Учет, контроль и аудит основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Учет, контроль и аудит основных средств»

Содержание

1. Задачи учета основных средств

2. Классификация и оценка основных средств

3. Аналитический и синтетический учет основных средств

4. Учет арендованных основных средств

1. Задачи учета основных средств

Становление и формирование рыночных отношений предполагает дальнейшее совершенствование учета основных средств. Основные средства представляют собой совокупность средств труда, функционирующих в производственном процессе в натуральном виде в течение длительного периода, на протяжении которого их стоимость по частям передается на выпускаемую продукцию.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить:

контроль за сохранностью основных средств;

правильное документальное оформление движения основных средств;

своевременное отражение в учете износа основных средств; определение затрат на ремонт;

точное определение результатов от ликвидации, а также убытков от списания не полностью амортизированных объектов основных средств.

Учет основных средств способствует эффективному использованию машин, оборудования, производственных площадей и других средств труда.

Велика роль учета при выявлении излишних и морально устаревших основных средств, в обеспечении достоверных данных, необходимых для анализа и эффективности их использования, особенно факторов и резервов роста фондоотдачи.

2. Классификация и оценка основных средств

Основные средства предприятия -- это совокупность материально-имущественных ценностей, действующих в натуральном виде на протяжении длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

К основным средствам принадлежат также капитальные вложения в многолетние насаждения, на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные постройки, сооружения, оборудование и другие объекты, принадлежащие к основным средствам.

Не принадлежат к основным средствам и учитываются на предприятиях как средства в обороте:

предметы со сроком службы менее одного года независимо от их стоимости;

предметы стоимостью до 21000 тысячи украинских карбованцев независимо от срока службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего и продуктивного скота, которые являются основными средствами независимо от их стоимости. Предельная стоимость предметов, не принадлежащих к основным средствам, может изменяться на основании изданных нормативных актов;

орудия лова (тралы, неводы, сети и другие) независимо от их стоимости и срока службы;

бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной трос, сезонные дороги, временные ответвления лесовозных дорог, временные строения в лесу со сроком эксплуатации до двух лет;

специальные инструменты и специальные приспособления (для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от стоимости;

специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, а также одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социальной защиты, содержащихся за счет бюджета, независимо от стоимости и срока службы;

временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты на возведение которых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ;

тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или для осуществления технологических процессов стоимостью в границах лимита, установленного в пункте 2, по стоимости приобретения или изготовления;

предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от стоимости;

молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также подопытные животные;

многолетние растения, выращиваемые в рассадниках как посадочный материал.

Все перечисленные средства труда и предметы учитываются по их первичной стоимости, состоящей из затрат на приобретение, оборудование или изготовление.

Основные средства по своему составу и функциональному назначению неоднородны. В зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного воспроизводства они подразделяются на производственные и непроизводственные.

Производственные основные фонды функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями, по мере изнашивания.

К производственным основным фондам относятся: здания производственного назначения, сооружения, передаточные устройства, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, прочие основные средства.

Непроизводственные основные средства непосредственно не участвуют в процессе производства. В процессе их эксплуатации они изнашиваются постепенно и утрачивают свою стоимость по мере изнашивания. К непроизводственным основным средствам относятся: здания и сооружения жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения, транспортные средства, оборудование, инструменты и прочие основные средства непроизводственного назначения для обслуживания жилищных, коммунальных и культурно-бытовых нужд населения.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, слагающейся из затрат по их возведению или приобретению, включая расходы по их доставке и установке. Основные средства учитываются в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства». Средства, учитываемые по этому счету, составляют недвижимое имущество предприятия и отражаются в балансе как долгосрочные активы.

На практике учтенная на балансе предприятия стоимость основных средств определяется термином «балансовая стоимость». Балансовая стоимость может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации объектов или в других случаях, установленных органами законодательной и исполнительской власти страны.

По всем основным средствам, за исключением тех, по которым амортизация не начисляется, погашение балансовой стоимости осуществляется путем отнесения амортизационных отчислений по утвержденным нормам на полное восстановление, на издержки производства или сметы расходов в течение нормативного срока их службы или другого срока, за который балансовая стоимость полностью переносится на издержки производства. аналитический учет основное средство

На сумму амортизационных отчислений начисляется износ основных средств. В бухгалтерском учете износ учитывается на счете 02 «Износ (амортизация) имущества». Оценка объектов основных средств по остаточной стоимости определяется вычитанием из первоначальной или восстановительной стоимости начисленного износа, числящейся в бухгалтерском учете. Этот вид оценки характеризует стоимость основных средств, которая еще не перенесена на готовый продукт. Соотношение между суммой износа и первоначальной стоимостью показывает степень изношенности основных средств.

В балансе по статье «Основные средства» показывается стоимость основных фондов как действующих, так й находящихся на консервации или в запасе. По этой же статье отражаются капитальные вложения в насаждения и на коренное улучшение земель, а также капитальные расходы на арендованные здания, дома, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В данной главе приводится отдельно первоначальная (балансовая) и остаточная стоимость основных средств, а также сумма начисленного в установленном порядке износа. Показывается сумма износа, как собственных основных средств, так и тех, которые взяты в аренду организациями арендаторов.

3. Аналитический и синтетический учет основных средств

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Счет 01 «Основные средства» -- активный, сальдо дебетовое означает первоначальную (восстановительную) стоимость находящихся в распоряжении предприятия собственных объектов основных средств. Обороты по дебету -- первоначальная стоимость поступивших в отчетном периоде основных средств; оборот по кредиту -- первоначальная стоимость выбывших в отчетном периоде основных средств.

Синтетический счет 01 «Основные средства» имеет два субсчета:

1. «Собственные основные средства»;

2. «Арендованные основные средства».

Аналитический учет основных средств ведется по каждому инвентарному объекту. В зависимости от видов основных средств аналитический учет ведется на инвентарных карточках. На предприятиях, имеющих небольшое количество инвентарных объектов, ведутся инвентарные книги.

Аналитический счет отражает техническую и экономическую характеристику объекта, его местонахождение, первоначальную оценку и переоценку по восстановительной стоимости, а также норму амортизационных отчислений. В аналитическом учете отражают все изменения, произошедшие за время эксплуатации основных средств. Аналитические счета группируются по местам, где находятся основные средства, по материально-ответственным лицам, по нормам и направлениям начисления амортизации, по группам и подгруппам для составления отчетности.

В целях контроля за сохранностью инвентарных карточек составляются в одном экземпляре описи инвентарных карточек в разрезе классификационных групп.

Для пообъектного учета фондов в местах нахождения у материально ответственных лиц ведутся инвентарные списки основных фондов, в которых указываются инвентарный номер, полное наименование и первоначальная стоимость.

Для обеспечения надлежащего учета основных средств им в момент приемки в эксплуатацию присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер присваивается на все время эксплуатации объекта до его списания. Нумерация инвентарных объектов строится по серийно-порядковой системе.

Основанием для бухгалтерских записей по учету движения и остатков основных средств, а также операций, связанных с их текущей эксплуатацией, служат первичные документы.

Документы, являющиеся основанием для бухгалтерских записей по учету основных средств, должны отвечать следующим требованиям: четкое и полное заполнение всех граф и реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за оформление данной операции; ссылки на решения, постановления или приказы, на основании которых произведена приемка, передача, списание, перемещение или переоценка основных средств. Кроме того, в документах на поступление и списание основных средств обязательно должны быть указаны их стоимость, сумма износа и установленный для данного объекта процент амортизации.

Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно.

Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов, и выводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчетным месяца.

Перемещение основных средств внутри предприятия в ведомости не отражается.

Амортизационные отчисления на полное восстановление определяются по применяемым (утвержденным или ускоренным) нормам от первоначальной стоимости основных средств.

При начислении амортизационных отчислений следует иметь в виду, что изменение их месячных сумм в результате движения основных средств производится в следующем месяце после отражения в учете их прихода или выбытия.

Для контроля за суммами начисленной амортизации по активной части и образованного износа по всем основным средствам, в ведомости предусмотрены соответствующие графы учета амортизации с нарастающим итогом.

Основные фонды на предприятия поступают в результате капитальных вложений, безвозмездной передачи от других предприятий, в порядке покупки готовых объектов, приобретения за плату или в результате строительства новых объектов основных средств, либо реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей.

При учете движения, а также ремонта начисления износа основных средств осуществляются на следующих счетах:

Счет 02 «Износ (амортизация) имущества» -- пассивный, сальдо кредитовое означает сумму износа действующих и находящихся в запасе основных средств. Обороты по дебету -- сумма списания износа по выбывшим основным средствам, оборот по кредиту -- начисление износа по основным средствам и по поступившим в отчетном периоде бывших в эксплуатации основных средств.

Счет 85 «Уставный фонд» -- пассивный, сальдо кредитовое означает остаточную стоимость вкладов участников (владельцев) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности.

В условиях разнообразных форм собственности и развития рыночных отношений уставный фонд увеличивается (кредитуется) на величину поступивших основных средств только в случае, если стоимость является взносом одного из собственников предприятия в его уставный фонд.

На сумму в размере, определенном при создании Уставного фонда:

Дебет счета 75 «Расчеты с участниками»;

Кредит счета 85 «Уставный фонд».

На сумму фактически внесенных основных средств участником: Дебет счета 01 «Основные средства»; Кредит счета 75 «Расчеты с участниками».

Поступление основных средств в качестве объектов отражаются следующими проводками:

Дебет счета 01 «Основные средства»; Кредит счета 33 «Капитальные вложения».

Учет затрат на приобретение (строительство) основных средств в порядке капитальных вложений отражается проводками:

Таблица: Схема отражения хозяйственных операций по учету основных средств

Счет 51 «Расчетный счет», Счет 52 «Валютный счет»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Счет 97 «Строительные материалы и оборудование к установке»	Счет 33 «Капитальные вложения»	Счет 01 «Основные средства»
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Оплата за оборудование		Списание оборудования при передаче монтаж	Оприходование приобретенного оборудования
Счет 55 «Прочие счета балке»
Дебет	Кредит	Стоимость оборудования, не требующего монтажа	Счет 68 «Расчеты с бюджетом»
	Оплата за оборудование	Затраты на строительные н монтажные работы, подлежащие оплате подрядчиками	Дебет	Кредит
	Сумма налога на добавленную стоимость

Таблица: Схема проводок по приобретенным основным средствам подотчетными лицами

Счет 50 «Касса»	Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	Счет 33 «Капитальные вложения»	Счет 01 «Основные средства»
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Выдано в подотчет на приобретение основных средств	Оплачено наличными за основные средства	Сданы в эксплуатацию основные средства

Если приобретенные или принятые безвозмездно основные средства ранее находились в эксплуатации, то в акте приемки-передачи и в документах, служащих основанием для оплаты их стоимости и приемки на баланс, указывается сумма износа основных средств.

В бухгалтерском учете стоимость таких основных средств отражается по стоимости их приобретения, без увеличения цены объекта на величину ранее начисленного износа.

При безвозмездном получении основных средств в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

- на сумму полученных основных средств -- дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 88 «Фонды специального назначения»;

- на сумму износа -- дебет счета 88 «Фонды специального назначения» и кредит счета 02 «Износ основных средств».

Основные средства выбывают в результате их безвозмездной передачи или продажи другим организациям, полного физического и морального износа, порчи от стихийных бедствий и аварий.

Ликвидация основных средств оформляется актом о ликвидации основных средств по типовой форме МЬ ОС-4. Акт состоит из двух частей. В первой части указываются техническое состояние средств,

инвентарный номер, время ввода в эксплуатацию, балансовая и остаточная стоимость средств, причины ликвидации, во второй -- расчет результатов от ликвидации. Вторую часть заполняют после утверждения акта.

Предприятие имеет право передавать другим предприятиям, продавать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование средства или списывать их с баланса.

Списание стоимости ликвидационных средств производится за счет начисленного износа, погашенного из выручки, а недоамортизированная часть, скорректированная на доходы и расходы, связанные с ликвидацией, списывается за счет прибыли текущего года предприятия.

Реализация основных фондов осуществляется путем отражения в бухгалтерском учете следующих проводок:

- на первоначальную стоимость Дебет счета 46 «Реализация»; Кредит счета 01 «Основные средства»;

- на сумму износа

Дебет счета 02 «Износ (амортизация) имущества»; Кредит счета 46 «Реализация»;

- на затраты по демонтажу и разборке реализуемого объекта Дебет счета 46 «Реализация»;

Кредит счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

69 «Расчеты по страхованию»;

70 «Расчеты по оплате труда».

Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо со счета 46 «Реализация» в текущем отчетном периоде списывают на счет 80 «Прибыли и убытки». Стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств, в оценке возможного использования, отображается бухгалтерскими записями -- в дебете счета 05 «Материалы», 08 «Запасные части» и кредите счета 46 «Реализация».

Безвозмездная передача основных средств осуществляется одним предприятием другому в соответствии с действующим законодательством Украины. Безвозмездная передача основных средств оформляется актом. При этом к акту прилагается авизо (справка), в котором подтверждается факт приемки на баланс и стоимость принятых основных средств и их износ.

Списание с баланса основных средств производится при условии, что восстановление их невозможно либо экономически нецелесообразно и нельзя их передать или продать другим предприятиям.

Для решения вопросов ликвидации основных средств и их списания с баланса на предприятиях создаются постоянно действующие комиссии.

На основании решения комиссии составляется акт о ликвидации основных средств, в котором указываются данные осмотра средств, подлежащих ликвидации и списанию, причины, вызвавшие непригодность, средств для дальнейшей эксплуатации. Если причиной является преждевременный износ или авария, то обязательно должен быть приложен акт об аварии, в котором указываются конкретные виновники, а также возможность дальнейшего использования отдельных деталей, материалов и их оценка.

После составления комиссией акта и его утверждения производят

демонтаж основных средств, снос или разборку. При ликвидации все материальные ценности приходуются на складе по накладной, которая прилагается к акту о ликвидации основных средств.

Если ликвидируется несколько объектов, то результаты ликвидации отражаются в учете раздельно. Взаимное перекрытие прибылей и убытков от ликвидации основных средств не допускается. Частичная ликвидация основных средств оформляется так же, как описано выше.

Приход основных средств на государственных предприятиях отражают на счетах по первоначальной стоимости следующей проводкой:

Дебет счета 01 субсчета 1 «Собственные основные средства»; Кредит счета 85 «Уставный фонд».

На сумму износа поступивших основных средств делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 85 «Уставный фонд»;

Кредит счета 02 «Износ (амортизация) имущества».

Выбытие основных средств отражается записью на первоначальную стоимость:

Дебет счета 85 «Уставный фонд»;

Кредит счета 01 субсчета 1 «Собственные основные средства». На сумму износа выбывших основных средств: Дебет счета 02 «Износ (амортизация) имущества»; Кредит счета 85 «Уставный фонд».

На стоимость материалов после разборки основных средств делается следующая проводка: Дебет счетов:

05 «Материалы»;

06 «Топливо»;

08 «Запасные части»;

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; Кредит счета 85 «Уставный фонд».

Понесенные затраты при ликвидации основных средств отражаются в учете следующими записями:

Дебет счета 85 «Уставный фонд»; Кредит счетов:

05 «Материалы»;

06 «Топливо»;

08 «Запасные части»;

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; 70 «Расчеты по оплате труда»; 69 «Расчеты по страхованию» и другие. На разницу между балансовой стоимостью и суммой начисленного износа, уменьшенного (или увеличенного) на разницу между стоимостью материальных ценностей, полученных при ликвидации основных средств, и затратами по ликвидации основных средств, делается следующая бухгалтерская проводка;

Дебет (или кредит) счета 80 «Прибыли и убытки»; Кредит (или дебет) счета 85 «Уставный фонд». Согласно инструкции Министерства финансов Украины от 20.03.92 г. № 18-430 «О бухгалтерском учете доходов предприятий и организаций», реализация основных средств на предприятиях государственной собственности отображается следующим образом:

- на остаточную стоимость делается бухгалтерская запись: Дебет счета 85 «Уставный фонд»;

Кредит счета 01 «Основные средства»;

- на сумму износа объекта, который реализуется, делается запись: Дебет счета 02 «Износ (амортизация) имущества»;

Кредит счета 01 «Основные средства»;

- на сумму затрат по разборке и демонтажу объекта, который реализуется, делается бухгалтерская проводка:

Дебет счета 85 «Уставный фонд»; Кредит счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

70 «Расчеты по оплате труда»

69 «Расчеты по страхованию» и другие.

- на сумму разницы между продажной и первоначальной (за вычетом износа) стоимостью и суммой затрат по разборке и демонтажу делается запись:

Дебет счета 85 «Уставный фонд»; Кредит счета 80 «Прибыли и убытки».

При ликвидации основных средств предприятий со счета 85 «Уставный фонд» на счет 80 «Прибыли и убытки» списывают разницу между стоимостью материальных ценностей, полученных от указанной операции, и суммой затрат на разборку и демонтаж основных средств, которые ликвидируются.

В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины «О проведении переоценки основных фондов и определения размеров амортизационных отчислений на полное восстановление в 1995 году» от 17 января 1995 года № 34 установлен порядок индексации балансовой стоимости основных фондов и амортизационных отчислений.

Перерасчету подлежит стоимость наличности строительных, передаточных сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря; рабочего и продуктивного скота, многолетних насаждений и других видов основных фондов. Стоимость фондов, которые переданы предприятиями в аренду другим юридическим лицам, а также фондов, которые переведены в установленном порядке на консервацию, индексируется другими собственниками на общих основаниях.

Индексацию балансовой стоимости основных фондов производят предприятия и организации всех отраслей народного хозяйства (кроме жилищного) и форм собственности, а также организации, которые содержатся за счет бюджета. Для индексации стоимости основных фондов применяются усредненные индексы цен на строительство и промышленную продукцию, которые фактически составляются в договорных условиях каждого года. Такие индексы разрабатываются Министерством статистики Украины и Министерством финансов и доводятся до всех субъектов хозяйственной деятельности.

Балансовая стоимость основных фондов, кроме многолетних насаждений, рабочего и продуктивного скота, индексируется по схеме, которая базируется на сроках ввода и динамике цен основных фондов, которые находятся на балансе на определенную дату, распределяются по видам и срокам зачисления их на баланс. После этого стоимость каждого вида основных фондов на конец года вычитается из стоимости фондов, которые введены на протяжении этого же года, а разница корректируется по индексам, которые фактически сложились за год. Фонды, введенные на протяжении последнего года перед индексацией, не индексируются.

Индексацию стоимости основных фондов осуществляет специально созданная на предприятии комиссия во главе с его руководителем. Комиссия составляет ведомость перерасчета балансовой стоимости основных фондов и их износа, в которую из регистров аналитического учета вносятся необходимые данные, на основании которых производятся записи результатов индексации в бухгалтерском учете. Сумму изменения стоимости основных фондов в бухгалтерском учете предприятия отражают по дебету счета 01 «Основные фонды» и кредиту счета 88 «Фонды специального назначения», субсчета «Индексация балансовой стоимости основных фондов».

Сумма износа на момент индексации умножается на коэффициент индексации, и полученный результат является новой суммой их износа. На разницу между новой суммой износа и той, что была зачислена на баланс, дебетуется счет 88 «Фонды специального назначения» субсчета «Индексация балансовой стоимости основных средств» и кредитуется счет 02 «Износ (амортизация) имущества».

Изменения стоимости основных фондов и сумм износа отображаются в инвентарных карточках учета основных фондов или в других регистрах аналитического учета.

Начиная с 1-го числа месяца, с которого произведена индексация балансовой стоимости основных фондов, амортизационные отчисления производятся, исходя из новой стоимости основных фондов, согласно действующим нормам и установленному порядку. В связи с динамикой цен сумма амортизационных отчислений ежеквартально корректируются индексами Минстата Украины.

Согласно «Изменениям и дополнениям к инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия», утвержденных приказом Министерства финансов Украины 01.02.1994 г. № 10, предприятия, кроме малых, которые используют рекомендации по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях, в хозяйственных обществах и предприятиях с иностранными инвестициями, сумму, которая составляла сальдо субсчета «Индексация балансовой стоимости основных средств» счета 88 «Фонды специального назначения», образовавшееся после отображения в бухгалтерском учете операций проведенной индексации стоимости основных фондов по состоянию на 1 января отчетного года, списывают в кредит счета 85 «Уставный фонд».

4. Учет арендованных основных средств

В настоящее время в основном приняты три вида аренды: аренда отдельных видов имущества; аренда предприятий; внутрихозяйственный арендный подряд.

В то же время арендные отношения (лизинга) подразделяются на обыкновенные и финансовые.

Обыкновенная аренда представляет собой сдачу имущества в наем на определенный срок или без указания срока. За пользование средствами арендатор уплачивает арендодателю установленную договором арендную плату. Передача в аренду основных средств оформляется приемопередаточным актом с указанием сроков их предстоящей службы, которые определяются, исходя из оценки средств с учетом их фактического износа и норм амортизационных отчислений на полное восстановление. Договором предусматривается арендная плата и обязанности возврата арендованных основных средств в установленный срок или продление арендного договора на новый срок. Условия договора могут предусматривать досрочное прекращение арендных отношений.

Финансовая аренда предполагает передачу основных средств арендатору в полное владение с последующим выкупом по остаточной стоимости или передачей ему права собственности даже без выкупа. Арендная плата выступает в виде процентов за использование основных средств, обеспечивающих постепенное их возмещение с прибылью.

В соответствии с Методикой расчета и Порядком использования платы за аренду имущества государственных предприятий и организаций, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 12.11.1993 г. № 923, письмом Министерства финансов Украины от 28.01.1992 г. № 18-412 «О бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций», Порядком отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией и арендой государственных предприятий, утвержденным Министерством финансов Украины от 16.12.1993 г. № 109, Методикой оценки стоимости объектов приватизации, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 18 января 1995 г. № 30, другими законодательными актами определен порядок бухгалтерского учета и расчетов аренды основных средств.

Методика расчета арендной платы зависит от формы собственности на арендуемое имущество.

Сдача имущества в условиях обыкновенной аренды не влечет за собой передачу арендодателям права собственности на основные средства. Поэтому в бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду, продолжают числиться на счете 01 «Основные средства» с выделением на субсчете «Основные средства в аренде». У арендатора арендованные основные средства отражаются на балансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Аналитический учет основных средств на счете 001 в бухгалтерском учете ведется пообъектно по их первоначальной стоимости, указанной в договоре на аренду.

Условия выполнения капитального ремонта основных средств предусматриваются условиями договора на аренду. Если арендатор производит капитальный ремонт за счет арендодателя, то все расходы собираются на счете 31 «Расходы будущих периодов» и по частям переносятся на дебет счета расчетов по арендной плате -- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств несет арендатор, то они относятся на издержки производства арендатора или на счет 31 «Расходы будущих периодов» с дальнейшим частичным переносом на счет по учету издержек производства.

Арендное предприятие ежемесячно начисляет амортизационные отчисления основных средств. При выбытии основных средств ранее полного срока службы арендатор возмещает арендодателю недовозмещенную ему арендную плату, а также убытки в соответствии с действующим законодательством.

Арендатор вправе полностью или частично выкупить арендованные средства в соответствии с условиями договора аренды. После полного выкупа арендных основных средств арендное предприятие по решению трудового коллектива может быть преобразовано в акционерное предприятие или предприятие иного вида, действующее на основе коллективного предприятия.

В отличие от аренды предприятий, внутрихозяйственный арендный подряд распространяется на отдельных работников, а также коллективы подразделений данного предприятия. Арендные коллективы не наделяются правами юридического лица. Арендный подряд представляет собой форму организации и оплаты труда указанных арендных коллективов (структурных подразделений предприятия). На предприятии разрабатывается Положение о внутрихозяйственном арендном подряде, в котором должны быть определены оптимальные оценочные показатели, определяющие долю каждого арендного коллектива.

Учет хозяйственной деятельности арендных коллективов осуществляется в их лицевых счетах.

Для определения финансовых результатов деятельности коллективов за отчетный период по данным лицевых счетов из произведенной и сданной реализованной продукции возмещаются все материальные затраты и другие затраты, предусмотренные договором.

Списание материальных и других затрат отражается следующими бухгалтерскими проводками: Дебет счетов:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства». Кредит счетов:

05 «Материалы»;

06 «Топливо»;

08 «Запасные части»;

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Одновременно делается запись:

Дебет счета 47 «Внутрисистемный отпуск товаров, работ и услуг»; Кредит счетов:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства». При производстве и сдаче работ и услуг осуществляется бухгалтерская проводка: Дебет счетов:

21 -- «Полуфабрикаты собственного производства»; 41 -- «Товары»;

05 -- «Материалы»;

12 -- «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Кредит счета 47 «Внутрисистемный отпуск товаров, работ и услуг».

Передача в аренду отдельного индивидуального определенного имущества (объектов основных средств) оформляется приемосдаточным актом. При начислении амортизационных отчислений арендодателям на переданные в аренду основные средства производится бухгалтерская запись:

Для государственных предприятий:

Дебет счета 87 «Фонды экономического стимулирования»; Кредит счета 86 «Амортизационный фонд». Для других форм собственности: Дебет счета 80 «Прибыли и убытки»; Кредит счета 02 «Износ (амортизация) имущества». Начисление арендатором арендодателю суммы арендной платы осуществляется следующей бухгалтерской проводкой: Дебет счетов:

20 «Основное производство»;

24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму арендного процента, предусмотренного договором, делается запись:

Дебет счета 81 «Использование прибыли»;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму НДС -- Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом»;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При начислении суммы арендной платы арендодателем производится следующая бухгалтерская проводка:

Для государственных предприятий:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Кредит счета 87 «Фонды экономического стимулирования». Для предприятий других форм собственности: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Кредит счета 80 «Прибыли и убытки».

Перечисление задолженностей арендодателю за арендную плату осуществляется записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Кредит счетов:

51 «Расчетный счет»;

52 «Валютный счет»;

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» -- на сумму НДС. При арендной плате, которая перечислена за предстоящие периоды, делается бухгалтерская запись у арендатора: Дебет счета 31 «Расходы будущих периодов»; Кредит счетов:

51 «Расчетный счет»;

52 «Валютный счет».

Арендная плата на счете 31 «Расходы будущих периодов» зачисляется на соответствующие счета при наступлении соответствующего срока платы.

Получение авансовых-средств за арендную плату у арендодателя отражается следующей проводкой: Дебет счетов:

51 «Расчетный счет»;

52 «Валютный счет»;

Кредит счета 83 «Доходы будущих периодов».

Зачисление на соответствующие счета осуществляется при наступлении отчетного периода.

Согласно «Порядку отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией и арендой государственных предприятий», после подписания договора об аренде организация арендаторов создает предприятие, хозяйственное общество и т.д. Созданная организация становится правопреемником прав и обязанностей государственного предприятия.

До передачи основных средств предприятия, структурной единицы в аренду производится инвентаризация в соответствии с «Положением об инвентаризации имущества приватизируемых государственных предприятий и организаций», утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 2 марта 1993 г. №158.

Стоимость основных средств, взятых в аренду, предприятие, хозяйственное общество и другие арендаторы зачисляют по стоимости оценки по дебету счета 01 субсчет 2 «Арендуемые основные средства» и по кредиту счета 02 субсчет 2 «Износ арендуемых основных средств» в сумме их износа и кредиту счета 88 «Фонды специального назначения» субсчет «Фонд в арендуемых основных средствах» -- в размере их остаточной стоимости

Арендатор начисляет в общем порядке амортизационные отчисления, которые используются на восстановление арендуемых основных фондов.

Учет амортизационных отчислений арендные предприятия ведут на счете 86 «Амортизационный фонд» на субсчетах «Амортизационный фонд по собственным основным средствам» и «Амортизационный фонд по арендуемым основным средствам».

Основные средства, приобретенные (построенные) за счет амортизационных отчислений с арендуемых основных средств, отражают записями по дебету счета 01 субсчет «Арендуемые основные средства» и кредит счета 88 «Фонд в арендуемых основных средствах».

Ежемесячно арендатор на сумму начисленной амортизации по арендуемым основным средствам отражает износ по дебету счета 88 субсчет «Фонд в арендуемых основных средствах» и кредиту счета 02 субсчет «Износ арендуемых основных средств».

Арендодатель сумму начисленного арендатором износа по переданным в аренду основным средствам отражает по дебету счета 99 «Задолженность за имущество в аренде» и кредиту счета 11 «Имущество в аренде». Стоимость приобретенных арендатором основных средств за счет амортизационных отчислений по арендуемым основным средствам зачисляется арендодателем по дебету счета 11 «Имущество в аренде» и кредиту счета 99 «Задолженность за имущество в аренде».

Приобретенные за счет прибыли основные средства зачисляются арендатором как амортизационные отчисления по собственным основным средствам и отражаются по дебету счета 01 субсчет «Собственные основные средства» в корреспонденции со счетом 85 «Уставный фонд». В случае списания до окончания амортизационного срока на недоамортизированную стоимость основных средств арендатор доначисляет амортизацию за счет прибыли, которая остается в его распоряжении. Арендатор ежемесячно начисляет сумму подлежащей уплате арендной платы с отражением уплаты арендной платы по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». После получения от органа приватизации письменного уведомления о выпуске арендного предприятия на основании акта регистрации арендодатель стоимость имущества, которое было в аренде, списывает со счета 11 «Имущество в аренде» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Задолженность за имущество в аренде».

Размещено на Allbest.ru