Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета лизинговых операций

1.1 Понятие лизинговых операций, содержание и порядок заключения лизинговых договоров

1.2 Учет лизинговых операций у лизингодателя

1.3 Учет лизинговых операций у лизингополучателя

2. Бухгалтерский учет лизинговых операций в ЗАО «Добрыня пермский завод напитков»

2.1 Краткая характеристика предприятия и анализ основных показателей деятельности

2.2 Порядок оформления получения предприятием автомобиля в лизинг

2.3 Бухгалтерский учет лизинговых операций на предприятии

3. Направления повышения эффективности использования лизинга на предприятии ЗАО «Добрыня пермский завод напитков»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Одной из разновидностей договора аренды является лизинг. Объектом лизинга могут быть здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.

Принято считать, что лизинг является американским изобретением 50-х годов, которое было перевезено через десятилетие американскими предпринимателями в Европу, а затем и в Японию. Однако многие специалисты не согласны с таким взглядом на историю лизинга и утверждают, что экономические отношения, подобные лизинговым были известны уже задолго до нашей эры.

Сегодня в России лизинг является самым востребованным инструментом долгосрочного финансирования при приобретении новой техники или оборудования. И именно это подтверждает актуальность избранной для исследования темы.

Актуальность темы заключается в том, что на данный момент лизинг в России является самым востребованным инструментом долгосрочного финансирования при приобретении абсолютно любой техники или оборудования.

По своей экономической природе лизинг имеет сходство с кредитными отношениями и инвестициями. Как известно, кредитные отношения базируются на трех принципах: срочности (кредит дается на определенный период), возвратности и платности. Собственник имущества, передавая его на определенный период во временное пользование, в условленный срок получает его обратно, а за предоставленную услугу получает комиссионное вознаграждение. Это свидетельствует об элементах кредитных отношений. Однако участники сделки оперируют не денежными средствами, а имуществом. Лизинг можно квалифицировать как товарный кредит в основные фонды, а по форме он схож с инвестиционным финансированием. Различие между ними заключено в том, что клиент берет кредит и сам приобретает оборудование, и право собственности на это оборудование принадлежит ему. При заключении лизингового договора клиент, выступающий в роли лизингополучателя, не получает право собственности, а только право пользования этим оборудованием на определенных условиях и возможность выкупить его по окончании договора.

Таким образом, понятие лизинга имеет много интерпретаций, которые также зависят от истории развития лизинговых отношений и законодательства каждой отдельно взятой страны.

Целью настоящей работы является изучение организации учета лизинговых операций.

Цель определила решение следующих задач:

-рассмотреть теоретические основы учета лизинговых операций;

-рассмотреть содержание и порядок заключения лизинговых договоров;

-организацию учета лизинговых операций на примере.

Предметом исследования является организация учет лизинговых операций у лизингополучателя.

Объектом исследованием является ЗАО «Добрыня пермский завод напитков».

Методической базой исследования послужили учебники и учебные пособия российских авторов, материалы из специализированных журналов и сайтов Интернета.

1. Теоретические основы учета лизинговых операций

1.1 Понятие лизинговых операций, содержание и порядок заключения лизинговых договоров

Лизинг - долгосрочная аренда машин, оборудования, транспортных средств, сооружений производственного назначения, предусматривающая возможность их последующего выкупа арендатором. Лизинг осуществляется на основе долгосрочного договора между лизинговой компанией, приобретающей оборудование за свой счет и сдающей его в аренду на несколько лет, и фирмой-арендатором, которая постепенно вносит арендную плату за использование лизингового имущества. После истечения срока действия договора арендатор либо возвращает имущество лизинговой компании, либо продлевает срок действия договора, либо выкупает имущество по остаточной стоимости.

В теории и на практике лизинг характеризуется следующими определениями:

1) способ кредитования предпринимательской деятельности;

2) одна из форм долгосрочной аренды;

3) способ купли - продажи средств производства или права пользования чужим имуществом;

4) инвестиционная деятельность.

С одной стороны, лизинг по своему содержанию соответствует кредитным отношениям. Лизингодатель оказывает лизингополучателю финансовую услугу, приобретая имущество у производителя (продавца) за полную стоимость в собственность, а лизингополучатель возмещает эту стоимость лизингодателю периодическими платежами, включающими в себя по аналогии с кредитом расходы лизингодателя на приобретение и содержание имущества (сумма кредита) и уплату процентов по нему.

Также можно сравнить лизинговые отношения с предоставлением лизингодателем лизингополучателю коммерческого кредита по договору купли-продажи с рассрочкой оплаты за имущество, передаваемое в лизинг, в виде лизинговых платежей.

С другой стороны, лизинг тесным образом связан с арендным механизмом. И в Гражданском кодексе Российской Федерации лизинг трактуется как финансовая аренда, а сам договор лизинга - как особый подвид договора долгосрочной аренды.

В действительности же, совокупность всех этих определений наиболее полно отражает экономическую сущность лизинга. Сочетание одновременно свойств кредитной сделки, инвестиционной и арендной деятельности образует новую организационно-правовую форму бизнеса - лизинг.

Таким образом, лизинг представляет собой сложную трехстороннюю сделку, в которой финансирующая лизинговая фирма (лизингодатель) приобретает у фирмы - изготовителя движимое или недвижимое имущество и передает его в распоряжение фирмы - арендатора - лизингополучателя.

Договор лизинга - это гражданско-правовой договор об установлении, изменении или прекращении прав и обязанностей двух или нескольких лиц по поводу лизинговой сделки, а именно это документ, согласно которому лизингодатель берет на себя обязательства по приобретению имущества у указанного лизингополучателем поставщика, а затем за плату предоставить его клиенту во временное пользование. Договор лизинга определяет важнейшие условия взаимодействия участников лизинговой сделки, соблюдение ими действующего законодательства и принятых на себя обязательств.

Согласно действующему законодательству, в РФ договор квалифицируется как договор лизинга, только если он содержит указания на наличие инвестирования денежных средств в лизинг и на наличие передачи предмета лизинга лизингополучателю. А по договору лизинга, лизингополучатель выплачивает лизингодателю лизинговую ставку, которая включает заемную ставку банка, сумму накладных расходов лизингодателя по этой сделке, а так же размер закладываемой (расчетной) прибыли, иначе называемой чистая выгода лизинга, которая является чистой текущей стоимостью заключения соглашения о финансировании арендных операций вместо или по сравнению с использованием заемных средств или покупки необходимых активов. Обычно договор лизинга заключается после принятия лизингодателем решения о оказании лизинговой услуги, как правило, для этого необходимы следующие документы:

- Заявка на предоставление имущества в лизинг

- Бухгалтерская отчётность организации по формам №1 и №2 за последние 4 отчётных периода.

- Ежемесячные обороты организации по счёту 51 за последние 2 календарных года.

- Карточка предприятия.

Документы необходимые для заключения договора лизинга:

- устав предприятия;

- свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

- учредительный договор организации;

- Свидетельство о постановке юрлица на учет в УФНС;

- Протокол (или другой заменяющий его документ), где обозначены полномочия данного исполнительного органа;

- Выписка из ЕГРЮЛ (единого государственного реестра юридических лиц);

- Паспорт руководителя (2,3 и 5 страницы, копия).

Содержание договора лизинга:

- Предмет договора лизинга

- Регламент выбора продавца и приобретаемого имущества

- Порядок приемки имущества лизингополучателем

- Порядок осуществления регистрации имущества - предмета договора лизинга и (или) договора лизинга (если это необходимо)

- Порядок страхования лизингового имущества

- Срок действия договора лизинга

- Размер лизинговых платежей

- Регламент учета лизингового имущества контрагентами

- Полномочия арендатора по использованию лизингового имущества

- Порядок осуществления обслуживания предоставляемого в лизинг имущества

- Права контрагентов возникающие по поводу улучшений произведенных лизингополучателем.

- Порядок осуществления лизингодателем контроля за соблюдением арендатором условий лизингового договора и финансового контроля

- Возможность сублизинга

- Регламент взаимоотношений контрагентов по окончанию договора лизинга

- Штрафные санкции за утрату предмета лизинга или утраты предметом лизинга своих функций по вине арендатора

- Переход риска непреднамеренной гибели или непреднамеренной порчи имущества арендатору

- Порядок распределения ответственности за невыполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи

- Основания для досрочного расторжения договора лизинга.

- Способы обеспечения исполнения обязательств по договору лизинга и ограничительные условия обеспечительных мер

- Дополнительные услуги оказываемые арендодателем арендатору

1.2 Учет лизинговых операций у лизингодателя

Порядок ведения бухгалтерского учета в ситуации, когда имущество по договору лизинга остается на балансе лизингодателя, достаточно четко определен Указаниями. Приобретая имущество для передачи в лизинг, организация-лизингодатель формирует его первоначальную стоимость по общим правилам П.п.7 и 8 ПБУ 6/01. В первоначальную стоимость предмета лизинга включаются также затраты на его доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Например, может потребоваться монтаж или установка данного объекта. Ведь лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество в состоянии, которое отвечает условиям договора и назначению предмета лизинга. Поэтому расходы, которые по договору несет лизингодатель, учитываются при формировании первоначальной стоимости предмета лизинга.

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» П.3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина РФ от 17.02.1997 №15.

Дт08/4 Кт 60 - на сумму приобретенного имущества

Дт 19/1 Кт 60 - на сумму НДС по приобретенному имуществу

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. №26Н (в редакции приказа Минфина от 27.11.2006. №156Н) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом к фактическим затратам, помимо сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, относят:

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.

Дт 08/4 Кт 60 - на сумму оказанных услуг

Дт 19/1 Кт 60 - на сумму НДС по услугам

· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;

· таможенные пошлины

Дт 08/4 Кт 76/5 - на суммы уплаченных пошлин и сборов

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств

Дт 08/4 Кт 68 - на суммы уплаченных налогов

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта.

Дт 08/4 Кт 66 (67) - на суммы начисленных процентов по заемным средствам

Когда первоначальная стоимость предмета лизинга сформирована, этот объект на основании акта приемки-передачи основного средства «форма ОС-1» (Приложение) принимается к учету. Сумма всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для передачи в лизинг»

Дт 03 Кт 08/4 - введено в эксплуатацию лизинговое имущество

Дт 68 Кт 19/1 - произведен зачет НДС бюджету

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

В течении срока действия договора лизингодатель получает лизинговые платежи. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступает с момента начала использования лизингового имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга. Лизинговый платеж включает с себя:

· возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретение и передачей предмета лизинга;

· возмещение затрат, связанных с оказанием других, предусмотренных договором лизинга услуг;

· доход лизингодателя Ст. 28 ФЗ от 29.10.1998 №164-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О финансовой аренде (лизинге)».

Лизинговые платежи, как доход, отражаются в учете лизингодателя следующим образом

Дт 62 Кт 90/1 - признан доход в части лизингового платежа

Дт 62 Кт 68 - начислен НДС в бюджет суммы лизинговых платежей

Данный порядок признания дохода в виде лизинговых платежей в бухгалтерском учете применяется независимо от того, предусмотрен ли в конце договора переход права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю, и следовательно, присутствует ли в сумме лизинговых платежей выкупная цена. Отражение в бухгалтерском учете выкупной цены отражено в следующих разделах.

Бухгалтерский учет у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингодателя:

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Дт 03лиз Кт 03 - передано имущество в лизинг

Расходы лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. №33н (в редакции приказов Минфина РФ от 08.11.2010 №144Н), и учитываются на счете 20 «Основное производство» в случае, если услуги по передаче имущества в лизинг являются у лизингодателя основным видом деятельности.

Дт 20 Кт 02 10, 60, 69, 70 - на суммы произведенных расходов.

Если расходы лизингодателя, в соответствии с ПБУ 10/99, являются операционными расходами, то они, в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10.2002 №94н(в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н), учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей и расчетов. Но указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом МФ РФ от 17.02.1997г. №15 (в редакции приказа Минфина РФ от23.01.2001 №7н).

Дт 91/2 Кт 02,10,60,69,70 - на сумму произведенных расходов

С 1 января 2006 г. доходные вложения в материальные ценности относятся к основным средствам, несмотря на то, что они учитываются отдельно на счете 03 (п. п. 4 и 5 ПБУ 6/01). Следовательно, все нормы учета основных средств в полной мере распространяются и на доходные вложения в материальные ценности.

Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998г. №164-ФЗ стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Однако, в бухгалтерском учете повышающий коэффициент применяется, только если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка п. 19 ПБУ 6/01.

Для учета накопленных сумм амортизации используют счет 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация лизингового имущества».

В случае, если предмет лизинга был приобретен за счет заемных средств, в соответствии с ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, относятся к операционным расходам

Дт 91/1 Кт 67(66) - на сумму уплаченных процентов по заемным средствам

Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90/1 «Выручка».

Дт 62 Кт 90/1 - начислены лизинговые платежи в соответствии со сроками, установленными договором

Дт 90/3 Кт 68 - начислен НДС по лизинговым платежам

Если доходы лизингодателя, в соответствии с ПБУ 9/99, являются операционными доходами, то они, в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/1 «Прочие доходы».

Дт 62 Кт 91/1 - начислены лизинговые платежи

Дт 91/3 Кт 68 - начислен НДС по лизинговым платежам

Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств

Дт 51(50) Кт 62 - уплачен лизинговый платеж

Если расчеты по лизинговым платежам осуществляются продукцией, производимой с помощью предмета лизинга, поступление имущества отражается следующими записями в бухгалтерском учете:

Дт 41(10) Кт 60 - приняты к бухгалтерскому учету товарно-материальные ценности

Дт 19/3 Кт 60 - НДС по полученным товарно-материальным ценностям

Дт 60 Кт 62 - полученные товарно-материальные ценности зачислены в счет лизинговых платежей.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 01 «Основные средства»

Дт 01 Кт 03лиз - отражена сумма возвращенного лизингового имущества

Дт 02лиз Кт 02соб - учтена сумма амортизации, начисленная по имуществу за пери од его нахождения у лизингополучателя

В случае, если переданное в лизинг имущество выкупается лизингополучателем, выбытие этого имущества отражается в бухгалтерском учете следующими операциями. Для учета выбытия материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Дт 03выб Кт 03лиз - списана первоначальная стоимость по выбывающему лизинговому имуществу

Дт 02лиз Кт 03лиз - списана сумма амортизации по выбывающему лизинговому имуществу

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Дт 91/2 Кт 03выб - отражена остаточная стоимость лизингового имущества в прочих расходах

Данная проводка не нужна, если на момент перехода права собственности на лизинговое имущество полностью амортизировано.

Бухгалтерский учет у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя право собственности на это имущество не переходит к лизингополучателю, а остается у лизингодателя. В связи с тем, что Указания, утвержденные приказом Минфина РФ от 17.02.1997 №15 основаны на старом плане счетов (используется счет 47 «Реализация основных средств»), которого нет в новом плане счетов, а списание стоимости лизингового имущества в состав прочих расходов или расходов будущих периодов не возможно (выбытие не связано с переходом права собственности), то по мнению специалистов Минфина стоимость лизингового имущества отражается по дебиту счета 76 «Расчета с разными дебиторами и кредиторами» субсчет « Задолженность по лизинговым платежам». Одновременно на сумма разницы между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно делается проводка по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Дт 76лиз Кт 03лиз - списана стоимость лизингового имущества

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга разница, учитываемая на счете 98, списывается с этого счета в корреспонденции со счетом 76 в части, приходящейся на сумму лизингового платежа

Дт 76лиз Кт 98 - отражена разница договорной стоимости лизингового имущества и уплаченных лизинговых платежей

Дт 011 - переданное в лизинг имущество принято на учет

Дт 98 Кт 91/1 - списана доля доходов будущих периодов по лизинговому имуществу

Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде отражается по кредиту счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Одновременно разница, учитываемая на счете 98 «Доходы будущих периодов», в части, приходящейся на сумму лизингового платежа, списывается с этого счета к кредит счета 90 «Продажи». Если доход от передачи имущества в лизинг не относится у лизингодателя к доходам от обычных видов деятельности, то используется счет 91 «Прочие доходы» субсчет «доходы от передачи имущества в лизинг» :

Дт 51 Кт76лиз - получен лизинговый платеж

Дт 98 Кт 90/1(91//1) - признана в составе текущих доходов часть будущих периодов в доле, соответствующей лизинговому платежу текущего периода

Если расчеты по лизинговым платежам осуществляются продукцией, производимой с помощью предмета лизинга, поступление имущества отражается следующими записями в бухгалтерском учете:

Дт 41(10) Кт 76лиз - на сумму товарно-материальные ценности

Дт 19/3 Кт 76лиз - НДС по полученным товарно-материальным ценностям

В случае, если договор лизинга был заключен в условных единицах, величина поступления определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы. Чаще всего в качестве даты пересчета устанавливают дату оплаты лизинговых платежей. В случае увеличения суммы лизингового платежа (положительная суммовая разница), на указанную разницу дается проводка

Дт 76лиз Кт 91/1 - отражена положительная суммовая разница

В случае уменьшения суммы лизингового платежа (отрицательная суммовая разница), на указанную разницу дается проводка

Дт 91/2 Кт 76лиз - отражена отрицательная суммовая разница

Данный порядок соответствует, закрепленному в Указаниях, с учетом применения действующего Плана счетов П. 6 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина РФ от 17.02.1997 №15.

При возврате лизингового имущества лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 субсчет «Имущество для передачи в лизинг» в корреспонденции с кредитом счета 76 на сумму остаточной стоимости лизингового имущества. Одновременно у лизингодателя стоимость возвращенного лизингового имущества списывается с забалансового счета 011.

Дт 03лиз Кт 76лиз - возвращено лизинговое имущество по окончанию договора лизинга

Кт 011 - списано с учета лизинговое имущество

Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно отражается на счете 03 по условной оценке 1 руб. п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина РФ от 17.02.1997 №15.

В случае, если переданное в лизинг имущество выкупается лизингополучателем, выбытие этого имущества в бухгалтерском учете не отражается, так как его стоимость на этот момент должна быть полностью списана. Списание выкупленного имущества производится кредитованием забалансового счета 011.

1.3 Учет лизинговых операций у лизингополучателя

Если условие договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем авансового платежа, то такой платеж не признается расходом организации в момент осуществления П.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н.

В течении срока действия договора начисление, в соответствии с графиком, причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. НДС по ежемесячным лизинговым платежам учитываются в обычном порядке и принимаются к вычету (дебит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») при наличии у лизингополучателя счета-фактуры.

Дт 20(26, 44) Кт76лиз - начислен ежемесячный лизинговый платеж

Дт19 Кт76лиз - отражена сумма НДС, начисленная в составе лизингового платежа

Дт68 Кт19 - принят к вычету НДС в части лизингового платежа

Перечисление лизингового платежа отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя следующими проводками:

Дт76 Кт51(50) - перечислен ежемесячный лизинговый платеж

По истечении срока действия договора лизинга имущество возвращается лизингодателю и его стоимость списывается с забалансового счета 001.

Кт 001 - стоимость лизингового имущества списана с учета при возврате лизингодателю

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» и оформляются документы учета основных средств по унифицированной форме ОС-1. Такая проводка исключает возможность повторного учета указанных расходов через механизм амортизации.

Дт01 Кт02соб.- общая сумма лизинговых платежей учтена в первоначальной стоимости оборудования, принятого к учету, и в сумме начисленной амортизации

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», в корреспонденции со счетом учета задолженности по лизинговым платежам. Далее досрочно начисленные платежи равномерно списываются на счета учета затрат.

Дт 97 Кт76лиз -начислены лизинговые платежи при досрочном выкупе лизингового имущества

Дт19 Кт76лиз - Отражена сумма НДС по доначисленным лизинговым платежам

Дт 20(26, 44) Кт 97 - списаны равномерно лизинговые платежи при досрочном выкупе лизингового имущества

Бухгалтерский учет у лизингополучателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя.

Передача лизингового имущества лизингополучателю оформляется актами по унифицированным формам ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, в зависимости от вида приходуемого имущества.

Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства» П. 8 Указаний об отражении в бух. учете операций по договору лизинга, утв. Прик. Минфина РФ от 17.02.1997 №15. Стоимость лизингового имущества указывается в общей сумме лизинговых платежей по договору.

Дт08 Кт76аренд - задолженность по поступившему лизинговому имуществу

Дт19 Кт 76аренд - сумма НДС подлежащая уплате лизингодателю

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом МФ РФ от 20.07.1998 г. №33н (с учетом изменений и дополнений) затраты, связанные с получением объектов основных средств увеличивают стоимость этих объектов до принятия их к бухгалтерскому учету.

Дт08 Кт76 - на сумму произведенных затрат

Дт19 Кт76 - сумма НДС по произведенным затратам

Собранные на 08 счете затраты, связанные с получением лизингового имущества и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

Дт01ар Кт08 - введено в эксплуатацию лизинговое оборудование

Начисление причитающихся лизингодателю ежемесячных лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Дт 76аренд Кт76лиз - уменьшена задолженность перед лизингодателем на сумму уплаченного лизингового платежа

Перечисление лизингового платежа отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя следующими проводками:

Дт76лиз. Кт51 - уплачен ежемесячный лизинговый платеж

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации (часть 2) ст. 171 п. 2 п.п. 1 вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. Налоговые вычеты в соответствии ст. 172 п.1 Налогового Кодекса РФ производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Дт68 Кт19 - принят к вычету НДС в составе уплаченного лизингового платежа

Принимая лизинговое имущество к учету, лизингополучатель устанавливает срок его полезного использования. Законодательство позволяет устанавливать срок полезного использования равный сроку действия договора лизинга. Это имеет смысл, если после окончания срока договора имущество возвращается лизингодателю. Тогда к моменту возврата стоимость лизингового имущества, в сумме лизинговых платежей, будет полностью списана на затраты посредствам начисления амортизации. Так же такой срок полезного использования устанавливается в том случае, если имущество не возвращается лизингодателю и ожидаемый и ожидаемый срок полезного использования данного имущества равен сроку лизинга.

Когда договор лизинга предусматривает дальнейший переход права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю, срок полезного использования устанавливается как и в случае с собственными основными средствами. То есть исходя из ожидаемой производительности и мощности данного объекта, ожидаемого физического износа и так далее.

Амортизация начисляется в общем порядке, исходя из его стоимости и норм амортизации, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, при условии, что амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка и отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

Дт20(26,44) Кт02лиз - начислена амортизация по лизинговому имуществу

Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»: по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Имущество полученное в лизинг»; по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг»

Дт01выб. Кт01лиз. - списана первоначальная стоимость возвращаемого предмета лизинга

Дт02лиз. Кт01выб. - списана сумма начисленной амортизации по возвращаемому предмету лизинга

Если лизинговое имущество было возвращено до полной его амортизации, на остаточную стоимость выбывающего объекта делается запись по дебиту счета 91 субсчет «Прочие расходы»:

Дт91/2 Кт01выб. - учтена в составе прочих расходов остаточная стоимость возвращаемого лизингового имущества

Если лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя, порядок отражения в бухгалтерском учете данной операции зависит от того, когда это происходит - после окончания срока лизинга (сумма лизинговых платежей полностью погашена) или до его окончания.

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчетов по учету имущества. Полученного в лизинг, и суммы начисленной по нему амортизации на субсчета, предназначенные для учета собственных основных средств и их амортизации.

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора, то досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». В корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Дт97 Кт02 - учтена сумма досрочно начисленных лизинговых платежей

Дт76аренд Кт76лиз - отражена сумма досрочно начисленных лизинговых платежей

Эти проводки делаются на сумму досрочно начисленных лизинговых платежей с учетом выкупной цены лизингового имущества, когда согласно договору ее сумма выделена в составе лизинговых платежей.

Далее досрочно начисленные платежи равномерно списываются на счета учета затрат

Дт20 (26,44) Кт 97 - списаны досрочно начисленные лизинговые платежи

2. Бухгалтерский учет лизинговых операций в ЗАО «Добрыня пермский завод напитков»

2.1 Краткая характеристика предприятия и анализ основных показателей деятельности

Объектом исследования является Закрытое акционерное общество «Добрыня пермский завод напитков», зарегистрированное Администрацией муниципального образования Пермского края, свидетельство о государственной регистрации от 05 июня 2001 года №897-АЗ.

Общество для достижения своей цели осуществляет следующие виды деятельности:

1)добыча и переработка природных минеральных вод;

2)организация производства и розлив минеральных вод, безалкогольных напитков, пива;

3)производство пива.

В настоящее время предприятие выпускает:

1) минеральную воду «Корсаковская», которая стала визитной карточкой города Корсакова;

2) питьевую воду «Аква-Лайн», газированную и негазированную, в Пэт-бутылках 1.4, 1.5 и 5 литров;

3) 36 наименований газированных напитков;

4) пиво «Пильзенское», «Корсаковское», «Стрелецкое» и «Дамское» в ПЭТ бутылках 1.5 л и в кегах.

Для осуществления деятельности ЗАО «Добрыня пермский завод напитков»» имеет право заключать договоры, связанные с осуществлением основных видов деятельности, получать лицензии на все виды продукции ЗАО «Добрыня пермский завод напитков»», открывать расчетные и другие счета в любом банке, распоряжаться прибылью, оставшейся в распоряжении общества после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Руководство текущей деятельностью осуществляется директором организации.

Структура управления в ЗАО «Добрыня пермский завод напитков»» - линейно-функциональная

Бухгалтерская служба, как структурное подразделение состоит из трех бухгалтеров.

Учетная политика ЗАО «Добрыня пермский завод напитков»» разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, порядок проведения инвентаризаций и методы оценки видов имущества и обязательств.

Экономические показатели деятельности за 2009-2010 г. представлены в таблице 2.1

Таблица 2.1 - Основные показатели деятельности ЗАО «Добрыня пермский завод напитков»»

Показатели	2009 год	2010 год	Отклонение, % 2009-2010
1. Выручка от реализации, тыс. руб.	204586	204723
2. Себестоимость, тыс. руб.	139030	157511	0,07
3. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	49576	42669	13,3
4. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	23258	27331	-13,9
5. Чистая прибыль, тыс. руб.	16705	21153	17,5
6. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	246866	240152	26,6
7. Среднесписочная численность персонала, чел.	159	81	-2,7
8. Фондоотдача	0,83	0,85	-49,1
9. Рентабельность продаж, %	24,2	13,4	2,4
			-44,6

Исходя из приведенных данных в таблице можно сделать вывод, что выручка от реализации увеличилась в 2010 г. по сравнению с 2009г. на 137 тыс. руб. или на0,07%. Это связанно с тем, что возросли объемы продаж.

Себестоимость в 2010г. по сравнению с 2009г. возросла на 18 481тыс. руб. Это связанно с увеличением расходов, в частности увеличились расходы по ремонту основных средств, т.к. они относятся на себестоимость продукции. Также увеличились расходы на материалы. А именно на сырье.

Чистая прибыль увеличивается с каждым годом. В 2010г. по сравнению с 2009г. прибыль увеличилась на 4448 тыс.руб. (26,6%). Это связанно с тем, что увеличились субсидии с бюджета в поддержку среднего бизнеса, также была списана в доходы просроченная кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.

2.2 Порядок оформления получения предприятием автомобиля в лизинг

Правоотношения сторон по договору лизинга регулируются п.6 «Финансовая аренда (лизинг)» гл. 34 «Аренда» ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (с изменениями от 24.12.2002 г., 23.12.2003 г., 22.08.2004 г., 18.07.2005 г., 26.07.2006 г.)

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество (автомобиль) у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (ст.2 Закона №164-ФЗ). Оборудование согласно договора лизинга учитывается на балансе лизингополучателя и после окончания срока действия договора переходит собственность лизингополучателя при условии выплаты им общей суммы по договору лизинга, в том числе выкупной стоимости.

Лизингополучатель принимает предмет лизинга в порядке, предусмотренном договором лизинга, уплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга.

Сумма расходов лизингодателя на приобретение имущества, исходя из условий договора и первичных документов, составила 3456779,66 рублей. Документом подтверждающим покупную стоимость лизингового имущества является договор купли-продажи между лизингодателем и поставщиком имущества, и является документом, обязательным для передачи от лизингодателя к лизингополучателю. Сумма договора лизинга составляет и включает:

- возмещение затрат лизингодателя по приобретению имущества (за вычетом выкупной стоимости). Сумма складывается из расходов на приобретение имущества и дополнительных расходов лизингодателя по оформлению оборудования связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

- доход лизингодателя

- выкупная стоимость имущества.

Общая сумма договора лизинга выплачивается равными долями в течение срока действия договора лизинга, согласно графика лизинговых платежей. Выкупная стоимость имущества включена в последний по графику лизинговый платеж.

Срок полезного использования имущества, согласно Классификатору основных средств составляет 85 месяцев в бухгалтерском учете.

ЗАО «Добрыня пермский завод напитков» в сентябре 2010 года получило по договору лизинга легковой автомобиль. Срок действия договора лизинга - 36 месяцев, общая сумма лизинговых платежей составляет 6264828,48 руб. (в том числе НДС 955651,67 руб.). Ежемесячная сумма лизинговых платежей равна 137899,02 руб. (в том числе НДС 21035,44 руб.), выкупная цена автомобиля равна 1500 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга (без учета НДС) составили 3456779,66 руб.

Ожидаемый срок использования предмета лизинга - семь лет. Автомобиль относится к пятой амортизационной группе. Амортизация начисляется линейным способом.

Рассчитаем амортизацию в бухгалтерском учете. Поскольку стоимость имущества 5309176,79 руб. (6264828,48 - 955651,67.). То ежемесячная амортизация - 62460,90руб. (5309176,79 руб.: 85 мес.). Ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете составляет 122003,99 руб. (3456779,66 : 85 мес. *3). В отношении объектов основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договор лизинга), к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 3.

Ежемесячно в бухгалтерском учете расход формируется за счет амортизации (62460,90 руб.). В налоговом учете - за счет амортизации (122003,99 руб.) и лизингового платежа (137899,02 руб.). Поскольку величина расхода в течение 36 месяцев (срока действия договора лизинга) в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом. То указанное приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств, учитываемых в порядке, установленном п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н., с изменениями от 11.02.2008 №23н, от 25.10.2010 №132н (Приложение 5,8).

В течение срока действия договора лизинга у ЗАО ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница по амортизации в сумме 59543,09 руб. (122003,99 руб. - 62460,90 руб.). Формирование и погашении временных разниц по лизинговым операциям отраженно в приложении №5

2.3 Бухгалтерский учет лизинговых операций на предприятии

В бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются:

Дебет 76.05.2 Кредит 51

- 1300000 уплачен авансовый платеж лизингодателю согласно условий договора.

На дату получения автомобиля по договору лизинга:

Дебет 08 Кредит 76.05.1

- 5309176,79 отражено поступление автомобиля на основании акта приема-передачи

Дебет 19 Кредит 76.05.1

- 955651,67 отражена сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизинга

Дебет 01.2 Кредит 08

- 5309176,79 руб. автомобиль полученный по договору лизинга, принят к учету в составе основных средств

Дебет 76.05.1 Кредит 76.05.2

- 1300000 отражена сумма ежемесячного платежа по договору лизинга

Дебет 68.02 Кредит 19

- 198305,08 принят к вычету НДС, с суммой ежемесячного платежа по договору лизинга ежемесячно в течение срока действия договора:

Дебет 76.05.2 Кредит 51

- 137899,02 руб. - перечислен лизингодателю ежемесячный лизинговый платеж

Дебет 76.05.1 Кредит 76.05.2

- 137899,02 руб. - уменьшена задолженность лизингодателю на сумму лизингового платежа

Дебет 68.02 Кредит 19

- 21035,44 руб. - принят к вычету НДС, с суммой ежемесячного платежа по договору лизинга

Дебет 26 Кредит 02.2

- 62460,90 руб. - начислена амортизация по автомобилю по окончании срока действия договора лизинга:

Дебет 76.05.2 Кредит 51

- 1500 руб. - перечислена лизингодателю выкупная цена

Дебет 76.05.1 Кредит 76.05.2

- 1500 руб. - отражена сумма выкупной стоимости имущества

Дебет 68.02 Кредит 19

- 228,81 - принят к вычету НДС, относящийся к выкупной цене

Дебет 01.1 Кредит 01.2

- 5309176,79 руб. - отражен переход права собственности на автомобиль, предмет лизинга отражен в составе собственных основных средств

Дебет 02.2 Кредит 02.1

- 2248592,40 - отражена сумма амортизации, начисленная за период действия договора лизинга (36*62460,90)

3. Направления повышения эффективности использования лизинга на предприятии ЗАО «Добрыня пермский завод напитков»

лизинговый договор учет аренда

В целях совершенствования эффективности использования лизинга на предприятии ЗАО «Добрыня пермский завод напитков»» необходимо использовать такой вид лизинга, как возвратный лизинг.

В классическом виде в лизинговой сделке участвуют три стороны - лизингодатель, лизингополучатель и продавец. В возвратном же лизинге лизингополучатель является одновременно продавцом предмета лизинга - в этом и состоит главная особенность данного вида сделок. То есть лизингополучатель, имея в собственности какую-то технику, продает ее лизинговой компании. Лизинговая компания ее покупает, и тут же передает в лизинг прежнему хозяину - возвращает. Отсюда и название данного вида сделок.

Фактически, возвратный лизинг, является своеобразным способом быстрого получения оборотных средств для предприятий, которые имеют на балансе ликвидную технику и оборудование. В этом плане возвратный лизинг конкурирует с банковским кредитованием.

Кредитование на пополнение оборотных средств - достаточно распространенная банковская услуга и лизинг тут как будто не нужен. Однако, нерасторопность банковских процедур, лимиты по объему финансирования и времени использования кредита могут оказаться крайне неудобны. В таком случае возвратный лизинг, с его относительной простотой, скоростью оформления сделки, достаточными суммами и сроками оказывается неплохой альтернативой кредитованию на пополнение оборотных средств.

При этом участникам сделки по возвратному лизингу, также как и участникам других лизинговых сделок становятся доступны налоговые льготы: возможность ускоренной амортизации и полное отнесение лизинговых платежей на себестоимость. Поэтому к сделкам возвратного лизинга в полной мере применимы принципы расчета налоговой экономии при сравнении лизинга с кредитом.

Более того, здесь возникает поле для грамотного расчета не единичной сделки, а целого комплекса хозяйственных взаимоотношений, планирования денежных потоков компании в целом. Ведь если за счет продажи техники у компании возникнут оборотные средства, то она, скорее всего, направит их на покупку сырья, расходных материалов, оплату услуг сторонних организаций.

Особенно эффективно может быть использование возвратного лизинга в периоды масштабной модернизации предприятия. Например, если предприятие решит оснастить свои производственные цеха по производству и выпуску готовой продукции новым оборудованием и инструментами, то некоторые совершенно необходимые предметы профинансировать напрямую будет сложно. Проблемы могут возникнуть со сложным оборудованием, изготавливаемым на заказ; с теми предметами лизинга, для которых необходим длительный срок монтажа; с многочисленными мелочами, без которых немыслим ремонт. Поиск подходящего варианта финансирования для всего этого по отдельности может занять немалое время. И совсем по-другому будет выглядеть сделка, если предметом лизинга будет являться полностью укомплектованный имущественный комплекс вкупе с внутренней «начинкой». Сгруппировав это все на балансе, можно рефинансировать затраты с использованием возвратного лизинга и пустить образовавшиеся средства на дальнейшее развитие - закупку комплектующих, расходных материалов, обучение персонала, рекламу и маркетинг.

Возвратный лизинг как пополнение оборотных средств предприятия - это то, что имеет в виду закон о лизинге, т.е. собственник имущества продает его лизинговой компании с одновременным заключением договора лизинга. Эти действия можно рассматривать как альтернативу залоговой операции, при этом продавец получает обусловленную договором купли-продажи сумму денег сразу и становится арендатором. Нужно уточнить, что реально лизингополучатель получает сумму денег, обусловленную договором купли-продажи за минусом величины так называемого обеспечительного взноса по договору лизинга.

Рассмотрим положительные стороны данной сделки для лизингополучателя. Для финансирования оборотных средств используется оборудование, находящееся в эксплуатации. Возврат средств осуществляется за достаточно продолжительный срок, по заранее определенному графику. Величина обеспечения меньше чем при кредитовании, т.к. лизингодатель является собственником имущества.

Рассмотрим механизма применения возвратного лизинга на примере ЗАО «Добрыня пермский завод напитков»».

ЗАО «Добрыня пермский завод напитков» заключило с лизинговой фирмой ООО «Микро-лизинг» договор купли-продажи автомобиля «КАМАЗ-цистерна». Продажная стоимость линии составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Первоначальная стоимость - 1 100 000 руб. За время эксплуатации оборудования была начислена амортизация в размере 100 000 руб.

Рассчитаем эффективную процентную ставку возвратного лизинга для ЗАО «Северная Звезда». В момент продажи автомобиля ООО «Микро-лизинг» возникают налоговые издержки: НДС в размере 180 000 руб.

Если бы ЗАО «Добрыня пермский завод напитков»» просто получил кредит под залог автомобиля, задолженности по налогу бы не возникло. Поэтому реальная сумма кредитования составит: 1 180 000 - 180 000 = 1000000 руб. В примере лизинговые платежи рассчитаны по формуле аннуитетов, которая имеет вид:

PMT = PV((j/m) / (1 - (1 + j/m) - nm))

где PMT - величина периодических лизинговых платежей. Ее нужно скорректировать на сумму НДС (так как вычли НДС и из полученной от ООО «Микро-лизинг» суммы) и среднемесячную сумму налога на имущество, которую ЗАО «Добрыня пермский завод напитков» экономит, передав оборудование на баланс лизингодателя:

29 500 руб. : 118% x 100% - 810 000 руб. : 2% x 2,2% : 100% x 5 лет : 60 мес. = 24 257,5 руб.

PV - реальная сумма кредита = 1 000 000 руб.;

j - номинальная годовая кредитная ставка, которую нам и нужно будет найти, чтобы сравнить с рыночными ставками по банковским кредитам;

m - число периодов выплаты лизинговых платежей в году = 12;

n - срок лизингового договора, лет = 5.

Получаем уравнение:

24257,5 = 1000000((j/12) / (1 - (1 + j/12) - 5x12))

Решив его с помощью электронных таблиц типа MS Excel получим: