Система попроцессной калькуляции затрат на производство

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИя И НАУКИ рф

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«КАЛМЫЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

На тему: «Система попроцессной калькуляции затрат на производство»

Выполнила: студентка 4 курса 401 группы

Специальность: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Шептырёва А. Ю.

Проверил: Сарунова М.П.

Элиста 2011

Содержание

попроцессный калькуляция учет затрата

Введение

1. Сущность системы попроцессной калькуляции затрат на производстве

1.1 Особенности и область применения попроцессного учета затрат

1.2 Сбор и распределение затрат

1.3 Планирование производства и продаж при попроцессной калькуляции

2. Методико-практическое применение попроцессного метода учета затрат

2.1 Методы учета затрат при попроцессной калькуляции

2.2 Методы калькуляции себестоимости

3. Пути совершенствования попроцессной калькуляции учета затрат

3.1 Возможности сочетания попроцессного метода учета с другими методами

3.2 Направления развития попроцессного метода учета

Заключение

Список литературы

Введение

В условиях развивающихся отношений в нашей стране предприятие стало юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

Задачи управления требуют новых видов информации, которую генерирует учетно-финансовая подсистема каждого предприятия. От того, насколько действенна эта система, насколько квалифицированно построен информационный обмен, зависит качество аналитической обработки исходных данных, а следовательно, качество принятых на их основе конкретных управленческих решений, успешность функционирования экономического субъекта в целом, а в конечном итоге - степень достижения целей, поставленных перед ним его собственниками.

Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

Цель курсовой работы - определить сущность системы попроцессной калькуляции затрат на производстве; особенности и область применения попроцессного учета затрат; сбор и распределение затрат; планирование производства и продаж при попроцессной калькуляции, а также методико-практическое применение попроцессного метода учета затрат; методы учета затрат при попроцессной калькуляции; методы калькуляции себестоимости. Пути совершенствования попроцессной калькуляции учета затрат возможности сочетания попроцессного метода учета с другими методами; направления развития.

Для реализации поставленной цели определим ряд задач, которые совпадают с тремя главами:

1. Сущность системы попроцессной калькуляции затрат на производстве.

2. Методико-практическое применение попроцессного метода учета затрат.

3. Пути совершенствования попроцессной калькуляции учета затрат.

Теоретико-методологической базой курсовой работы послужили труды основных отечественных и зарубежных ученых таких, как Кондраков Н.П., Бойко Е.А., Вахрушина М.А., Воронова Е.Ю. и другие.

В качестве эмпирических данных были использованы Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и другие.

Работа состоит из содержания, введения, 3 глав, заключения, список литературы.

1. Сущность системы попроцессной калькуляции затрат на производстве

1.1 Особенности и область применения попроцессного учета затрат

Попроцессный метод является одним из основных методов калькулирования себестоимости в управленческом учете, в нем объединены отечественные попроцессный и попередельный методы.

Данный метод используется, когда производство продукции состоит из последовательности непрерывных или повторяющихся операций или процессов, а себестоимость продукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса. Суть попроцессной системы, в которой расходы следуют за продуктом, состоит в том, что по завершении любой операции накапливаются издержки по отношению к среднему их уровню и путем математических вычислений приходят к затратам в расчете на единицу продукции.

Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике, то есть в отраслях характеризующихся массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительным размером незавершенного производства.

Попроцессное калькулирование применяется в тех отраслях промышленности, которые производят, как правило, однородную продукцию. Себестоимость каждой отдельно взятой из массы других единицы продукции будет идентичной себестоимости остальных единиц продукции. А так же применяется в случаях, когда готовый продукт одного процесса становится полуфабрикатом для другого процесса. В качестве примера можно привести молочную промышленность, где технологический процесс предполагает разделение молока на сливки, которые в дальнейшем могут быть переработаны в масло, и обезжиренное молоко, из которого также может быть произведен целый ряд продуктов. Данный метод приемлем и при комплексном производстве различных видов продукции, состоящем из одного и более процессов. [1]

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции имеет как много общего с другим основным методом управленческого учета - позаказным, так и много различий.

Попроцессное калькулирование в той или иной форме предусматривает:

· планирование производства в целом и в разрезе потоков затрат;

· расчет объемов производства за определенный период, в том числе по процессам и операциям;

· сбор и распределение затрат;

· подготовку отчета о себестоимости продукции;

· ведение калькуляционных счетов, журналов, книг и других учетных регистров, формирующих структуру учета и его связь с системой калькулирования. [2]

Попроцессное калькулирование имеет как ряд преимуществ, так и определенные недостатки.

К числу преимуществ данного метода можно отнести следующее. Как правило, сбор затрат при попроцессном методе требует меньше усилий и более экономичен, чем при позаказном. Тот факт, что затраты при попроцессном методе собираются за период, а не относятся на конкретный заказ, позволяет иметь некоторый запас времени в деятельности счетных работников и предоставляет промежуточные базы для сопоставления затрат. Усредненные единицы продукции более доступны, при условии, конечно, однородности этих средних величин. Потоки затрат легко прослеживаются на бухгалтерских счетах, существуют более четкие границы между разделением ответственности. Отнесение накладных расходов на цехи или процессы может быть сделано на более точной базе, чем это возможно при позаказной системе.

Говоря о недостатках попроцессного калькулирования, следует отметить, что усреднение затрат, принятое при попроцессном методе, иногда приводит к неточностям в расчетах (когда продукт или составляющие его материальные компоненты не полностью однородны). Данный недостаток может быть проиллюстрирован на примере тех процессов, где вес сырья калькулируемых единиц смешивается в продуктах различного размера или состава. Когда предприятие производит несколько видов продукции, где различные продукты производятся из нескольких материалов и на различном оборудовании, пропорциональное распределение элементов затрат на отдельные продукты часто бывает весьма сложной процедурой, при которой используются оценочные данные. Запасы незавершенного производства должны оцениваться по степени завершенности, и эта оценка влечет за собой неточности, переходящие через различные процессы на готовую продукцию, себестоимость продаж и чистую прибыль. Если используются предварительные затраты, периодические отчеты о фактических данных не предоставляются до конца отчетного периода, что делает весьма существенным этот недостаток для целей контроля попроцессной системы, суть которой заключается в разделении предприятия на отдельные подразделения. [3]

1.2 Сбор и распределение затрат

При попроцессном калькулировании затраты соотносятся только с производственными цехами, а не с конкретными заказами. Это означает, во-первых, что затраты могут быть собраны за более продолжительное время, и, во-вторых, для расчета затрат по выпуску за период требуется хотя бы одно их распределение в конце периода. Данные о затратах, используемые при попроцессной системе калькулирования, классифицируются по элементам затрат на материальные, трудовые и накладные расходы.

Материальные затраты при попроцессном методе калькулирования могут учитываться и рассчитываться двумя способами. При одном из них, так же как и при позаказном методе, материальные затраты могут оцениваться как изъятие из запасов. При другом способе составляется отчет о потреблении, показывающий стоимость использованных материалов, либо анализируется продукция на конечной стадии или на стадии полуфабриката, либо оцениваются конечные запасы, оставшиеся неиспользованными.

При первом методе существует только одно основное отличие от позаказного метода, заключающееся в том, что при попроцессном методе определяется стоимость скорее процесса или продукта, чем отдельного заказа. Здесь также используются материальные инвентарные описи за определенный период или индивидуальные заявки на материалы, только конкретные данные относятся не на заказ, а на цех за определенный период времени. При этом не должно быть промежутка времени между отпуском и использованием материалов. Достаточно быстрая идентификация продуктов, присущая позаказной системе, не подходит для материалов, предназначенных для изготовления продукции массового производства.

Второй метод учета материальных затрат представляет собой обратную процедуру. На предприятии, где существует непрерывный процесс устойчивого потока сырья, не всегда целесообразно учитывать материалы на их входе в процесс. Примером таких предприятий могут служить: химическая промышленность, черная металлургия, сталелитейное производство, производство зеркал, хлопка и т.п. Здесь мы имеем дело с двумя основными способами учета материальных затрат.

Один способ заключается в использовании соотношений, которые устанавливают содержание материала в готовой продукции или в полуфабрикатах. В химической промышленности, например, многие подотрасли являются материалоемкими. Данные о потреблении материалов получают, исходя из количества готового продукта с применением процентного соотношения сырья, которое такое количество продукта должно содержать.

Другой способ заключается в использовании соотношения между остатками незавершенного производства на начало месяца и отпущенным в производство сырьем, с одной стороны, и остатками незавершенного производства на конец месяца - с другой. Однако на практике такого балансового равенства достичь не удается: как правило, первая часть больше второй на сумму потерь. Данные для названного выше соотношения получают в зависимости от принятой системы учета товарно-материальных запасов - либо периодического, либо непрерывного учета запасов. В соответствии с периодической системой детальный учет в течение отчетного периода материальных запасов не ведется, а в конце года должна проводиться инвентаризация наличных запасов для установления уровня запасов на конец отчетного периода. При системе непрерывного учета поддерживается непрерывный учет запасов путем ведения подробных записей. [4]

Учет трудовых затрат при попроцессной системе значительно проще, чем при позаказной, поскольку соотнесение труда с продукцией происходит на базе подразделения (цеха), а при позаказном методе табели рабочего времени собираются по цехам и центрам затрат, а затем распределяются между несколькими видами заказов. Учетные записи по трудовым затратам при обеих системах аналогичны, за исключением того, что при попроцессном методе требования к отнесению трудовых затрат на конкретные заказы отсутствуют, а затраты соотносятся с процессом или центром затрат. Непрямая заработная плата, хотя и является формой накладных расходов, часто учитывается как прямая заработная плата. Единственное требование заключается в том, что она должна отражаться обособленно. На практике нередки случаи отнесения всех трудовых затрат на процесс в одной сумме. Безусловно, это удобно, однако правомерность такого подхода представляется весьма проблематичной.[5]

При попроцессном методе широко применяется классификация затрат, подразумевающая их деление на основные и добавленные (конверсионные). Основные затраты по принятой за рубежом терминологии состоят из затрат на прямую заработную плату и основных материалов. Добавленные (конверсионные) затраты включают затраты на обработку, то есть прямые трудовые затраты и общепроизводственные (накладные) расходы. [1]

Накладные расходы при попроцессной системе представляют собой те же статьи, требующие распределения на объекты калькулирования, что и при позаказной системе: непрямая заработная плата, расходы на электроэнергию и водоснабжение, расходы на ремонт . Поскольку в данном случае в качестве объекта мы имеем дело с подразделениями, надлежащее деление предприятия имеет большее значение, чем идентификация конкретных заказов. В большинстве случаев распределение накладных расходов является достаточно точной процедурой, поскольку центры затрат или цехи могут использовать такие базы распределения, как метры или машино-часы. Некоторые сложности распределения, присущие позаказной системе, возникают, конечно, на предприятиях, выпускающих множество видов продукции. Но даже в таких случаях при попроцессном методе идентификация сравнительно проще.

Как и при позаказной системе калькулирования предпочтительнее использовать нормативные ставки распределения накладных расходов, однако в ряде случаев могут использоваться и фактические ставки. Подобная практика вполне применима, когда производство из месяца в месяц остается сравнительно стабильным, и, следовательно, сумма накладных расходов за период практически неизменна. Использование фактических накладных расходов также правомерно, когда производственные накладные расходы не являются основной статьей затрат, т.е. их доля в общей себестоимости сравнительно невелика. Колебания в производственном процессе могут привести к неравномерному ежемесячному отнесению фактических накладных расходов. В подобных случаях производственные накладные расходы должны быть отнесены на производственный процесс с использованием нормативных ставок таким образом, чтобы производимые единицы получили надлежащую часть накладных расходов. Как правило, если производственные накладные расходы, особенно в части постоянных накладных расходов, представляют собой значительную сумму, желательно относить накладные расходы на базе нормального или усредненного производства, используя нормативные ставки. Кроме того, использование нормативных ставок полезно для целей контроля за затратами и их анализа.

Переданные затраты представляют собой затраты (на сырье и полуфабрикаты), перешедшие из предыдущего процесса в последующий. Последующий процесс получает при этом частично готовые единицы продукции, которые должны быть подвержены дополнительной обработке. [6]

1.3 Планирование производства и продаж при попроцессной калькуляции

Одной из основных характеристик и целей попроцессной системы калькулирования является обеспечение данными о затратах по операциям или процессам. Контроль затрат производственной системы как единого целого обычно не слишком эффективен, поэтому для целей представления необходимой информации данные должны быть определенным образом разделены и сгруппированы. При этом используется деление, включающее такие понятия, как «процесс», «цех», «операция», «единица продукции».

С целью аккумулирования затрат в рамках попроцессной системы необходимо прежде всего расчленить производственное предприятие на отдельные подразделения, причем особое внимание должно быть уделено разделению технологического процесса на цехи, которые отражают особенности производственной деятельности предприятия, и на центры затрат, которые способствуют сбору и накоплению данных на единообразной основе. Производственных цехов может быть столько, сколько требуется для производства и выпуска продукции. Некоторые продукты могут проходить через несколько производственных цехов, в то время как остальные - через один или два. При этом их должно объединять следующее: во-первых, производимая в них работа должна соотноситься со всеми единицами продукции, проходящими через данный цех, во-вторых, продукция производственных цехов должна быть однородной.

Производственные цехи могут быть организованы самым разным образом, но два основных варианта связаны с последовательным и параллельным калькулированием себестоимости продукции.

Производственные цехи для производства такой продукции, могут быть организованы по последовательной модели, при которой единицы продукции переходят из одного цеха в другой для дальнейшей обработки. Готовое изделие одного цеха становится прямыми затратами материалов следующего цеха.[7]

Параллельное производство применяется в тех случаях, когда продукция не проходит последовательной обработки во всех цехах. Часть единиц продукции проходит через одни производственные процессы, а часть - через другие.Каждый конечный продукт может пройти несколько стадий дальнейших переделов после первоначальной обработки, причем некоторые продукты участвуют в производстве конечного продукта, а некоторые нет. Количество возможных вариантов в параллельном производстве практически не ограниченно. [2]

Наиболее важной процедурой в попроцессной модели является производственный план предприятия с разбивкой по центрам затрат. Следует, что процесс или цех обычно и составляет центр затрат. Как правило, по центрам затрат собираются или прямые или косвенные расходы, однако некоторые из центров затрат могут включать комбинированные издержки. Это делается с целью группировки в один центр затрат однородных по своей природе накладных расходов для выбора соответствующего метода их распределения. Детализированная работа системы определяется существующими условиями: во-первых, деление на подразделения имеет естественную природу, во-вторых, центры затрат должны быть органично взаимосвязаны со сделанным делением и, в-третьих, аккумулирование издержек, происходящее в центрах затрат, должно быть реально выполнимо и экономично. [5]

2. методико-практическое применение попроцессного метода учета затрат

2.1 Методы учета затрат при попроцессной калькуляции

2.1.1 Метод простой одноступенчатой калькуляции.

Метод простой одноступенчатой калькуляции применяется в производствах, следующих требований:

· производится один вид продукции;

· не возникают запасы полуфабрикатов;

· не образуются запасы готовой продукции и может применяться метод простой калькуляции.

В этом случае себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле:

С=З/Х

где, С - себестоимость единицы продукции;

З - совокупность затрат за отчетный период;

Х - количество произведенной за отчетный период продукции.

2.1.2 Метод простой двухступенчатой калькуляции.

В реальности производств, отвечающих всем трем требованиям, немного. На предприятиях, где соблюдаются, два первых условия применяется метод простой двухступенчатой калькуляции.

Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:

· рассчитывается производственная себестоимость всей производственной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;

· сумма управленческих и сбытовых издержек делится на количество реализованной за отчетный период продукции;

· суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах. Себестоимость продукции методом двухступенчатой простой калькуляции рассчитывается по следующей формуле:

С=Зпр/Хпр + Зупр/Хупр

где, С - полная себестоимость единицы продукции;

Зпр - совокупные производственные затраты отчетного периода;

Зупр - управленческие и сбытовые издержки отчетного периода;

Хпр - количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде;

Хупр - количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.

Метод двухступенчатой простой калькуляции позволяет:

· оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости;

· отнести издержки по управлению и сбыту в полном объеме на количество реализованной продукции.

2.1.3 Метод многоступенчатой простой калькуляции.

Если производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются, то пользуются методом многоступенчатой простой калькуляции. В условиях такой организации производства нельзя воспользоваться вышеприведенной формулой расчета себестоимости продукции, так как количество полуфабрикатов по каждому переделу. Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле:

С= Зпр1/Х1 + Зпр2/Х2 + Зпр3/Х3 +…. +Зпрn/Хn + Зупр/Хупр

где, С - полная себестоимость единицы продукции;

Зпр1, Зпр2, Зпр3….Зпрn - совокупные производственные издержки каждого передела;

Х1, Х2, Х3….Хn - количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом;

Хупр - количество реализованных единиц продукции вотчетном периоде.

2.1.4 Калькулирование издержек по стадиям обработки.

Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов - лишь добавленные затраты каждого из них. Такая разновидность простой калькуляции называется калькуляцией издержек по стадиям обработки:

С= Зм +Здоб1/Х1 + Здоб2/Х2 + Здоб3/Х3 +…. +Здобn/Хn + Зупр/Хупр

где, С - полная себестоимость;

Зм - затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции;

Здоб1, Здоб2…. Здобn - добавленные затраты каждого передела;

Зупр - управленческо-сбытовые расходы отчетного периода;

Х1, Х2 ….Хn - количество полуфабрикатов, реализованных в отчетном периоде каждым переделом;

Хупр - количество реализованных единиц продукции в отчетном периоде.

Отчет о себестоимости, составляемый при использовании попроцессного метода, показывает:

· общие затраты и затраты на единицу продукции, переданные из предыдущего процесса;

· материальные, трудовые и производственные накладные расходы, добавленные в данный процесс;

· себестоимость единицы, добавленная в данном процессе;

· общую себестоимость и себестоимость единицы продукции, аккумулированную к концу периода в цехе;

· себестоимость незавершенного производства на начало и на конец периода;

· себестоимость полуфабрикатов или готовой продукции, переданных в следующий процесс или на склад готовой продукции.

Данный отчет, как правило, делится на две части. Первая часть показывает затраты, понесенные цехом за период, вторая - размещение затрат.

В большинстве случаев общие затраты разбиваются на элементы затрат для каждого цеха, ответственного за возникновение конкретных затрат. Детализированные данные по подразделениям необходимы, поскольку существует незавершенное производство различной степени готовности.

Особенности учетных процедур при попроцессном калькулировании выражается в том, что для каждого производственного цеха открывается свой счет «Основное производство». Законченные обработкой единицы продукции становится готовой продукцией. Материальные трудовые и накладные расходы могут быть отнесены напрямую на любой производственный цех. Затраты каждого последующего цеха будут состоять из материалов, труда и накладных расходов, отнесенных прямо на этот процесс плюс затраты, относящиеся к полуфабрикатам, поступившим из предыдущего цеха. [3]

2.2 Методы калькуляции себестоимости

При попроцессном методе калькулирования себестоимости предполагается, что прямые материальные затраты осуществляются в момент запуска изделия в производство, а прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы, которые объединяются в общую группу, называемую затратами на обработку или добавленными затратами, распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. Поэтому количество условных единиц продукции по материалам будет отличаться от количества условных единиц по добавленным затратам.

При попроцессном методе калькулирования может использоваться метод усреднения или метод ФИФО. [12]

Метод усреднения предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах отчетного периода. Незавершенное производство на начало периода полностью игнорируется, корректировка частично готовых и полностью готовых изделий делается только для конечного запаса. Ключевым моментом в расчете условных единиц по методу средней взвешенной является допущение, что единицы начального запаса незавершенного производства были начаты и закончены в текущем периоде. Следовательно, вне зависимости от того, какой объем работ необходим для завершения продукции начального запаса, пересчет единиц продукции в незавершенном производстве на начало отчетного периода в условные единицы согласно методу средней стоимости не делается. [13]

Несмотря на возможность составления отчета в различных формах, его подготовка в любом случае включает следующие четыре этапа:

1. Определение количественных данных, которые отражают поток физических единиц продукции через цех.

2. Расчет эквивалентных единиц продукции.

3. Калькуляция себестоимости единицы продукции.

4. Распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством на конец периода. [8]

Метод ФИФО предполагает, что сначала будут закончены изделия из незавершенного производства на начало периода, а затем будут запущены в производство новые изделия. Метод ФИФО, хотя несколько более сложный для понимания, дает более точные результаты, чем метод усреднения, а, главное, исходит из более реальной предпосылки. Поэтому здесь мы рассмотрим метод ФИФО.

Расчет себестоимости готовой продукции при использовании попроцессного метода калькулирования основывается на трех аналитических таблицах, которые наглядно представляют логику и последовательность всех вычислений формализованным образом:

1. расчет условного объема производства;

2. анализ себестоимости единицы продукции;

3. расчет итоговой себестоимости.

Используя информацию, содержащуюся в этих аналитических таблицах, можно определить ту часть затрат, которую следует отнести на готовую продукцию, и ту часть, которую следует оставить, как остаток незавершенного производства. [13]

Затраты при данном методе собираются по отдельным подразделениям за отчетный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа. Для каждого подразделения открывается отдельный счет Незавершенное Производство.

Учет незавершенного производства при попроцессном методе калькулирования себестоимости. При этом все затраты, накопленные на синтетическом счете «Незавершенное производство» и аналитических счетах, открытых к нему, делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

Существуют два основных отличия расчета условного объема производства по методу ФИФО и по методу средней стоимости.

Во-первых, данные по переданным в другой цех единицам готовой продукции подразделяются на две части. Одна часть состоит из единиц продукции в незавершенном производстве на начало периода, а другая часть состоит из единиц и начатых и законченных в течение отчетного периода.

Во-вторых, отдельно рассматривается объем работ, произведенный в течение текущего отчетного периода, по единицам продукции в незавершенном производстве на начало и на конец периода. Метод ФИФО предполагает пересчет обоих запасов незавершенного производства в условные единицы. Для незавершенного производства на начало отчетного периода условные единицы отражают объем работ по доведению продукции до полностью готового состояния, а для незавершенного производства на конец периода - объем работ, выполненный до стадии частичной готовности продукции. Причина, почему различие заключается именно в начальном запасе незавершенного производства, зависит от задач, которые оба метода призваны достичь. [9]

Задачей метода средней взвешенной является упрощение расчета себестоимости продукции, что достигается игнорированием незавершенного производства на начало периода. Данный метод не делает различий между продукцией, которая уже была начата обработкой в прошлом отчетном периоде и которая поступила в производство только в текущем отчетном периоде. Следовательно, при подсчете себестоимости всех производимых в данном отчетном периоде единиц продукции по методу средней стоимости предусмотрен одинаковый подход, что существенно упрощает процесс калькулирования.

Задачей метода ФИФО является более точная калькуляция себестоимости продукции, что достигается раздельным расчетом себестоимости единиц продукции из незавершенного производства на начало периода и единиц продукции, которые были начаты производством в течение отчетного периода. Методу ФИФО присуще допущение, что единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода дорабатываются и передаются в следующий цех первыми и имеют свою собственную себестоимость. Единицы продукции, начатые производством в течение отчетного периода, соответственно, обрабатываются следующими, и также имеют свою собственную себестоимость. Такой подход к исчислению себестоимости представляется более комплексным, чем по методу средней стоимости. [2]

3. Пути совершенствования попроцессной калькуляции учета затрат

3.1 Возможности сочетания попроцессного метода учета с другими методами

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции имеет как много общего с другим основным методом управленческого учета - позаказным, так и много различий.

Общие черты попроцессного и позаказного методов заключаются в следующем.

Во-первых, обеим системам присущи одни и те же базовые принципы: отнесение материальных, трудовых и накладных расходов на продукцию, применение различных способов расчета себестоимости единицы продукции и необходимость подготовки информации для планирования, контроля и принятия решений.

Во-вторых, и попроцессная, и позаказная системы используют, как правило, одни и те же основные производственные счета, включая общепроизводственные расходы, материалы, незавершенное производство и готовую продукцию.

И, в-третьих, потоки затрат, проходящие через эти счета, как правило, совпадают в обеих системах. [1]

Различия между попроцессным и позаказным методами возникают по следующей причине. Попроцессное калькулирование предполагает более или менее непрерывный выпуск идентичной продукции, что исключает необходимость идентификации материальных, трудовых и накладных расходов с конкретным заказом покупателя (как это делается в позаказном методе), поскольку каждый заказ является одним из многих, выполняемых из непрерывного потока выпускаемых единиц продукции. Таким образом, при попроцессном калькулировании собираются не затраты заказов, а затраты цехов, которые относятся на все единицы, проходящие через цех за определенный период времени. При позаказном же методе за период производится много заказов, каждый из которых имеет свои особенности. [2]

При первом методе учета материальных затрат существует только одно основное отличие от позаказного метода, заключающееся в том, что при попроцессном методе определяется стоимость скорее процесса или продукта, чем отдельного заказа. Здесь также используются материальные инвентарные описи за определенный период или индивидуальные заявки на материалы, только конкретные данные относятся не на заказ, а на цех за определенный период времени. При этом не должно быть промежутка времени между отпуском и использованием материалов. Достаточно быстрая идентификация продуктов, присущая позаказной системе, не подходит для материалов, предназначенных для изготовления продукции массового производства.

Учет трудовых затрат при попроцессной системе значительно проще, чем при позаказной, поскольку соотнесение труда с продукцией происходит на базе подразделения (цеха), а при позаказном методе табели рабочего времени собираются по цехам и центрам затрат, а затем распределяются между несколькими видами заказов. Учетные записи по трудовым затратам при обеих системах аналогичны, за исключением того, что при попроцессном методе требования к отнесению трудовых затрат на конкретные заказы отсутствуют, а затраты соотносятся с процессом или центром затрат. Непрямая заработная плата, хотя и является формой накладных расходов, часто учитывается как прямая заработная плата. Единственное требование заключается в том, что она должна отражаться обособленно. На практике нередки случаи отнесения всех трудовых затрат на процесс в одной сумме. Безусловно, это удобно, однако правомерность такого подхода представляется весьма проблематичной.

Накладные расходы при попроцессной системе представляют собой те же статьи, требующие распределения на объекты калькулирования, что и при позаказной системе: непрямая заработная плата, расходы на электроэнергию и водоснабжение, расходы на ремонт и т.д. Поскольку в данном случае в качестве объекта мы имеем дело с подразделениями, надлежащее деление предприятия имеет большее значение, чем идентификация конкретных заказов. В большинстве случаев распределение накладных расходов является достаточно точной процедурой, поскольку центры затрат или цехи могут использовать такие базы распределения, как метры или машино-часы. Некоторые сложности распределения, присущие позаказной системе, возникают, конечно, на предприятиях, выпускающих множество видов продукции. Но даже в таких случаях при попроцессном методе идентификация сравнительно проще. [3]

Как и при позаказной системе калькулирования предпочтительнее использовать нормативные ставки распределения накладных расходов, однако в ряде случаев могут использоваться и фактические ставки. Подобная практика вполне применима, когда производство из месяца в месяц остается сравнительно стабильным, и, следовательно, сумма накладных расходов за период практически неизменна. Использование фактических накладных расходов также правомерно, когда производственные накладные расходы не являются основной статьей затрат, т.е. их доля в общей себестоимости сравнительно невелика. Колебания в производственном процессе могут привести к неравномерному ежемесячному отнесению фактических накладных расходов. В подобных случаях производственные накладные расходы должны быть отнесены на производственный процесс с использованием нормативных ставок таким образом, чтобы производимые единицы получили надлежащую часть накладных расходов. Как правило, если производственные накладные расходы, особенно в части постоянных накладных расходов, представляют собой значительную сумму, желательно относить накладные расходы на базе нормального или усредненного производства, используя нормативные ставки. Кроме того, использование нормативных ставок полезно для целей контроля за затратами и их анализа. [4]

Отчет о себестоимости продукции является результатом учетных записей попроцессной системы калькулирования в той же мере, в какой отчет о себестоимости заказа является результатом учетных записей при позаказной системе. Однако в своей основе это различные документы, поскольку при попроцессном методе отчет составляется о затратах за определенный период времени, а не относящихся к конкретному заказу. Естественно, отчет должен быть составлен как в целом по предприятию, так и по подразделениям в разрезе элементов затрат. В результате этого отчет о калькуляции себестоимости при попроцессном методе является обычно более комплексным и детализированным.

В попроцессной системе связь данных о затратах с бухгалтерскими счетами преследует те же основные цели, что и при позаказной системе, за исключением того, что теперь единицей становится процесс или цех, а не заказ. Следовательно, контроль незавершенного производства должен быть подразделен на процессы, а не на заказы, и входящие остатки в каждом производственном счете должны указываться в соответствии с производственными операциями. Каждый последующий процесс принимает на себя переданные из предыдущего процесса затраты, пока не произойдет окончательный переход накапливаемых затрат на готовую продукцию.[5]

Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы, и с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляет отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии). Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.

Способ получил название попередельного (попроцессного) в связи с тем, что объектом калькулирования выступает передел или некоторый процесс. При этом под переделом (процессом) понимается законченная часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного или окончательного продукта (полуфабриката или готового изделия). Выделение каждого промежуточного продукта осуществляется при условии, что он имеет собственное направление использования, а значит, может быть реализован на сторону.

Попередельный метод характерен:

· для массовых производств, в которых готовая продукция производится путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких этапах (переделах, процессах), следующих последовательно друг за другом. При этом часть продукции проходит все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки, другие части могут пройти только то или иное количество начальных этапов и будут реализованы в качестве промежуточных продуктов;

· для производства достаточно однородной продукции;

· в случае недлительного технологического цикла;

· при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Попередельная (попроцессная) калькуляция затрат характерна для производств, где изделия переходят от одного подразделения (процесса) к другому, пока изделие не будет изготовлено полностью. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства изделие отправляется на склад готовой продукции. Достаточно эффективно попередельный учет может использоваться в крупносерийном машиностроении.

Параллельно процессу производства (от передела к переделу) идет и процесс накопления затрат (путем суммирования затрат по каждому переделу, на котором побывало изделие). Поэтому принципиальной особенностью попередельного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному процессу (переделу) или за промежуток времени. Для организации раздельного учета на счете учета затрат по каждому процессу (переделу) открывается отдельный субсчет.

Себестоимость единицы продукции передела определяется как результат деления накопленной за период времени или за время выполнения процесса (передела) суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной за рассматриваемый период времени или на рассматриваемом процессе (переделе). Себестоимость единицы готовой продукции -- это сумма себестоимости единиц продукции всех тех переделов, на которых обрабатывалось данное готовое изделие. При этом аналитический учет в разрезе отдельных процессов (переделов) на счетах учета готовой продукции и продаж уже невозможен. Таким образом, нельзя получить информацию о финансовом результате каждого конкретного процесса (передела), но этого и не требуется, так как в отличие от позаказного учета реализации подлежит результат выполнения не отдельного процесса (передела), а их совокупности в том или ином сочетании. Что же касается финансового результата от реализации продукции по заказу (то есть по отдельной сделке, договору), то он формируется на базе условия, согласно которому себестоимость данных реализованных продуктов (изделий) принимается равной средней себестоимости всех продуктов (изделий), произведенных за данный период.

В качестве объекта калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д. При этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, - исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.

Многие затраты, которые считаются косвенными при позаказной калькуляции себестоимости, становятся прямыми при попередельной калькуляции. Например, расходы на контроль процесса производства.

Сложность при попередельном методе калькулирования заключается в оценке стоимости незавершенного производства. Если при позаказном методе стоимость незавершенного производства определяется путем суммирования затрат по всем незаконченным заказам, то при попередельном методе исчислить сумму затрат по всем незавершенным переделам не достаточно. Необходимо включить в объем незавершенного производства сумму затрат по завершенным переделам, относящуюся к продукции, для которой пройденные переделы не являются полным производственным циклом. [6]

Попроцессный метод формирования себестоимости может быть реализован в двух вариантах -- полуфабрикатном и бесполуфабрикатном.

Бесполуфабрикатный вариант предусматривает систематизацию собственных затрат по каждому цеху, отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете и без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов не отражают. Их движение от одного передела к другому контролируют по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В этом случае себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а рассчитывается себестоимость только готовой продукции. Тогда затраты каждого цеха списываются в доле участия в выпуске готовой продукции.

Полуфабрикатный вариант основан на калькулировании не только конечной продукции, но и полуфабрикатов собственного производства, отражении их движения внутри производства по фактической себестоимости. При этом варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими проводками и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.

Безусловно, количество объектов калькулирования при полуфабрикатном методе существенно увеличивается, однако таким образом обеспечивается лучший контроль за себестоимостью продукта.

При применении попередельного метода может быть использован учет выпуска продукции по нормативной себестоимости. При этом должно осуществляться обязательное для нормативного учета систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях -- от плановой себестоимости), а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должен отражаться (за смену, сутки, декаду и т.д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии, но и расход их по нормам или составленным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т.д.).

Использование элементов нормативного метода учета должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованного сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и т.п. Таким образом, использование элементов нормативного метода является основой для надлежащего контроля и анализа затрат на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и совершенствованием норм. [7]

3.2 Направление развития попроцессного метода учета

Разработка систем калькуляции себестоимости должна проводиться с учетом сопоставления затрат с получаемыми выгодами. Сложные функциональные системы позволяют получать более точные значения себестоимости выпускаемой продукции. Однако расходы на внедрение таких систем и обеспечение их работы являются гораздо большими, чем при применении систем калькуляции прямых издержек или традиционных систем калькуляции себестоимости. В частности, в небольших организациях применению таких систем могут препятствовать требования по подготовке персонала или используемого программного обеспечения. При принятии решений неполные затраты, сообщаемые в системах калькуляции прямых издержек, и искаженные данные по затратам, выдаваемые традиционными системами, могут приводить к значительным ошибкам (таким, как реализация неприбыльных продуктов или, наоборот, отказ от производства прибыльных продуктов), причина появления которых - использование неправильной информации. Если затраты в результате ошибок, возникающих из-за таких систем, превышают дополнительные затраты на внедрение функциональной системы и ее работу, то организации целесообразно переходить на функциональную систему. Выбор системы функциональной калькуляции себестоимости осуществляется по критерию соотношения расходов и выгод, и организация может идти на усложнение применяемой у себя системы учета до того уровня, пока маржинальные выгоды от совершенствования этой системы будут превышать затраты на этот процесс, т.е. пока эти затраты и эти выгоды друг с другом не сравняются. [10]

Оптимальная система калькуляции себестоимости для каждой организации своя. Простейшие традиционные системы могут сообщать достаточно точные данные по себестоимости продукции в организациях со следующими характеристиками:

1. низкий уровень конкурентности;

2. косвенные издержки составляют незначительную часть общих затрат;

3.достаточно стандартизированный ассортимент выпускаемой продукции, потребление организационных ресурсов каждой его составляющей осуществляется в одинаковых пропорциях.

И наоборот, для некоторых организаций оптимальным вариантом может быть современная функциональная система. Для таких организаций характерны:

1. интенсивная конкуренция;

2. косвенные издержки составляют большую долю от общих затрат;

3. неоднородный состав выпускаемой продукции, потребление организационных ресурсов каждой его составляющей оказывается существенно различным.

Компании, выпускающие всего один продукт, и мультипродуктовые компании, имеющие отдельные структуры, выделенные для выпуска какого-то конкретного вида продукции, при калькулировании издержек обычно не испытывают проблем с точностью их определения. В первом варианте все затраты непосредственно начисляются на выпускаемый продукт, а во втором - только расходы центральных подразделений, например штаб-квартиры компании, выступающие как косвенные. Что касается затрат специализированной структуры, то они все непосредственно начисляются на выпускаемую ею продукцию, и в этом случае доля косвенных расходов, как правило, составляет незначительную часть всех затрат.

Выгоды от применения функциональной системы калькуляции проявляются более слабо, когда компания выпускает только один продукт или имеет специализированные подразделения, занимающиеся узкими направлениями производства.

Здесь применяется подход на основе выполняемых процессов, и расходы распределяются по видам деятельности, которые являются основой для управления затратами. Таким образом, функциональная система может использоваться для калькуляции себестоимости продукции и управления затратами не только одновременно, но и раздельно по каждому из этих направлений. В том случае, если функциональная система применяется только к управлению затратами, второй этап распределения расходов, приходящихся на виды деятельности по целевым затратам, не выполняется.

При группировке затрат по видам продукции, работ, услуг необходимо выполнить два основных условия:

1. расходы должны быть ограничены во времени, т.е. относиться к определенному отчетному периоду (месяц, квартал, год);

2. затраты должны быть отнесены прямо или путем косвенного распределения на конкретные виды носителей издержек или их групп.

Чем короче период, за который подсчитываются затраты и составляется калькуляция себестоимости, тем больше проблем и возможных погрешностей при распределении между годовой продукцией и незавершенным производством затрат, резервируемых расходов и платежей, издержек освоения производства и т.п. Без такого разграничения невозможно не только определить себестоимость единицы, но и результаты производственно-финансовой деятельности хозяйственной организации в пределах года.

Для обеспечения точности и оперативности калькуляционных расчетов необходимы:

- детально разработанное нормативное хозяйство на предприятии, включающее нормы затрат в количественном измерении по всем деталям, полуфабрикатам, изделиям и работам, включенным в программу выпуска;

- хорошо налаженная система технического и расходного документирования, своевременный учет изменений условий производства и сбыта и соответствующих норм затрат;

- современная система автоматизированного ввода и обработки экономической информации.

Калькуляция фактической себестоимости изделий требует, кроме того, организации детального учета объема выпуска по видам и составным частям продукции. [11]

Заключение

Актуальность темы данной курсовой работы заключается в то, что, во-первых, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения.