Содержание, сущность и виды аудита

Аудиторский контроль осуществляется не только независимыми аудиторами, фирмами, но и аудиторскими подразделениями государственных налоговых комитетов. Функции таких подразделений определяются налоговыми органами при определении полноты начисления и своевременности уплаты налогов юридическими и физическими лицами.

Внутренний контроль включает контрольные функции, осуществляемые руководителями предприятий, организаций в соответствии с действующим законодательством. Задача внутреннего контроля - проверка хозяйственных операций в производственных единицах с целью не допустить перерасход материальных и финансовых ресурсов, выполнения производственных и финансовых планов, рационального использования рабочей силы, внедрения новых методов труда и прогрессивной технологии.

1.1 Виды экономического контроля

По содержанию контроль включает проверку экономических, социальных, политических, идеологических, научно-технических и других направлений развития общества. Экономический контроль распространяется на сферу развития экономики национальной экономики -- отрасли, предприятия.

Одной из главных функций экономического контроля является влияние через систему управления на успешное выполнение планов экономического и социального развития, соблюдение хозяйственного и трудового законодательства, обеспечение сохранения собственности. Кроме того, экономический контроль предполагает систематическое наблюдение за финансовым состоянием предприятий и организаций, конкурентной способностью его продукции на внутреннем и мировом рынках.

По периодичности проведения экономический контроль делят на предварительный, оперативный (текущий) и последующий (ретроспективный).

Предварительный контроль осуществляется перед совершением хозяйственных операций для недопущения нерациональные расходов и потерь. Такой контроль проводят органы государственного и хозяйственного управления, а также собственники. Министерство экономики и бюджетного планирования РК при планировании расходов из государственного бюджета на финансирование инвестиций предварительно контролирует целесообразность расходования средств и их эффективность, руководители предприятий осуществляют предварительный контроль за расходованием средств на стадии проектирования технологических процессов выпуска продукции, снижением ее себестоимости, повышением конкурентоспособности и т. п. Национальный банк Казахстана и банки второго уровня при предоставлении кредитов предприятиям и организациям контролируют возвращение их. Перед тем выписать документы на расходование средств, бухгалтерия предприятия проверяет целесообразность расходов, соответствие их потребностям согласно нормам и т. п.

Оперативный (текущий) контроль осуществляется в процессе выполнения хозяйственных операций. При проведении такого контроля выявляются отклонения в процессе хозяйственной деятельности с целью принятия правильных управленческих решений по устранению негативных факторов и закреплению передового опыта.

Последующий (ретроспективный) контроль осуществляется после завершения хозяйственных операций контрольными органами, на которые возложен контроль за экономическими процессами в разных сферах финансово-хозяйственной деятельности. Основная задача последующего контроля -- проверить правильность и законность хозяйственных операций, совершаемых на предприятиях, выявить нарушения и злоупотребления, а также разработать меры по устранению выявленных недостатков.

Налоговый комитет и его органы на местах осуществляют последующий контроль деятельности предприятий по выполнению обязательств перед бюджетом относительно уплаты корпоративного подоходного налога, налога на добавленную стоимость и других платежей. Комитет финансового контроля не чаще одного раза в год проверяет расходование бюджетных средств на социальные нужды, содержание государственных управленческих структур и т. п.

Последующий контроль Национальным банком Казахстана и банками второго уровня устанавливают эффективность использования предоставленных кредитов, использования средств бюджетного финансирования на выполнение национальных программ и т. п.

По информационному обеспечению в экономическом контроле различают документальный и фактический контроль.

Документальный контроль состоит в установлении достоверности хозяйственных операций данным первичной документации, учетных регистров и отчетности, в которых она была отражена в бухгалтерском, налоговом и статистическом учете. Так, например, выполнение планов производства и реализации продукции, ее себестоимости и рентабельности на предприятиях контролируется и проверяется по данным первичных документов, учетных данных и отчетности.

Фактический контроль состоит в установлении действительного реального состояния объекта путем подсчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и т. п. К объектам фактического контроля относятся: денежная наличность, основные средства, материальные ценности, готовая продукция и другие ценности.

По формам осуществления экономического контроля различают следующие проверки: превентивные, текущие, тематические.

Превентивные (предупредительные) контрольные проверки осуществляют на стадии предварительного контроля производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

В превентивных проверках хозяйственных операций, отражаемых в системе бухгалтерского учета, особенно ответственна роль главного бухгалтера. Каждая хозяйственная операция, зафиксированная на материальных носителях, подлежит повторной превентивной проверке, которую осуществляет главный бухгалтер или лицо, уполномоченное им, после санкционирования руководством предприятия ее выполнения.

Одновременно с проверкой хозяйственной операции по указанным выше параметрам, также контролируемым бухгалтерией, проверяется юридически-правовая обоснованность документа, отражающего достоверность проведения хозяйственной операции, количественные и качественные ее показатели, нормы расходования ресурсов, цены на товарно-материальные ценности и объекты основных средств.

Превентивные проверки дают возможность предотвратить возникновение недостач, перерасходов и потерь средств в процессе хозяйственной деятельности предприятий, отрасли, национальной экономики в целом.

Текущие контрольные проверки проводят все контролирующие органы по вопросам, которые входят в их компетенцию. Так, банки второго уровня при текущем контроле финансирования капитальных вложений проверяют организацию строительства, обеспеченность проектной документацией объектов, которые строятся, внедрение передовых методов строительства и т. п.

Тематические контрольные проверки. Они проводятся по кругу показателей отдельной темы с применением методов экономического анализа, средств вычислительной техники и привлечением специалистов разного профиля не систематически, а периодически по мере возникновения потребности. Если в процессе текущего обследования применяются в основном методы фактического контроля, то при тематических проверках используются планово-нормативная и договорная информация, данные бухгалтерского учета, хронометражных наблюдений и т. п.



2. Сущность и значение аудита

Сущность аудита

Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения мнения о достоверности и объективности финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан. /2, ст.4 /

Сущность аудиторской деятельности заключается в том, что она является предпринимательской деятельностью аудиторских фирм (аудиторов), которые предлагают услуги клиентам по независимой проверке финансовой отчетности, платежно-расчетной документации; оказанию различных услуг и консультаций; ведению и восстановлению бухгалтерского учета; оценке активов и обязательств организации; составлению налоговой декларации; проведению экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности и др.

Цель аудита

Цель аудита финансовой отчетности - предоставление возможности аудитору дать заключение (выразить мнение) в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленной концептуальной основой составления финансовой отчетности.

Несмотря на стандартное определение цели аудита, на самом деле под целью аудита следует понимать ту цель, которую ставит перед аудитором клиент.

В условиях рыночных отношений многие предприятия, банки, страховые компании, транспортные и коммерческие организации вступают в различные контрактные (договорные) отношения по использованию имущества, выполнению работ и услуг, проведению коммерческих операций, займов денежных средств и инвестиций. Достоверность этих отношений между участниками сделок в получении необходимой информации может подтвердить в результате проверки лишь независимый аудитор.

Частные и коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убеждаться в том, все ли многочисленные финансовые и хозяйственные операции в их сфере выполнены в соответствии с законодательством и правильно отражены в бухгалтерских записях, а также в квартальных и годовых отчетах. Независимая аудиторская проверка деятельности организаций и соблюдении ими законодательства необходима и государству для принятия соответствующих мер в области экономики, финансирования, кредитования, инвестирования и налогообложения. Аудиторские проверки, проводимые по отдельным предприятиям, отраслям национальной экономики и регионам, необходимы государственным органам республики, министерствам и ведомствам, судам, прокуратуре и др. для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Значение аудита

Значение аудита состоит в достижении интересов соответствующих сторон. Это интересы:

· экономических субъектов (фирм, акционерных обществ) в лице их владельцев;

· государства в лице налоговой службы;

· различных пользователей финансовой отчетности;

· аудиторов в защите интересов собственника и государства, в обеспечении учета и отчетности.

Потребность же в проведении аудита основывается на интересах пользователей финансовой отчетности. Внутренним пользователям (акционерам, совету директоров, работникам самого предприятия) необходима объективная финансовая информация, не содержащая ошибок и искажений для правильного принятия управленческих решений.

Проявляют интерес к состоянию финансового состояния организации и внешние пользователи (банки, кредиторы, потенциальные инвесторы, а также общественность).

Потребность в аудите возникает когда права собственности и управление предприятием разделяются. Однако существуют определенные преимущества, присущие аудиту финансовой отчетности, даже в случае отсутствия законодательного требования к проведению такого аудита.

Процесс внесения основных изменений на право собственности может быть обеспечен, если прошлые отчеты содержат аудиторское заключение без оговорок, например, когда два единоличных партнера объединяют свой бизнес для создания нового субъекта хозяйствования.

Заявления о предоставлении финансирования, адресованные третьим сторонам, могут быть подкреплены проверенными отчетами.

Аудит будет включать в себя всестороннюю проверку деятельности предприятия и следовательно, может предоставить аудитору возможность выработать более конструктивные рекомендации для руководства и по повышению эффективности его деятельности. Для добросовестной работы служащих фирмы аудит является сильным моральным стимулом. Понимание того, что все записи и отчеты будут проанализированы независимыми лицами, вынуждает служащих аккуратно и четко вести учет, а также составлять отчетность о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции:

· сбора и оценки доказательств для подтверждения полноты и достоверности финансовой отчетности;

· проверку соответствия данных финансовой отчетности общепринятым стандартам учета.

Задачи аудита

Основная задача аудиторских служб состоит в обеспечении качественных проверок соблюдения законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и обеспечением пользователей информацией о финансовом положении. В деловой среде предприниматели, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторским заключением, может быть меньше доверия. Для этого им потребуются длительные партнерские отношения, которые будут доказывать стабильность экономических отношений.

Для обеспечения качественной проверки аудиторским фирмам необходима полная информационная база в виде программного обеспечения, справочной литературы по бухгалтерским, юридическим и общеэкономическим вопросам.

Одной из важных задач аудиторских фирм является обеспечение рентабельности своей деятельности как и любого экономического субъекта. Аудиторская работа требует высокой квалификации, большого внимания и профессионализма. Естественно он должен высоко оплачиваться в соответствии со статусом этой профессии. Вместе с тем, в погоне за большими доходами и количеством обслуживаемых клиентов аудиторы не могут позволить себе неразборчивый подбор клиентов. Здесь необходим тонкий и деликатный подбор клиентов, чтобы в будущем избежать угрозы репутации аудиторской фирме.

Задачей аудиторских фирм является также и систематическое проведение маркетинговых исследований в области расширения аудиторских услуг. В настоящее время в Казахстане, особенно в крупных городах стремительно растет число аудиторских фирм. В рыночных условиях это нормальное явление, которое ведет к возрастанию конкуренции. Разнообразие аудиторских услуг ведет к специализации аудиторов в определенных сферах деятельности. В Казахстане начал выделяться аудит акционерных обществ, страховых компаний, инвестиционных фондов, банковский аудит и др.

аудит экономический контроль



3. Классификация аудита

Виды аудита

Во втором издании учебника по аудиту А.Д.Шеремета и В.П.Суйца проведена классификация видов аудита. Согласно данной классификации аудит подразделяется на следующие виды:

Таблица 1.1 Виды аудита

№ пп	Критерии	Виды
1.	По отношению к пользователям информации	1.Внешний 2. Внутренний
2.	По отношению к требованиям законодательства	1.Обязательный 2.Инициативный
3.	По объектам аудита	1.Банковский 2.Аудит страховых компаний 3.Аудит бирж, инвестиционных институтов и пенсионных фондов 4.Общий 5.Государственный
4.	По назначению	1.Аудит финансовой отчетности 2.Налоговый 3.Аудит на соответствие 4.Операционный аудит 5.Специальный (экологический, операционный и др)
5.	По времени осуществления	1.Первоначальный 2.Согласованный
6.	По характеру проверки	1.Подтерждающий 2.Системно-ориентированный 3.Аудит, базирующийся на риске

До настоящего момента были освещены вопросы внешнего аудита. Поэтому в этой главе вкратце изложим вопросы организации внутреннего аудита, поскольку более подробно данный вопрос будет рассмотрен в главе «Другие виды аудита».

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого учета. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности всех управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим, главным образом, для предотвращения потерь ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы крупных предприятий, подчиненные руководителю или совету директоров, или собранию акционеров. Функции внутренних аудиторов шире и включают:

· контроль за состоянием активов: подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

· подтверждение выполнение внутрисистемных контрольных процедур;

· анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

· оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов (договоров) с организациями. Отличительной особенностью внешнего аудита является также то, что аудиторы не имеют интересов на проверяемом предприятии и не являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами, не состоят в родстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери) с руководством организации и не связаны с ним служебными отношениями.

Результаты проведения внешнего аудита оформляются путем составления и представления заключения о состоянии учета, внутреннего контроля в проверяемых ими организациях, а также о достоверности финансовой отчетности.

По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит. В статье 4 «Аудит и его виды» Закона РК «Об аудиторской деятельности» указано: «Видами аудита являются обязательный аудит и инициативный аудит».

Обязательный аудит - это ежегодная аудиторская проверка финансовой отчетности предприятий, перечень которых установлен законодательством.

Инициативный аудит проводится по решению самого предприятия с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на его проведение.

По объектам аудита различают: банковский, аудит страховых компаний, бирж, инвестиционных институтов, пенсионных фондов, общий аудит, государственный аудит. Кроме государственного аудита на все остальные виды аудита требуются соответствующие лицензии, выдаваемые Министерством финансов Республики Казахстан и Национальным банком.

По назначению аудит подразделяют на соответствующие виды.

Аудит финансовой отчетности - проверка финансовой отчетности субъекта с целью выдачи аудиторского заключения о ее достоверности по всем существенным аспектам. Он проводится сторонними аудиторскими фирмами и предназначается для широкого круга пользователей.

Аудит на соответствие - это проверка соблюдения в хозяйственной системе организаций норм законодательных актов и инструктивных материалов, а также процедур или правил, которые подписаны персоналу администрации. Аудит на соответствие может быть проведен также по заказу собственников и акционеров организаций с целью проверки соблюдения администрацией (руководством) предписанных норм (процедур) управления в соответствии с уставом организации.

Независимая оценка деятельности, производимая внутри организации в качестве оказания ей услуги, это контроль, который осуществляется путем проверки и оценки адекватности и эффективности других видов контроля.

Внутренние аудиторы могут привлекаться для выполнения различных работ, проверяя на соответствие:

отслеживание адекватности основополагающим процедурам и нормативным актам;

эффективность использования внутренних резервов: анализ мероприятий, методов и процедур организации в целом на предмет эффективности, производительности и экономичности.

Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности и полноты начисления уплаты налогов, соблюдения налоговой политики. /5, с. 38/.

Специальный аудит ( экологический, операционный и др)- проверка отдельных сторон деятельности субъекта, соблюдения определенных норм и обязательств перед государством или решением самого субъекта.

Экологический аудит - это оценка отклонений реального состояния окружающей среды от первоначально заданных внутренних и внешних экологических стандартов и норм.

Операционный аудит - это проверка функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надежности и полезности для управления.

В операционном аудите проверки могут включать оценку размеров, организационной структуры управления, организации методики и техники бухгалтерского учета, компьютерных систем, методов маркетинга и любой другой области.

По времени осуществления различают первоначальный и согласованный аудит.

Первоначальный аудит - это проведение аудиторской проверки впервые для данного клиента. При этом виде проверок финансовой отчетности у аудиторов нет представления об особенностях бизнеса клиента, его системе внутреннего контроля и.т.п.

Согласованный (повторяющийся) аудит - это проведение аудиторских проверок ежегодно у одного и того же клиента. Здесь аудитору уже известны сильные и слабые стороны организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Согласованный аудит выгоден как для клиента, так и для аудитора. Если происходят частые смены аудиторов у клиента, то это вызывает сомнения и настороженность у пользователей финансовой отчетности, а также у последующих аудиторов.

По характеру проверки различают следующие виды.

Подтверждающий аудит. Такая стадия аудита характеризуется тем, что при проведении проверки аудитор подвергал проверке и подтверждал каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. Иначе такой аудит можно назвать ведением учета или восстановлением учета.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем клиента, которые контролируют хозяйственные операции. При этом аудитор ориентируется на внутренний контроль, который позволяет ему сократить количество детальных проверок и доверять этой системе, так как она может своевременно обнаружить ошибки и неточности в учете, принять меры по их устранению.

Аудит, базирующийся на риске - это аудит, производящий проверку выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе.

Данный вид аудита позволяет концентрировать работу на хозяйственных операциях с высоким риском и упростить проверку в областях с меньшим риском.

Услуги, оказываемые по профилю аудиторской деятельности

Кроме проверки финансовой отчетности аудиторские фирмы могут оказывать и другие услуги. В статье 2 Закона «Об аудиторской деятельности» указано: «Аудиторы и аудиторские организации, помимо аудита финансовой отчетности, могут оказывать следующие услуги по профилю своей деятельности:

· организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой и статистической отчетности;

· налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций; анализ финансово-хозяйственной деятельности;

· консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;

· обучение в качестве дополнительного профессионального образования бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности; преподавательская, научная деятельность;

· рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета;

· деятельность на рынке ценных бумаг;

· оказание юридических услуг, не связанных с адвокатской деятельностью.»

Ведение и восстановление бухгалтерского учета. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» в организациях, не имеющих бухгалтерской службы, учет можно осуществлять специализированным организациям на договорных началах. Одним из таких организаций и являются аудиторские фирмы.

Ограничением на данный вид услуг является указанный в статье 20 Закона «Об аудиторской деятельности» запрет выдачи заключения о достоверности отчетности предприятию, где аудиторами оказывали услуги по постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности за аудируемый период.

Для ведения учета аудиторская фирма разрабатывает для клиента учетную политику, формирует рабочий план счетов бухгалтерского учета, перечень субсчетов, осуществляет подбор аналитических счетов и регистров, рекомендует форму счетоводства.

По желанию клиента сотрудник аудиторской фирмы выполняет работы непосредственно в его офисе. Если клиент не располагает достаточными средствами для приобретения оргтехники и не имеет условий для работы сотрудников аудиторской фирмы, то заполняя первичные документы, их дальнейшую обработку, ведение регистров поручает аудиторской фирме.

Восстановление бухгалтерского учета проводится за определенный период и носит разовый характер. Для оказания данного вида услуг аудиторам потребуются все первичные и прочие документы.

Составление финансовой и статистической отчетности. Аудиторские фирмы после проведения комплекса работ по ведению или восстановлению учета могут составить финансовую и статистическую отчетность. В иных случаях составление отчетов может быть самостоятельным видом работ аудиторской фирмы на основе предоставленных заказчиком первичных документов и регистров бухгалтерского учета.

Налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций. Сдача отчетов в Государственный налоговый комитет - это процесс достаточно сложный, требующий от бухгалтера максимальной выдержки и терпения. Все эти хлопоты берет на себя аудиторская фирма. Этот вид услуг непосредственно связан с предыдущей услугой и выполняется в тех случаях, когда отчетность предварительно составлена данной аудиторской фирмой.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности. В рыночных условиях предприятия должны располагать оперативной информацией об устойчивости своего финансового состояния, определить наиболее рентабельный вид продукции или услуг, разработать мероприятия по выходу из создавшегося кризиса и т. д. Работники предприятий не всегда имеют опыт составления бизнес-планов, не владеют навыками и методикой проведения финансового анализа.

Консультирование. Данный вид услуг представляет собой подготовку письменных или устных разъяснений по вопросам налогообложения, рекомендаций по организации первичного учета.

Обучение в качестве дополнительного профессионального образования. Предусматривает проведение курсов лекций, семинаров, «круглых столов» специалистами аудиторских фирм. Для этих целей аудиторские фирмы кроме своих сотрудников привлекают преподавателей вузов, главных специалистов государственных органов. Лекторы обращают внимание на происшедшие за определенный период изменения и дополнения в законодательстве, комментируют соответствующие нормативные акты, стандарты, организуют вопросы-ответы.

Рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета. В условиях массового перехода к автоматизации бухгалтерского учета данный вид услуг является достаточно актуальной для аудиторских фирм. Услуги по подбору, внедрению системы автоматизации учета тесно связаны с такими услугами, как обучение персонала работе на компьютере, постановка бухгалтерского учета, в частности, выбор пакета прикладных программ, подбор технических средств.

Связь и различия внутреннего и внешнего аудита.

Для аудитора, проводящего требуемый законом внешний аудит, очень важно исследовать роль, которую выполняет на предприятии внутренний аудит, чтобы уменьшить дублирование работ. Это возможно вне зависимости от того, охватывает ли внутренний аудит финансовую систему или контролирует такие сферы, как управление движением товарно-материальных ценностей или финансовый менеджмент.

Общность внешнего и внутреннего аудита заключается в том, что адекватны методы проверок, функционируют в рамках установленных стандартов, составляют отчеты по результатам проверок и др. В то же время и существуют различия:

· Выполнение различных задач;

· Составление отчетов для соответствующих пользователей;

· Разница в объемах оказываемых услуг;

· Степень заинтересованности в повседневных хозяйственно-финансовых операциях;

· Отличия в формах составления отчетов.



4. Происхождение и развитие аудита

Современный аудит претерпел изменения с момента возникновения в конце 19-го века понятия предприятия как отдельного юридического лица. Это привело к отделению права собственности от управления и, как результат, к необходимости защиты интересов собственников (акционеров), которые не принимали участие в ежедневном процессе принятия решений, за исключением мелких субъектов хозяйствования где акционер и директор одно и то же лицо. Акционеры не могли полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Частые банкротства, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались профессиональные бухгалтеры, которым можно было бы доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. С другой стороны обязанность предприятия вести учет своего имущества и совершенных хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные стороны также вызвали необходимость независимого вневедомственного финансового контроля-аудита. Налоговые органы, на которые законом возложена проверка деятельности предприятия, осуществляют ее по мере необходимости лишь в пределах своей компетентности. Поэтому возникла необходимость создания специального управления или службы, которая взяла бы на себя эти обязанности.

С усложнением бухгалтерского учета необходимым условием становится профессиональная подготовка аудитора. С этого времени наблюдалась возросшая потребность в услугах профессиональных аудиторов. Стали появляться профессиональные бухгалтерские организации через которые проводилось обучение, аттестация аудиторов и регулирование аудиторской деятельности.

Все страны осуществляют контроль за деятельностью предприятий и организаций, бухгалтерским учетом и аудиторами с помощью следующих средств:

- законодательства, включая налоговое законодательство

- стандартов бухгалтерского учета и аудита, толкований и мнений, выражаемых профессиональными органами

- требований фондовой биржи

В англоязычных странах, с присущими им правовыми традициям Общего права, таких как США и Австралия, основной акцент ставится на стандарты, устанавливаемые профессиональными органами, такими как Бюро стандартов финансового учета (США), а не на законодательство. В европейских странах (и в странах, имеющих систему бухгалтерского учета, основанную на европейской системе бухгалтерского учета, таких как Япония и некоторые Африканские страны), имеющих свойственные правовые традиции Гражданского Кодекса, основной акцент ставится на законодательстве и налоговых требованиях.

Многие страны имеют несколько профессиональных организаций, представляющих бухгалтеров и аудиторов. Например, в Великобритании, существует шесть таких организаций.

Во многих странах от аудиторов требуется наличие следующего:

(а). членства в соответствующем профессиональном органе

(б). соответствующей академической и профессиональной квалификации, когда практические и теоретические экзамены устанавливаются либо профессиональными органами, либо соответствующим правительственным департаментом. Часто требуется университетская степень в области экономики или по соответствующему предмету.

(в). достаточный опыт практической работы в бухгалтерской или аудиторской системе.

(г). «подходящий и соответствующий» статус, т.е. за аудитором не должны числиться какие-либо серьезные уголовные преступления за последнее время, особенно преступления, связанные с финансовыми нарушениями.

Директивы европейского Закона о компаниях привели в соответствующую гармонию процесс регулирования аудита и бухгалтерского учета среди государств-членов Европейского союза. 4-ая (четвертая) директива определяет форматы отчетов, 7-ая рассматривает вопросы консолидации, а 8-ая - вопросы, касающиеся непосредственно аудиторов. Указанные директивы содержат минимальные требования, которые легли в основу национального законодательства государств-членов. Индивидуальное государство-член может принять дополнительные требования, выходящие за рамки требуемой соответствующей директивы, однако он не может уменьшить требования, предусмотренные директивой. Таким образом, сохраняются значительные различия в практике между требованиями различных государств-членов.

8-ая директива в отношении аудиторов требует, чтобы правительства регулировали деятельность аудиторов посредством Признаваемых контрольных органов, правила которых должны касаться вопросов, перечисленных выше в подпунктах (а) и (г). Также согласно этой директиве требуется, чтобы членство было получено через Признаваемый квалификационный орган. Большинство Признаваемых квалификационных органов (таких как Ассоциация присяжных бухгалтеров в Великобритании) также являются Признаваемыми контрольными органами.

Большинство стран, как в пределах, так и за пределами Европейского союза, также имеют положения, разрешающие лицам, которые получили право действовать в качестве аудиторов в своей родной стране, действовать в качестве аудиторов в принимающей стране при условии сдачи экзаменов по вопросам местного законодательства и налогообложения, излагаемых на местном языке. Указанные положения известны как положения взаимного признания и являются среди прочих предметом контроля Всемирной торговой организации. Они рассмотрены и закреплены Генеральным соглашением по торговле услугами (GATS) и Североамериканской ассоциацией свободной торговли (NAFTA). На практике их работа является сложной, поскольку страны изыскивают возможности защитить свою собственную квалификацию и поддерживать свои собственные стандарты от возможного «разжижения иностранной» квалификацией. /8, с. 20-102/.



5. Становление и развитие аудита в Казахстане

Развитие аудита в нашей стране начинается с появления в 1987 году акционерного общества «Инаудит». Оно образовано согласно специальному постановлению Совета Министров СССР. Значение ее создания для дальнейшего развития аудита в нашей стране трудно переоценить.

Акционерное общество являлось юридическим лицом, цель которого состояло в оказании аудиторских и консультационных услуг действующим в СССР и за границей совместным предприятиям. Совет Министров СССР представил фирме «Инаудит» широкие права, среди них права на:

- ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности совместных предприятий и организаций;

- проверки бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет и других документов, наличие денежных сумм и ценных бумаг, наличия и правильности расходования материальных ценностей;

- получение от учреждений Госбанка СССР и других кредитных учреждений необходимых сведений, справок, копий документов, связанных с операциями соответствующих организаций и предприятий, о состоянии счетов и оборотов по ним;

- получение от предприятий и организаций отчетной документации и иной документации в согласованных объемах;

- публикацию в СССР и за границей своего устава, баланса, счета прибылей и убытков, а также различных материалов о деятельности фирмы «Инаудит» и прочее.

Хотя фирма имела более высокую организационно-правовую форму по сравнению с хозрасчетными ревизионными группами, все же она была создана на базе государственного контрольного органа, а ее учредителями были союзные министерства. Сохранить Инаудит» как единую структуру не удалось, она распалась на несколько самостоятельных аудиторских фирм. Одной из причин оказалось то, что в фирме работало большое количество профессиональных специалистов и настоящих лидеров, у которых появилась возможность создать и возглавить собственные фирмы.

В 1989-1993 гг. была предпринята попытка принять законодательный акт об аудиторской деятельности в СССР. В этот период в стране появилось множество коммерческих организаций, в том числе и аудиторских фирм. Последние регистрировались как товарищества с ограниченной ответственностью. В 1989 году при контрольно-ревизионном управлении Министерства финансов КазССР была создана хозрасчетная ревизионная группа, затем на ее базе в 1990 году решением правительства организована первая аудиторская фирма " Хозрасчетный аудиторский центр" и ее территориальные отделения. Накопленный опыт, постоянно увеличивающийся объем аудиторских услуг, а также в известной мере рекомендации мировой аудиторской практики позволили в 1992 году преобразовать хозрасчетный центр в независимую акционерную аудиторскую компанию "Казахстанаудит". Она является первой в республике независимой профессиональной компанией по оказанию аудиторских услуг, основанной на частной форме собственности и имеющей лицензию на право проведения аудита от правительства.

Заслуга "Кзахстанаудит" в становлении аудита и его популяризации в Казахстане велика. Она стала основным разработчиком проекта закона об аудиторской деятельности в нашей республике и главным консультантом при его обсуждении в министерствах, на правительственном уровне и в парламентских комитетах, а также была автором проекта Устава Палаты аудиторов Казахстана.

В учредительных документах указанной фирмы предусматривались: проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий любых организационно-правовых форм и видов собственности с целью подтверждения достоверности и реальности их финансовой отчетности; предоставление консультаций по различным вопросам финансовой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности, включая бухгалтерский учет, налогообложение и т.п. Таким образом, уже в учредительных документах первых аудиторских фирм были заложены определения аудита и его целей, что в дальнейшем нашло отражение в Законе «Об аудиторской деятельности в РК».

Начиная с 1990 г. на рынке появилось СП «Эрнест энд Янг Внешаудит», оно проводило аудиторские проверки на совместных предприятиях по их просьбе, причем вне зависимости от их расположения или принадлежности. Это была крупнейшая межконтинентальная аудиторская фирма, входящая в то время в так называемую «Большую шестерку».

В настоящее время в Казахстане развивают свою деятельность крупнейшие международные аудиторские организации и местные аудиторские фирмы, которые оказывают аудиторские услуги. Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 05 04 2001 № 173 «Об утверждении списков аудиторских организаций и кредитных рейтинговых агентств» в целях ежегодного проведения аудита организации и подтверждения кредитного рейтинга в соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 февраля 2001 года N 290 "О мерах по организации эффективного управления и контроля за деятельностью некоторых акционерных обществ и республиканских государственных предприятий (национальных компаний)" утверждены списки аудиторских организаций в составе ТОО «ПрайсуотерхаусКуперс», ТОО «КПМГ Жанат», ТОО «Эрнст энд Янг» «Делойт и Туш», ТОО «ВDO Казахстанаудит». (последняя из вышеперечисленных аудиторских фирм утверждена приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 июля 2004 года N 294).



ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Что такое аудит?

2. Кратко объясните данные слова и фразы, включенные в определение аудита.

3. Дайте характеристику следующим понятиям: цель, значение и задачи аудита.

4. Укажите причины возникновения аудита.

5. Охарактеризуйте виды аудита.

6. Установите связь между внутренним и внешним аудитом, а также укажите на различия.

7. Объясните какие преимущества предоставляют утверждения внешнего аудита для проверяемого предприятия.

8. Охарактеризуйте виды аудиторских услуг.

9. Перечислите какие требования в международной практике предъявляются претендентам в аудиторы.

10. Как развивается аудит в Казахстане?



Список рекомендуемой литературы

Основная литература

1. Абленов Д.О., Основы аудита., Алматы, «Экономика»., 2003., 3 - 39.

2. Адамс Р., Основы аудита., Пер. с англ., под ред., проф. Я.В.,Соколова., М. Аудит., «ЮНИТИ», 1995., 13 - 29.

3. Дюсембаев К.Ш., Теория аудита., Алматы., «Экономика».,1995.,3-21. Шеремет А.Д., Суйц В.П.,Аудит.,М., ИФРА- М.,2001.,9 - 46.

Дополнительная литература

1. Скобара В.В. Аудит: методология и организация, М, «Дело и сервис», 1998, 5 - 15.

Размещено на Allbest.ru