Учет затрат на производство

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет затрат на производство

Основным направлением деятельности любой производственной организации является производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) с целью их последующей реализации (продажи) потребителям.

Информация о себестоимости выпускаемой продукции является основой прогнозирования и управления производством, базой для определения продажной цены, объема материально-производственных запасов в целях обеспечения непрерывного процесса производства и т.д.

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Совокупность затрат на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме, образует себестоимость продукции.

Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость.

Затраты на производство вместе с затратами на реализацию продукции формируют полную себестоимость реализованной продукции.

Себестоимость продукции в целом определяется по экономическим элементам затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие расходы.

Этот перечень экономических элементов является единым и обязательным для всех предприятий.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Затраты по экономическим элементам сгруппированы на соответствующих балансовых счетах: счет 10 «Материалы», счет 70 «Расходы по оплате труда» и т.д.

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру себестоимости, процентное соотношение удельного веса каждого элемента ко всей себестоимости.

Себестоимость отдельных конкретных видов продукции определяется по калькуляционным статьям затрат:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) основная и дополнительная заработная плата производственных: рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) расходы на продажу;

Затраты по первым одиннадцати статьям образуют полную производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют расходы на продажу продукции.

Существуют отраслевые инструкции по калькулированию себестоимости продукции, которыми необходимо руководствоваться.

Отдельные виды продукции, по которым определяется себестоимость, называются объектами калькуляции.

Основными документами, регламентирующими состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, являются для целей бухгалтерского учета - ПБУ 10/99 «Расходы организации», для целей налогового учета - глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

Согласно ПБУ 10/99, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Для учета затрат на производство Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета 20, 23, 25, 26, 28, 97, 96.

По дебету этих счетов отражаются фактически произведенные расходы независимо от их оплаты.

Важен факт использования ресурса независимо от того, оплачена ценность или по расчетам за нее числится кредиторская задолженность.

В бухгалтерском учете отнесение на себестоимость продукции приобретенных сырья и материалов производится на основании надлежаще оформленных актов приемки приобретенных материалов на баланс организации и актов об отпуске этих материалов в производство без первичных документов по их оплате.

Если ценность получена бесплатно, то при потреблении ее в технологическом процессе, в состав себестоимости включается рыночная оценка данной ценности.

На счета учета затрат могут быть отнесены только текущие затраты организации.

Перенос стоимости капитальных затрат на издержки производства и обращения производится через амортизационные отчисления.

Расходы будущих периодов учитываются на счетах учета производственных затрат только в той части, в которой они относятся к текущему периоду.

На счетах производственных затрат должны и могут отражаться все расходы, связанные с ведением обычных видов деятельности.

Расходы организации подразделяются на две категории:

- расходы связанные с ведением обычных видов деятельности;

- прочие расходы.

Сама организация должна определить виды расходов, относящихся к обычным видам деятельности при этом задача бухгалтера - определить круг операций, связанных с выпуском и реализацией продукцией.

При отражении в учете затрат, произведенных организациями, занимающимися производством продукции, их следует разделить на (1) прямые, (2) общепроизводственные, (3) общехозяйственные, (4) расходы на продажу.

1) Прямые расходы - это расходы, которые непосредственно относятся к определенному технологическому процессу изготовления конкретной продукции:

- прямые расходы основного производства Д 20 К 10,70, 69…;

- прямые расходы вспомогательного производства Д 23 К 10, 70, 69…;

2) Общепроизводственные расходы - это расходы связанные с обеспечением деятельности основных и вспомогательных производств организации.

Это могут быть:

- расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- амортизационные отчисления по основным средствам и иному имуществу, используемому в производстве нескольких видов продукции;

- расходы на страхование указанного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

- арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

- оплата труда работников и др. аналогичные по назначению расходы.

Ранее такие расходы еще назывались общецеховыми расходами.

Д 25 К 02, 05, 70, 69, 10…

3) Общехозяйственные расходы (или управленческие) - это расходы для нужд управления, т.е. не связанные непосредственно с производственным процессом:

- на содержание административно-управленческого персонала;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы на оплату информационных услуг;

- представительские расходы и др.

Д 26 К 70, 69, 02,…

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы в бухгалтерском учете называются накладными расходами (обязательные, но непосредственно с конкретным производством не связанные).

Общепроизводственные расходы вместе с прямыми еще называются переменными, т.е. зависящими от объемов производства.

Общехозяйственные расходы мало зависят от объема производства, они называются условно-постоянными.

Схема учета затрат на производство - представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах:

Д 20 К 10, 51, 60, 69, 70, 96 - прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению

работ, оказанию услуг) основного производства;

Д 23 К 10, 51, 60, 69, 70, 96 - прямые затраты вспомогательного производства.

Д 25 К 51, 60, 69, 70, 96 и т.д. - расходы на управление и обслуживание структурного подразделения организации (цеха, производства, мастерской и т.п.);

Д 26 К10, 51, 60, 69, 70, 96 и т.д. - расходы на управление и обслуживание организации в целом;

Д 28 К 10, 51, 60, 69, 70 и т.д. - расходы по исправлению брака;

Д 97 К 51, 60, 76 и т.д. - расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (расходы по рекламе, страховые платежи по страхованию имущества организации и др.);

Д 96 К 10, 23, 60, 69, 70 и т.д. - расходы, произведенные за счет созданных резервов (на

ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).

На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода.

Прежде всего распределяются затраты вспомогательного производства. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25,26,29. Затраты вспомогательного производства между потребителями распределяются в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.

Д 25, 26, 29 К 23;

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

Д 25, 26 К 97;

Резервы предстоящих расходов формируются, если их создание предусмотрено в учетной политике организации: на ремонт основных средств, на оплату отпусков работникам организации, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др. Формирование резервов отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов 20,23,25,26.

Д 20, 23, 25, 26 К 96;

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине. При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остатки незавершенного производства в плановом (сметно-нормализованном) размере. В таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий.

Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут использоваться: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного года в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26.

Д 20 К 25, 26

В соответствии с приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33 (ПБУ 10/99) организации могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.

Д 20 К 25

Д 90 К 26.

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанных с виновников брака возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.

Д 20 К 28

По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, некомплектованную.

Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 «Основное производство» вразрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию:

Д сч. 43 К сч. 20.

Пример №1

Машиностроительное предприятие на производство однородной продукции в течение месяца израсходовало:

1. Сырья и материалов на 30 000 руб.;

2. Начислена Заработная плата рабочим механического цеха за изготовление продукции 15 000 руб.;

3. Начислен ЕСН на зарплату рабочих механического цеха;

4. Затраты на электроэнергию на технологические нужды при изготовлении продукции составили - 800 руб.;

5. Начислена амортизация производственного оборудования - 450 руб.;

6. Начислена амортизация нематериального актива (торговый знак) - 200 руб.;

7. Начислена амортизация оборудования ремонтного цеха - 1 150 руб.;

8. Начислена заработная плата работникам управления механического цеха - 5 000 руб.;

9. Начислен ЕСН на заработную плату работников управления механического цеха;

10. Начислена заработная плата работникам управления предприятия - 3 000 руб.;

11. Начислен ЕСН на заработную плат работникам управления предприятия.

Отразить в учете предприятия операции по формированию затрат на производство продукции.

Формирование полной производственной себестоимости

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Отпущены сырье и материалы на нужды основного производства	20	10	30 000
2.	Начислена заработная плата рабочим механического цеха за изготовление продукции	20	70	15 000
3.	Начислен ЕСН на заработную плату рабочих	20	69	3 900
4.	Учтены затраты на электроэнергию на технологические нужды при изготовлении продукции	20	60	800
5.	Начислена амортизация производственного оборудования	20	02	450
6.	Начислена амортизация торгового знака	26	05	200
7.	Начислена амортизация оборудования ремонтного цеха	23	02	1 150
8.	Начислена заработная плата работникам управления механического цеха	25	70	5 000
9.	Начислен ЕСН на заработную плату	25	69	1 300
10.	Начислена заработная плата работникам управления	26	70	3 000
11.	Начислен ЕСН	26	69	780
12.	В конце месяца списываются затраты ремонтного цеха на затраты основного производства	20	23	1 150
13.	В конце месяца списываются общепроизводственные затраты со счета 25	20	25	6 300
14.	В конце месяца списываются общехозяйственные затраты	20	26	3 980

Полная величина затрат на производство составила (сумма дебетовых оборотов по счету 20) = 61 580 руб.

Формирование неполной производственной себестоимости (метод «директ-костинг»).

Операции 1 - 13 такие же, что и в предыдущем примере.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
14.	В конце месяца списываются общехозяйственные затраты	90-2	26	3 980

Сумма затрат на производство составит (сумма дебетовых оборотов по счету 20) = 57 600 руб.

Распределение накладных расходов

Способ распределения накладных расходов между объектами учета должен быть указан в учетной политике организации. В практике применяют один из следующих вариантов:

1. Пропорционально численности работающих;

2. Пропорционально основной заработной плате производственных работников;

3. Пропорционально материальным затратам;

4. Пропорционально сумме прямых затрат;

5. Пропорционально стоимости основных средств и др.

Определение суммы общепроизводственных расходов относящихся к конкретному виду продукции (ОПРк), производится следующим образом:

ОПРк = Рк * П /100, где

ОПР общ - общая сумма общепроизводственных расходов собранная на счете 25;

П - процент общепроизводственных расходов по отношению к показателю, принятому для распределения общепроизводственных расходов.

П = ОПРобщ / Робщ

Рк - показатель распределения для определенного вида продукции.

Робщ - общая сумма показателя по всем видам продукции

Распределение общепроизводственных расходов

	Цех №1	Цех №2
	Изделие А	Изделие Б	Изделие А	Изделие Б
1. Общепроизводственные расходы (счет 25), руб. (ОПРобщ)	100 000	240 000
2. Основная зарплата производственных рабочих, руб. (Рк)	40 000	70 000	90 000	110 000
3. Средний процент общепроизводственных расходов по отношению к заработной плате, % (П)	100 000/(40 000 + 70 000) * 100 = 90,91%	240 000/(90 000 + 110 000) * 100 = 120%
4. Общепроизводственные расходы по изделию	40 000 * 90,91/100 = 36 364	70 000 * 90,91/100 = 63 636	90 000 * 120/100 = 108 000	110 000 * 120/100 = 132 000

На основании приведенного расчета по распределению расходов составляются проводки по списанию общепроизводственных расходов:

Д 20-А-1 36 364 Д-20-А-2 108 000

Д 20-Б-1 63 636 Д-20-Б-2 132 000

К 25-1 100 000 К 25-2 240 000

Пример

Определите фактическую себестоимость выпущенной продукции. Выполните бухгалтерские проводки.

Исходные данные:

Организация производит два вида изделий - А и В.

В учетной политике организации предусмотрено списание общехозяйственных расходов как условно-постоянных на счет продаж. В качестве базы распределения общепроизводственных расходов принята общая сумма затрат на производство. Незавершенное производство на начало и конец периода отсутствует. Затраты на выпуск за месяц приведены ниже.

Содержание операции	На производство	Общепроизводственные расходы	Общехозяйственные расходы
	Изделий А	Изделий В
1. Отпущены материалы	18 000	32 000	5 000	4 500
2. Начислена заработная плата	36 240	60 450	14 000	10 800
3. Начислен ЕСН	?	?	?	?
4. Начислена амортизация основных средств	6 400	4 200	23 500	1 300
5. Израсходовано подотчетными лицами на командировки			6 800	14 000
6. Списана часть расходов будущих периодов			500	500
7. Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги			8 500	3 000
8. Списана специальная одежда со сроком эксплуатации менее 12 месяцев			400	6 000
9. Начислен резерв на ремонт основных средств			3 500	2 400
10. Списаны общепроизводственные расходы	?	?

Размещено на Allbest.ru