Описание счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Целью данной работы является изучение учета расчетов по оплате труда, формы и системы оплаты труда, рассмотреть все проводки касающиеся счета 70, учет удержаний из заработной платы система документации по оплате труда.

Оплата труда, или заработная плата, - это вознаграждение за труд. В нее также включаются премиальные вознаграждения и компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных производственных условий.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Он представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации о труде работников предприятия и его оплате путем сплошного, непрерывного и документального учета. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, соблюдением соотношения между ростом производительности труда и заработной платы, за уровнем соответствующих затрат.

Важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:

- точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ;

- контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

- своевременное осуществление расчетов с персоналом предприятия (начисление зарплаты и прочих выплат, расчет сумм, подлежащих удержанию и выдаче на руки);

- своевременное и правильное исчисление и перечисление обязательных налогов и страховых взносов.

1. Описание счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

2. Формы и системы оплаты труда

Форма оплаты труда может быть повременной и сдельной. При повременной форме оплаты заработная плата начисляется работнику за отработанное им время по установленной ему тарифной ставке или должностному окладу. Тарифная ставка устанавливается за час или день работы; ее размер зависит от квалификации работника, сложности выполняемых работ и регулируется тарифной сеткой. В тарифной сетке указаны разряды, по которым квалифицируются рабочие, и оплата труда по каждому разряду в единицу времени (час, день). Должностной оклад определяется занимаемой должностью, квалификацией, образованием, сложностью выполняемых функций, устанавливается штатным расписанием.

Повременная оплата труда подразделяется на простую и повременно-премиальную системы. При простой системе оплаты заработок исчисляется исходя из установленной работнику тарифной ставки или оклада и количества отработанного им времени (дней, часов). При повременно-премиальной оплате к основному заработку рабочего осуществляется доплата в виде премии за показатели в работе.

Руководителям, специалистам и служащим заработная плата начисляется в размере установленных окладов, премиальное вознаграждение - к окладу.

При сдельной оплате труда заработок работника зависит от количества произведенной продукции (деталей, полуфабрикатов, изделий), объема выполненных работ (оказанных услуг) и расценки за единицу продукции, работ, услуг. Сдельная форма оплаты подразделяется на прямую сдельную, сдельно-прогрессивную, сдельно-премиальную, косвенно-сдельную и аккордную системы. При прямой системе оплаты заработок работника определяется исходя из количества, объема продукции, работ, услуг и установленной расценки.

При сдельно-прогрессивной системе расценки и заработок повышаются при перевыполнении норм выработки. При сдельно-премиальной системе осуществляется доплата к основному заработку за достижение установленных показателей. Косвенно-сдельная система применяется при оплате труда вспомогательных рабочих (слесарей, помощников мастеров), обслуживающих основных рабочих или оборудование. Заработок этих рабочих определяется по установленному проценту к сумме заработной платы основных рабочих.

Разновидностью сдельной формы оплаты является аккордная система, при которой устанавливается общая сумма заработка на весь объем работ или комплекс операций, которые должны быть выполнены в заранее установленный срок. К основному заработку может устанавливаться премия за досрочное выполнение работ, изготовление продукции.

Регулирование взаимоотношений между работодателями и работниками, применение форм и систем оплаты труда, выплат стимулирующего характера и компенсаций, установление тарифных ставок и должностных окладов осуществляются в соответствии с Трудовым кодексом РФ, коллективным договором, трудовыми договорами (контрактами), локальными нормативными документами, разрабатываемыми в организации.

3. Учет удержаний из заработной платы

Налог на доходы физических лиц. Этот налог уплачивают физические лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов.

Для исчисления суммы налога определяется налоговая база как общая сумма полученных доходов за отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база подсчитывается по каждой налоговой ставке в отдельности. Налог удерживается по ставке 13%. По ставке в размере 35% удержание осуществляется с доходов: стоимости выигрышей и призов, получаемых при проведении мероприятий в целях рекламы товаров, работ и услуг; страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах по полученным заемным средствам. С полученных дивидендов налог удерживается в размере 9%.

Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом. К таким доходам относятся: государственные пособия, пенсии и другие, следовательно, такие выплаты не должны включаться в налогооблагаемую базу.

Доходы, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

По стандартным налоговым вычетам работник имеет право на уменьшение своего налогооблагаемого дохода за каждый месяц в размере 400 руб. на себя и по 1000 руб. на каждого ребенка.

Основанием для такого вычета является заявление, подаваемое работником в бухгалтерию организации, в которой он работает. В социальные налоговые вычеты включаются перечисления из дохода работника по его просьбе на благотворительные цели, оплата обучения, услуг по лечению.

Имущественным налоговым вычетом пользуются работники, получившие доход от продажи жилья или иного недвижимого имущества. К этому вычету относятся произведенные расходы на приобретение жилого дома или квартиры. Профессиональный налоговый вычет получают налогоплательщики в сумме фактических затрат, непосредственно связанных с извлечением доходов. К налогоплательщикам, получающим такой вычет, относятся авторы произведений литературы и искусства. Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты должны подтверждаться первичными документами.

На сумму удержанного налога составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц».

Налог исчисляется и удерживается теми организациями (налоговыми агентами), в которых был получен физическими лицами доход. Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату физическим лицам дохода (заработной платы, вознаграждения, дивидендов и др.). На сумму перечисленного налога оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Не допускается уплата налога за счет средств организаций (налогового агента). Налог должен быть в обязательном порядке удержан из дохода самого физического лица. В соответствии с требованием Налогового кодекса РФ организации обязаны вести налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

Карточки ведут на всех работников: штатных, нештатных, временных, сезонных, а также лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, получающих авторский гонорар. В карточке приводятся условно-постоянные реквизиты работника: фамилия, имя, отчество, место жительства, налоговые вычеты; доходы за месяц и нарастающим итогом с начала года, сумма налоговых вычетов. Исчисляется налоговая база и налог исчисленный и уплаченный.

Карточки заполняются на основе лицевых счетов работников, расчетно-платежных и расчетных ведомостей, первичных документов, послуживших основанием для начисления соответствующих доходов и произведенных расходов. На основании карточек формируются сведения о доходах работников и суммах начисленных и удержанных с них налогов. Эти сведения по окончании года передаются в налоговый орган. Карточки используются при заполнении справки о доходах увольняемого физического лица. Справка выдается работнику при увольнении.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Работники несут материальную ответственность за причиненный ущерб организации. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, независимо от размера причиненного ущерба. Полная материальная ответственность наступает, например, когда организация заключает с работником письменный договор о полной материальной ответственности за сохранность имущества, переданного ему на хранение. Письменные договоры о полной материальной ответственности заключаются с работниками, которые занимают должности (или выполняют работы), непосредственно связанные с хранением, обработкой, отпуском, перевозкой или применением в процессе производства переданных им материальных ценностей (основных средств, материалов, товаров и др.). Такую ответственность, в частности, несут заведующие кассами, кассиры, заведующие кладовыми, а также лица, выполняющие работы по приему от населения всех видов платежей, по обслуживанию торговых автоматов и др.

Ограниченную материальную ответственность работники несут за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также за порчу или уничтожение по небрежности инструментов, измерительных приборов, специальной одежды, специальной обуви и других предметов, выданных в личное пользование в размере причиненного по их вине ущерба, но не свыше своего среднего месячного заработка.

Размер причиненного организации ущерба определяется по фактическим потерям, начисленным исходя из рыночных цен с учетом степени износа утраченного или испорченного имущества. Например, по вине работника испорчен прибор первоначальной стоимостью 23500 руб. с износом 800 руб. Возмещению подлежит сумма 22700 руб. (23500 - 800).

Планом счетов бухгалтерского учета для расчетов по возмещению материального ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, по его кредиту - погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или на ее расчетный счет.

На сумму недостачи и потерь от порчи материальных и других ценностей осуществляются бухгалтерские записи:

на сумму выявленной недостачи -

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т счетов 10 «Материалы» и др.;

на стоимость по учетным ценам выявленной недостачи -

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостачу материалов, и их учетной стоимостью -

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

на сумму денежных средств, внесенных в кассу в счет возмещения материального ущерба, -

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; на сумму денег, внесенных на расчетный счет организации в порядке возмещения материального ущерба, - Д-тсч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

на удержанную из доходов работника сумму в счет возмещения материального ущерба

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

После произведенного удержания на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и учетной стоимостью по недостачам ценностей дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Из начисленной работнику оплаты труда осуществляются также удержания по исполнительным листам судебных органов в пользу других лиц. На удержанную сумму составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

при выдаче из кассы или перечислении с расчетного счета организации удержанной суммы -

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 50 «Касса» или сч. 51 «Расчетные счета».

4. Проводки по счету 70

По дебету:

Касса (Д70 К50)

Расчетные счета (Д70 К51)

Валютные счета (Д70 К52)

55 Специальные счета в банках (Д70 К55)

Расчеты по налогам и сборам (Д70 К68)

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Д70 К69) 71 Расчеты с подотчетными лицами (Д70 К71)

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям (Д70 К73) 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д70 К76) 79 Внутрихозяйственные расчеты (Д70 К79) 94 Недостачи и потери от порчи ценностей (Д70 К94) По кредиту:

08 Вложения во внеоборотные активы (Д08 К70)

20 Основное производство (Д20 К70)

23 Вспомогательные производства (ДОЗ К70)

Общепроизводственные расходы (Д25 К70)

Общехозяйственные расходы (Д26 К70)

Брак в производстве (Д28 К70)

Обслуживающие производства и хозяйства (Д29 К70) 44 Расходы на продажу (Д44 К70)

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Д69 К70)

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д76 К70)

79 Внутрихозяйственные расчеты (Д79 К70)

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Д84 К70)

91 Прочие доходы и расходы (Д91 К70)

Резервы предстоящих расходов (Д96 К70)

Расходы будущих периодов (Д97 К70) 99 Прибыли и убытки (Д99 К

5. Доплаты и надбавки

Доплаты и надбавки предусматриваются работникам:

занятым на работах тяжелых, с вредными, опасными и иными особыми условиями труда;

в местностях с особыми климатическими условиями; при выполнении работ различной квалификации;

при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника;

при выполнении работы за пределами нормальной продолжительности

рабочего времени (сверхурочной работы);

за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;

за работу в ночное время;

при невыполнении норм труда и должностных обязанностей; при изготовлении продукции, оказавшейся браком; за время простоя; и др.

В системе оплаты труда предусматриваются гарантии и компенсации. Гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсации - денежные выплаты для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами обязанностей.

Помимо общих гарантий и компенсаций, определенных Трудовым кодексом РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда), работникам предоставляются гарантии и компенсации в случаях: направления в служебные командировки; переезда на работу в другую местность;

исполнения государственных или общественных обязанностей; совмещения работы с обучением;

вынужденного прекращения работы не по вине работника;

прекращения трудового договора;

предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска;

задержки по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника;

в иных предусмотренных законодательством случаях.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя. Органы и организации, в интересах которых работник исполняет государственные или общественные обязанности (присяжные заседатели, доноры, члены избирательных комиссий и др.), производят работнику выплаты в порядке и на условиях, которые предусмотрены Трудовым кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. В указанных случаях работодатель освобождает работника от основной работы на период исполнения государственных или общественных обязанностей.

6. Система документации по оплате труда

Первичные документы. Начисление заработной платы и расчеты, связанные с оплатой труда, осуществляет бухгалтерия на основе первичных документов по учету численности персонала, выработки и использования рабочего времени, листков нетрудоспособности и др. Первичные документы оформляются в структурных подразделениях (отделах, цехах, на участках, в бригадах) мастерами и другими должностными лицами. Перечень должностных лиц, ответственных за оформление первичных документов, устанавливается распоряжением по организации. В установленные графиком документооборота сроки первичные документы передаются в бухгалтерию.

Принятые в бухгалтерии документы проверяются, обрабатываются, и на их основе рассчитывается заработная плата каждого работника, определяется фонд оплаты труда по категориям работающих, подразделениям и в целом по организации.

Для учета личного состава, отработанного времени, выработки рабочих, начисления и учета заработной платы, а также расчетов с работающими используются следующие документы.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (ф. № Т-1) оформляется на принимаемое на работу лицо. В документе указывается, в качестве кого работник может быть принят, по какому разряду или с каким окладом и с каким испытательным сроком. Данный документ подписывается руководителем подразделения, организации и принятым работником, после оформления документ передается в бухгалтерию.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. № Т-5) оформляется при его переводе из одного подразделения организации в другое. В приказе (распоряжении) указываются основание перевода, размер тарифной ставки, оклада, надбавки по прежнему и новому месту работы, сведения о несданных работником материальных ценностях и др. Распоряжение подписывают начальники обоих подразделений, руководитель организации и сам работник, потом оно передается в бухгалтерию.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) применяется для оформления ежегодно предоставляемого работнику основного и дополнительного отпуска. Приказ заполняется на основании графика отпусков, подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. В бухгалтерии в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за период, предшествующий отпуску, средний заработок, сумма начисленной заработной платы за отпуск и удержания из нее.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) оформляется при увольнении работника, подписывается начальником подразделения (цеха, отдела) и руководителем организации, уволенным работником, делается пометка о полученных, но не сданных материальных ценностях. На основе приказа рассчитывается заработная плата увольняемого, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие, а также сумма удержанного налога на доходы физических лиц и др.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени персоналом организации, получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы; ведется табельщиком (мастером) и подписывается начальником структурного подразделения, по окончании отчетного месяца передается в бухгалтерию. Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начислении заработной платы. Это единственный документ, на основании которого начисляется заработная плата за отработанное время работникам с повременной оплатой труда.

Табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяется для тех же целей, что и ф. № Т-12, при автоматизированной обработке данных. В нем ведется учет явок и неявок, отработанного времени и приводятся данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат. Все остальные необходимые сведения для статистической отчетности и бухгалтерского учета получают с помощью вычислительных машин.

Для учета выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам применяются: наряд на сдельную работу, маршрутная карта, ведомость учета выработки.

Наряд на сдельную работу используется в единичных производствах и при выполнении разовых, например, ремонтных или погрузо-разгрузочных работ. В нем даются описание работ, их объем, норма времени, расценка и начисленная сумма оплаты труда. Наряд может вестись на одного рабочего или бригаду. Если работы выполнялись бригадой, то общий заработок по наряду распределяется между членами бригады исходя из количества отработанного времени, разряда и тарифной ставки каждого из них.

Маршрутная карта применяется в серийном производстве, выписывается на партию деталей, запускаемую в производство. В ней отражаются движение деталей по всем технологическим операциям, количество заданных в производство и обработанных деталей, норма времени, расценка и сумма заработка. Данные маршрутных карт переносятся в рапорт о выработке, который ведется на каждого рабочего и служит основанием для начисления заработной платы.

Ведомость учета выработки используется в массовых производствах, характеризующихся тем, что рабочие выполняют однородные технологические операции в течение длительного времени. Она используется для учета количества обработанных деталей и начисленной заработной платы.

Заключение

заработный плата удержание надбавка

Специфика труда характеризуется повышенным уровнем ответственности, высокой квалификацией и максимальным проявлением творчества в процессе трудовой деятельности.

Бухгалтерский учет имеет свою специфику. Полнота, достоверность и своевременность учетной информации определяют действенность управления, способствуют предотвращению принятия неоправданных решений.

Учет расчетов по оплате труда - наиболее сложный и трудоемкий участок бухгалтерии, организация которого требует обеспечить правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки; правильное и своевременное удержание налогов, связанных с начислением заработной платы (налога на доходы физических лиц, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), и перечисление их в бюджет; правильное удержание из заработной платы различных сумм. В данной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по заработной плате.

Размещено на Allbest.ru