Учет кредитов и займов организации, затрат и расчетов по ним

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Учет кредитов и займов организации, затрат и расчетов по ним

2. Практическая часть

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

В системе экономических отношений кредит всегда занимал особое положение как самостоятельная экономическая категория. Он способен ускорить общественное развитие, с его помощью экономика и ее субъекты могут преодолевать ограниченность финансовых ресурсов, быстрее проходить стадии спада, обеспечивается устойчивое экономическое развитие. Кредитные отношения, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Опыт зарубежных стран показывает, что умелое использование кредита, так же, может ускорять обороты предприятия в несколько раз. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия

Можно, конечно, накапливать капиталы за счет бережливости, умеренности в расходах, но для настоящего подъема экономики в этом случае потребуется не один десяток лет. Благодаря более активной кредитной политике, более активному применению кредита как источника инвестиций в условиях острой нехватки ресурсов в экономике, общество получает источник устойчивого экономического развития. Важно при этом рассматривать кредит не как показатель бедности, а как эффективный инструмент ускорения и расширения производства.

Информация о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете формируется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное приказом Минфина России от 02 августа 2001 №60н.

На сегодняшний день вести предпринимательскую деятельность практически невозможно без привлечения кредитов и займов. В свою очередь, перед бухгалтером встает задача грамотного учета кредитных и заемных операций -- тем более что затраты по кредиту и займу помогают уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Целью курсовой работы является рассмотрение учета кредитов и займов организации, затрат и расчетов по ним.

Для этого необходимо определить такие задачи, как, понятие, виды, формы кредита и займа, а также особенности кредитов и займов - их правовое обеспечение, документооборот и их различия.

Учет кредитов и займов организации, затрат и расчетов по ним

Для работы организаций в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников: резервного капитала, уставного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. Периодически возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах погашается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и другими не кредитными организациями.

Кредит в широком смысле - это совокупность определённых экономических отношений - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Таким образом, кредит можно охарактеризовать как отношения между кредитором и заемщиком по поводу возвратного движения стоимости. Где: кредитор - это субъект кредитного отношения, представляющий стоимость во временное пользование; заемщик - субъект кредитного отношения, получающий кредит.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит -- это выданные кредитно-финансовыми институтами в основном организациям, а так же физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой ссудного, т.е. банковского процента. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.

Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.

Указанная краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной. ПБУ 15/01 дает их понятия:

- срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

- просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Обычно связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

Заем договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или в оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Согласно ст. 807 ГК РФ договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета являются пассивными, а, следовательно, по кредиту отражается сумма выданного кредита, а по дебету его гашение.

Учет кредитов и займов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 02.08.2001 №60н.

Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и погашением банковских кредитов, учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета - пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит.

В развитие данных счетов целесообразно открывать субсчета, на которых будут отражаться расчеты по кредитам, полученным в рублях и валюте. С помощью открываемых субсчетов организация сможет также разделять расчеты по получаемым кредитам и займам. Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита организациями в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). По дебету счетов 66 и 67 отражается частичное или полное погашение долга по кредитам в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52. Начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66,67.

К счетам 66 и 67 следует ввести субсчета:

66-1 «Расчеты по краткосрочным займам»;

66-2 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;

67-1 «Расчеты по долгосрочным займам»;

67-2 «Расчеты по долгосрочным кредитам».

Согласно п. 4 ПБУ 15/01 организация-заемщик принимает к учету задолженность по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Обратим внимание и на то, что действие ПБУ 15/01 не распространяется на беспроцентные договора и договора государственного займа, кроме того, положения ПБУ 15/01 не распространяются на бюджетные и кредитные организации.

Возврат задолженности по кредиту

Возврат полученного кредита отражается в бухгалтерском учете организации - заемщика как уменьшение кредиторской задолженности с помощью следующей бухгалтерской проводки:

Дт 66 (67) «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» («Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)

Кт 51 «Расчетный счет» - возвращена сумма заемных средств.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» возврат заемных средств не признается расходом организации.

Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре. Уплачиваться проценты могут как в денежной, так и в натуральной форме (по договору займа), по кредитному договору уплата производится только денежными средствами. Заключая договор, стороны могут включить в текст договора положение о том, в какой валюте (или денежной единице) следует исчислять проценты.

Кроме того, чтобы стороны могли точно определить размер процентов по договору, то они должны руководствоваться формулой, для которой необходимо знать:

1. размер, предоставляемых средств;

2. ставка процентов (годовая);

3. фактическое количество календарных дней, на которые предоставляются в пользование заемные средства.

Как правило, за базу принимается действительное число календарных дней в году - 365 или 366 и соответственно в месяце - 30, 31, 28 или 29 дней.

Тогда формула для исчисления процентов будет иметь вид:

Проценты = Сгод. : (365 x 100) х Р х S, где

С год. - годовая процентная ставка;

P - период, за который исчисляются проценты (в днях);

S - сумма займа, на которую начисляются проценты.

Банки, по кредитам, пользуются предпочтительно данной формулой.

Однако стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив, что для расчета процентов количество дней в году принимается равным 360 дням или в месяце 30 дням. Однако данный порядок должен быть закреплен в тексте договора.

Задолженность по полученным кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

В бухгалтерском учете организации суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом необходимо иметь в виду, что суммы начисленных процентов учитываются обособленно.

Оплата начисленных процентов уменьшает кредиторскую задолженность по полученным заемным средствам.

При начислении процентов по заемным средствам есть один момент, на который следует обратить особое внимание. Дело в том, что положения ПБУ 15/01 не дают четкого ответа на вопрос, в какой момент организация - заемщик должна начислять проценты. Пунктом 16 данного бухгалтерского документа установлено, что начисление процентов производится в соответствии с порядком, установленным договором, а пункт 18 этого же документа требует от заемщика производить начисление причитающихся процентов равномерно (ежемесячно) и отражать их в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Поэтому в случае, если условиями договора не определено ежемесячное начисление процентов, то в соответствии с пунктом 18 ПБУ 15/01 организация - заемщик все равно должна начислять проценты равномерно (ежемесячно).

Так как бухгалтерский стандарт допускает начислять проценты двумя возможными способами организация должна выбрать любой из вариантов и закрепить данное положение в своей учетной политике.

Согласно пунктам 3 и 4 ПБУ 15/01 организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга (далее - задолженность) в соответствии с условиями договора займа или кредита в сумме фактически поступивших денежных. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег и отражается в составе кредиторской задолженности.

Аналитический учет задолженности по кредитам ведется отдельно по видам кредитов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).

В соответствии с положениями ПБУ 15/01 задолженность по долговым обязательствам может быть срочной (срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке) и просроченной (задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим сроком погашения).

Стоит обратить внимание на то, что учет срочной и просроченной задолженности ведется раздельно на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.

Организация, получившая заемные средства, по истечении срока платежа обязана осуществить перевод срочной задолженности в просроченную, причем этот перевод производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете организации - заемщика следующим образом:

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Учет срочной задолженности»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам» - Отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности.

Дт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Учет срочной задолженности»

Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам» - Отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности.

Следует отметить, что п.6 ПБУ 15/01 позволяет организациям - заемщикам учитывать долгосрочную задолженность по кредитам и займам любым из двух возможных вариантов, при этом используемый способ должен быть в обязательном порядке закреплен в учетной политике организации.

Вариант 1.

Организация заемщик учитывает заемные средства по долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора.

Вариант 2.

Организация заемщик сначала учитывает задолженность по долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности и осуществляет перевод ее в краткосрочную в момент, когда до истечения срока действия договора остается 1 год.

Согласно пункту 15 ПБУ 15/01, в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией - заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

При поступлении в организацию заемщика материально -производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации - заемщика.

Если организация - заемщик использует заемные средства на указанные цели, то расходы по обслуживанию займов (кредитов) относятся на увеличение дебиторской задолженности.

После принятия к учету материально-производственных запасов или иных ценностей, начисленные проценты и другие расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, то есть в общем порядке.

Установленный ПБУ 15/01 порядок полностью соответствует порядку учета процентов по заемным средствам при приобретении материально-производственных запасов, который установлен еще одним бухгалтерским стандартом ПБУ 5/01 Приказа Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов».

Инвестиционный актив представляет собой объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Эти объекты могут быть представлены в виде основных средств, например, торгового оборудования, имущественных комплексов или иных аналогичных активов, требующие большого времени и затрат на приобретение их или строительство.

Если указанные объекты приобретаются непосредственно для перепродажи, они не относятся к инвестиционным активам, а учитываются как товары.

Объекты основных средств, не требующих монтажа, не признаются инвестиционными активами. Бухгалтерский учет процентов по заемным средствам по таким объектам основных средств (далее ОС) ведется в порядке, предусмотренном для приобретения материально - производственных запасов (далее МПЗ).

Если организация получает заемные средства и использует их в дальнейшем для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по кредитам и займам включаются в стоимость этого актива и погашаются посредством начисления амортизации. Данное положение следует из пункта 23 ПБУ 15/01, который устанавливает:

- затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено;

- затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в пункте 14 ПБУ 15/01.

Отнесение затрат по полученным заемным средствам на первоначальную стоимость инвестиционного актива в соответствии с пунктами 30 и 31 ПБУ 15/01 прекращается:

- либо с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету;

- либо с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации. На практике, случается, что выпуск продукции на оборудовании уже начат, а объект не принят к учету в качестве основных средств;

- в зависимости от того, которая из дат наступит раньше.

После указанной даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации-заемщика, то есть в общем порядке.

Так как строительство инвестиционных активов процесс достаточно длительный, то на практике нередко возникает ситуация, когда работы по строительству временно прекращаются. В этом случае необходимо руководствоваться пунктом 28 ПБУ 15/01.

Если организация использует для приобретения инвестиционного актива кредитные средства, которые не связаны с его приобретением, то начисление процентов за пользование денежными средствами производится по средневзвешенной ставке, величина которой определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода. При расчете такой ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.

Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, приведен в Приложении к ПБУ 15/01.

Случается, что, получив заемные средства на приобретение инвестиционного актива, организация не может их сразу использовать, например, переносятся сроки оплаты, то есть денежные средства «зависают». Однако организация несет расходы по обслуживанию заимствований, то есть начисляет проценты. Чтобы снизить свои расходы, на обслуживание займа или кредита организация может использовать сумму заемных средств в качестве финансовых вложений (долгосрочных или краткосрочных). На величину полученного дохода организация сможет уменьшить затраты по полученным заемным средствам. На это указывает пункт 26 ПБУ 15/01.

В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств за счет кредитов банка порядок учета затрат по кредитам зависит от того, начисляется по основным средствам амортизация или нет.

Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе прочих расходов. Перечень основных средств, по которым амортизация не начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01.

Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость основных средств.

Данный порядок действует при выполнении следующих условий:

- предприятие понесло расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству;

- наступил срок уплаты процентов по кредиту;

- стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений;

- основное средство не введено в эксплуатацию.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом курсовых разниц. Курсовые разницы образуются тогда, когда кредиты (займы) получены в иностранной валюте.

Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает отрицательная курсовая разница. Эту разницу необходимо включить в первоначальную стоимость объекта основных средств. Делаются бухгалтерские записи на счетах на отрицательную курсовую разницу:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет больше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает положительная курсовая разница. На эту разницу необходимо уменьшить первоначальную стоимость объекта основных средств.

Делаются сторнировочные бухгалтерские записи на счетах на положительную курсовую:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Фактические затраты, связанные с приобретением земельных участков в собственность предприятий, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Земельные участки, являющиеся собственностью предприятия, числятся в составе объектов основных средств.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется также для учета расходов, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств.

Таким, образом, при получении кредита или займа на покупку основных средств, проценты по нему отражаются:

- Если начисляется амортизация основных средств:

До введения объекта основных средств в эксплуатацию - используя счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После введения объекта основных средств в эксплуатацию - с использованием счет 91 «Прочие доходы и расходы».

- Если не начисляется амортизация основных средств:

С самого начала учитываем проценты с использованием счет 91 «Прочие доходы и расходы».

2. Практическая часть

учет заем кредит имущество сальдо

Используя исходные данные, выполнить стандартную процедуру бухгалтерского учета и осуществить учетный цикл за текущий период отчетного года.

Для этого выполнить нижеследующее.

1. Провести классификацию и группировку имущества и обязательств организации по экономическому содержанию, используя данные табл. 1. Определить счета, на которых учитываются соответствующие объекты бухгалтерского учета, и распределить стоимость активов и пассивов по этим счетам.

2. Завести оборотную ведомость по образцу, приведенному в табл. 4, и заполнить сальдо счетов на начало месяца, расположив счета в порядке возрастания номеров. При этом следует использовать результаты группировки имущества и обязательств по бухгалтерским счетам, полученные при обработке данных табл. 1.

3. Завести журнал хозяйственных операций по формы, приведенной в таб. 2, и занести в него данные о хозяйственных операциях (содержание и суммы), совершенных за период, на основании данных о первичных учетных документах, приведенных в табл. 5. Определить экономическое содержание каждой хозяйственной операции, выбрать счета, на которых будет записана ее сумма, установить корреспонденцию счетов, в которой она будет отражена в учетных регионах, и проставить в журнале хозяйственных операций номера соответствующего счетов по дебету и кредиту для каждой хозяйственной операции.

4. Открыть таблицы учетных регистров (карточки счетов) на каждый бухгалтерский счет по образцу, приведенному в табл. 3, занести в них сальдо на начало периода, если оно есть. При этом следует использовать результаты группировки активов и пассивов по бухгалтерским счетам, полученные при обработке данных табл. 1 и занесенные в качестве сальдо счетов на начало периода в оборотную ведомость. Заполнить таблицы счетов данными хозяйственных операций, подсчитать обороты по счетам за период и вывести сальдо счетов на конец отчетного периода.

5. Заполнить оборотную ведомость оборотами за прошедший период и вывести сальдо на конец периода по всем задействованным счетам, используя подсчитанные и заполненные данные учетных регистров (карточек счета) по каждому счету.

6. Составить бухгалтерский баланс на конец отчетного периода и заполнить стандартную отчетную форму бухгалтерского баланса на типовом бланке формы № 1. При этом в строки баланса на начало периода следует занести сгруппированные данные об активах и пассивах организации, приведенных в табл. 1 и занесенные в строки оборотной ведомости на начало периода, а в строки баланс на конец периода занести сальдо счетов, выведенных в учетных регистрах (карточках счетов) и оборотной ведомости.

7. Выполнить расчет прибыли за прошедший период и заполнить стандартную отчетную форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» на типовом бланке.

Текущий период для всех вариантов - январь текущего отчетного года. Все учетные регистры и документы заполнять в рублях. Все суммы хозяйственных операций округлять до целых рублей по правилам арифметики.

Перечень имущества и обязательств организации на начало периода, руб.

Имущество и обязательства	Сумма, руб.
Наличие денег в кассе	914
Денежные средства на расчетном счете в банке	102702
Товары	34093
Готовая продукция	115855
Уставный капитал	7500000
Резервный капитал	375000
Добавочный капитал	1087698
Задолженность поставщикам за материалы, товары, работы, услуги	87725
Задолженность персоналу по заработной плате	41615
Задолженность по социальному страхованию и обеспечению	29058
Задолженность бюджету по налогам и сборам	14587
Задолженность прочим кредитам	9280
Задолженность покупателей за отгруженную продукцию и товары	342490
Задолженность работников по суммам, выданным под отчет	2670
Долгосрочный кредит банка	150000
Вложения в ценные бумаги	105000
Основные средства	9561483
Амортизация основных средств	1689865
Капитальные вложения в строительство	346000
Сырье и материалы	351682
Незавершенное производство	126976
Нераспределенная прибыль	105037

Таблица 2 Баланс имущества и обязательств организаций

Актив	Пассив
Счет	наименование	Сумма	Счет	наименование	Сумма
50	Наличные деньги в кассе	914	80	Уставный капитал	7500000
51	Денежные средства на расчетном счету в банке	102702	82	Резервный капитал	375000
41	Товар	34093	83	Добавочный капитал	1087698
43	Готовая продукция	115855	60	Задолженность поставщикам за материалы, товар. Работы, услуги	87725
62	Задолженность покупателей за отгруженную продукцию и товары(А+П)	342490	70	Задолженность персоналу по заработной плате	41615
58	Вложения в ценные бумаге	105000	69	Задолженность по социальному страхованию и обеспечению	29058
01	Основные средства	9561483	68	Задолженность бюджету по налогам и сборам	14587
08	Капитальные вложения в строительство	346000	76	Задолженность прочим кредиторам	9280
10	Сырье и материалы	351682	67	Долгосрочный кредит банка	150000
46	Незавершенное производство	126976	02	Амортизация основных средств	1689865
71	Задолженность работников по суммам выданным под отчет	2670	84	Нераспределенная прибыль(А+П)	105037
	итого	11089865		итого	11089865

Таблица 2 Оборотно- сальдовая ведомость за январь 2012 года

Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	9561483				9561483
02	Амортизация основных средств		1689865		79679		1769544
08	Капитальные вложения в строительство	346000				346000
10	Сырье и материалы	351682		3980	237108	118554
41	Товар	34093				34093
43	Готовая продукция	115855		584632	630438	70049
44	Расходы на продажу			681782
45	Товары отгруженные				920407		920407
46	Незавершенное производство	126976				126976
50	Касса	914		45000	44915	999
51	Расчетный счет	102702		228327	189529	141500
58	Финансовые вложения	105000				105000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		87725	100884	235120		221961
62	Расчеты с покупателями	342490		1026080	228327	1182243
67	Долгосрочный кредит банка		150000				150000
68	Расчеты по налогам и сборам		14587	14587	171649		171649
69	Расчеты по социальному страхованию		29058	29058	11952		11952
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		41615	47591	45967		399991
71	Расчеты с подотчетными лицами	2670		3300	3980	1990
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		9280				9280
80	Уставный капитал		7500000				7500000
82	Резервный капитал		375000				375000
20	Основное производство			522616		522616
26	Общехозяйственные расходы			51344	51344
19	Налог на добавленную стоимость			35866		35866
84	Нераспределенная прибыль		105037				105037
90	Продажи			1324704	1670712		346008
99	Прибыль и убытки				238624		238624
Итого:	1089865	1089865	4759751	475975	12319453	12319453

Таблица 3 Журнал хозяйственных операций за январь 2012г.

№	Дата	Документ	Содержание операции	Сумма	Проводка
					Дт	Кт
1	03.12	Платежное поручение	Оплата покупателей за продукцию	228327	51	62
2	03.12	Платежное поручение	Перечисление сумм ЕСН в государственные внебюджетные фонды	29058	69	51
3	04.12	Приходный кассовый ордер	Чек на получение наличных в кассу на зарплату и хозяйственные расходы	45000	50	51
4	04.12	Платежное поручение	Перечисление сумм налогов в бюджет	14587	68	51
5	04.12	Платежное поручение	перечисление сумм задолженности поставщикам	100884	60	51
6	05.12	Расходный кассовый ордер	платежные ведомости на выплату заработной платы персоналу	41615	70	50
7	05.12	Расходный кассовый ордер	выдача наличных денег работникам под авансовый отчет	3300	71	50
8	10.12	Требование накладная на отпуск материалов	Отпуск материалов, комплектующих, топлива, запчастей в основное производство продукции	221957	20	10
9	10.12	Требование накладная на отпуск материалов	Отпуск материалов, канцтоваров на управленческие нужды (общехозяйственные расходы)	15151	26	10
10	10.12	Приходные складские документы	Оприходованы материалы для общехозяйственных нужд по авансовым отчетам работников	3980	10	71
11	08.12	Расчет стоимости	Расчет стоимости потребления электроэнергии на нужды основного производства, полученный от энергосбыта (без НДС)	133908	20	60
12	08.12	Расчет стоимости	Расчет стоимости потребленной электроэнергии на нужды общехозяйственные, полученный от энергосбыта (без НДС)	5570	26	60
13	08.12	Счет-фактура	Счет-фактура, полученный от энергосбыта за электроэнергию на общую стоимость	139478
14			Плюс НДС (18%)	25106	19	60
15	09.12	Акт выполненных работ	Акты выполненных работ, оказанных услуг коммунальных служб по помещениям основного производства (без НДС)	57389	20	60
16	09.12	Акт выполненных работ	Акты выполненных работ, оказанных услуг коммунальных служб по общехозяйственным помещениям (без НДС)	2387	26	60
17	09.12	Счет-фактура	Счет - фактуры коммунальных служб за коммунальные услуги на общую стоимость	59776
18			Плюс НДС (18%)	10760	19	60
19	10.12	Ведомость начисления заработной платы	Ведомости начисления заработной платы работникам основного производства	36187	20	70
20	10.12	Ведомость начисления заработной платы	Ведомости начисления заработной платы общехозяйственному и управленческому персоналу	9780	26	70
21	14.12		Ведомости начисления зарплаты и бухгалтерские справки на удержание НДФЛ из зарплаты персонала	5976	70	68
22	14.12	Бухгалтерская справка	Начисление ЕСН в бюджет и во внебюджетные фонды на зарплату работников основного производства	9409	20	69
23	14.12	Бухгалтерская справка	Бухгалтерская справка на начисление ЕСН в бюджет и во внебюджетные фонды на зарплату управленческого и хозяйственного персонала	2543	26	69
24	18.12	Ведомость начисления амортизации	Начисление амортизации по основным средствам, эксплуатируемым в основном производстве	63766	20	02
25	18.12	Ведомость начисления амортизации	Начисление амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения	15913	26	02
26	19.12	Накладная	Передача готовой продукции на склад по производственной себестоимости	584632	43	90/2
27	20.12	Накладная	Отгрузка готовой продукции со склада покупателям по цене продажи	920407	90/2	45
28			Плюс НДС (18%)	165673	90/3	68
29	20.12	Счет-фактура	Стоимость отгруженной продукции, предъявленные покупателям	1086080	62	90/1
30	29.12	Бухгалтерская справка	Списание фактической себестоимости проданной продукции	630438	44	43
31	29.12	Бухгалтерская справка	Списание общехозяйственных расходов на счет продаж	51344	44	26
32	31.12	Бухгалтерская справка	Списание финансового результата за период	238624	90/9	99
		ИТОГО		4959005

Счет 01 «Основные средства»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное	9561483	Сальдо начальное
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
Обороты	0	Обороты	0
Сальдо конечное	9561483	Сальдо конечное

Счет 02 «Амортизация основных средств»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное		Сальдо начальное	1689865
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
			18.12 18.12	Начисление амортизации по основным средствам, эксплуатируемым в основном производстве Начисление амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения	63766 15913
Обороты		Обороты	79679
Сальдо конечное		Сальдо конечное	1769544

Счет 08 «Капитальное вложение»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное	346000	Сальдо начальное
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
Обороты	0	Обороты	0
Сальдо конечное	346000	Сальдо конечное



Счет 10 «Материалы»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное	351682	Сальдо начальное
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
10.12	Оприходованы материалы для общехозяйственных нужд по авансовым отчетам работников	3980	10.12 10.12	Отпуск материалов, комплектующих, топлива, запчастей в основное производство продукции Отпуск материалов, канцтоваров на управленческие нужды (общехозяйственные расходы)	221957 15151
Обороты	3980	Обороты	237108
Сальдо конечное	118554	Сальдо конечное
Счет 41 «Товары»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное	34093	Сальдо начальное
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
Обороты	0	Обороты	0
Сальдо конечное	34093	Сальдо конечное

Счет 43 «Готовая продукция»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное	115855	Сальдо начальное
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
19.12	Передача готовой продукции на склад по производственной себестоимости	584632	20.12	Списание фактической себестоимости проданной продукции	630438
Обороты	584632	Обороты	630438
Сальдо конечное	70049	Сальдо конечное



Счет 46 «Незавершенное производство»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное	126976	Сальдо начальное
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
Обороты	0	Обороты	0
Сальдо конечное	126976	Сальдо конечное
Счет 50 «Касса
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное	914	Сальдо начальное
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
04.12	Чек на получение наличных в кассу на зарплату и хозяйственные расходы	45000	05.12 05.12	Платежные ведомости на выплату заработной платы персоналу выдача наличных денег работникам под авансовый отчет	41615 3300
Обороты	45000	Обороты	44915
Сальдо конечное	999	Сальдо конечное

Счет 51 «Расчетный счет»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное	102702	Сальдо начальное
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
03.12	Оплата покупателей за продукцию	228327	03.12 04.12 04.12 04.12	Перечисление сумм ЕСН в государственные внебюджетные фонды Чек на получение наличных в кассу на зарплату и хозяйственные расходы Перечисление сумм налогов в бюджет Перечисление сумм задолженности поставщикам	29058 45000 14587 100884
Обороты	228327	Обороты	189529
Сальдо конечное	141500	Сальдо конечное

Счет 58 « Финансовые вложения»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное	105000	Сальдо начальное
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
Обороты	0	Обороты	0
Сальдо конечное	105000	Сальдо конечное

Счет 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное		Сальдо начальное	87725
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
04.12	перечисление сумм задолженности поставщикам	100884	08.12 08.12 09.12 09.12	Расчет стоимости потребления электроэнергии на нужды основного производства, полученный от энергосбыта Расчет стоимости потребленной электроэнергии на нужды общехозяйственные, полученный от энергосбыта Плюс НДС (18%) Акты выполненных работ, оказанных услуг коммунальных служб по помещениям основного производства Акты выполненных работ, оказанных услуг коммунальных служб по общехозяйственным помещениям Плюс НДС (18%)	133908 5570 25106 57389 2387 10760
Обороты	100884	Обороты	235120
Сальдо конечное		Сальдо конечное	221961

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное	342490	Сальдо начальное
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
20.12	Стоимость отгруженной продукции, предъявленные покупателям	1086080	03.12	Оплата покупателей за продукцию	228327
Обороты	1086080	Обороты	228327
Сальдо конечное	1182243	Сальдо конечное

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное		Сальдо начальное	150000
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
Обороты	0	Обороты	0
Сальдо конечное		Сальдо конечное	150000

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное		Сальдо начальное	14587
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
04.12	Перечисление сумм налогов в бюджет	14587	14.12 165673	Ведомости начисления зарплаты и бухгалтерские справки на удержание НДФЛ из зарплаты персонала Плюс НДС (18%)	5976 165673
Обороты	14587	Обороты	171649
Сальдо конечное		Сальдо конечное	171649



Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное		Сальдо начальное	29058
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
03.12	Перечисление сумм ЕСН в государственные внебюджетные фонды	29058	14.12 14.12	Начисление ЕСН в бюджет и во внебюджетные фонды на зарплату работников основного производства Начисление ЕСН в бюджет и во внебюджетные фонды на зарплату управленческого и хозяйственного персонала	9409 2543
Обороты	29058	Обороты	11952
Сальдо конечное		Сальдо конечное	11952
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное		Сальдо начальное	41615
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
05.12 14.12	платежные ведомости на выплату заработной платы персоналу Ведомости начисления зарплаты и бухгалтерские справки на удержание НДФЛ из зарплаты персонала	41615 5976	10.12 10.12	Ведомости начисления заработной платы работникам основного производства Ведомости начисления заработной платы общехозяйственному и управленческому персоналу	36187 9780
Обороты	47591	Обороты	45967
Сальдо конечное		Сальдо конечное	39991

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное	2670	Сальдо начальное
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
05.12	выдача наличных денег работникам под авансовый отчет	3300	10.12	Оприходованы материалы для общехозяйственных нужд по авансовым отчетам работников	3980
Обороты	3300	Обороты	3980
Сальдо конечное	1990	Сальдо конечное

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное		Сальдо начальное	9280
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
Обороты	0	Обороты	0
Сальдо конечное		Сальдо конечное	9280

Счет 80 «Уставный капитал»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное		Сальдо начальное	7500000
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
Обороты	0	Обороты	0
Сальдо конечное		Сальдо конечное	7500000

Счет 82 «Резервный капитал»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное		Сальдо начальное	375000
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
Обороты	0	Обороты	0
Сальдо конечное		Сальдо конечное	375000

Счет 84 «Нераспределенная прибыль»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное		Сальдо начальное	105037
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
Обороты	0	Обороты	0
Сальдо конечное		Сальдо конечное	105037

Счет 20 «Основное производство»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное		Сальдо начальное
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
10.12 08.12 09.12 10.12 14.12 18.12	Отпуск материалов, комплектующих, топлива, запчастей в основное производство продукции Расчет стоимости потребления электроэнергии на нужды основного производства, полученный от энергосбыта Акты выполненных работ, оказанных услуг коммунальных служб по помещениям основного производства Ведомости начисления заработной платы работникам основного производства Начисление ЕСН в бюджет и во внебюджетные фонды на зарплату работников основного производства Начисление амортизации по основным средствам, эксплуатируемым в основном производстве	221957 133908 57389 36187 9409 63766
Обороты	522616	Обороты	0
Сальдо конечное	522616	Сальдо конечное

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное		Сальдо начальное
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
10.12 08.12 09.12 10.12 14.12 18.12	Отпуск материалов, канцтоваров на управленческие нужды (общехозяйственные расходы) Расчет стоимости потребленной электроэнергии на нужды общехозяйственные, полученный от энергосбыта Акты выполненных работ, оказанных услуг коммунальных служб по общехозяйственным помещениям Ведомости начисления заработной платы общехозяйственному и управленческому персоналу Бухгалтерская справка на начисление ЕСН в бюджет и во внебюджетные фонды на зарплату управленческого и хозяйственного персонала Начисление амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения	15151 5570 2387 9780 2543 15913	29.12	Списание общехозяйственных расходов на счет продаж	51344
Обороты	51344	Обороты	51344
Сальдо конечное	0	Сальдо конечное

Счет 19 «НДС»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное		Сальдо начальное
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
	Плюс НДС (18%) Плюс НДС (18%)	25106 10760
Обороты	35866	Обороты
Сальдо конечное	35866	Сальдо конечное

Счет 45 «Товары отгруженные»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное		Сальдо начальное
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
			20.12	Отгрузка готовой продукции со склада покупателям по цене продажи	920407
Обороты		Обороты	920407
Сальдо конечное		Сальдо конечное	920407

Счет 90 «Продажи»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное		Сальдо начальное
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
20.12 31.12	Отгрузка готовой продукции со склада покупателям по цене продажи Плюс НДС (18%) Списание финансового результата за период	920407 165673 238624	20.12 19.12	Стоимость отгруженной продукции, предъявленные покупателям Передача готовой продукции на склад по производственной себестоимости	1086080 584 632
Обороты	1324704	Обороты	1670712
Сальдо конечное		Сальдо конечное	346008

Счет 99 «Прибыль и убытки»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное		Сальдо начальное
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
			31.12	Списание финансового результата за период	238624
Обороты		Обороты	238624
Сальдо конечное		Сальдо конечное	238624

Счет 44 «Расходы на продажу»
январь 2012год
Дебет	Кредит
Сальдо начальное		Сальдо начальное
Дата	Операция	Сумма	Дата	Операция	Сумма
29.12 29.12	Списание фактической себестоимости проданной продукции Списание общехозяйственных расходов на счет продаж	630438 51344
Обороты	681782	Обороты	0
Сальдо конечное	681782	Сальдо конечное

Заключение

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

Поступление кредитных и заемных средств позволяет предприятию не привлекать свои денежные средства или привлекать, но в меньшей степени. Это позволяет увеличить объем производства продукции (работ, услуг).

Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

2.Новый план счетов бухгалтерского учета (комментариями) Изд.3-е, перераб. и доп. - Москва: ООО «НИТАР АЛЬЯНС»

3. 22 положения по бухгалтерскому учету- Москва, : ЭКСМО, 2007.

4. Бухгалтерские проводки / Л.Н.Хахонова - Ростов -на - Дону: Феникс, 2003

5. Бухгалтерский учет в организации / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Г. Галинина- Москва: Финансы и статистика, 2005

6. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера - Москва: КноРус; Новосибирск: - ЭКОР - книга, 2005

7. Бухгалтерский учет - учебник - Москва: И.Д. ИНФА-М, 2006

8. Журнал Секретарь-референт № 7 2008 г. Документооборот организации В.Ф. Янковая.

Размещено на Allbest.ru