Основы бухгалтерского учета на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Общая характеристика бухгалтерского учета

1.2 Техника и формы бухгалтерского учета

2. БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

3. ОСНОВЫ УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Документы и принципы, регулирующие бухгалтерский учет в организациях

3.2 Учетная политика организации

ВВЕДЕНИЕ

В течение девяностых годов шла непрерывная работа по совершенствованию бухгалтерского учета в Казахстане, применению международных стандартов и принятой в мировом сообществе финансовой отчетности. Начали с разработки и внедрения методики бухгалтерского учета для совместных предприятий, во множестве появившихся в конце восьмидесятых годов.

Содержание бухгалтерского учета определяет система наблюдения хозяйственной жизни соответствующего экономического субъекта. Эта система реализуется путем использования количественных и стоимостных показателей на базе сплошной, непрерывной и документально фиксированной взаимосвязи совершаемых хозяйственных операций, документального подтверждения совершенного факта хозяйственной жизни или экономического события.

Хозяйственная операция с точки зрения бухгалтерского учета представляет собой четко выделенный во времени и пространстве момент.

В наши дни в условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики - предприятию. Именно на микроэкономическом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного и рационального расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологий и реализации продукции.

Для решения большей части этих вопросов на предприятии прибегают к методу учета, который представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения (документация и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности.

Цель курсовой работы: рассмотреть основы бухгалтерского учета на предприятии, принципы учета, основную документацию.

Задачи курсовой работы:

1. Рассмотреть основы и принципы бухгалтерского учета

2. Изучить основы учета на предприятии

3. Раскрыть учетную политику предприятия.

Методологической основой написания курсовой работы являются нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и отчетности, учебная литература.

1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Общая характеристика бухгалтерского учета

Организации всех форм собственности в целях достоверного своевременного составления финансовой отчетности должны придерживаться принципа повышения качества учета и внутреннего контроля.

Все организации независимо от вида и форм собственности обязаны вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с действующим законодательством.

В целях единообразия организации бухгалтерского учета для субъектов предпринимательства Министерством финансов РК введены в действие с 1 января 2008 года Правила ведения бухгалтерского учета (далее - Правила), утвержденные приказом от 22 июня 2007 года № 221. Действие Правил не распространяется на:

- финансовые организации и специальные финансовые компании, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации, регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности которых в соответствии с законодательством Республики Казахстан осуществляет Национальный банк Республики Казахстан;

- государственные учреждения, регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности которых устанавливается нормативными правовыми актами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности для государственных учреждений, индивидуальных предпринимателей, применяющих в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим на основе разового талона или патента, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, но не использующих труд наемных работников.

В системе учёта имеются три основных компонента.

Это, во-первых, статистика, использующая особые методы сбора и обработки информации (группировки, динамические ряды, индексы и пр.).

Во-вторых, оперативный или управленческий учёт, который применяют внутри и в пределах организации. Необходимость его заключается в том, чтобы обеспечить непосредственное наблюдение за отдельными процессами, операциями в момент их совершения для оперативности в управлении.[12.]

Основным видом учёта является бухгалтерский учёт, обеспечивающий акционеров, собственников, администрации других пользователей информацией о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений, т.е. является информационным обеспечением управленческих решений.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, учредителями, поставщиками, покупателями, заимодателями, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля соблюдения законодательства Республики Казахстан при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости;

- контроль наличия и движения имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

(Правила бухгалтерского учета, утвержденные приказом МФ РК от 22 июня 2007 года № 221).

Руководитель организации ответственен за организацию бухгалтерского учёта. В его обязанность входит определение организационной политики учёта и формирования финансовой отчётности. В связи с этим руководитель, в зависимости от объёма учётной работы, может:

1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

2) ввести в штат должность главного бухгалтера;

3) передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности бухгалтерской или аудиторской организации или профессиональному бухгалтеру;

4)вести бухгалтерский учет лично.

Подпункты 3) и 4) не распространяются на организации публичного интереса.

Согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», организации публичного интереса - это финансовые организации, акционерные общества (за исключением некоммерческих), организации-недропользователи (кроме организаций, добывающих общераспространенные полезные ископаемые) и организации, в уставных капиталах которых имеется доля участия государства, а также государственные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения.[1]

Для сбора, регистрации и обработки данных в бухгалтерском учёте используют следующие приёмы: первичное документальное оформление и отражение, инвентаризация, денежная оценка, калькуляция, группировка, двойная запись, составление баланса.

Обычно изучение основ бухгалтерского учёта начинают с наиболее характерных его приёмов, которыми являются балансовое обобщение, бухгалтерские счета и двойная запись.

Организация бухгалтерского учёта базируется на создании учётной политики.

Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности/[1]

Для формирования учётной политики в организации создаётся комиссия из числа бухгалтеров, финансистов, юристов и других работников компетентных служб. Комиссия призвана сформировать политику в части выбора наиболее приемлемых способов ведения бухгалтерского учёта и исходных положений. Сформированная учётная политика утверждается внутренним документом - приказом или распоряжением, а затем в развитие концепций избранной учётной политики разрабатываются должностные инструкции, положения, схемы документооборота.

Учетная политика необходима для единообразного подхода к признанию и отражению операций и событий в финансовой отчетности, что облегчает не только составление финансовой отчетности, но и служит ее пользователям для понимания подходов раскрытия информации, содержащейся в финансовой отчетности.

Допустим, организация имеет значительные основные средства в виде производственных зданий, сооружений, цехов, оборудования и т.п. Естественно, содержание таких объектов требует и значительных средств, кроме этого, износ или амортизационные отчисления являются одним из компонентов себестоимости продукции и соответственно влияют на формирование дохода организации. В этом случае избирается один из методов начисления амортизации основных средств. Применяется метод, оптимально регулирующий себестоимость продукции в определённо сложившейся ситуации на рынке аналогичных товаров данной организации. Определённый выбор представляется и при избрании оценки себестоимости товаров и запасов.

Система бухгалтерского учёта предполагает обязательное документирование всех финансово-хозяйственных операций. Любая запись в бухгалтерских документах, или, как их называют, учётных регистрах требует наличия документа, подтверждающего факт совершения операций. Это накладные, платёжные поручения, счета, акты и т.п., которые называются первичными документами. Эти документы являются подтверждением учтенных операции и событий при наличии в них даты составления, наименования организации, содержания операции, наименования должностных лиц, ответственных за составление документа, подписи и т.д. Все эти признаки называются реквизитами документа.

Необходимо отметить, что МСФО и НСФО декларируют принцип преобладания сущности над формой, что означает превалирование экономического факта над его юридической формой. Это означает в частных случаях, что, независимо от наличия или отсутствия документа, экономический факт должен находить свое отражение в учете. Однако затем учетные записи должны будут подтверждаться документально. Например, поступил товар, а сопроводительные документы на него поступили позже. Экономический факт в виде поступления товара должен быть отражен в учете на дату поступления товара в организацию.

Все первичные документы, как правило, составляются в момент совершения операции. Особо следует сказать о так называемых денежных документах, т.е. документах, в которых отражается движение денежных средств. К ним, как правило, относятся кассовые и банковские документы. Они подлежат обязательной регистрации в специальных журналах. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Руководитель определяет круг лиц, имеющих право подписи документов, что закрепляется приказом.[13]

Бухгалтерия является тем структурным подразделением, где аккумулируется поток документации по всем направлениям финансово-хозяйственной деятельности организации. Движение документов - создание или их получение, принятие к учету, обработка, передача в архив называется документооборотом. Для организаций с большим документооборотом необходимо разработать график, в котором определяются, например, сроки и объем представляемой документации от других структурных подразделений в бухгалтерию, лица, ответственные за своевременность и полноту представления документов, и т.п.

Система бухгалтерского учёта предполагает также соответствие данных баланса и учётных регистров существу произведённых операций, а также соответствие зафиксированному в балансе имущественному положению организации с фактическим наличием активов. В активы, наряду с основными средствами, запасами, денежными средствами, включаются также, так называемая, дебиторская задолженность, инвестиции (вложения) в другие компании и операции. Под дебиторской задолженностью понимается долг перед организацией, соответственно, кредиторская задолженность - это долг самой организации. В целях обеспечения достоверности данных учёта организации должны проводить инвентаризации имущества и денежных средств. Инвентаризация - один из методов бухгалтерского учёта и представляет собой сверку фактического наличия имущества с показателями бухгалтерского учёта на определённую дату. Инвентаризация обязательна при смене материально ответственных лиц, при установлении злоупотреблений, повреждений товаров при каких-либо стихийных бедствиях, пожарах и авариях, а также при ликвидации организации по различным обстоятельствам.

При разработке учетной политики организации необходимо разработать должностную инструкцию главного бухгалтера и сотрудников бухгалтерии, в которой необходимо изложить его функции, обязанности, права и ответственность.

В соответствии с нормами законодательства ответственность за нарушения в организации, постановке и ведении бухгалтерского учёта несут руководитель организации и лицо, ответственное за состояние бухгалтерского учёта, т.е. главный бухгалтер.

Ведение бухгалтерского учета должно обеспечивать:

постоянство учетной политики в течение отчетного года;

полноту отражения в учете всех хозяйственных операций, доходы и расходы отчетного периода подлежат учету в отчетном периоде и переноситься в другой период не должны;

тождество остатков синтетического учета данным учета аналитического;

признание доходов и расходов в том периоде, в котором они осуществлены независимо от времени поступления или расходования средств (метод начисления).

Каждый свершившийся экономический факт является хозяйственной операцией.

В целом бухгалтерский учет ведется для обеспечения полной и достоверной информации о результатах деятельности и финансовом положении организации путем сплошной, непрерывной, взаимосвязанной, документально обоснованной регистрации имущества и хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета.

Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов. Например, после выплаты заработной платы работникам уменьшится не только задолженность организации перед ними, но и сумма денег в кассе.

Эти свойства бухгалтерского учета отличают его от оперативного и статистического учета, что в общей системе учета существенно повышает его значимость.

Сочетание перечисленных видов учета позволяет осуществлять хозяйственную деятельность экономически расчетливо, контролировать участки возникновения непроизводительных потерь, снижая себестоимость производства и увеличивая доход.

Существенным условием в организации бухгалтерского учета является применение учетных измерителей. Посредством учетных измерителей определяются объем, количество, сумма и другие показатели финансово-хозяйственной деятельности организации. Различают следующие виды учетных измерителей: натуральные, трудовые и денежные.

Натуральные измерители (кг, м, шт, м2, м3 и др.) необходимы при учете запасов, основных средств, готовой продукции и др. С помощью натуральных измерителей осуществляется контроль за их сохранностью при различных формах собственности, объемом процесса заготовления, производства и реализации, соизмеряются и анализируются производственные задания и отчетные показатели.

Трудовые измерители (час, день, месяц и т.п.) позволяют определить затраченное время и труд. На их основе нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда.

Денежный измеритель - обобщающий показатель. Через национальную валюту (либо в определенных стандартами случаях, в иной функциональной валюте) определяются объем имущественных прав организации, ее расходы, ранее выраженные в натуральных и трудовых измерителях, составляются сметы, производственные задания, отчеты и балансы.[13]

1.2 Техника и формы бухгалтерского учета

бухгалтерский учет трудовой денежный

Техника бухгалтерского учета заключается в способе его ведения или регистрации учетной информации, осуществляемой «вручную» или с использованием средств автоматизации. Для этого разработаны учетные регистры, подразделяемые на карточки, журналы, ведомости и книги.

Карточки предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), запасов по местам их хранения (карточки складского учета материалов) и др. На их основе бухгалтерия создает картотеку основных средств, а материально ответственные лица - картотеку материалов, запасных частей, готовой продукции.

Журналы, ведомости - учетные регистры большего формата и с большим количеством сведений по отношению к карточкам. К ним относятся: журналы-ордера, ведомости, машинограммы и распечатки. Это самый распространенный вид учетных регистров.

Книги представляют собой сброшюрованные листы определенного формата и графления. Листы книг должны быть пронумерованы, прошнурованы и на последней странице указано количество страниц, заверенное подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Преимущество применения книг заключается в том, что при этом исключается возможность замены отдельных листов новыми листами. Обобщающим документом является Главная книга как регистр синтетического учета. Книга остатков материалов применяется на складах как регистр аналитического учета, используемый для сверки данных бухгалтерского учета с данными оперативно-складского учета и для контроля сохранности имущества организации.

Показатели вносятся в учетные регистры на основе документов, следовательно, они имеют доказательность в применении в анализе финансово-хозяйственной деятельности, контроле состояния активов и определении результатов деятельности организации.

Журнально-ордерная форма основана на использовании шахматного принципа регистрации операции за каждый отчетный месяц. Шахматная форма записи означает, что сумма операции фиксируется по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, т.е. применяется способ двойной записи. Это связано с тем, что журналы-ордера построены по кредитовому признаку в корреспонденции с заранее установленными (типовыми) дебетуемыми счетами. Многие из них сочетают данные аналитического и синтетического учетов и разработаны на отдельный счет или на группу взаимосвязанных между собой счетов. В дополнение к некоторым журналам-ордерам, как правило, для аналитического учета ведутся вспомогательные ведомости (для расчетов с дебиторами и кредиторами, для учета производственных затрат и др.).[15]

В Главной книге для каждого счета отводится развернутый лист для записи сальдо на начало и конец месяца, оборота по дебету в развернутом виде, т.е. в корреспонденции с кредитуемыми счетами и общей суммы оборота по кредиту. Главная книга открывается на год, каждому месяцу отводится одна строка. На основании показателей Главной книги и других регистров создаются баланс и другие формы финансовой отчетности.

Сущность журнально-ордерной формы учета заключается в том, что для регистрации хозяйственных операций используются специальные накопительные ведомости учета: основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа); производственных запасов и готовой продукции; затрат на производство; денежных средств и резервов; расчетов и прочих операций; реализации; расчетов с поставщиками; заработной платы.

В таблично-автоматизированной форме учета применяется главный элемент метода бухгалтерского учета - документация. Информация первичных документов заносится в память компьютера, компьютерные программы группируют и обобщают учетную информацию - тем самым бухгалтерия обеспечивается распечатками регистров, структура которых соответствует журналам-ордерам, ведомостям, книгам, карточкам и др.

Подтверждением записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения операции и события. Формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены уполномоченным органом, разрабатываются предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа (формы);

- дату составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание операции или события;

- единицы измерения операции или события (в количественном и cтоимостном выражении);

- наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления;

- регистрационный номер налогоплательщика.

В зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

При составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета на электронных носителях организации должны изготовить копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию государственных органов, которым такое право требования предоставлено в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным -непосредственно по окончании операции.

Внесение исправлений в кассовые и банковские первичные документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками операций и событий, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.

Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, формы которых или требования к которым утверждаются уполномоченным органом в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность.

Руководство определяет лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов. При этом может быть установлена иерархия подписи в зависимости от занимаемой должности, размеров денежных сумм, сферы действия и сущности операции.

Организации, использующие электронные подписи, должны установить надлежащие меры предосторожности и контроля, касающиеся права использования и доступа к электронным подписям.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других организаций, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) регламентируются графиком, утверждаемым руководством организации.

Ответственность за соблюдением графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Организации обязаны хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета на бумажных и (или) электронных носителях, финансовую отчетность, учетную политику, программы электронной обработки учетных данных в течение периода, установленного законодательством Республики Казахстан

Остановимся на организации документооборота организации.

Требование о необходимости разработки графика документооборота содержится в Правилах ведения бухгалтерского учета, утвержденных приказом министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221, которыми предписывается движение первичных документов регулировать графиком, утвержденным руководством организации.

На первом этапе составления графика документооборота каждому бухгалтеру поручается составление своего графика документооборота. Например, бухгалтеру материальной группы надо будет описать перечень своих операций и документов, поступающих со склада, материально ответственных лиц, поставщиков и покупателей. Затем составить перечень документов в виде расходных и приходных накладных, лимитно-заборных карт, требований и т.д. Необходимо составить перечень ответственных за предоставление документов лиц. В завершении указать необходимый срок для сдачи этих документов ответственными лицами в бухгалтерию предприятия.[12]

Несмотря на то, что количество документов может быть значительным, видов операций не так много, например, для расчетной группы их может набраться не более десяти-пятнадцати операций. После того, как каждым бухгалтером будет составлен свой график документооборота, необходимо свести их в схему движения в самой бухгалтерии, так как одной операцией, как правило, заняты два-три участка бухгалтерии. Необходимо сопоставить полученные графики между собой с целью проверки их корреспонденции с разными участками бухгалтерии. Например, движение расходного ордера по расчету за товар от кассы, через расчетную группу, материальную группу до заместителя главного бухгалтера. В результате могут быть обнаружены какие-то неописанные участки либо дублирование контроля, либо излишнее прохождение документа по другим участкам учета. Конечный итог этой работы - сводный график документооборота. Полученный график документооборота затем направляется во все подразделения, отделы, службы организации для того, чтобы согласовать прохождение документов и получить согласие руководителей этих подразделений. После того, как бухгалтерия убедится, что график действует, необходимо издание приказа руководителем об обязательности его применения.

Неизбежно обнаружение каких-то недоработок в графике, которые корректируются в ходе его применения. В результате, после соответствующих корректировок, получится действенный рабочий документ, позволяющий бухгалтерии сосредоточиться на текущей работе, не отвлекаясь поисками работника, задерживающего необходимый для учета документ.

Форма графика документооборота произвольная, но для примера можно использовать Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Министерством финансов СССР от 29.07.1983 г. № 105. Это положение можно взять за основу, имея в виду, что график документооборота для каждой организации имеет индивидуальный характер. Остановимся на некоторых особенностях составления графика. Необходимо определить весь перечень оформляемых на организации документов. Существует Альбом первичных документов и регистров бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министерства финансов РК, но Правила ведения бухгалтерского учета предусматривают, что если утвержденная форма первичного документа отсутствует, организация вправе разработать свою форму с обязательным указанием необходимых реквизитов.

После определения перечня документов необходимо установить количество экземпляров каждого из них и получателей этих экземпляров. Например, расходную накладную есть необходимость оформлять в 4 экземплярах, 1-й - получателю, 2-й - складу, 3-й - бухгалтерии, 4-й - отделу сбыта. Необходимо назначить ответственного за составление документа, при этом необходимо указывать должность, так как при его смене необходимо будет корректировать график.

В графике, для достижения цели его создания, необходимо указать срок создания документа или получения соответствующего документа, например от поставщиков или покупателей. Без указания этого срока график не способен будет решить свое основное предназначение. При этом целесообразно указывать срок не в днях, а в часах, например, кассовый ордер составляется немедленно, в момент совершения кассовой операции, а отчет кассира - не позднее 18 часов текущего дня.

После этого необходимо указать, кто из сотрудников обязан подписать документ и кто из сотрудников ответственен за его создание. Например, заведующий складом дает распоряжение отгрузить товар получателю, кладовщик обязан составить соответствующий документ (накладная). Отпуск товара осуществляется по выписанному отделом сбыта требованию и переданному заведующему складом. Эти действия также необходимо зафиксировать в графике документооборота[14]

2. БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Базовые принципы бухгалтерского учета предполагают использование определенных допущений и требований.

Перечень допущений предусматривает:

Имущественную обособленность экономического субъекта

Двойственность

Момент стоимости

Непрерывность деятельности

Разграничение текущих издержек на производство и вложения во внеоборотные активы

Последовательность применения выбранных приоритетов

Временную определенность отражения в учете хозяйственных операций

Соответствие расходов и доходов

Осмотрительность экономического субъекта

Наличие денежного измерения

Периодичность обобщения экономических событий.

Допущения имущественной обособленности исходит из права собственности. Имущество и обязательства каждого предприятия строго разграничены и существуют обособленно от имущества и обязательств его собственников или других предприятий. В странах с развитой рыночной экономикой это допущение соответствует принципу хозяйственной единице учета. Признается, что предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом. Бухгалтерский учет ведется по определенной системе, соответствующей одной из систем его нормативного регулирования. Информация относится только к деятельности данной хозяйственной единицы. Деятельность же владельцев конкретной хозяйственной единицы носит соподчиненный характер и потому ее учетная информация приобретает изначальное свое значение в процессе управления хозяйственными процессами.

Двойственность в бухгалтерском учете предусматривает обязательное равенство активов организации с источниками их образования на любую дату функционирования организации.

Момент стоимости в условиях формирования рыночной экономики приобрел особое значение, поскольку принято считать, что ценность объекта в бухгалтерском учете формируется только под влияние спроса и предложения. Поэтому первичной в учете признается стоимость приобретения, а вторичным - ожидаемый доход от использования, приобретаемого имущества. Последний реализуется только исходя из действия принципа непрерывности деятельности организации, который не всегда соблюдается в условиях инфляционных процессов, что приводит к банкротству экономического субъекта.

Бухгалтерская отчетность составляется по установленным формам, не противоречит предъявляемым к ней требованиям и представляется соответствующим пользователям по установленным адресам и в установленные сроки.

Непрерывность деятельности или принцип продолжающейся деятельности, исходит из предположения, что предприятие, однажды зарегистрировавшись, не ставит перед собой цели самоликвидации в ближайшей или отдаленной перспективе. Образно говоря, данный принцип соответствует содержанию кривой Бернулли, изображенном на международном гербе бухгалтеров, - интернациональной эмблеме счетных работников. Кривая Бернулли есть символ того, что бухгалтерский учет однажды возникнув, будет существовать вечно.

Следовательно, изначально данный принцип предполагает неопределенность эксплуатационного периода организации, в течение которого ей предстоит реализовать свои уставные цели. В реальной действительности данный принцип нередко нарушается учредителями путем создания условий фиктивного банкротства с целью ухода от налогообложения.

Разграничение текущих издержек на производство и вложения во внеоборотные активы позволяет правильно и в полном объеме исчислить затраты на отдельные виды продукции, выполненные работы или оказанные услуги.

Последовательность применения выбранных приоритетов предполагает, что выбранные стандарты (приоритеты) предприятие использует неизменно от данного отчетного периода к другому. Возможны исключения из данного правила в связи с изменением действующих нормативных актов по решению органов, на которые возложены данные полномочия, или возникновения различных реорганизационных процедур (слияние, выделение и т.п.).

В таком случае изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом ее утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Временная определенность отражения в учете хозяйственных операций означает, что доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете не в том отчетном периоде, в котором они имеют место, а когда заработаны эти доходы и соответственно в данном отчетном периоде регистрируются только те расходы, которые способствовали получению доходов данного периода. Например, получение арендной платы от арендатора за квартал вперед не дает основания владельцу арендованного помещения - арендодателю (собственнику) рассматривать полученную сумму как доход отчетного периода. Этот доход будет признан таковым только в размере 1/3 части по наступлению каждого отчетного месяца. В момент же зачисления указанных средств - это только доходы будущих периодов. В тоже время для арендатора перечисленные средства должны рассматривается им как расходы будущих периодов с ежемесячным включением в текущие издержки также в размере 13 части, относящейся к очередному отчетному сроку. Допущение временной определенности отражения в учете хозяйственных операций соответствует принципу начислений, применяемому в международных стандартах по бухгалтерскому учету. В обоих случаях изначальна природа формирования конкретного финансового результата по той или иной хозяйственной операции: смена собственника обычно не совпадает по времени между движением денежных потоков в наличной форме с юридическими обязательствами, имеющим отношение к указанным выше событиям. Не исключая совпадения их, тем не менее, более распространенным является определение того или иного события по отношению к другому. Нельзя также исключать возможные ошибки в трактовке этих событий с точки зрения отражения их в учете. Такие ситуации могут иметь место, как по операциям доходов, так и расходов.

Рыночные отношения делают большой акцент на соблюдение принципа начисления, так как от этого зависит не только правильное исчисление финансового результата организации, но и формирование обязательств, прежде всего перед бюджетом, по налогам и различным сборам.

Когда по времени совпадают формирование расходов и доходов, наступает момент соответствия доходов и расходов. Для бухгалтерского учета такая ситуация представляется идеальной, ибо позволяет не только соизмерить, но и сопоставить, полученные доходы с произведенными расходами, имеющими отношение к данному отчетному периоду.

Однако для организаций малого бизнеса, определяющих выручку от продажи продукции для целей бухгалтерского учета по мере оплаты покупателями, в разрешенных случаях предусмотрена другая методология отражения расходов, а именно: расходы признаются после осуществления погашения задолженности, возникшей в результате передачи или прав собственности на свои услуги, выполнение работы или продукцию заказчикам или покупателям.

Осмотрительность экономического субъекта - допущение не декларируемое, но, тем не менее, признаваемое в бухгалтерском учете. Иногда данное допущение рассматривается как консерватизм - осторожность, проявляющемся в большей готовности предприятия к учету потенциальных убытков, а не потенциальных прибылей. Поэтому общепризнанным принципом в рыночной экономике выступает оценка активов и доходов на наиболее низком из возможных уровней. Результатом такой осмотрительности является формирования различного рода резервов по сомнительным долгам или оценки отдельных видов имущества по наименьшей стоимости. Например, в учете признается оценка инвестиций в ценные бумаги по низшей из двух оценок: балансовой или рыночной. В тоже время расходы и обязательства принимаются по наивысшей оценке.

Таким образом, данному допущению свойственна высокая степень неопределенности последствий принимаемых решений.

Наличие денежного измерения. Данный принцип по сути своей стоит рассматривать как один из определяющих принципов, которые составляют основу функционирования бухгалтерского учета. Он декларируется в системе нормативного регулирования бухгалтерским учетом, так как считается само собой разумеющимся. Так среди основных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, первым требованием является то, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Республики Казахстан - в тенге.

Вместе с тем отмечая достоинства денежного измерителя, следует указать и недостатки ему присущие. Основной из них - нестабильность как результат инфляционных процессов. Принимая во внимание, что отдельные активы не редко продолжают использоваться в уставных или иных целях, основанные на оценке прошлых событий, периодически возникает необходимость приведение их в соответствие с текущей денежной оценкой.[8]

Сфера применения денежного измерителя определяется границами хозяйственной деятельности экономического субъекта, которая может быть выражена в денежной форме.

Периодичность обобщения экономических событий предусматривает предоставление периодических отчетов о финансово-хозяйственной деятельности фирмы, ее администрации, собственникам, т.е. акционерам. Тем самым считается вполне естественным, что такая информация должна предоставляться в определенные сроки, установленные законодательством. Так закон РК “О бухгалтерском учете” гласит, что месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. В то время как другие положения данной статьи признают необходимость первым отчетным годом для вновь созданных организаций считать период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций созданных после 1 октября,- по 31 декабря следующего года. В других случаях для всех организаций отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) ”Представление финансовой отчетности” также признает обычным постоянным периодом составления данной отчетности один год. В то же время предельным сроком, в течение которого отчетность будет полезна соответствующим ее пользователям после отчетной даты, определен в шесть месяцев. Однако стандарт признает и национальные положения стран, которыми установлены более конкретные предельные сроки.

Соблюдение данного допущения является одним из приоритетных в организации бухгалтерского учета, так как регламентирует обязательность периодического отчета директоров предприятия перед собственниками, а следовательно, повышает ответственность за эффективное использование их имущества.

Таким образом, содержание принципа периодичности обобщения экономических событий в основе своей зиждется на принципе отчетного периода, предусматривающего представления соответствующей учетной информации в виде отдельных показателей в соответствующей формах отчетности за определенные периоды времени - месяц квартал, полугодие, 9 месяцев и за год.[22]

Рассмотренные базовые принципы бухгалтерского учета в части допущений дают основание сделать вывод о том, что только полное их соблюдение позволяет реализовать те задачи по управлению имуществом и обязательствами, которые предъявляются к учетной информации. В последнее время выделяют два базовых принципа:

Принцип хозяйственной единицы (имущественной обособленности)

Принцип денежного измерения

Все остальные касаются качества финансово-учетной информации и признаются процедурными.

Среди изложенных принципов отсутствует принцип первоначальной (исторической) записи, получившей широкое применение в странах с развитыми рыночными отношениями. Содержание данного принципа означает, что первоначальная запись признается достоверной в учете, если она оформлена документально и правильно, и иное не оговорено участниками сторон или не доказано в судебном порядке. В этом заключается юридическая доказательность совершенной хозяйственной операции. Инфляционные процессы в экономике последнего времени поколебали принцип денежного измерения в связи со спадом покупательной способности денег и обусловленной этим неточностью отражения стоимости имущества. Тем не менее, это не изменило содержания основных требований, предъявляемых бухгалтерскому учету. Эти требования включают:

Документальное оформление экономических событий

Сопоставимость учетных показателей с плановыми

Полноту

Своевременность

Приоритет содержания над формой

Точность

Существенность

Непротиворечивость

Ясность и доступность

Экономичность и рациональность

Документальное оформление экономических событий означает, что каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в письменной форме. Отсутствие документа означает, что экономическое событие не имело места. И только если будет установлено, что какое-либо событие имело место, но не нашло отражения в учете, то это следует рассматривать как результат преднамеренного или непреднамеренного искажения учетных данных или невозможности учета влиять на отдельные события (например, возникновение потерь товарно-материальных ценностей в силу естественной убыли).

Сопоставимость учетных показателей с плановым и реализует одну из важных функций бухгалтерского учета - функцию контроля.

Учетные показатели должны быть сопоставимы с показателями бизнес-плана, поскольку, с одной стороны, последний на стадии прогнозирования хозяйственной деятельности предприятия разрабатывался на основании показателей учета, а, с другой стороны, получение информации о ходе выполнения плановых показателей невозможно без данных бухгалтерского учета.

Полнота предполагает формирование учетной информации в объеме, отвечающим нуждам управления в пределах тех границ, которые определяются денежным измерителем.

Гарантией полноты учетной информации является безусловное отражение в учете всех хозяйственных операций за отчетный период, подтвержденное материалами инвентаризации активов и обязательств организации.

Своевременность предусматривает предоставление отчетности аппарату управления и внешним пользователям “тотчас, вовремя”. Отставание во времени получаемой информации от совершаемых хозяйственных операций не позволяет своевременно оказывать влияние на процесс управления и делает ее, по существу, ненужной.

Приоритет содержания над формой означает, что соблюдение правовой нормы и экономической целесообразности совершенных фактов хозяйственной деятельности должно преобладать над формой, регламентированной соответствующими нормативными документами. Данное требование хотя и объявлено, однако в реальной жизни осуществление его представляется проблематичным.[13]

Точность изначально присуща бухгалтерскому учету, поскольку вытекает из его отличительных качеств - документального оформления и непрерывной регистрации экономических событий лицами, по статусу ответственных за их исполнение.

В прямой зависимости с требованиями точности бухгалтерской информации находится требование ее значимости.

Данный подход до перехода к рыночной экономике не был декларирован в отечественном бухгалтерском учете. Теперь он признается и принимается во внимание, если размер значимости может оказаться в пределах границы, оказывающей существенное влияние на принятие решений соответствующими пользователями. При этом не имеет значение, имело ли место преднамеренное или непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности. Главное - каков ее размер, оказавший решающее влияние на квалифицированного пользователя, сделавшего на основе такой отчетности ошибочные выводы или принявшего ошибочные решения.

Исходной базой в принятии таких ошибочных выводов может быть как слишком большой, так и слишком малый объем учетных данных.

Снизить порог погрешности при определении существенности возможно путем разработки различных вариантов с использованием средств вычислительной техники и последующим их сопоставлением в процессе принятия конкретных решений.

Независимо от размера значимости учетной информации реализация данного требования возможна лишь в том случае, если ее источник будет иметь обратную связь с соответствующими пользователями.

Непротиворечивость исходит из предположения, что данные текущего учета в разрезе отдельных видов имущества и источников формирования всегда должны соответствовать оборотам и остатку объединяющего их экономически однородного объекта учета на первое число каждого месяца.

Ясность и доступность предполагает возможность прямого использования учетной информации для целей управления, а при необходимости - и проведения определенной ее группировки.

Экономичность и рациональность - непременное требование при осуществлении функций управления. Стоимость получения информации должна быть ниже стоимости результатов, ожидаемых от использования этой информации. В противном случае такую ситуацию следует рассматривать как признак того, что аппарат бухгалтерии не справляется с возложенными на него функциями. В тоже время упрощение бухгалтерского учета, как одно из направлений его рациональности и экономичности, не должно осуществляться в ущерб соблюдению обязательных требований действующих нормативных документов.

Рассмотренные принципы, требования и способы ведения бухгалтерского учета формируют его методологическую базу, которая применяется по отношению к соответствующим объектам, в основе которой лежат разработанные положения (стандарты), другие нормативные акты и методологические указания.[15]

3. ОСНОВЫ УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Документы и принципы, регулирующие бухгалтерский учет в организациях

В соответствии с Гражданским кодексом РК юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанность, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Среди юридических лиц выделяют коммерческие и некоммерческие организации. В настоящем издании рассматривается организация бухгалтерского учета в коммерческих предприятиях, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли.

Коммерческие организации могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и акционерных обществ, производственных кооперативов, государственных предприятий. Государственная регистрация юридических лиц производится в органах юстиции с указанием наименования организации в едином государственном реестре.

Независимо от организационно-правовой формы каждая организация осуществляет свою деятельность в соответствии с уставом. Управление организацией также осуществляется в соответствии с ее уставом и учредительным договором.

Каждая организация самостоятельно планирует свою деятельность и определяет программы развития с учетом спроса на свою продукцию, работы или услуги. Планы или прогнозы составляются на основе договоров (с покупателями и поставщиками) на выполнение работ и поставку продукции (товаров) покупателям и заказчикам. Организация осуществляет реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе.

Основным обобщающим финансовым показателем хозяйственной деятельности организации является прибыль, т.е. сумма превышения выручки, полученной за реализованную продукцию, работы и услуги, над суммой расходов на их выполнение. Прибыль, остающаяся у организации после удержания налогов и прочих платежей в бюджет, поступает в ее распоряжение. Прибыль должна обеспечивать выплату дивидендов (сумм распределенного чистого дохода) собственникам, производственное и научно-техническое развитие организации.

Собрание акционеров (участников) или совет директоров вправе принимать решение о выпуске ценных бумаг (акций, облигаций) в случае недостаточности средств для обеспечения дальнейшего развития организации и достижения предусматриваемых производственных показателей.

Финансово-хозяйственная деятельность организации состоит из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: заготовки и приобретения материально-технических ресурсов или запасов, производства продукции и ее реализации. Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используются труд работников, основные средства и производственные запасы. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета в организации - это ее имущество и обязательства, особенно расчетно-кредитные операции, выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, расходы на их выполнение, себестоимость продукции в целом и по отдельным видам, результаты финансово-хозяйственной деятельности.

Значение перечисленной информации возросло с переходом экономики на рыночные отношения и необходимостью высокой степени управления, эффективного контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.

Чтобы бухгалтерская информация была в организации объективной, достоверной, понятной для внутренних и внешних пользователей, можно лишь при условии знания основных принципов бухгалтерского учета, закрепленных нормативными документами и стандартами.

Организационно-методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Республики Казахстан регламентируются такими документами, как Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Международными и Национальными стандартами финансовой отчетности.

3.2 Учетная политика организации

Указанные нормативные правовые документы предусматривают обязанность организаций на основе определенных нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей, специфики сферы и характера деятельности и т.д.

Эта обязанность воплощается в разработке учетной политики организации на отчетный год. В учетной политике должны быть определены правила и порядок учета приобретения запасов и их оценки, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, ее оценки, реализации и др. К составлению учетной политики относится также разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета.[20]

При формировании учетной политики предполагается имущественная обособленность и непрерывность деятельности организации; последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.