Размещено на http://allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета товаров на предприятии
• 1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета товаров
• 1.2 Бухгалтерский учет приобретения и реализации товаров
• 1.3 Бухгалтерский учет торговой наценки
• Глава 2. Бухгалтерский учет продажи товаров в ООО «Медиум»
• 2.1 Организационная характеристика предприятия
• 2.3 Инвентаризация товаров и отражение ее результатов в учете
• Глава 3. Учет и налогообложение скидок при продажи товаров
• Заключение
• Список используемых источников и литературы

Введение

Торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. В эту сферу вовлечено население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей понимают хозяйственную деятельность по обороту, купле и продаже товаров. Причем в качестве продавцов и покупателей могут выступать юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица без регистрации в качестве предпринимателей. Торговля считается наиболее простым и быстрым способом получения прибыли по сравнению, например, с производством.

К розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купле-продажи. В соответствии с п. 3 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения под товаром понимается любое имущество организации, реализуемое или предназначенное для реализации.

Согласно п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной информацией. Это достигается ведением бухгалтерского финансового учета.

В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Актуальность учета продажи товаров состоит в том, что от полноты и своевременности, правильности учета движения товаров, их должного оформления зависят финансовые результаты предприятия.

Учет товаров на предприятиях торговли регулируется нормативными документами различного уровня, основным из которых является Положение по бухгалтерскому учету материально производственных запасов, в котором определен общий порядок учета материалов, готовой продукции и товаров, в том числе и товаров для перепродажи.

Цель моей работы - исследовать теоретический материал по учету продажи товаров, а также изучить организацию и ведение бухгалтерского учета в розничной торговле на примере исследуемой организации.

Основными задачами курсовой работы являются:

1) Документальное оформление товарных операций и достоверное отражение их бухгалтерском учете;

2) Ведение аналитического и синтетического учета реализуемых товаров;

3) Определение финансового результата от продажи товара.

Предметом моей работы является учет товаров и товарных операций в ООО «Медиум».

Объектом исследования послужило Общество с ограниченной ответственностью «Медиум».

В работе используются экономико-статистические, монографический методы.

При написании данной работы будут использованы нормативные акты, материалы периодической печати, учебные и справочные пособия, а так же первичные и сводные бухгалтерские документы организации за 2010 - 2011 гг.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета товаров на предприятии

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета товаров

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в торговле - это система нормативных документов, которые устанавливают и разъясняют базовые правила формирования информации по отдельным разделам и объектам бухгалтерского учета торговых операций. Она состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных (рис. 1).

Рис. 1. Нормативное регулирование учета товаров

На организационном уровне предприятия, руководствуясь российским законодательством о бухгалтерском учете, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли, других особенностей деятельности и вправе разрабатывать свои внутренние рабочие документы для осуществления хозяйственных операций.

Главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников, является договор - основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. Общие положения о договорах, понятие и условия договора, порядок заключения, изменения и расторжения договора приведены в ГК РФ.

В торговых организациях общепринятыми являются такие виды договоров Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2010. - с. 216:

- поставки;

- купли-продажи;

- розничной купли-продажи;

- комиссии.

Взаимоотношения сторон, связанные с куплей-продажей (договора купли-продажи, поставки, розничной купли-продажи), регулируются гл. 30 ГК РФ.

Договор купли-продажи - наиболее распространенный в хозяйственном обороте вид договора, по которому одна сторона (продавец) принимает на себя обязательство передать указанный в договоре товар в собственность другой стороне (покупателю), покупатель, в свою очередь, обязуется принять товар (если он поставлен в соответствии с договором) и уплатить обусловленную цену (ст. 454 ГК РФ). При неисполнении одной из сторон ее обязательств, вытекающих из договора купли-продажи, он может быть расторгнут и потерпевшая сторона имеет право предъявить виновной стороне убытки, понесенные ею вследствие невыполнения договора.

Характерной особенностью договора купли-продажи является то, что момент заключения такого договора, как правило, совпадает по времени с моментом получения товара. Уплата денежной суммы (цены) в большинстве случаев, если из условий договора не вытекает определенный срок, производится покупателем одновременно с передачей ему проданного имущества или товарораспорядительных документов на это имущество. Право собственности на товар переходит к покупателю обычно в момент получения товара (если иное не указано в договоре купли-продажи).

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, поэтому к регулированию отношений по поставке товара могут применяться общие нормы о купле-продаже. Договор поставки имеет много общих черт с договором купли-продажи, однако в отличие от последнего на момент заключения договора поставки предмет договора (имущество) может отсутствовать в распоряжении поставщика, поэтому передача и получение имущества по договору поставки не совпадают с моментом заключения договора, договор выполняется в течение установленного срока действия.

Договор поставки - договор между продавцом и покупателем, отражающий вид, объем, качественные характеристики поставляемого товара, цену, сроки поставки, вид используемого транспорта и т.д. Условие договора поставки считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара (ст. 455 ГК РФ).

При заключении договора поставки стороны должны уделить особое внимание условиям поставки товара, включающим в себя содержание, объем и характер транспортных операций (погрузку на транспортное средство, выгрузку на склад получателя и т.п.), а также срок и периоды поставки. Условия поставки могут включать страхование перевозки. В соответствии с условиями договора доставка может осуществляться как поставщиком, так и непосредственно покупателем. В договоре, предусматривающем обязанность продавца по доставке товара, должно быть указано, кто - продавец или покупатель - несет расходы по доставке товара. Предполагается, что таковым является продавец, который может включить их в цену товара. Договором поставки может быть предусмотрена выборка товаров покупателем, т.е. получение их по местонахождению поставщика (ст. 510 ГК РФ).

Стороны договора поставки могут установить любой приемлемый для них момент перехода права собственности. Так, в договоры поставки нередко вносится условие о том, что право собственности на товар переходит к покупателю только после полной оплаты либо при оплате определенной части договорной цены. В этом случае покупатель до перехода к нему права собственности не может каким-либо образом распоряжаться полученным товаром (ст. 491 ГК РФ). Если в договоре момент перехода права собственности к покупателю специально не обусловлен, это право согласно ст. 223 ГК РФ переходит к нему с момента передачи товаров Середа К.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - с. 189.

Отношения сторон в рамках данного договора регулируются ст. ст. 492 - 505 ГК РФ.

В договоре розничной купли-продажи продавцом может быть организация или индивидуальный предприниматель, зарегистрированные в установленном законодательством порядке, предметом деятельности которых является продажа товаров в розницу (поштучно или небольшими количествами). Покупателями по этому договору являются в основном граждане, однако ими могут быть и юридические лица, в том числе коммерческие организации, при условии, что они приобретают товар не для извлечения прибыли (например, организация приобретает бытовую технику для благоустройства офиса).

Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю товарного или кассового чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ). Он считается исполненным с момента вручения товара покупателю, а при его отсутствии - любому лицу, предъявившему квитанцию или иной документ, свидетельствующий о заключении договора или об оформлении доставки товара, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором либо не вытекает из существа обязательства (ст. 499 ГК РФ). Покупатель в соответствии со ст. 500 ГК РФ обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи.

Договор комиссии - это гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 990 ГК РФ) Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисл. и сост. А.С. Бакаева. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - с. 119.

Основным отличием договора комиссии и договора купли-продажи является условие о переходе права собственности к контрагенту (ст. 454 ГК РФ). Договор комиссии предполагает, что комиссионер всего лишь оказывает продавцу услуги по заключению договора с покупателями. Сторонам договора комиссии необходимо максимально четко определить сделки, которые комиссионер должен совершить по поручению комитента, и согласовать их условия.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет комиссионера (ст. 999 ГК РФ). Законодательством не установлены специальные правила в отношении формы и содержания отчета комиссионера, поэтому стороны самостоятельно договариваются о том, какая информация должна содержаться в отчете и необходима комитенту для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Если отношения по договору комиссии носят длительный характер, то отчеты следует представлять регулярно, например на конец каждого отчетного периода.

1.2 Бухгалтерский учет приобретения и реализации товаров

Бухгалтерский учет операций в организациях розничной торговли ведется по тем же основным правилам, что и в организациях оптовой торговли. Можно выделить три группы операций, характерных для торговой сферы: расчеты с поставщиками, товары и издержки обращения.

Вместе с тем имеются и определенные особенности, к которым, в частности, относятся необходимость открытия и ведения отдельного субсчета к счету 41 «Товары», а также возможность вести учет товаров по продажным ценам (а не по фактической себестоимости их приобретения).

Таким образом, организации розничной торговли в отношении приобретаемых и реализуемых ими товаров могут применять два основных метода оценки Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - с. 208:

- по покупным ценам (фактической себестоимости приобретения);

- по продажным ценам.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственными расходами затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Пунктом 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, допускается в отношении товаров, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, их отражение в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.

Аналитический учет товаров в организациях розничной торговли ведется:

- по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям;

- по каждому хозяйствующему субъекту - по материально ответственным лицам;

- по каждому материально ответственному лицу - по ассортименту товаров;

- в удобном для предприятия разрезе.

Если транспортные расходы на доставку товара оплачиваются магазином отдельно, их стоимость относится на издержки обращения:

Д-т 44 «Издержки обращения» К-т 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму произведенных транспортных расходов.

Одновременно на сумму НДС по сумме транспортных расходов оформляется проводка:

Д-т 19 «НДС» К-т 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Учет реализации товаров ведется на счете 90 «Продажи». В дебет счета 90/2 «Продажи» списывается себестоимость реализованных товаров (покупная стоимость реализованных товаров плюс относящиеся к ним издержки обращения). Кредитовый оборот показывает продажную стоимость реализованных товаров. Сальдо счета 90 «Продажи» отражает результат от их реализации.

При реализации товаров оформляются следующие проводки Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет. 5000 проводок. Корреспонденция счетов. - М.: Элит, 2010. - с. 289:

Д-т 41/2 К-т 41/1 - на сумму стоимости товаров, переданных в продажу;

Д-т 50 К-т 90 - на сумму полученной магазином выручки;

Д-т 90 К-т 44 - на сумму издержек обращения, связанных с осуществлением основной деятельности организацией розничной торговли;

Д-т 90 К-т 68 - на сумму начисленного НДС по суммам стоимости реализованных товаров;

Д-т 68 К-т 19 - на сумму НДС, предъявленного поставщиком товаров;

Д-т 90 К-т 41/2 - на сумму стоимости реализованных товаров.

Последняя проводка оформляется на сумму стоимости товаров по балансовой стоимости вне зависимости от принятого организацией метода их учета.

Если учет товаров ведется по продажным ценам, в кредит счета 90 должна быть также списана торговая надбавка в части, соответствующей стоимости реализованных товаров.

При этом возможны два варианта отражения в бухгалтерском учете данной операции:

Д-т 42 «Торговая наценка» К-т 90 - обычным способом

или

Д-т 90 К-т 42 - способом «красное сторно».

Магазином розничной торговли может применяться одна из двух схем учета товаров - натурально-стоимостная или стоимостная.

В первом случае проводка Д-т 90 К-т 41 в течение месяца делается на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными ценами.

Поступление товаров за отчетный период определяют в сумме дебетового оборота счета 41 «Товары» на основании приходных документов.

Остаток товаров в стоимостном выражении рассчитывают на основе описи материально ответственных лиц об остатках товаров в натуральных показателях, либо бухгалтер проставляет в описи цены на каждое наименование товаров исходя из применяемого в организации способа оценки товаров. Во втором случае списание стоимости товаров в дебет счета 90 «Продажи» производится по окончании отчетного периода.

бухгалтерский учет товарный инвентаризация

1.3 Бухгалтерский учет торговой наценки

В ПБУ 5/01 говорится, что розничные продавцы могут учитывать приобретенные товары по продажной стоимости с учетом торговой наценки. Кстати, такой способ есть и в МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Для этого в бухгалтерском учете заводят счет 42 «Торговая наценка» и проводкой Дебет 41 Кредит 42 увеличивают себестоимость товара до продажной стоимости.

Обратите внимание, что так можно делать только в учете, а в балансе товары будут отражаться точно так же, как и все остальные МПЗ, - по стоимости приобретения, то есть за минусом торговой наценки. Так предписывают делать в первую очередь нормативные документы по бухучету. Дело в том, что торговая наценка - это регулирующая величина, а все показатели отражаются в балансе в нетто-оценке. Эти правила существуют для того, чтобы информация в отчетности была достоверной. Только представьте, какая каша получилась бы в балансе организации, которая торгует и оптом, и в розницу, причем оптовый товар учитывает по цене приобретения, розничный - по продажной, а потом обе цифры складывает и ставит в строку «Запасы».

И все же учет товаров по продажным ценам оказывает влияние на отчетность торговой организации. Правда, в первую очередь не на показатели баланса, а на отчет о прибылях и убытках. Дело в том, что учет товаров с применением счета 42 - это не столько метод оценки товара, сколько способ определения усредненной себестоимости и прибыли от продаж. Он используется в том случае, когда сложно отследить, сколько и какого товара продано, и точную себестоимость определить невозможно. Известна только выручка в денежном выражении и процент наценки (он определяется изначально, при постановке товара на учет).

Пунктом 13 ПБУ 5/01 установлено, что товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения, поэтому фирмы, торгующие оптом, ведут бухгалтерский учет товаров исключительно по покупной стоимости. Обращаем внимание, что компаниям, торгующим в розницу, разрешено учитывать товары по продажной цене. Право производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) предоставляет розничным торговым организациям также п. 13 ПБУ 5/01. Так как возможность учета товара по продажной цене представляет собой право, а не обязанность розничных торговых организаций, то использование продажных цен должно быть закреплено в учетной политике Иванов В.П. Практическая бухгалтерия. - М.: ИНФРА - М, 2009. - с. 316.

Заметим, что учет товаров по продажной цене предполагает стоимостную схему учета товаров, при которой компания не ведет учет товара отдельно по каждому наименованию. Если же в розничной организации используется натурально-стоимостная схема учета товаров, то применяются покупные цены.

Те, кто работал в рознице, знают, что возможность использования натурально-стоимостной схемы розничных товаров может быть реализована не всегда. Так, например, организовать такой учет можно без особых проблем при торговле мебелью, бытовой техникой и другими подобными "штучными" товарами. Если же речь идет о торговле продуктами питания, то вести учет продовольственных товаров по ценам приобретения организация торговли может только при наличии у нее специальных видов контрольно-кассовой техники, позволяющих при продаже считывать с товара всю необходимую о нем информацию. Эта информация о товаре, а именно: его наименование, дата поступления, покупная стоимость, ставка НДС, по которой производится налогообложение реализации товара, и т.д., объединяется в специальный штрих код и наносится на товар при его приемке в торговую организацию. В связи с тем что такая контрольно-кассовая техника стоит недешево, мелкие торговые фирмы просто вынуждены вести учет товаров по продажным ценам.

Нужно сказать, что помимо бухгалтерского учета розничные торговые организации, впрочем, как и все остальные, должны вести еще и налоговый учет. Хорошо, если организация применяет специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход, в этом случае у нее проблем с налоговым учетом розничных товаров не будет. Если же торговая организация является плательщиком налога на прибыль, то она будет вынуждена вести двойной учет товаров, т.к. гл. 25 НК РФ не дает возможности торговым организациям вести учет по продажным ценам.

Для учета торговой наценки Планом счетов предусмотрен балансовый счет 42 «Торговая наценка». При определении продажной цены товара бухгалтер торговой организации сначала в общем порядке определяет его фактическую себестоимость, а затем суммой торговой наценки, отражаемой по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 41 «Товары», «доводит» покупную стоимость товара до его продажной цены. При этом фактические затраты, связанные с приобретением товара, не влияют на величину торговой наценки - она устанавливается в процентах к уже сформированной себестоимости товара.

При учете товаров по покупным ценам система учетных записей по реализации товаров предусматривает необходимость отражать на дебете счета 90 «Продажи» сразу покупную стоимость реализованных товаров, что соответствует экономической природе данного счета.

Если организация является плательщиком НДС, то при формировании продажной цены товара бухгалтер должен учесть сумму налога, которую торговая организация должна будет заплатить в бюджет с реализации этого товара.

В соответствии с п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в продажную цену товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. Учет сумм налога, которые организация должна будет заплатить с реализации товара, можно вести на отдельном субсчете, открытом к балансовому счету 42 «Торговая наценка» Лермонтов Ю.М., Т.М. Панченко, Е.В. Койфман и др.; Годовой отчет 2009: Бухгалтерская и налоговая отчетность без проблем / под ред. Ю.М. Лермонтова. М.: Статут, 2009. - с. 273.

В соответствии с п. 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Следовательно, в бухгалтерском балансе торговой организации, ведущей учет товаров по продажным ценам, товары будут отражаться за минусом торговой наценки.

Глава 2. Бухгалтерский учет продажи товаров в ООО «Медиум»

2.1 Организационная характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью фирма ООО «Медиум» г. Москва создано в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», главой 4 части 1 Гражданского Кодекса РФ и по организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью с общедолевой формой собственности.

Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства РФ.

Общество имеет расчетный счет, круглую печать со своим наименованием, штампы, бланки. Общество осуществляет свою деятельность на основании следующих документов:

а) Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации серия.

б) Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице.

в) Решение о регистрации в администрации города Москва в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2002 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц».

г) Устав общества.

Юридический и фактический адрес предприятия: г. Москва, ул. Спартаковская, д. 2В, офис 503/6. Основными задачами торгового предприятия ООО «Медиум» является:

- формирование условий наиболее полного удовлетворения спроса покупателей;

- обеспечение высокого уровня торгового обслуживания;

- обеспечение достойной экономичности осуществления торгово-технологического и торгово-хозяйственного процесса на торговом предприятии ООО «Медиум»;

- максимизация суммы прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия и обеспечение ее эффективного использования.

Для осуществления своей деятельности ООО «Медиум» имеет штат сотрудников, организационная структура которых представлена на рисунке 2. Организационная структура управления ООО «Медиум» относится к линейно-функциональному типу. Эта структура обладает рядом достоинств и недостатков.

Рис. 2. Организационная структура предприятия ООО «Медиум»

Чтобы торговое предприятие успешно функционировало, необходимо проводить регулярный анализ его коммерческой деятельности в зависимости от постоянно меняющейся рыночной среды. Это позволит сделать предприятие устойчиво прибыльным и конкурентоспособным, обеспечить его развитие.

Финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (пассивов). Эти сведения представлены в балансе предприятия.

Структура стоимости имущества дает общее представление о финансовом состоянии предприятия. Она показывает долю каждого элемента в активах и соотношение заемных и собственных средств, покрывающих их, в пассива.

Анализ структуры имущества осуществляется на основе баланса, который позволяет систематизировать расчеты и охватывает показатели, характеризующие динамику финансового состояния.

Для анализа изменения финансового состояния ООО «Медиум» построим следующие таблицы (табл. 1. и табл. 2) для актива и пассива баланса.

Таблица 1 Движение и структура экономического капитала ООО «Медиум» (на конец года), тыс. руб.

Наименование показателей	2010г	2011г	Отклонение, +/-
Всего экономического капитала	8731	9806	1075
в т.ч. Основные средства и другие внеоборотные активы	5917	5099	-818
в % к экономическому капиталу	67,77	52,00	-15,77
Оборотные средства	2814	4707	1893
в % к экономическому капиталу	32,23	48,00	15,77
Запасы и затраты	2539	3576	1047
в % к оборотным средствам	90,23	75,97	-14,26
в % к экономическому капиталу	29,08	36,47	7,39
Запасы	584	1393	809
в % к оборотным средствам	20,75	29,6	8,85
в % к экономическому капиталу	6,69	14,21	7,52
Незавершенное производство	-	-	-
Денежные средства, расчеты и прочие активы, тыс. руб.	241	1127	886
в % к оборотным средствам	8,56	23,94	15,38
в % к экономическому капиталу	2,76	11,49	8,73
Из них - расчеты с дебиторами	123	475	352
В % к оборотным средствам	4,37	10,09	5,72
В % к экономическому капиталу	1,41	4,83	3,42
- денежные средства	118	652	534
В % к оборотным средствам	4,19	13,85	9,66
В % к экономическому капиталу	1,35	6,65	5,30

Анализируя движение и структуру экономического капитала ООО «Медиум» можно сделать следующие выводы. Наблюдается увеличение экономического капитала за счет увеличения запасов и денежных средств предприятия, а также роста дебиторской задолженности.

В целом по предприятию стоимость имущества за анализируемый период увеличилась на 1075 тыс. руб. за счет увеличения оборотных средств, особенно запасов, денежных средств и дебиторской задолженности.

При снижении удельного веса в общей стоимости имущества основных средств, а также запасов и затрат доля денежных средств и прочих активов увеличилась за 2011 года в оборотных средствах на 15,38 пункта и в экономическом капитале на 8,73 пункта.

Увеличение источников имущества ООО «Медиум» в 1,12 раза было обеспечено в результате роста собственного капитала на 3884 тыс. руб. и снижения заемного капитала.

Из таблицы 2 видно, что по отношению к финансовому капиталу, собственный капитал возрос с 46,19% до 80,74%.

Источники собственных оборотных средств в процентах к финансовому капиталу возросли и составили 28,74 % и по отношению к собственному капиталу - 35,59%.

В 2010 году собственных оборотных средств у предприятия не было. Заемные средства снизились с 4698 тыс. руб. до 1889 тыс. руб. (в 2010 году был взят кредит на оборудование в сумме 4168 тыс. руб., который был погашен в течение 2011 года). Это говорит о том, что предприятие стало обходиться собственными средствами, не привлекая чужих средств, и вовремя расплачиваться с поставщиками, а также не накапливать задолженностей перед бюджетом.

Таблица 2 Структура финансового капитала ООО «Медиум» (на конец года), тыс. руб.

Наименование показателей	2010г	2011г	Откл-ние, +/-
Всего финансового капитала	8731	9806	1075
В т.ч. Собственный капитал	4033	7917	3884
В % к финансовому капиталу	46,20	80,74	34,54
Из него: Источники формирования собственных оборотных средств	-1884	2818	4702
В % к финансовому капиталу	-	28,74	28,74
В % к собственному капиталу	-	35,59	35,59
Заемные средства	4698	1889	-2809
В % к финансовому капиталу	53,80	19,26	-34,54
Долгосрочные обязательства	-	-	-
Краткосрочные обязательства	4698	1889	-2809
В % к заемным средствам	100	100	-
Краткосрочные кредиты и займы	4168	-	-4168
В % к финансовому капиталу	47,74	-	-47,74
В % к краткосрочным обязательствам	88,71	-	-88,71
В % к заемным средствам	88,71	-	-88,71
Кредиторская задолженность	530	1889	1359
В % к финансовому капиталу	6,07	19,26	13,19
В % к краткосрочным обязательствам	11,28	100	88,72
В % к заемным средствам	11,28	100	88,72

Долгосрочных обязательств на предприятии не имеется. Кредиторская задолженность увеличилась на 1359 тыс. руб. и составила 1889 тыс. руб.

Необходимо также отметить, что заемные средства предприятия состоят из краткосрочных обязательств, причем в них большую долю в 2011 году занимает кредиторская задолженность, т.е. Общество незначительно пользуется кредитами. Наибольшая величина кредиторской задолженности была в 2011 году и составила 1889 тыс. руб. или 19,26% к финансовому капиталу.

Источниками формирования собственного капитала на ООО «Медиум» является уставный капитал, добавочный капитал (суммы от переоценки товарно-материальных ценностей и основных фондов), резервный капитал, фонды и нераспределенная прибыль.

В составе собственного капитала основную долю занимает нераспределенная прибыль - 4244 тыс. руб. в 2010 году, на втором месте -уставный капитал 3000 тыс. руб., на третьем месте - добавочный капитал - 673 тыс. руб.

Таким образом, ООО «Медиум» располагает необходимым собственным капиталом.

2.2 Бухгалтерский учет продажи товаров в ООО «Медиум»

В соответствии с п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Сумма выручки за проданные товары определяется как разница между показаниями счетчика кассовой машины на начало и конец дня или смены. При возврате товаров покупателями выручка, определенная по показаниям кассовой машины, уменьшается. Показатели кассового счетчика регистрируются в книге кассира-операциониста, которая ведется по кассовой машине. Допускается ведение общей книги на все машины. В этом случае записи должны производиться в порядке нумерации всех касс с указанием в числителе заводского номера кассовой машины. Сумма фактической выручки отражается в кассовой книге. Стоимость проданных товаров фиксируется также материально ответственными лицами в товарных отчетах. Стоимость проданных товаров, отраженную в товарном отчете, следует сверять с торговой выручкой, указанной в кассовом отчете. При этом суммы в товарном и кассовом отчетах должны быть равными.

Синтетический учет розничной продажи товаров в ООО «Медиум» ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается стоимость проданных товаров (включая НДС), а по дебету - их себестоимость и налоги. Счет 90 «Продажи» предназначен для выявления:

- объема выручки от продажи товаров или товарооборота;

- себестоимости проданных товаров;

- валового дохода от продажи товаров (валовой прибыли);

- финансового результата (прибыли или убытка от продаж).

На основании отчета кассира ООО «Медиум» на сумму выручки от продажи товаров делается запись:

Д-т 50 «Касса», К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывается с материально ответственных лиц на основании их товарных отчетов по продажной стоимости (при учете товаров по продажным ценам согласно учетной политике) или по покупной стоимости (при их учете по покупным ценам), при этом производится следующая запись:

Д-т 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

К-т 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле».

При учете товаров по продажным ценам в течение месяца (отчетного периода) стоимость проданных товаров отражается по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» в одинаковой оценке, т.е. по продажным, розничным ценам. Такой порядок учета позволяет контролировать правильность отражения в учете объема продаж (розничного товарооборота) и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.

При определении результатов от продажи товаров необходимо по дебету счета 90 «Продажи» отразить покупную стоимость проданных товаров, которая рассчитывается как разность между стоимостью товаров по продажным (розничным) ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам.

В ООО «Медиум» для целей бухгалтерского и налогового учета учет товаров производится по ценам покупки без использования счета 42. Это закреплено учетной политикой организации.

Схема учета реализации товаров по покупной стоимости отражена на рис. 3.

Рис. 3. Схема учета реализации товаров

При реализации товаров в розницу (населению) момент получения выручки, как правило, совпадает с моментом передачи товара, поэтому допускается отражение выручки бухгалтерской записью по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка», без использования счетов учета расчетов с покупателями. Одновременно с отражением выручки (в том же месяце) в дебет счета 90 списываются:

- стоимость проданных товаров по фактической себестоимости (с кредита счета 41);

- НДС и акцизы (с кредита счета 68);

- расходы на продажу, относящиеся к проданным товарам (с кредита счета 44).

Сальдо по счету 90, выявленное после отражения перечисленных выше операций, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»: кредитовое - по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 99 (прибыль от реализации), дебетовое - по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 99 (убыток от реализации).

Товары в организациях торговли реализуются за наличный расчет и по безналичному расчету. При оптовых поставках возможны как поступление наличных денег в кассах (до предельной суммы по одному платежу, ограниченной в установленном порядке), так и перечисление средств безналичным путем на расчетный счет. Стороны, заключившие договор, вправе избрать и установить в договоре любую из форм расчетов.

В розничных организациях денежные расчеты с населением ведутся с применением контрольно-кассовых машин в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Отпуск товаров оформляется товарной накладной и счетом-фактурой. Данные об отпуске товаров и получении выручки отражаются в книге покупок и продаж по факту совершения операций на основании приходно-расходных документов, записи производятся ответственными лицами, отпускающими товар или принимающими выручку.

Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером. Номер, дата приходного ордера и сумма, на которую продан товар, указываются в расходно-приходной накладной. Количество и сумма не реализованных за день товаров указываются в соответствующих графах расходно-приходной накладной. Затем суммы выручки, полученные кассой, сверяются с суммой проданных товаров.

Учет реализации за наличный расчет в ООО «Медиум» приведен в табл. 3.

Таблица 3 Записи на счетах бухгалтерского учета при продаже в розницу

Хозяйственная операция	Документ- основание	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Поступление выручки от продажи в кассу магазина	Приходный кассовый ордер	50	90, субсчет 1 «Выручка»	5500
Начислен НДС с выручки от продажи	Бухгалтерская справка	90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»	68, субсчет 3 «Расчеты по НДС»	839
Признана в качестве расхода покупная стоимость реализованных товаров	Бухгалтерская справка	90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»	41	2900
Признаны расходы на продажу	Бухгалтерская справка	90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»	44	100
Отражен финансовый результат от продажи товаров	Бухгалтерская справка	90, субсчет 9 «Прибыль/ убыток от продаж»	99	1661

В ООО «Медиум» для безналичных расчетов используются расчеты с применением банковских карт. Использование банковских карт заменяет налично-денежное обращение и позволяет разместить денежные средства, находящиеся на руках у населения, в банках на карточных счетах.

Оформляют такую покупку специальным товарным чеком - слипом. За обслуживание расчетов с применением платежных карт банк (в соответствии с условиями договора) взимает с торговой организации определенную плату. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банком, относятся к прочим расходам организации торговли согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Отражение реализации с использованием банковских карт на счетах бухгалтерского учета приведено в табл. 4.

Таблица 4 Записи на счетах бухгалтерского учета для отражения сумм, оплаченных платежными картами

Хозяйственная операция	Документ- основание	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Отражена выручка от продажи товаров по банковской карте	Журнал кассира- операциониста	62	90, субсчет 1 "Выручка"	1180
Начислен НДС	Бухгалтерская справка	90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»	68, субсчет 3 "Расчеты по НДС"	180
Отражена передача слипов банку на инкассацию	Реестр переданных слипов с распиской инкассатора	57 «Переводы в пути»	62	1180
Поступили денежные средства за товары (за минусом услуг банка)	Выписка банка по расчетному счету	51	57	1156-40
Списана сумма услуг банка за эквайринг	Бухгалтерская справка	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	57	23-60
Сумма по эквайрингу отражена как затраты по оплате услуг банка	Договор эквайринга, бухгалтерская справка	91, субсчет 2 «Прочие расходы»	76	23-60

Для отражения сумм, оплаченных платежными картами, торговая организация применяет счет 57 «Переводы в пути». Как правило, обслуживающий банк зачисляет на расчетный счет торговой организации сумму выручки от продажи товаров с использованием платежных карт за минусом своего вознаграждения по договору эквайринга (договор о продаже товаров владельцам платежных карт). В ООО «Медиум» сумма вознаграждения банку за услуги по договору эквайринга составляет 2% от суммы операции по терминалу.

2.3 Инвентаризация товаров и отражение ее результатов в учете

Согласно ст. 12 Закона № 129-ФЗ организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Это делается для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации.

Методика проведения инвентаризации, порядок документального оформления ее результатов установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

В ООО «Медиум» инвентаризации подлежат:

- все имущество предприятия независимо от его местонахождения;

- все виды финансовых обязательств;

- производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие предприятию, но числящиеся в бухгалтерском учете (на комиссии, находящиеся на ответственном хранении, и т.п.);

- имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

На предприятии проводятся плановые (не реже одного раза в год) и внеплановые (при смене материально ответственного лица, пожарах, хищениях и др.) инвентаризации. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются генеральным директором, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация проводится обязательно:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц (более 50% членов бригады);

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации приведена в табл. 5.

Таблица 5 Записи на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации

Хозяйственная операция	Документ- основание	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Оприходованы выявленные излишки товаров	Форма № ИНВ-19, бухгалтерская справка	41	91, субсчет 1 "Прочие доходы"	10 000
Отражена недостача товара	Форма № ИНВ-19, бухгалтерская справка, акт	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	41	6 300
Списание недостачи за счет виновного лица в пределах балансовой стоимости недостающего имущества	Бухгалтерская справка	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	94	5 000
Если сумма взыскания с виновных лиц больше балансовой стоимости недостающего имущества	Бухгалтерская справка	73, субсчет 2«Расчеты по возмещению материального ущерба»	91, субсчет 1 «Прочие доходы»	1 000
Списание недостачи товаров в случае, когда виновные лица не установлены	Бухгалтерская справка	91, субсчет 2 «Прочие расходы»	94	3 000

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а результаты годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Глава 3. Учет и налогообложение скидок при продажи товаров

Организации самостоятельно определяют цену на свою продукцию. Предоставляемые скидки со стоимости купленных товаров - это не расходы, а всего лишь уменьшение ранее заявленной продавцом цены. При этом цена товара с учетом скидки и будет являться ценой, фактически предусмотренной договором купли - продажи. Скидки относятся на уменьшение валового дохода (прибыли). Основанием предоставления скидки является внутренний распорядительный документ предприятия торговли.

Величина поступления от продажи товаров (выручка) определяется с учетом всех скидок (накидок), предоставленных организации согласно договору, в соответствии с п.6.5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

Наиболее распространены скидки, предоставляемые торговыми организациями при приобретении товара в определенном количестве или на установленную сумму, и скидки за скорейшую оплату проданных товаров.

Скидка на приобретение товара в определенном количестве предоставляется при покупке товара одного наименования, а скидка при приобретении товаров на установленную сумму - при покупке товаров как одного наименования, так и различной номенклатуры. Второй вид скидки позволяет продавцу стимулировать сбыт, увеличить прибыль за счет ускорения оборачиваемости товаров вследствие увеличения объема продаж и уменьшения за счет этого постоянных издержек обращения.

Обе разновидности данной скидки отражаются в бухгалтерском учете сторон одинаково в момент ее предоставления.

Предоставление скидки в момент покупки. Если условие предоставления скидки выполняется сразу, без отсрочки, т.е. покупатель единовременно приобретает товар в количестве или сумме, необходимых для получения скидки, то у покупателя и продавца нет нужды отражать факт предоставления скидки в бухгалтерском учете. При этом продавец фиксирует реализацию товаров по цене со скидкой, а у покупателя фактической ценой приобретения товара будет являться цена с учетом предоставленной скидки.

Факт предоставления скидки торговой организацией отражается в бухгалтерском учете специальной проводкой лишь тогда, когда реализуемые товары отражены в учете розничной торговой организации по продажной цене. В этом случае предоставленная скидка сторнируется записью по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 42 «Торговая наценка». В дальнейшем записи отражают реализацию товара исходя из цены фактической реализации.

Необходимость осуществления сторнировочной записи объясняется тем, что вариант учета товаров по продажным ценам предполагает соответствие стоимости товаров, отраженных на счете 41, ценам их фактической реализации покупателям. Это правило положено также в основу расчета величины реализованной торговой наценки. Следовательно, отсутствие при предоставлении скидок соответствующих корректировок продажной стоимости товаров приведет к завышению сумм реализованной торговой наценки.

Если торговая организация ведет учет товаров по покупным ценам без использования счета 42, то предоставленная в момент покупки товара скидка в бухгалтерском учете не отражается. Не отражается в учете факт предоставления скидки покупателям и крупными розничными торговыми организациями, использующими систему штрихкодирования и специальные кассовые терминалы. Такие торговые предприятия ведут учет каждой единицы проданного товара по покупным ценам.

На предприятии ООО «Медиум» можно применять скидки при продажи товаров.

Учет продажи товаров будет выгладить следующим образом. Покупная цена товара составляет 108 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Товар стоимостью 168 000 руб., в том числе НДС - 28 000 руб., покупатель приобретает со скидкой 10% - за 151 200 руб., в том числе НДС - 25 200 руб. Скидки предоставляются в момент реализации товара на всю партию приобретаемого товара.

Если организация ведет учет товара по покупным ценам, то в учете продавца должны быть сделаны записи:

Дебет 41, Кредит 60 - 90 000 руб. - оприходован товар от поставщика;

Дебет 19, Кредит 60 - 18 000 руб. - начислен НДС по приобретенному товару;

Дебет 60, Кредит 51 - 108 000 руб. - оплачен товар;

Дебет 68, Кредит 19 - 18 000 руб. - принят к зачету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику;

Дебет 50, Кредит 90-1 - 151 200 руб. - отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом скидки);

Дебет 90-3, Кредит 68 - 25 200 руб. - начислен НДС с оборота по реализованным товарам;

Дебет 90-2, Кредит 41 - 90 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-9, Кредит 99 - 368 000 руб. - определен финансовый результат от реализации товара со скидкой.

Если организация ведет учет товара по продажным ценам, то в учете продавца должны быть сделаны записи:

Дебет 41, Кредит 60 - 90 000 руб. - оприходован товар;

Дебет 19, Кредит 60 - 18 000 руб. - начислен НДС по приобретенному товару;

Дебет 41, Кредит 42 - 64 278 руб. - начислена торговая наценка на приобретенный товар;

Дебет 60, Кредит 51 - 108 000 руб. - оплачен товар;

Дебет 68, Кредит 19 - 18 000 руб. - принят к зачету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику;

Дебет 50, Кредит 90-1 - 151 200 руб. - отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом предоставленной скидки);

Дебет 90-3, Кредит 68 - 25 200 руб. - начислен НДС с оборота по реализованным товарам;

Дебет 90-2, Кредит 42 - 16 800 руб. - отражена сумма скидки, предоставленной покупателю с продажной цены товара;

Дебет 90-2, Кредит 41 - 154 278 руб. - списана стоимость проданных товаров;

Дебет 90-2, Кредит 42 - 47 478 руб. (64 278 - 16 800) - отражена реализованная торговая наценка;

Дебет 90-9, Кредит 99 - 22 278 руб. (47 478 - 25 200) - определен финансовый результат от реализации товара со скидкой.

Предоставление скидки с отсрочкой от момента покупки. Скидка может быть предоставлена покупателю при приобретении товаров в определенном количестве либо на определенную сумму не единовременно, а в течение какого-то периода, при котором суммарный объем закупок должен достичь установленного договором размера для предоставления скидки. В этом случае возможны два варианта предоставления скидки при наступлении определенных условий: на последующие покупки; на всю приобретенную партию товара. В первом случае отражение скидки в бухгалтерском учете аналогично тому, как это делается при предоставлении ее в момент покупки товара. Во втором случае после продажи товаров в количестве, достаточном для предоставления скидки, продажная цена товаров, реализованных до момента предоставления скидки, подлежит корректировке. Корректировке подлежат также объем выручки и НДС с использованием счета 90-1.

Заключение

ООО «Медиум» успешно работает 10 лет на рынке. За эти годы оно наработало свою собственную клиентскую базу и наладило взаимовыгодные связи с поставщиками. Общество имеет четкую разработанную систему учета движения товаров от поступления их на предприятие до фактической продажи покупателю. Закупка товара осуществляется на основании договоров поставки, а продажа - с помощью контрольно-кассовой техники и пластиковых карт.

Для документального оформления операций по движению товаров в организации применяются унифицированные формы первичных документов.

Товары поступают на предприятия розничной торговли с сопроводительными документами, оформленные должным образом (счета - фактуры, товарно - транспортные накладные, накладные и др.).

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления по фактическому наличию по накладной, составляемой материально ответственным лицом.

В бухгалтерском учёте к товарам относится не всё, что продаётся, а лишь то, что специально приобретено для продажи.

Для учета движения товаров применяются следующие счета: счет 41 «Товары», счет 90 «Продажи», счет 62 «Расчеты с покупателями», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учет поступления товаров, их отражение в бухгалтерском учете является одним из наиболее важных участков работы бухгалтера. Это объясняется тем, что от правильного оформления первичных документов, своевременности, полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по ним - зависит финансовое состояние и стабильность организации. В ООО «Медиум», как показал учет розничной продажи товаров, бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательными актами и нормативно-методическими документами.