либо залогом являются валютные средства.

Факторинг представляет собой один из видов банковского кредита и заключается в инкассировании дебиторской задолженности клиента с выплатой суммы счетов немедленно или по мере погашения задолженности. Самой распространенной формой факторинга является краткосрочное кредитование. Различают такие виды факторинга, как срочный, экспортный, конвенционный, традиционный и т.д.

В практике финансовых операций между казахстанскими организациями преобладает так называемый традиционный факторинг, представляющий собой вид соглашения, при котором фактор производит уплату за приобретенные счета дебиторов авансом, до взыскания задолженности. При внешнеэкономических операциях факторская компания освобождает экспортера от кредитных рисков, что в свою очередь снижает уровень издержек за счет отсутствия необходимости страхования кредита.

Преимуществом при осуществлении факторинга является и то, что к фактору переходит обязательство по ведению бухгалтерского учета и возможность взимания долга с плательщиков, нарушающих установленные соглашения.

Рассмотрим наиболее типичное применение факторинга, его правовую основу и порядок отражения на счетах бухгалтерского учета факторинговой операции.

Согласно главе 37 "Финансирование под уступку денежного требования (факторинг)" Гражданского кодекса РК одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать деньги в распоряжение другой стороны (клиента), а последний уступает или обязуется уступить агенту свое денежное требование к третьему лицу, вытекающее из отношений кредитора (клиента) с этим третьим лицом или должником. К указанной операции принимают ся общие правила об уступке требования, регулируемые статьям 339-347 ГК РК ("Перемена лиц в обязательстве"). Как правило, фи нансирование под уступку денежного требования, или факторинг осуществляется с участием банковского учреждения.

Следует обратить внимание на то, что клиент не несет о ветственности перед финансовым аreнтом за получение суммы меньшей, чем той, которую финансовый агент выплатил клиент Такое условие включается в договор финансирования под уступку денежного требования по согласованию сторон и предусматривает покупку требования финансовым агeнтом. Если уступка денежного требования финансовому агенту осуществлена под обеспечение исполнения клиентом своего обязательства, a деньги, полученные финансовым агентом от должника оказались меньше суммы обязательства клиента, последний несет ответственность по оставшейся части обязательства. Согласно ст.729 ГК РК обязательства финансовом агента по договору финансирования под уступку денежном требования могут включать в себя осуществление бухгалтерском учета для клиента. Кроме того, по договору финансовый агент может предъявлять документы в отношении денежных требований, a также предоставлять клиенту иные финансовые услуги, связанные c денежными требованиями.

2.3 Синтетический учет займов по ссудным счетам. Учет расчетов по заемным операциям