Размещено на http://www.allbest.ru/

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая работа

По дисциплине: Бухгалтерский управленческий учет

На тему: Учетная политика фирмы и управленческий учет

Вологда 2011

Содержание

Введение

Глава 1.Сущность управленческого учета

1.1 Управленческий учёт и его место в информационной системе организации

1.2 Необходимость в разработке учётной политики для целей управленческого учёта

1.3 Элементы учётной политики для целей управленческого учёта

Глава 2. Управленческий учёт и учётная политика ООО "СЕЛЬПО"

2.1 Особенности деятельности

2.2 Основные элементы учётной политики в целях управленческого учёта

2.3 Анализ учетной политики ООО "СЕЛЬПО"

Глава 3. Совершенствование учетной политики в соответствии с принципами управленческого учета в ООО "СЕЛЬПО"

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Длительное время в России хозяйственный учет было принято делить на бухгалтерский, оперативный и статистический. Основную роль играет бухгалтерский учет, так как точно и объективно отражает данные, используемые не только для управления, но и для планирования, контроля и анализа отдельных хозяйственных процессов и сфер уставной деятельности организации.

Как показало изучение и обобщение зарубежной и отечественной теории и практики, в системе бухгалтерского учета различают управленческий и финансовый учет.

Управленческий учет не регламентирован никакими правовыми актами и преследует только внутренние цели предприятия. Как следствие, учетная политика и план счетов управленческого учета формируются предприятием таким образом, чтобы при минимуме затрат на ведение учета получить все данные, необходимые учредителям и руководству.

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе управляемых объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Управленческий учет в организации - это система, обеспечивающая руководящее звено организации информацией, необходимой для принятия решений и эффективного управления. Ведь одна из самых важных и наиболее часто встречающихся причин недостаточно успешного развития организации состоит в том, что ее руководители просто не знают, какой из видов деятельности или отделов наиболее прибылен и, что самое важное, почему.

Правильно поставленный управленческий учет позволяет получить информацию, необходимую для расстановки приоритетов в деятельности организации и планирования дальнейшей работы, предоставляет базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и снабжает механизмами контроля за исполнением принятых решений.

Предметом управленческого учета является производственная деятельность предприятия в целом и его структурных подразделений.

Объекты управленческого учета:

- издержки в целом по предприятию и по структурным подразделениям;

- результаты хозяйственной деятельности организации и ее подразделений;

- финансовые результаты центров ответственности;

- внутреннее ценообразование;

- бюджетирование и внутренняя отчетность.

Основной целью управленческого учета является калькулирование себестоимости.

Актуальность рассматриваемой темы курсовой работы заключается в особом месте, занимаемом управленческим учетом в области контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия, где особая роль принадлежит влиянию управленческого учета на эффективность экономики предприятия. Для рационального управления затратами возникает очевидная потребность в их классификации по месту возникновения и центрам ответственности. Для совершенствования контроля над затратами каждое предприятие в силу своих производственных особенностей должно выбрать самостоятельно метод калькулирования затрат, который отражается в учетной политике.

Целью работы является изучение методики формирования учетной политики в организациях на примере ООО "СЕЛЬПО" и разработка на этой основе мероприятий по ее совершенствованию.

Для достижения поставленных целей, следует выполнить следующие задачи: управленческий учет затрата калькулирование

- определить сущности, методы, принципы, функции, основные цели и задачи управленческого учета.

- изучить теоретические основы организации управленческого учета в исследуемой организации.

- изучить нормативно- правовое регулирование управленческого учета.

- проанализировать систему организации управленческого учета в ООО " СЕЛЬПО ".

- разрешить мероприятия по совершенствованию организации управленческого учета в ООО "СЕЛЬПО ".

- показать все хозяйственные операции предприятия, включая и те, которые не отражаются в бухгалтерском учете, и предоставление руководству предприятия оперативного доступа к этой информации.

Источниками информации, необходимой при проведении исследования, служат годовые отчеты ООО " СЕЛЬПО " за 2009 год, первичные бухгалтерские документы, нормативные документы, справочные и учебные пособия, периодические издания, системы Консультант +, Гарант, ресурсы Интернета.

Глава 1. Сущность управленческого учета

1.1 Управленческий учет и его место в информационной системе организации

Бухгалтерский учет представляет собой систему, в которой собирается, измеряется, регистрируется, обрабатывается и передается информация, необходимая для принятия соответствующих управленческих решений или решений, связанных со стратегией предприятия на рынке.

Учет производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции обособлены в составе бухгалтерского управленческого (производственного) учета. Данные управленческого учета обеспечивают администрацию информацией, необходимой для управления организацией, планирования и контроля производственной деятельности.

Основными задачами управленческого учета являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и реализацию продукции;

- исчисление показателей себестоимости продукции (плановых, нормативных, фактических);

- контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- получение оценочных данных по различным моделям хозяйствования;

- определение финансовых результатов деятельности структурных подразделений.

На основе данных управленческого учета принимаются управленческие решения о внедрении современной техники и технологии, применении новых форм организации труда, выявлении резервов экономии материальных и трудовых ресурсов с целью снижения себестоимости и увеличения рентабельности.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая собирается, измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководству и тем менеджерам, которые могут выработать и принять обоснованное управленческое решение.

Управленческий учет иногда называют внутренним учетом, который включает производственный учет. Производственный учет предполагает систему сбора, регистрации, обобщения и обработки систематизированной по определенным признакам информации в затратах на производство, контроль за их состоянием и калькулирование себестоимости продукции. Формирование показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия в системе управленческого учета является тайной предприятия, секретом фирмы.

Данные управленческого учета предназначены для внутренних пользователей: руководителей организации, бухгалтерии, а также плановых, производственных и прочих служб организации. Управленческий учет и финансовый учет взаимно дополняют друг друга: данные управленческого учета о производственных затратах и себестоимости продукции используются в финансовом учете при оценке незавершенного производства, готовой продукции и себестоимости реализации. Порядок учета производственных затрат и калькуляции себестоимости регламентируются отраслевыми инструкциями, но в целом ведение управленческого учета зависит от внутренних решений руководства. Основой для принятия решений является сравнение стоимости получения информации о фактических затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов с ценностью данной информации для управления.

Планирование, заключающееся в составлении смет расходов, контроль за выполнением, измерение результатов деятельности необходимы для любой организации, как предпринимательской, так и бюджетной. В любом виде деятельности, осуществления бизнеса нужно квалифицированно организовывать управление людскими, материальными и финансовыми ресурсами. Созданию такого механизма в значительной степени способствует организация управленческого учета.

Итак, управленческий учет применяется, прежде всего, при осуществлении хозяйственных фактов, внутренних операций предприятия.

Цель организации управленческого учета - обеспечить соответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей.

Управленческий учет характеризуется:

отсутствием стандартизации -- способы и формы ведения управленческого учета не ограничены нормативным регулированием; формы представления отчетных данных могут быть любыми; применяемые термины могут использоваться в различных смыслах, удобных для внутренних целей;

конфиденциальностью -- информация управленческого учета предназначена исключительно для внутреннего потребления;

плановым характером -- управленческий учет призван давать прогнозы по различным аспектам деятельности организации (объему реализации, эксплуатационным расходам, расходам на персонал и пр.);

измерением показателей, как в денежном, так и в натурально-вещественном выражении, например, измерение количества производственных запасов в штуках, погонных метрах, тоннах и т.д. Подобное, измерение применяется и в аналитическом учете;

актуальностью предоставленной информации (за счет использования приблизительных оценок, неполного набора данных). Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени -- сутки, пятидневку, декаду и пр. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами производства и реализации продукции;

гибко определяемой, индивидуальной периодичностью отчетов;

расширенным составом объектов учета -- в качестве объектов учета могут выступать отдельные изделия, виды деятельности, центры ответственности.

В системе управленческого учета формируется, прежде всего, информация об издержках производства. Управленческий учет предполагает организацию учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Издержки производства являются одним из основных объектов управленческого учета. Затраты группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат.

В системе управленческого учета обязательно указывается "центр ответственности". Управление издержками осуществляется через целенаправленную деятельность работников предприятия, организации. Поэтому люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность того или иного вида расходов. Центр ответственности - структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер несет ответственность за целесообразность понесенных затрат.

Объектом управленческого учета являются, кроме производственных затрат и калькулирования, себестоимости продукции, также результаты деятельности, которые могут учитываться по местам возникновения затрат и по носителям затрат.

Система трансфертных цен обеспечивает организацию хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия.

Предусмотрено, что затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Все эти затраты подразделяются на переменные и постоянные. При рассмотрении организации системы управленческого учета необходимо учитывать: соотношение затрат и объема производства, т. е. как изменяются затраты в зависимости от величины объема производства.

1.2 Необходимость в разработке учетной политики для целей управленческого учета

В бухгалтерском учёте для отражения способов ведения учёта и оценки фактов финансово- хозяйственной деятельности организации предназначена бухгалтерская учётная политика предприятия, а сами принципы ведения учёта и методы оценки активов и обязательств определяются нормативными законодательными или имеющими иную силу актами. В управленческом же учёте - не менее, а, с уверенностью можно сказать, более важном для целей управления предприятием, нежели бухгалтерском - формирование адекватной и полной учётной политики часто необоснованно откладывается, что связано с недопониманием её роли в системе управления предприятием. Управленческий учёт не регламентирован внешними нормативными актами. Он ведётся по правилам, установленным самим предприятием с учётом специфики его деятельности. Если ценность такого учёта для предприятия выше, чем ценность данных официальной бухгалтерской отчетности, то к вопросу постановки и организации этого учёта необходимо подходить не менее серьезно. Вся принятая совокупность способов ведения управленческого учёта (по аналогии с бухгалтерским) должна быть урегулирована во внутреннем документе - "Положении об управленческой учётной политике".

Отсутствие такого документа значительно снижает достоверность представления информации об истинном состоянии бизнеса предприятия и связанных с этим перспектив, приводит к неверным оценкам и управленческим решениям (в том числе - в разрезе по подразделениям предприятия). Это, в свою очередь, компрометирует затраты финансовых и временных ресурсов, ранее направленных на построение системы управленческого учёта и отчетности.

С учётом такого предназначения, учётная политика, реализуемая на предприятии в целях управленческого учёта, должна:

- распространяться на всё предприятие целиком, в том числе - на его подразделения;

- утверждаться руководством предприятия;

- устанавливать порядок и принципы ведения учёта применительно ко всем сегментам и видам деятельности предприятия с учётом их специфики.

Должен быть выбран механизм формирования записей в главной книге управленческого учёта, а именно - метод трансформации данных бухгалтерского учета или метод первичного учета. Создаётся цельная информационно-технологическая инфраструктура, не уступающая по обеспечению системе бухгалтерского учета на предприятии, позволяющая обеспечить управленческий учёт на необходимом методологическом и функциональном уровне и, возможно, интегрированная с системой бухучета.

1.3 Элементы учетной политики для целей управленческого учета

Итак, управленческая учетная политики устанавливает принципы, в соответствии с которыми ведётся управленческий учет на предприятии. В частности, это касается методов определения финансового результата, распределения накладных расходов (учёта косвенных затрат), оценки имущества и капитала, финансовых обязательств и рисков.

В число вопросов, стандартно отражаемых в управленческой учетной политике, входят:

- Методология и номенклатура счетов управленческого учета.

Счета управленческого учета в рамках единой, созданной на определенной методологической основе номенклатуры, представляют собой основу управленческого учета на предприятии.

- Порядок признания доходов предприятия.

Данный порядок устанавливает общие принципы признания доходов при реализации, начисление выручки при внутренней передаче продукции, определения выручки при долгосрочных работах.

- Порядок оценки обязательств.

Раздел по оценке пассивов включает в себя правила учета обязательств, принципы перераспределения активов, пассивов и капитала, создания фондов и резервов на предприятии, кредиторской задолженности.

- Порядок определения расходов предприятия.

Устанавливает принципы учета всех видов расходов предприятия, в том числе - списание ремонтов, учет и оценка незавершенного производства, оплата труда по разным видам работ, и т.п.

- Порядок оценки активов.

Данный раздел включает описание методов признания и оценки имущества, запасов, капитала и т.д., способ переоценки, начисление амортизации экономически целесообразными методами, учёт дебиторской задолженности.

- Порядок выделения прямых и косвенных затрат подразделений.

Устанавливаются принципы распределения накладных расходов, взаимосвязи между источниками возникновения прямых и косвенных затрат, а также их взаимозависимый учёт.

- Выбор валюты учета.

Устанавливается базовая валюта учёта и планирования, источники возникновения и принципы учета курсовых разниц.

- Ответственность.

Регламентируются порядок и распределение ответственности за формирование, изменение и контроль применения управленческой учётной политики.

Основным принципом управленческого учета является фиксирование в учёте совокупности совершаемых операций по существу бизнеса, а не в соответствии с установленными со стороны регулирующих органов правилами и нормами. Другими словами, имеет место абсолютное доминирование содержания над формой. Принцип МСФО "преобладание содержания над формой" и так широко известен, но в отношении управленческого учёта и отчётности целесообразно идти ещё дальше.

Требования, необходимые при разработке учетной политики предприятия в целях управленческого учёта:

- Контекстное рассмотрение сути операций. Фактически это означает, что раздел первый политики по учету любого вида операций должен в обязательном порядке отражать экономический смысл (бизнес-содержание) операции или группы взаимосвязанных операций.

- Связь корреспонденции счетов управленческого учета со статьями баланса, отчета о прибылях и убытках и бюджета движения денежных средств.

Процесс согласования положений управленческой учетной политики происходит в подразделениях предприятия, и руководителям этих подразделений гораздо проще разбираться с отражением операций в собственных балансах и отчетах о прибылях и убытках, чем в методологии составления счетов управленческого учета. Ориентированный на бизнес менеджер оценивает правильность того или иного действия с точки зрения правильности отражения соответствующих доходов и расходов, активов и пассивов, но не с точки зрения методологии внутреннего учета, которая важна, но является прерогативой лишь специалистов по учету.

- Связь с подразделениями. Каждый раздел управленческой политики по учету соответствующего вида операций должен содержать ссылку на задействованные в данных операциях подразделения и определять при этом их роль.

- Исходные и выходные данные и форматы. Необходимо спланировать, как в рамках управленческого учета должна осуществляться подготовка исходных данных (перечень и формы первичных документов, ответственные за их предоставление лица, оформление и занесение на счета управленческого учета) и какие аналитические разрезы будет иметь выходная информация (по подразделениям, по каналам сбыта, по продуктам, и т.п.).

- Механизм формирования записей в главной книге управленческого учета. Выбор между методом трансформации данных бухгалтерского учета в целях управленческого учета и методом первичного учета.

- Степень точности управленческого учета.

Разнесение по подразделениям активов и пассивов, доходов и затрат; выбор между кассовым методом и методом начисления, списание основных средств, приблизительные схемы учета - всё это требует оценки и осознанного выбора.

Глава 2. Управленческий учет и учетная политика ООО "СЕЛЬПО"

2.1 Особенности деятельности ООО "СЕЛЬПО"

ООО "Городецкое СЕЛЬПО" - общество с ограниченной ответственностью, учреждённое физическими лицами в количестве двух человек:

1. Петровым ИИ 2. Соболевым АМ

расположено по адресу: г. Кичменгский Городок, ул. Белова 120

Полное наименование: общество с ограниченной ответственностью "Городецкое СЕЛЬПО".

ООО "СЕЛЬПО" образовалось в 1972 году и состояло из двух обществ: РАЙПО и СЕЛЬПО в последствии стало называться КООП "СЕЛЬПО". С 1990 года разделились на два отдельных предприятия - РАЙСОЮЗ, ООО "СЕЛЬПО".

Предприятие имеет круглую печать с указанием своего полного наименования, а так же штампы, бланки и расчётный счёт, открытый в Великоустюгском отделении № 151 СБ РФ Доп.офис 151.

Основными задачами ООО " СЕЛЬПО " являются:

удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах;

розничная реализация товаров народного потребления;

приобретение товаров розничного ассортимента и его продажа.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и законодательством Российской Федерации.

Контрагентами ООО " СЕЛЬПО " являются различные предприятия, занимающиеся производством пищевых продуктов, Вологодской, Костромской, Кировской областей.

Предприятие имеет самостоятельный баланс, в котором отражается его имущество. Имущество предприятия состоит из основных и оборотных средств, а также иных материальных и финансовых ценностей.

Управление деятельностью предприятия осуществляется руководителем предприятия, который является директором предприятия. Директор самостоятельно определяет структуру управления предприятия и формирует штаты.

Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников. Размер оплаты труда работников предприятия установлен согласно штатному расписанию.

Заработная плата начисляется и выплачивается два раза в месяц согласно действующему законодательству. Применяемая система оплаты труда для администрации - окладно-премиальная, у работников торговли - сдельно-премиальная, коэфициент берется в зависимости от разряда.

Предприятие ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Для более быстрой и точной сдачи отчетности в организации создан свой справочник кодов товаров (приложение).

Основными видами деятельности Общества является:

-осуществление розничной и оптовой торговли товарами народного потребления, ювелирными и бытовыми изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, другой продукцией промышленного и сельскохозяйственного производства, торгово-закупочная и скупочная деятельность, в том числе закупка товаров за наличный и безналичный расчеты, а также продажа товаров и оказание услуг за свободно конвертируемую и приравненную к ней валюту;

- ремонтно-строительные работы и оказание услуг в сфере общественного питания и бытового обслуживания, других отраслях экономики, в том числе сервисных, транспортных услуг;

-организация и проведение ярмарок;

Валюта баланса - рубли.

Величина уставного капитала - 10117 руб.

Средняя численность работников за 1 квартал 2010 года - 220 чел.

Основные экономические показатели деятельности ООО "СЕЛЬПО"

(на основе формы №1 "Бухгалтерский баланс" и формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" (приложения 1,2, 3).

Таблица 1.

Показатели	Годы	Отклонения 2008г. к 2006г.
	2008	2009	2010	+/-	%
Среднесписочная численность работников, чел.	175	208	220	133	114%
Выручка	1764488	2416194	2227231	462743	126%
Себестоимость	1229130	1739974	1550303	321173	126%
Прибыль	80794	122857	139341	58547	172%
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	573210	590868	551815	-21395	96%
Фондовооруженность, тыс. руб.	609	570	513	-96	84%
Фондоотдача, руб.	3,078	4,089	4,036	0,958	131%
Фондоемкость, руб.	0,325	0,245	0,248	-0,077	76%
Годовая производительность труда, тыс. руб.	1873	2332	2072	199	111%
Уровень рентабельности продаж, %	6,57	7,06	8,99	2,41	137%

В результате того, что рост выручки от реализации продукции происходил более быстрыми темпами по сравнению с темпом роста стоимости основных фондов фондоотдача увеличилась, а обратный данному показателю показатель фондоемкости, наоборот, уменьшился. Это является положительной тенденцией, поскольку свидетельствует о том, что для реализации единицы продукции в 2010 г. ООО "Сельпо" требовалось меньший объем основных фондов по сравнению с 2008 г.

Фондовооруженность за анализируемый период уменьшилась, что связано с уменьшением стоимости основных производственных фондов и значительным увеличением среднегодовой численности работников.

Таким образом, можно сделать вывод, что показатели эффективности использования основных производственных фондов улучшились.

Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности работы организации.

За анализируемый период результатом деятельности предприятия была прибыль. Причем в абсолютном выражении наблюдался её рост.

Таким образом, можно сделать вывод, что наблюдался рост по всем показателям деятельности предприятия. Отрицательным моментом является то, что наиболее быстрый темп роста был у себестоимости продукции, что вызвало относительно меньший прирост суммы прибыли.

Так же имеются и отрицательные тенденции в части финансовой устойчивости предприятия, но в целом финансовая устойчивость улучшается.

2.2 Основные элементы учетной политики в целях управленческого учета

В отражении финансово-хозяйственных операций в управленческом учете базовыми являются принципы: - полноты - своевременного отражения информации о хозяйственных операциях в полном объеме; - своевременности; - достоверности; - осмотрительности - большей готовности к признанию расходов, убытков и обязательств, чем возможных доходов и активов с одновременным условием недопущения скрытых резервов; - приоритета содержания над формой - отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйственной деятельности.

Отчетным периодом по управленческому учету признается календарный месяц.

Для отражения хозяйственных операций в управленческом учете фирмы подлежит применению метод начисления - признание результатов сделок и прочих событий, а также их учет и отражение в отчетности, в том отчетном периоде, когда они произошли, вне зависимости от времени фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов.

Управленческая отчетность, составленная по методу начисления, информирует внутренних пользователей: - о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств; - об обязательствах фирмы, влекущих за собой выплату денежных средств в будущем; - о ресурсах, которые могут быть получены в будущем. Правила документооборота и технологию обработки учетной информации необходимо раскрыть в Положении об учетной политике.

Все хозяйственные операции, проводимые на предприятии, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых информация о совершенных хозяйственных операциях подлежит отражению в учетных регистрах.

К учету могут приниматься документы финансового (бухгалтерского) учета, если содержащаяся в них информация в полной мере характеризует совершенную хозяйственную операцию. В остальных случаях к учету должны приниматься документы управленческого учета.

Первичный документ управленческого учета должен содержать следующие обязательные реквизиты: - наименование и дату составления; - наименование организации; - наименование контрагента хозяйственной операции; - содержание хозяйственной операции; - измерители хозяйственной операции, в натуральном и денежном выражении; - личные подписи руководителя и бухгалтера-аналитика.

Разновидностью первичного документа управленческого учета является электронный документ, полученный (или отправленный) одной фирмой в другую посредством электронных средств связи. Обязательным условием для приобщения электронного документа является возможность идентификации отправителя по закодированной цифровой подписи.

Документы управленческого учета подлежат составлению в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Учетные регистры предназначены для систематизации и накопления предварительно идентифицированной информации. Главным систематизирующим является синтетический регистр на базе Рабочего плана счетов, где учет осуществляется методом двойной записи.

Для получения информации, детализированной по различным признакам объектов учета, используются аналитические учетные регистры, взаимоувязанные со счетами синтетического регистра.

Рабочий план счетов: - разрабатывается организацией самостоятельно; - закрепляется в Положении об учетной политике для управленческого учета; - содержит полный перечень счетов (включая субсчета) с описанием аналитических регистров (или иных объектов), закрепленных за каждым счетом. Информация в учетных регистрах подлежит отражению в хронологической последовательности с обязательной ссылкой на первичные учетные документы.

Для отражения в управленческом учете и отчетности имущества, обязательства и хозяйственные операции оцениваются в денежном выражении в основной валюте управленческого учета - рублях РФ или в другой любой валюте, которая подходит компании (доллары, евро и др.). При осуществлении операций с имуществом и по обязательствам, выраженным в валюте, отличной от основной (далее - прочая валюта), записи в учетных регистрах производятся как в основной, так и в прочей валюте. При этом сумма операции в основной валюте определяется путем пересчета прочей валюты по соответствующему курсу, установленному ЦБ РФ на дату совершения операции.

В целях обеспечения достоверности данных управленческого учета рекомендуется проводить инвентаризацию имущества и обязательств не реже одного раза в течение года. Порядок, виды и сроки проведения инвентаризаций подлежат указанию в Положении об учетной политике. В целях обеспечения контроля за применением управленческой учетной политики, регламентируется порядок и распределение ответственности за формирование, изменение и соблюдения учетной политики. Анализ вариантов использования учетной политики организации для целей финансового и управленческого учета.

2.3 Анализ учетной политики ООО "СЕЛЬПО"

В соответствии с учетной политикой ООО "СЕЛЬПО" (приложение 4) форма и способы ведения бухгалтерского учета на предприятии осуществляются на основании действующих нормативных документов: Федерального Закона РФ "О бухгалтерском учете", Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н), Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (утв. Приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. № 60н), Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н), а также в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период (месяц, квартал, год) с учетом производств, хозяйств, филиалов и других обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, составляется бухгалтерией предприятия.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

Объем и сроки представления квартальной и годовой отчетности определяются Министерством финансов РФ.

Достоверность отчетности подтверждается независимой аудиторской организацией.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся в течение сроков, установленных правилами государственного архивного дела в соответствии с перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденным Руководителем Федеральной архивной службы России 06.10.2000 г.

Ответственность за организацию хранения первичных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет Руководитель организации.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств в соответствии с п.п.26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности не реже 1 раза в год. А по основным средствам - не реже 1 раза в два года.

Основные средства.

Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (п.4 ПБУ 6/01).

В соответствии с учетной политикой в ООО "СЕЛЬПО" используется линейный способ начисления амортизации.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации. К счету 02 "Амортизация основных средств" открыты следующие субсчета:

02.1 - Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01

02.2 - Амортизация имущества, учитываемого на счете 03

Таблица 2. Бухгалтерские записи по учету амортизации основных средств ООО "СЕЛЬПО".

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Сумма амортизации основных средств, выбывших по причине износа Автомобиль ВАЗ-21112	02.1	01.2	121937,50
Сумма износа (амортизации) основных средств, ежемесячно начисляемая в соответствии с установленными нормами	44	02.1	12193.75

Рассмотрим пример расчета амортизации основных средств ООО "СЕЛЬПО".

ООО "СЕЛЬПО" приобрело Автомобиль ВАЗ-21112. Стоимость составила 121937,50 руб., срок службы - 5 лет. Таким образом, ежегодно мы будем списывать на амортизацию 121937.50/5 = 24387,50 руб.

Таблица 3. Расчет амортизационных отчислений.

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Сумма годовой амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1	121937,5	24387,5	97550
2	97550	24387,5	73162,5
3	73162,5	24387,5	48775
4	48775	24387,5	24387,5
5	24387,5	24387,5	0

Недостаток этого способа: в течение срока службы основные средства используются не всегда равномерно, следовательно, стоимость переносят неравномерно; не учитывается моральный износ основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Учитывать имущество длительного пользования стоимостью не более 20000 рублей за единицу на счете 10.9 и списывать на затраты на производство путем единовременного списания по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Приобретенные книги, брошюры и т.п. издания признаются расходами на производство (п. 18 ПБУ 6/01).

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Затраты на текущий ремонт объектов основных средств отражать путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ. При выбытии остаточную стоимость основных средств формировать на счете 01.2.

Капитальные вложения.

Учет капитальных вложений осуществляется на предприятии в соответствии с:

Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н;

Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 утвержденным приказом Минфина РФ от 16 октября 2000г. №91н;

"Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций", утвержденным письмом Минфина № 160 от 30 декабря 1993г. в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету капитальных вложений.

Товары, приобретенные предприятием для продажи, оцениваются по стоимости приобретения и отражаются на балансовом счете 41.1 "Товары на складах", 41.2 "Товары в розничной торговле".

Оценку сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), производить путем определения фактической себестоимости материалов в момент отпуска, при этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производить единовременно в момент ее передачи (отпуска) работникам.

Стоимость автомобильных шин списывается на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) при установке шин на автомобиль.

Товары.

Оценку стоимости покупных товаров при их реализации осуществлять по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Метод ФИФО - Метод оценки выбытия запасов по ценам первых закупок. Основывается на допущении, что запасы, поступившие первыми, первыми и выбывают (first-in, first-out method - FIFO).

Рассмотрим пример оценки стоимости покупных товаров при их реализации в ООО "СЕЛЬПО"".

По состоянию на 01.06.09 остаток эмали на складе ООО " СЕЛЬПО" составлял 130 банок по цене 220,40 рублей за банку.

Остаток на начало месяца составляет: 130х220,40= 28600 рублей.

В течение месяца поступило:

1 партия: 98 банок по цене 220,80 рублей за банку;

2 партия: 125 банок по цене 221,50 рублей за банку;

3 партия: 112 банок по цене 222,30 рублей за банку.

Общая стоимость поступившей краски составляет:

98х220,8+125х221,50+112х222,30=74223,50

За июнь было продано 390 банок эмали, остаток на конец месяца составляет 75 банок.

За июнь продано 390 банок эмали, причем сначала полностью списывается остаток на начало месяца (130 банок), затем списывается первая партия (98 банок), затем - вторая. Так как общее количество больше, то оставшееся количество списывается из третьей партии 390 - (130 + 98+125) = 37 банок.

Стоимость списанной краски составляет:

130х220,40+98х220,80+125х221,50+37х222,30=86203 рублей.

Стоимость остатка эмали составляет:

(28600+74223,50)-86203=16620,50 рублей.

При данном варианте необходимо точно определить, товары из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце они будут списываться первыми.

Остаток составляют:

Из третьей партии: 75 х 222,30 = 16672,50 рублей.

Недостаток метода ФИФО в том, что его применение позволяет внешним факторам экономической жизни государства оказывать влияние на показатель валовой прибыли каждого отдельно взятого предприятия.

Соответственно, в условиях постоянного снижения цен наблюдается обратный процесс: показатель валовой прибыли вследствие применения метода ФИФО к оценке запасов при их выбытии и вынужденного снижения отпускных цен на реализуемые товары получается неоправданно заниженным.

В то же время, поскольку товары, приобретаемые в условиях постоянно растущих цен, списываются при выбытии по наименьшим ценам, то товары, остающиеся на балансе, оказываются оцененными по стоимости, более или менее приближенной к рыночной.

Основное производство.

Группировка и списание затрат на производство производится в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.200г. № 94н на счете 20 "Основное производство".

На счете 20 "Основное производство" ведется аналитический учет по видам затрат.

В ООО "СЕЛЬПО" все издержки обращения торговли отражаются на счете 44.

Синтетический учет расходов торговые организации, в соответствии с Планом счетов, ведут на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету указанного счета собираются все производственные затраты организации торговли, а по кредиту осуществляется их списание. Дебетовое сальдо по счету 44 "Расходы на продажу" означает остаток издержек обращения на остаток нереализованных товаров на конец месяца. В конце отчетного периода бухгалтер торговой организации списывает издержки, приходящиеся на реализованные товары в дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж", что отражается проводкой:

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"; Кредит 44 "Расходы на продажу".

В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с различными счетами в зависимости от источника расходов и затрат.

Таблица 4. Бухгалтерские записи по учету расходов на продажу в ООО "СЕЛЬПО".

Наименование операции	Сумма	Дебет	Кредит
1. Начисление амортизации по объектам основных средств	78685	44	02
2. Начисление заработной платы сотрудникам торговой организации	54321,5	44	70
3. Начисление ЕСН и взносов по	14123,59	44	69
обязательному пенсионному страхованию
4. Списание командировочных, представительских расходов и других расходов торговой организации по авансовым отчетам сотрудников	6759	44	71
5. Отнесение затрат, которые были учтены в составе расходов будущих периодов в состав затрат отчетного периода	1859	44	97

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов. Методическими рекомендациями по учету издержек обращения для организаций торговли предусмотрены следующие статьи затрат:· транспортные расходы;· расходы на оплату труда;· ЕСН;

· расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

· амортизация основных средств;

· расходы на ремонт основных средств;

· износ санитарной и специальной одежды, приборов и других предметов труда;

· расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

· расходы на рекламу;

· затраты по оплате процентов за пользование кредитами и займами;

· расходы на тару;

· прочие расходы.

Транспортные расходы по приобретению товаров учитываются на балансовом счете 44.1.3, "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, требующие распределения".

Транспортные расходы за месяц списываются ежемесячно в дебет счетов 90.7.1 "Расходы на продажи, не облагаемые ЕНВД", 90.7.2 "Расходы на продажи, облагаемые ЕНВД", 91.2 "Прочие расходы" пропорционально сумме товаров выбывших (Приложение - расчет).

Финансовые вложения.

Оценку стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, при их выбытии производить по первоначальной стоимости каждой единицы.

Учет предстоящих расходов и платежей ведется по мере возникновения. Резерв сомнительных долгов не создавать.

Выручка и конечный результат от продажи продукции.

Выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг для целей бухгалтерского учета определяется по методу начислений, т.е. по факту

отгрузки, выполнении работ, оказании услуг и перехода права собственности на счете 90 "Продажи".

Конечный финансовый результат складывается из:

доходов (расходов) от обычных видов деятельности;

операционных доходов и расходов

внереализационных доходов и расходов.

Прибыль или убытки, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года.

Детализация информации об отложенных активах и обязательствах

осуществляется по оборотам признанных разниц в целом.

Графиков инвентаризации и документооборота в ООО "Торговый дом "Барс" нет, что является существенным недостатком как для бухгалтерского, так и для управленческого учета.

Глава 3. Совершенствование учетной политики в соответствии с принципами управленческого учета в ООО "Сельпо"

Управленческий учет выступает составной частью информационной системы предприятия. Основная цель учетной политики для управленческого учета - выбрать и документально закрепить выбранный конкретной компанией один из допускаемых общепринятыми стандартами способ ведения учета.

С точки зрения управленческого учета целесообразно будет внести некоторые изменения в учетную политику ООО "СЕЛЬПО".

1. График документооборота.

Документооборот - это создание первичных учетных документов или получение их от других организаций, их принятие к учету, обработка, передача в архив. Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота.

График документооборота - это график или схема, которые описывают движение первичных документов на предприятии от момента их создания до момента передачи на хранение.

Унифицированной формы графика документооборота нет. Каждое предприятие составляет график самостоятельно, исходя из особенностей деятельности.

Разрабатывает график документооборота главный бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия.

График должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Правильное составление графика документооборота и его соблюдение обеспечивают своевременность составления отчетности.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременную и качественную разработку документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота в организации осуществляет главный бухгалтер. Целесообразно вручить каждому работнику выписку из графика документооборота, в которой перечислены документы, относящиеся к сфере его деятельности.

Считается, что отсутствие документооборота или нечеткая его организация приводит к запущенности учета и ко всяким злоупотреблениям. В ООО "СЕЛЬПО" не разрабатывается график документооборота, хотя он необходим особенно в таких крупных организациях.

Предлагаю ввести график документооборота по первичным документам по учету основных средств (приложение 5).

2. График проведения инвентаризации.

В Законе РФ "О бухгалтерском учете и отчетности" определено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Инвентаризации подлежит все имущество организаций независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организациям, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и по каждому материально ответственному лицу.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, при которых проводится обязательная инвентаризация. Для этого необходимо составить план-график проведения инвентаризаций.

В ООО "СЕЛЬПО" отсутствует график проведения инвентаризации. Это способствует несвоевременному проведению инвентаризации. Предлагаю вариант графика проведения инвентаризации (приложение 6).

3. Способ начисления амортизации объектов основных средств.

В ООО "СЕЛЬПО" используется линейный способ начисления амортизации объектов основных средств. Данный метод не позволяет учитывать моральный износ основных средств.

При выборе способа амортизации организациям следует исходить из соображений эффективности. При этом наиболее выгодным будет тот способ амортизации, который позволит списать стоимость основного средства как можно быстрее.

В связи с этим предлагаю использовать способ уменьшаемого остатка.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

Способ уменьшаемого остатка - это способ ускоренной амортизации, при котором в первые годы эксплуатации списание стоимости объектов основных средств производится большими суммами по сравнению с начисленными в дальнейшем. При способе уменьшаемого остатка определяется сначала годовая сумма амортизационных отчислений. Рассчитывается она исходя из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Причем норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения (не выше 3).

Единственный недостаток метода - начисленная амортизация никогда не достигнет 100%.

Рассмотрим пример расчета амортизации основных средств ООО "СЕЛЬПО".

ООО "СЕЛЬПО" приобрело Автомобиль ВАЗ-21112. Стоимость составила 121937,50 руб., срок службы - 5 лет.

Таблица 5. Расчет амортизационных отчислений.

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Сумма годовой амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1	121937,5	73162,5	48775
2	48775	29265	19510
3	19510	11706	7804
4	7804	4682,4	3121,6
5	3121,6	1872,96	1248,64

4. Оценка стоимости покупных товаров при их реализации.

В ООО "СЕЛЬПО" товары при их реализации оцениваются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Недостаток метода ФИФО в том, что его применение позволяет внешним факторам экономической жизни государства оказывать влияние на показатель валовой прибыли каждого отдельно взятого предприятия.

Так, в условиях постоянно растущих цен метод ФИФО дает наивысший показатель валовой прибыли. А если еще принять во внимание то обстоятельство, что в условиях всеобщего роста цен каждое предприятие стремится повысить цены на свои товары, то при применении метода ФИФО к оценке запасов при их выбытии показатель валовой прибыли получается неоправданно завышенным. И наоборот при понижении цен на товары - заниженным.

Поэтому предлагаю производить списание товаров при их выбытии по средней себестоимости.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 5/01 метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость.

Рассмотрим пример оценки стоимости покупных товаров при их реализации в случае применения средней себестоимости.

По состоянию на 01.06.09 остаток эмали на складе ООО "СЕЛЬПО" составлял 130 банок по цене 220,40 рублей за банку.

Остаток на начало месяца составляет: 130х220,40= 28600 рублей.

В течение месяца поступило:

1 партия: 98 банок по цене 220,80 рублей за банку;

2 партия: 125 банок по цене 221,50 рублей за банку;

3 партия: 112 банок по цене 222,30 рублей за банку.

Общая стоимость поступившей краски составляет:

98х220,8+125х221,50+112х222,30=74223,50