Учет расчетов с бюджетов по единому социальному налогу

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Понятие и сущность ЕСН

Основной формой организации финансовых ресурсов в государстве выступает государственный бюджет и внебюджетные фонды.

Государственный бюджет является формой образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государственного и местного самоуправления.

Внебюджетные фонды обслуживают социальные и экономические потребности отдельных групп населения или общества в целом. Внебюджетные фонды представляют собой достаточно динамичный элемент финансовой системы. Так как перераспределение внутри внебюджетных фондов и их использование осуществляется более оперативно. Таким образом, необходимость образования внебюджетных фондов вызвана объективной закономерностью существования и развития общества, что связано в первую очередь с потребностью перераспределения финансовых ресурсов для решения наиболее важных направлений, не предусмотренных государственным бюджетом.

Социальное страхование и обеспечение - это система материального обеспечения трудящихся в случае старости, инвалидности, временной потери трудоспособности, потери кормильца, а также система оздоровительных мероприятий - профилактории, санатории, дома отдыха, лечебное питание.

Социальное страхование и обеспечение производится в основном за счет предприятий, учреждений, организаций и распространяется на всех работников, не зависимо от форм собственности предприятий.

Российским законодательством были установлены, с точки зрения международного налогового законодательства, высокие ставки отчислений в государственные внебюджетные фонды и слишком высокие ставки пени при несвоевременной уплате этих отчислений. Это влекло за собой ряд последствий и схем ухода плательщиков от налогообложения, использующих все законные, сомнительные и просто противозаконные возможности. Поэтому одной из важнейших задач налоговой реформы, с точки зрения Правительства РФ, являлось снижение совокупной налоговой нагрузки на заработную плату, с целью вывода предприятий из тени.

Для того чтобы в перспективе кардинально переменить складывающиеся тенденции, было предложено наряду с изменением налога на доходы физических лиц серьезно модифицировать всю систему отчислений (взносов) в государственные социальные внебюджетные фонды. Одним из направлений реформы должна была стать замена взносов во внебюджетные фонды ЕСН.

Для проведения налоговой реформы Государственная Дума приняла, Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторую), глава 24 которого установила ЕСН (взнос).

Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

ЕСН, введенный с 1 января 2001 г., относится к категории федеральных налогов, который устанавливает для всех налогоплательщиков - работодателей единый порядок исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды. Это облегчило исчисление налога не только технически, но и с позиций предотвращения ошибок в расчетах. ЕСН является одним из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков.

Перед налоговой системой в настоящее время стоят две основные задачи.

Максимально возможное увеличение налогов в бюджет (одновременно с повышением собираемости налогов) и ослаблении платежей налогового бремени с налогоплательщиков. Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны.

К сожалению и в настоящее время, налоговая политика отличается недостаточной гибкостью, сложностью налогов. Система налогообложения отличается чрезвычайно высоким уровнем налоговых изъятий. Все это противоречит прописным экономическим истинам, согласно которым уровень экономического развития страны прямо корректирует с долей бюджета в валовом внутреннем продукте.

2. Объект налогообложения, плательщики и ставки налога

Плательщиками ЕСН признаются: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, адвокаты.

Налогоплательщики разделены на две категории, различающиеся объектом налогообложения, порядком исчисления и уплаты ЕСН.

Первая категория налогоплательщиков - лица, производящие выплаты физическим лицам. К ним относятся:

- организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Например, филиал иностранной компании, созданный на территории РФ, является налогоплательщиком ЕСН, если он производит выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц;

- индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты физическим лицам;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Ко второй категории налогоплательщиков, относятся те, кто самостоятельно обеспечивает себя работой, относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Налогоплательщики, относящиеся ко второй категории, то есть указанные в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, не уплачивают налог в части сумм, зачисляемых в ФСС РФ.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы - систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), упрощенную систему налогообложения. Предприятия, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 236 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков первой категории выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Объект налогообложения ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, определен путем перечисления оснований осуществления выплат и иных вознаграждений (п. 1 ст. 236 НК РФ):

трудовой договор;

гражданско-правовой договор, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг;

авторский договор.

Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым, работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции. Обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

К объекту налогообложения по ЕСН относятся также выплаты по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг. К выплатам, производимым по гражданско-правовым договорам, неприменимы положения о выплатах в пользу работников - лиц, работающих по трудовым договорам.

При заключении гражданско-правового договора налогоплательщику следует разграничивать собственно размер вознаграждения и иные выплаты, связанные с оплатой инвентаря, материалов и т.п.

Вознаграждение исполнителя, подлежащее налогообложению ЕСН, может трактоваться в узком смысле: только как собственно вознаграждение без учета компенсации издержек. Гражданский кодекс различает вознаграждение и компенсацию издержек.

Авторский договор - это договор о передаче имущественных прав автора. Они бывают 2 видов: авторский договор о передаче исключительных прав или авторский договор о передаче неисключительных прав. Авторский договор должен предусматривать: способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору); срок и территорию, на которые передается право; размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения (гонорара) за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты, а также другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора.

Передача имущественных прав, принадлежащих автору, регулируется Законом РФ от 09.07.93 №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах».

Сумма налога, причитающаяся с выплат по авторскому договору и договорам гражданско-правового характера, меньше суммы налога, начисляемой на выплаты по трудовым договорам. Статья 237 НК РФ связывает такие выплаты с выполнением физическим лицом работы исключительно по трудовому договору. Сохранение такой оговорки объясняется необходимостью сокращения возможностей по уклонению от налогообложения.

Налоговая база

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ Налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных этими налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты (это может быть, в частности, полная или частичная оплата товаров, работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенные для физического лица - работника, в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 237 НК РФ при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - соответствующая сумма акцизов.

Налогоплательщики, относящиеся к 1 категории, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база налогоплательщиков, относящихся к 2 категории, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 237 НК РФ сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со статьей 210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных пунктом 3 части первой статьи 221 НК РФ.

В соответствии со ст. 238 НК РФ к суммам, не подлежащим налогообложению относятся:

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2. Все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с:

· возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

· бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, соответствующего денежного возмещения;

· оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

· увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

· возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

· трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

· выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3. Суммы единовременной материальной помощи налогоплательщика:

· физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

· членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

· работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

4. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством РФ;

5. Доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

6. Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7. Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников: заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

8. Взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

9. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

10. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов на должность в государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемом непосредственно гражданами;

11. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

12. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

13. Суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период;

14. Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

15. Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Ставки ЕСН

Ставки с 1 января 2007 года по 31 декабря 2009 года

ЕСН исчисляется по регрессивной шкале налоговых ставок. Ставка, по которой уплачивается налог, определяется величиной налоговой базы.

Налоговая ставка зависит и от категории налогоплательщиков, но для всех категорий сохраняется главный принцип регрессивного исчисления - чем выше сумма налогооблагаемых выплат и вознаграждений, тем ниже ставка.

1. Ставки ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физ лицам.

1.1. Для всех налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей (C 1 января 2008 года уточнено, что сельскохозяйственные товаропроизводители должны отвечать критериям, указанным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ (пп. 21 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 №216-ФЗ)), организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по налоговым ставкам, установленным п. 6 ст. 241 НК РФ.

Таблица 1. Ставки ЕСН для всех работодателей

Налоговая база на каждое физическое лицо	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонд обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный Фонд	Территориальные фонды
До 280000 рублей	20%	2,9%	1,1%	2,0%	26%
От 280001 рубля до 600000 рублей	56000 рублей + 7,9% с суммы превышающей 280000 рублей	8120 рублей + 1% с суммы превышающей 280000 рублей	3080 рублей + 0,6% с превышающей 280000 рублей	5600 рублей + 0,5% с превышающей 280000 рублей	72800 рублей + 10% с превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей	81280 рублей + 2,0% с суммы превышающей 600000 рублей	11320 рублей	5000 рублей	7200 рублей	104800 рублей + 2,0% с суммы превышающей 600000 рублей

1.2. Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

Таблица 2. Ставки ЕСН для малочисленных организаций

Налоговая база на каждое физическое лицо	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонд обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный Фонд	Территориальные фонды
До 280000 рублей	15,8%	1,9%	1,1%	1,2%	20%
От 280001 рубля до 600000 рублей	44240 рублей + 7,9% с суммы превышающей 280000 рублей	5320 рублей + 0,9% с суммы превышающей 280000 рублей	3080 рублей + 0,6% с превышающей 280000 рублей	3360 рублей + 0,6% с превышающей 280000 рублей	56000 рублей + 10% с превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей	69520 рублей + 2,0% с суммы превышающей 600000 рублей	8200 рублей	5000 рублей	5280 рублей	88000 рублей + 2,0% с суммы превышающей 600000 рублей

1.3. Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны.

1.4. Для налогоплательщиков - организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны.

Таблица 3. Ставки ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Итого	Основание
До 280000 рублей	14%	14%	п. 1 ст. 241 НК РФ; ст. 1 Федерального закона от 06.12.2005 №158 - ФЗ
От 280001 рубля до 600000 рублей	39200 рублей +5,6% с суммы превышающей 280000 рублей	39200 рублей +5,6% с суммы превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей	57120 рублей + 2,0% 39200 рублей +5,6% с суммы превышающей 600000 рублей	57120 рублей + 2,0% 39200 рублей +5,6% с суммы превышающей 600000 рублей

Таблица 4. Ставки ЕСН для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий

Налоговая база на каждое физическое лицо	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонд обязательного медицинского страхования	итого
			Федеральный Фонд	Территориальные фонды
До 75000 рублей	20,0%	2,9%	1,1%	1,2%	26%
От 75001 рубля до 600000 рублей	15000 рублей + 7,9% с суммы превышающей 75000 рублей	2175 рублей + 1% с суммы превышающей 75000 рублей	825 рублей + 0,6% с суммы превышающей 75000 рублей	1500 рублей + 0,5% с суммы превышающей 75000 рублей	19500 рублей + 10% с суммы превышающей 75000 рублей
Свыше 600000 рублей	56475 рублей + 2,0% с суммы превышающей 600000 рублей	7425 рублей	3975 рублей	4125 рублей	72000 рублей + 2% с суммы превышающей 600000 рублей

2. Ставки ЕСН для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой

2.1. Для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей

Таблица 5. Ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей

Налоговая база нарастающим итогом	Федеральный бюджет	Фонд обязательного медицинского страхования	Итого
		Федеральный Фонд	Территориальные фонды
До 280000 рублей	7,3%	0,8%	1,9%	10%
От 280001 рубля до 600000 рублей	20440 рублей + 2,7% с суммы превышающей 280000 рублей	2240 рублей + 0,5% с превышающей 280000 рублей	5320 рублей + 0,4% с превышающей 280000 рублей	28000 рублей + 3,6% с превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей	29080 рублей + 2,0% с суммы превышающей 600000 рублей	3840 рублей	6600 рублей	39520 рублей + 2,0% с суммы превышающей 600000 рублей

2.2. Для налогоплательщиков - адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой.

Таблица 6. Ставки ЕСН для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой

Налоговая база нарастающим итогом	Федеральный бюджет	Фонд обязательного медицинского страхования	Итого
		Федеральный Фонд	Территориальные фонды
До 280000 рублей	5,3%	0,8%	1,9%	8%
От 280001 рубля до 600000 рублей	14840 рублей + 2,7% с суммы превышающей 280000 рублей	2240 рублей + 0,5% с превышающей 280000 рублей	5320 рублей + 0,4% с превышающей 280000 рублей	22400 рублей + 3,6% с превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей	23480 рублей + 2,0% с суммы превышающей 600000 рублей	3840 рублей	6600 рублей	33920 рублей + 2,0% с суммы превышающей 600000 рублей

3. Цель, задачи учета расчетов с бюджетом по ЕСН. Нормативно-правовое регулирование

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

2. обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами;

3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основные задачи бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по ЕСН:

1. правильность начисления заработной платы;

2. регулярность ведения учетных записей (в индивидуальных карточках, учетных ведомостях)

3. правомерность применения налоговых льгот

4. своевременный расчет ЕСН

5. правильное определение налоговой базы

6. правильное определение размера социальных выплат и пособий

7. обоснованность выбора налоговых ставок

8. своевременность расчетов с бюджетом по ЕСН

9. своевременность представления отчетности по ЕСН

10. своевременный расчет ЕСН.

Общее руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется органом исполнительной власти, определяемым правительством, который разрабатывает порядок повышения квалификации бухгалтерских кадров. Для информировании о реформе бухгалтерского учета была создана концепция развития бухгалтерского учета на среднесрочные перспективы, которая является основой построения системы нормативного регулирования.

В настоящее время существует 4 уровня нормативных документов:

1. Законодательный - Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс, Гражданский кодекс. Содержит нормы и принципы исходя из которых строится содержание нормативных актов других уровней.

2. Нормативный - Положения по бухгалтерскому учету. Подготавливается с участием экспертов по бухгалтерскому учету, отбирается на конкурсной основе и предназначены для формирования основной терминологии в системе бухгалтерского учета.

3. Методический - План счетов бухгалтерского учета, инструкции, комментарии, рекомендации. Документы данного уровня носят разъясняющий характер по отношению к документам нормативного и законодательного уровней.

4. Организационный - Учетная политика, которая разрабатывается главным бухгалтером, утверждается директором, применяется последовательно из года в год (в нее могут вносится изменения). Разрабатывается на основании Плана счетов бухгалтерского учета 1/98 «Учетная политика организации».

Таблица 7. Документы, регламентирующие ЕСН

№ пп	Название документа	Номер документа, дата принятия	Содержание документа
1	Гражданский кодекс Первая часть Вторая часть	№51-ФЗ от 30.11.1994	Определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления прав различного свойства
2	Налоговый кодекс Первая часть Вторая часть	№14-ФЗ от 26.01.1996 №146-ФЗ от 31.06.1998 №117-ФЗ от 05.08.2000	Устанавливает систему налогов и сборов, в частности ЕСН
3	Уголовный кодекс	№63-ФЗ от 13.06.1996	Устанавливает ответственность за нарушение законодательства РФ
4	Федеральный закон «О бухгалтерском учете»	№19-ФЗ от 21.11.1996	Устанавливает единые основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ
5	Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации»	№106н от 06.10.08	Устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ
6	Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»	№43н от 06.07.1999	Регулирует вопросы состава, порядка составления и предоставления финансовой (бухгалтерской) отчетности организации
7	Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации»	№32н от 06.05.1999	Устанавливает порядок признания, виды и отражения на счетах бухгалтерского учета доходов организации
8	Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»	№33н от 06.05.1999	Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ
9	Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»	№114н от 19.11.2002	Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах на прибыль организаций, признанных налогоплательщиками налога на прибыль
10	Приказ Министерства финансов РФ ОБ утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации	№94н от 31.10.2000	Определяет порядок учета хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета
11	Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»	ФЗ №212-ФЗ от 24.07.2009	Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о страховых взносах и отмене ЕСН

4. Единый социальный налог с 2010 года

С 1 января 2010 года утрачивает силу глава 24 НК РФ «Единый социальный налог». Вместо нее порядок уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды и связанные с этим правоотношения будет регулировать Федеральный закон от 24.07.09 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Основные изменения в порядке исчисления страховых взносов.

Плательщики взносов, как и ранее, подразделяются на две категории: производящие выплаты физическим лицам и уплачивающие взносы со своих доходов.

К первой категории относятся:

- организации; индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Ко второй категории относятся:

- индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Для каждой категории плательщиков предусмотрен свой объект обложения. Для лиц, производящих выплаты физическим лицам, - это выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, нотариусам, адвокатам), - а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Для организаций в объект обложения включены также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, объектом обложения взносами являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, нотариусам, адвокатам).

Не включаются в объект обложения взносами:

1. выплаты в пользу иностранцев, работающих в подразделениях российских компаний, расположенных за пределами территории РФ, а также выполняющих работу по гражданско-правовому договору за границей;

2. выплаты и иные вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Исключением являются договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

База для начисления взносов, как и ранее, будет исчисляться в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При этом устанавливается предельная величина базы. Если размер базы в отношении каждого физического лица превышает 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, то с сумм превышения страховые взносы не взимаются.

Федеральным законом №212-ФЗ сохранено положение о том, что взносы в ФСС РФ не уплачиваются с любых вознаграждений по договорам гражданско-правового характера. Отдельно отмечено, что к таким договорам относятся, в том числе договор авторского заказа, договор об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательский лицензионный договор, лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Таблица 8. Размеры тарифов страховых взносов согласно Федерального закона №212-ФЗ от 24.07.2009 года

Наименование фонда	Система налогообложения	2010 г.	2011-2012 гг.	2013-2014 гг.	2015 г.
		Проценты
Пенсионный фонд	Общая система налогообложения	20	26	26	26
	Льготные категории плательщиков*	15,8	16	21
	Льготные категории плательщиков**	14,0
	Льготные категории плательщиков***	10,3
Фонд социального страхования	Общая система налогообложения	2,9	2,9	2,9	2,9
	Льготные категории плательщиков*	1,9	1,9	2,4
	Льготные категории плательщиков**	0
	Льготные категории плательщиков***	0
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Общая система налогообложения	1,1	2,1	2,1	2,1
	Льготные категории плательщиков*	1,1	1,1	1,6
	Льготные категории плательщиков**	0
	Льготные категории плательщиков***	0
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования	Общая система налогообложения	2,0	3	3	3
	Льготные категории плательщиков*	1,2	1,2	2,1
	Льготные категории плательщиков**	0
	Льготные категории плательщиков***	0
Итого страховых выплат	Общая система налогообложения	26	34	34	34
	Льготные категории плательщиков*	20	20,2	27,1
	Льготные категории плательщиков**	14
	Льготные категории плательщиков***	10,3

Расчетным периодом признается календарный год. Добавлен еще один отчетный период - календарный год (в ЕСН отчетными периодами были I квартал, полугодие, 9 месяцев).

Срок уплаты ежемесячных авансов для первой категории плательщиков остался прежним - до 15 числа следующего месяца.

Отчетность по страховым взносам предоставляется:

· в ПФР и ФОМС - ежеквартально в срок до первого числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ;

· в ФСС - до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

С 01.01.2011 те плательщики, у которых численность работников превышает 50 человек, должны отчитываться в электронной форме с электронной цифровой подписью.

Помимо перечисленного в законе прописаны права и обязанности проверяемых и контролеров, порядок проведения камеральной и выездной проверок, сроки выставления требований и вынесения решений, их обжалования и др.

Список литературы

социальный налог ставка бюджет

1. Закон №165-ФЗ - Федеральный закон от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».

2. Закон №167-ФЗ - Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

3. Закон №178-ФЗ - Федеральный закон от 17.07.1999 №178-ФЗ «О государственной социальной помощи»

4. Закон №118-ФЗ - Федеральный закон от 5 августа 2000 г. №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»

5. Закон №212-ФЗ - Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 №212-ФЗ

6. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

7. Налоговый кодекс РФ (часть 2, глава 24) №117-ФЗ от 05.08.00

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98)

10. Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)

11. «Единый социальный налог. Комментарий (постатейный) к главе 24 НК РФ (с учетом положений федеральных законов от 27.07.2006 №137-ФЗ и от 27.07.2006 №144-ФЗ)» (Под ред. Гусева В.В.) («Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2006)

12. Кочетова Н.Д. «Единый социальный налог: исчисление и уплата, решение спорных вопросов», Москва, 2006 год.

13. Матвеев С.Ю. «ЕСН в 2005 году», Москва, 2005 год

14. http://www.at.nnov.ru/audit/aud/detail.php? ELEMENT_ID=3584

15.http://www.taxpravo.ru/analytics/taxpravo/article2994601194518745585658824842380

16. http://www.zarplata-online.ru/main/article.phtml? code=112

17. Лермонтов Ю.М. «ЕСН: особенности начисления, расчет, уплата», Москва, 2008 год

18. Лермонтов Ю.М. «Заполняем декларацию по НДС: комментарий к порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденную приказом Минфина России №163н», Москва, 2006 год

19. Петров А. «Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы», С. - Петербург, 2006 год

Размещено на Allbest.ru