Документальне оформлення надходження товарів оптом на підприємстві

Размещено на http://www.allbest.ru/

Документальне оформлення надходження товарів оптом на підприємстві

Відповідно до цивільного законодавства права і обов'язки виникають з угод, передбачених законом, а також таких, що йому не суперечать.

Договір - це основоположний документ, який є підставою для здійснення будь-якої торговельної операції. В даному документі визначається характер угоди (купівля-продаж, консигнація, бартерний контракт тощо), а відповідно і методологія відображення цих операцій в бухгалтерському обліку.

Бухгалтер підприємства візує всі договори, одночасно здійснюючи перевірку правильності їх складання. Не менш важливою є перевірка відповідності змісту договору видам господарської діяльності, передбачених Статутом підприємства.

Для документального оформлення руху товарів на підприємстві використовуються наступні первинні документи (1.).

Таблиця 1. Супровідні документи з обліку товарів в оптовій торгівлі

Зміст господарської операції	Рахунок-фактура	Накладна	ТТН	Сертифікат відповідності (якості)	Податкова накладна	Платіжне доручення	Господарський договір	Заява	Акт інвентаризації	Доручення
Придбання товарів на умовах розрахунку та обміну	+	+	+	+	+	+	+			+
Безкоштовне отримання товарів		+	+	+	+		+			+
Надходження товарів в результаті їх внеску до статутного капіталу		+	+	+	+	+		+
Оприбуткування лишків									+
Вибуття товарів на умовах розрахунку чи обміну	+	+	+	+	+	+	+
Безоплатна передача		+	+	+	+		+
Вибуття внаслідок крадіжок, псування									+

При отриманні товарів безпосередньо від постачальників, доставлених їх транспортом або транспортом сторонньої організації на склад підприємства, складається товарно-транспортна накладна. Товарно-транспортними накладними (ТТН) оформлюється відпуск товарів зі складу при централізованій доставці. Обов'язковим є заповнення всіх реквізитів, які містяться в даному документі: підстава на відпуск товарів (замовлення, розпорядження тощо), номер автомашини, номер подорожнього листа, прізвище водія і вантажника, через кого відпускається товар, ким і кому відпущений товар, найменування, кількість, ціна і вартість товару.

Для одержання товарів безпосередньо на складі постачальника чи станції (пристані) призначення представнику підприємства видається доручення типової форми, підписане керівником, головним бухгалтером і завірене печаткою. Доручення видається на строк, який встановлюється залежно від можливості отримання і вивезення відповідних цінностей за нарядом, рахунком, накладною або іншим документом, що їх замінює, на підставі якого видане доручення, але не більше, ніж на 10 днів. У виданому дорученні наводиться перелік цінностей, які потрібно отримати по ньому, обов'язково з зазначенням назви і кількості, незалежно від того, чи є такі відомості в документах на відпуск (наряді, рахунку, договорі, замовленні, угоді тощо) цінностей. Незаповнені рядки доручення необхідно прокреслювати.

Право на податковий кредит виникає у платника податку тільки при наявності податкової накладної, виписаної відповідно до діючого законодавства. Податкова накладна є як обліковим, так і звітним документом. На її підставі заповнюється книга обліку придбання товарів підприємствами - платниками ПДВ.

Правила приймання товару залежать від місця їх одержання (на складі одержувача, на залізничній станції або на складі постачальника) та упаковки товару (без упаковки або в упаковці).

На підставі правильно складених всіх необхідних документів, торговельне підприємство має право у встановлені строки пред'явити претензії постачальнику або залізничній станції. Так претензія до автотранспортного підприємства по недостачі товарів може бути направлена протягом 6-ти місяців, а транспортне підприємство, в свою чергу, повинна дати відповідь про задоволення або відмову в задоволенні претензії протягом 3-х місяців. Якщо претензія відхилена, підприємство по закінченні наступних 2-х місяців може звернутися до господарського суду.

Схема документообігу на підприємствах оптової торгівлі представлена на рис. 1.

Рис. 1. Схема документообігу на підприємстві

Відповідно до П(С)БО 9 "Запаси" до первісної вартості товарів відносяться такі витрати: ,

- суми, сплачені постачальнику товару згідно з угодою або контрактом;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків, які невідшкодовуються підприємству;

- витрати на заготівлю, транспортування товарів, вантажно-розвантажувальні роботи, включаючи витрати на страхування та відсотки за комерційний кредит постачальників;

- інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням товарів.

Транспортні витрати торговельного підприємства включають: вартість транспортних послуг за доставку товару сторонніми організаціями; витрати підприємства на доставку товару власними силами (власним або орендованим транспортом). Ці витрати в свою чергу включають витрати, безпосередньо пов'язані з транспортуванням, а саме: вартість бензину в кількості, необхідній для подолання відстані транспортного засобу від підприємства-покупця до підприємця-продавця і назад; вартість інших матеріалів, необхідних для руху транспортного засобу; інші витрати, понесені підприємством для забезпечення нормальної роботи транспортного засобу під час поїздки за товаром; витрати, пов'язані з виплатою компенсації витрат водія під час поїздки за товаром. До таких витрат відносяться витрати на оплату відрядження водія, безпосередньо пов'язані з доставкою товару; інші витрати, пов'язані з доставкою товару: витрати експедитора, відрядженого за товаром, що включаються до складу витрат на відрядження відповідно до законодавства.

Торгова націнка в оптовій торгівлі включає:

- суму адміністративних, загальновиробничих, інших операційних та інших витрат;

- норму прибутку, який підприємство очікує отримати від реалізації товару.

Відпускна ціна товару з врахуванням торгової націнки визначається таким чином

№ з/п	Зміст	Сума, грн.
1	Первісна вартість	1000
2	Торгова націнка - 30%	300
3	Відпускна ціна товару з врахуванням ПДВ (1300 х 1,2 %)	1560

Торгова надбавка в оптовій торгівлі включає:

- суму торгової націнки;

- суму ПДВ, розраховану з суми торгової націнки.

В розрахунок відпускної ціни товару з врахуванням торгової надбавки включається сума ПДВ, розрахована з купівельної вартості товару.

№ з/п	Зміст	Сума, грн.
1	Первісна вартість товару Сума ПДВ	1000 200
2	Торгова надбавка: - торгова націнка - 30% з урахуванням ПДВ (30%*1,2%) = 36%	360
3	Відпускна ціна товару з врахуванням ПДВ (1000 + 200 +360)	1560

Для обліку руху товарів та їх залишків на підприємстві використовується рахунок 28 "Товари". Він має такі субрахунки: 281 "Товари на складі"; 282 "Товари в торгівлі"; 283 "Товари на комісії"; 284 "Тара під товарами"; 285 "Торгова націнка"; 289 "Транспортно-заготівельні витрати".

На субрахунку 281 "Товари на складі" ведеться облік руху і наявності товарних запасів, що знаходяться на оптових і розподільних базах, складах, овочесховищах тощо.

На субрахунку 282 "Товари в торгівлі" ведеться облік руху і наявності товарів, що знаходяться на підприємствах роздрібної торгівлі (у магазинах, палатках, кіосках тощо).

На субрахунку 283 "Товари на комісії" ведеться облік товарів, переданих на комісію за договорами комісії та іншими цивільно-правовими договорами, що не передбачають переходу права власності на ці товари до оплати їх вартості.

На субрахунку 284 "Тара під товарами" ведеться облік руху і наявності тари під товарами і порожньої тари.

На субрахунку 285 "Торгова націнка" підприємства, що ведуть облік у продажних цінах, відображають суми торгової націнки на товари.

На субрахунку 289 "Транспортно-заготівельні витрати" ведеться облік сум транспортно-заготівельних витрат, пов'язаних з придбанням товарів.

Субрахунки 281 "Товари на складі", 282 "Товари в торгівлі", 283 "Товари на комісії", 284 "Тара під товарами", 289 "ТЗВ" є активними. По дебету відображається збільшення вартості товарів, по кредиту - зменшення. Субрахунок 285 "Торгова націнка" є регулюючим субрахунком рахунка 28 "Товари". По кредиту субрахунку відображається збільшення суми торгових націнок, по дебету - зменшення (списання).

Документальне оформлення та облік операцій з продажу товарів оптом на підприємстві

Реалізація товарів в оптовій торгівлі можлива двома способами: зі складів та транзитом. Наявність різних способів реалізації товарів з оптових баз зумовлює різний порядок документального оформлення відвантаження товарів та різний порядок відображення таких операцій в бухгалтерському обліку. Узагальнена інформація про документи, якими оформлюються такі операції, наведена в табл. 2.

Таблиця 2. Документальне оформлення операцій з продажу товарів в оптовій торгівлі

№ з/п	Назва господарської операції	Накладна	Рахунок	Рахунок-фактура	Наряд	Податкова накладна	Виписка банку	ТТН	Розпорядження	Копія платіжного доручення
1	Реалізація товару зі складу за цінами продажу:	±	±	+		+
	- безпосередньо представнику покупця					+
	- на умовах передплати					+
	- на умовах наступної оплати					+				+
	- автомобільним транспортом					+		+
	- залізничним транспортом					+
2	Реалізація товарів транзитом з участю в розрахунках				+				+
3	Реалізація товарів транзитом без участі в розрахунках								+
4	Одержання грошових коштів за реалізований товар						+

При централізованих поставках товарів матеріально відповідальні особи (шофери, експедитори) разом з вищезазначеними документами одержують книгу, в якій робляться відмітки про одержані та здані документи, що підтверджується підписами покупця. На підставі записів в цій книзі здійснюється контроль за своєчасною доставкою вантажів покупцям.

Для одержання оперативних відомостей про відвантаження товарів, здійснення контролю за своєчасністю та точністю розрахунків з покупцями, платіжні вимоги реєструються в спеціальному журналі.

При реалізації товарів транзитом з участю в розрахунках оптове підприємство на підставі договорів, укладених з постачальником і покупцем, виписує наряд постачальнику на відвантаження товарів покупцю, в якому зазначають перелік товарів, що підлягають відвантаженню. Копію наряду відправляють покупцю. На відвантажені товари постачальник виписує розрахунково-платіжні документи, один комплект яких направляється покупцю, другий - оптовому підприємству, яке повинно утримати платежі за реалізовані товари з покупців і перерахувати їх постачальнику. Якщо транспортні витрати повинні оплачуватись за рахунок покупця, а товар доставлений транспортом постачальника, то в обох комплектах розрахункових документів зазначається сума транспортних витрат, які підлягають відшкодуванню. Якщо ці витрати повинно відшкодовувати оптове підприємство, то вони вказуються тільки в його комплекті розрахункових документів.

Організація обліку реалізації товарів зі складів оптових баз передбачає своєчасне відображення в бухгалтерському обліку інформації, зафіксованої в первинних документах.

В таблиці 3. наведено порядок відображення в обліку операцій при такому способі реалізації товарів та порядок визначення відповідних сум в разі здійснення передоплати та наступної оплати.

документальний бухгалтерський синтетичний товар

Таблиця 3. Основні бухгалтерські проводки з обліку реалізації товарів оптом зі складів

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума
		Д-т	К-т
Передоплата
1	Отримано грошові кошти від покупця	311	681	За договірною вартістю
2	Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ	643	641	В сумі нарахованих податкових зобов'язань продавця
3	Відображено реалізацію товарів	361	702	Договірна вартість, вказана в документах на відвантаження
4	Списано податкові зобов'язання при відвантаженні товарів	702	643	В сумі нарахованих податкових зобов'язань продавця
5	Списано на фінансовий результат чистий дохід від реалізації товарів	702	791	Договірна вартість без ПДВ
6	Відображено собівартість реалізованих товарів	902	281	Купівельна вартість товарів
7	Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих товарів	791	902
S	Закрито розрахунки по авансах .	681	361	Договірна вартість, вказана в документах на відвантаження
Наступна оплата
1	Відображено реалізацію товарів за продажними цінами	361	702	Договірна вартість, вказана в документах на відвантаження
2	Нараховано суму податкових зобов'язань з ПДВ	702	641	В сумі нарахованих податкових зобов'язань продавця
3	Списано на фінансовий результат чистий дохід від реалізації товарів	702	791	Договірна вартість без ПДВ
4	Відображено собівартість реалізованих товарів	902	281	Купівельна вартість товарів
5	Списано собівартість реалізованих товарів	791	902	Купівельна вартість товарів

Підприємства має право самостійно обирати один з методів списання товарів при їх вибутті, передбачених П(С)БО 9. Найбільш поширеними з них є метод середньозваженої собівартості, ЛІФО, ФІФО.

Крім того, підприємства оптової торгівлі можуть обрати один із двох можливих способів відображення ТЗВ:

- у складі купівельної вартості придбаних товарів на рахунку 281 "Товари на складі";

- на окремому рахунку 289 "ТЗВ".

Як відомо, облік товарів підприємством може вестися в купівельних або в продажних цінах, що зумовлює відповідний порядок обліку і розподілу ТЗВ.

В оптовій торгівлі розподіл транспортних витрат згідно П(С)БО 9 здійснюється наступними методами:

- методом прямого розподілу;

- методом розподілу за середнім відсоткам.

Метод прямого розподілу ТЗВ передбачає їх безпосереднє включення; до складу собівартості придбаних за плату товарів. Цей метод може бути застосований у випадках, якщо можна точно визначити витрати, пов'язані з транспортуванням тих чи інших одиниць товарів у вартісному або натуральному виразі. Наприклад, підприємство перевозить одним транспортним засобом товари однієї номенклатури, у зв'язку з чим витрати на транспортування таких товарів можна розподілити, поділивши всю суму витрат на кількість продукції, що перевозиться.

Сутність методу середнього відсотка полягає у визначенні відсоткового співвідношення між сумою залишку ТЗВ на початок звітного місяця і ТЗВ, понесеними у звітному періоді, та сумою залишку товарів на початок звітного місяця і придбаними у цьому ж звітному періоді товарами. Знаючи таке співвідношення, досить просто визначити суму ТЗВ, що відповідають залишку товарів на кінець звітного періоду, а також суму ТЗВ, яка припадає на товари, що вибули (використані у виробництві матеріали, реалізовані товари).

Запропонований П(С)БО метод розподілу ТЗВ за середнім відсотком на відміну від методу прямого підрахунку не застосовується безпосередньо при одержанні товарів. Згідно з П(С)БО 9 при використанні методу розподілу за середнім відсотком ТЗВ загальною сумою відображаються на окремому субрахунку рахунків обліку товарів. Сума цих ТЗВ щомісяця розподіляється між сумою залишку товарів на кінець звітного місяця і сумою товарів, що вибули (використані, реалізовані тощо).

Сума ТЗВ, яка припадає на товари, що вибули, визначається таким чином

де: ТЗВвиб - сума ТЗВ, яка припадає на товари, що вибули у звітному місяці;

Ввиб - вартість товарів, що вибули;

%ТЗВс - середній відсоток ТЗВ.

Середній відсоток ТЗВ визначається за формулою

де: ТЗВпоч - залишок ТЗВ на початок звітного місяця;

ТЗВдост - ТЗВ за звітний місяць;

Впоч - вартість залишку товарів на початок звітного місяця;

Впост - вартість товарів, що надійшли за звітний місяць.

Списання ТЗВ, які припадають на вартість товарів, що вибули, здійснюється наприкінці звітного місяця на ті ж рахунки, на які списувалася вартість самих товарів. Іншими словами, якщо, наприклад, після реалізації товару покупцю вартість цього товару було списано по кредиту рахунка 281 "Товари на складі" в кореспонденції з дебетом рахунка 902 "Собівартість реалізованих товарів", то і суму ТЗВ, що припадає на ці товари, має бути списано до дебету рахунка 902 в кореспонденції з кредитом рахунка 28 субрахунок "ТЗВ".

При використанні методу розподілу ТЗВ за середнім відсотком транспортно-заготівельні витрати розподіляються не між одиницями товарів, а між товарами, що вибули, і залишком товарів на кінець звітного місяця. Іншими словами, відбувається формування собівартості проданих товарів і тих, що залишилися в залишку.

Облік операцій по транзитному обороту з участю в розрахунках ведеться в спеціальній відомості, яка служить не тільки регістром обліку товарообігу, але й аналітичного обліку розрахунків з покупцями і постачальниками за транзитними поставками.

Операції з транзитної реалізації товарів відображаються аналогічно обліку реалізації товарів зі складів з тією лише різницею, що придбання товарів та їх відвантаження покупцям відображаються одночасно, без використання рахунку 28 "Товари".

Крім того, здійснюючи продаж товару транзитом з участю в розрахунках, підприємство оптової торгівлі не оприбутковує товари на своєму балансі, так як вони транспортуються транзитом (повз нього), у зв'язку з чим, у такого підприємства немає такої категорії витрат, як собівартість реалізованих товарів, а понесені витрати, пов'язані з придбанням товарів для продажу, необхідно включити до витрат пов'язаних зі збутом на рахунок 93 "Витрати на збут".

Підставою для відображення в обліку оптових підприємств вартості реалізованих транзитом товарів без участі в розрахунках є копії розрахунково-платіжних документів, які постачальники надають покупцям за відвантажені на їх адресу товари. На підставі копій одержаних розрахункових документів в окремій відомості (журналі) оптові підприємства здійснюють облік операцій по транзитному обороту без участі в розрахунках, підсумкові дані якої є підставою для відображення цих операцій в обліку.

В цьому випадку оптове підприємство відображає в обліку лише суму винагороди за здійснену операцію, яка може сплачуватись у відповідності до договору покупцем та/або постачальником.

Синтетичний облік руху товарів в оптовій торгівлі

Як і на підприємствах роздрібної торгівлі, надходження товарів від постачальників в оптовій торгівлі відображають в обліку на підставі супровідних товарних документів. Облік товарів на оптових складах і базах торгових і постачальницько-збутових підприємств здійснюють на субрахунку 281 «Товари на складі» за цінами придбання у виробників продукції (купівельними) або цінами реалізації (продажними). Найпоширеніший перший спосіб оцінки товарів, що надійшли.

При обліку товарів за купівельними цінами їх оприбуткування на склад відображають такими проводками:

Дт 281 «Товари на складі» на суму товарів,

Кт 631 «Розрахунки з що надійшли, без ПДВ;

вітчизняними

постачальниками»

Дт 641 «Розрахунки за на суму ПДВ, за товарами,

податками» які надійшли (за наявності

Кт 631 податкової накладної).

На виявлену під час приймання нестачу або пошкодження товарів з вини постачальника чи транспортної організації винуватцям пред'являють претензії. Оприбуткуванню підлягають товари, що фактично надійшли.

Так, на склад нашого підприємства надійшли товари. У документі зазначено (у грн.):

Вартість за відпускними цінами без ПДВ 9 500

ПДВ 1 900

Витрати на доставку 250

ПДВ на послуги, 20% 50

Під час приймання виявлено нестачу з вини постачальника:

Вартість товарів, яких бракує 500

ПДВ 100

В обліку було зроблено такі проводки

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1.	Оприбуткування товарів, що фактично надійшли	281	631	9 000
2.	На суму ПДВ на товари, що фактично надійшли, за наявності податкової накладної	641	631	1 800
3.	Відображення дебіторської претензійної заборгованості постачальника: а) на суму без ПДВ б) на суму ПДВ	374 374	631 631	500 100
4.	Відображення витрат на доставку: а) на суму без ПДВ б) на суму ПДВ за наявності податкової накладної	281 641	361 361	250 50

Нестачу або пошкодження товарів з інших причин, установлених під час приймання, відображають на дебеті субрахунка 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей», з якого їх відтак списують у визначеному порядку. При обліку товарів за цінами реалізації додатково робиться запис з відображення товарної надбавки (оптово-збутової націнки) та суми ПДВ, сплаченої постачальникам:

Дт 282 «Товари на складі»;

Кт 285 «Торгова націнка».

На підприємствах, де облік товарів на складі ведеться в купівельних цінах, на кредиті субрахунка 702 «Дохід від реалізації товарів» показують вартість реалізованих товарів у фактичних цінах реалізації, на дебеті субрахунка 902 «Собівартість реалізованих товарів» -- їх собівартість реалізації без ПДВ. Наприкінці періоду на фінансовий результат списують і одержаний дохід (чистий), і собівартість реалізованих товарів.

На суму ПДВ, яка належить до перерахування до бюджету, роблять запис:

Дт 702 «Дохід від реалізації товарів»;

Кт 641 «Розрахунки за податками».

При обліку товарів за купівельними цінами субрахунок 282 при оприбуткуванні та відпуску (списанні) товарів із складу не використовують.

При відвантаженні товарів оптовим підприємствам покупцеві в обліку роблять такі бухгалтерські проводки:

Дт 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»;

Дт 702 «Дохід від реалізації товарів».

Якщо повертається заставна тари:

Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

Кт 284 «Тара під товарами».

Одночасно списують відвантажені (відпущені) товари за собівартістю реалізації:

Дт 902 «Собівартість реалізованих товарів»;

Кт 281 «Товари на складі»;

Дт 791 «Результат основної діяльності»;

Кт 902 «Собівартість реалізованих товарів».

Погашення заборгованості покупцям в обліку відображають записами:

Дт 311 «Поточні рахунки зарахування в національній валюті» платежів

Кт 36 «Розрахунки з на рахунок покупцями та замовниками» у банку.

Тепер широко практикується попередня оплата товарів, призначених для поставки. За такої оплати постачальник виписує рахунок-фактуру покупцеві. Після одержання цього документа покупець платіжним дорученням перераховує постачальнику обумовлену суму платежу за товари.

Контроль за обліком товарів

На підприємстві періодично проводять інвентаризацію. Мета її проведення:

- контроль за збереженням матеріалів і роботою матеріально відповідальних осіб, перевірка якісного стану матеріальних цінностей;

- переоцінка вартості залишку цінностей;

- аналіз діяльності підприємства з раціонального використання ресурсів.

Періодичність і строки проведення інвентаризації встановлює підприємство, але її проведення є обов'язковим до складання річної звітності (проте не раніше ніж 1 жовтня звітного року). Крім того, інвентаризація є обов'язковою:

- у разі зміни матеріально відповідальних осіб;

- за виявлення фактів крадіжки та зловживань, а також псування цінностей;

- у разі пожежі або стихійного лиха;

- у разі перетворення державного підприємства на акціонерне товариство або товариство з обмеженою відповідальністю;

- у разі оренди або викупу майна підприємства;

- під час ліквідації підприємства (перед складанням ліквідаційного балансу).

Під час інвентаризації запасів згідно з Інструкцією № 69:

а) здійснюється їх переважування, обмірювання, підрахунок у порядку розташування цінностей у приміщенні; при цьому не допускається безладний перехід комісії від одного виду цінностей до іншого. За зберігання товарно-матеріальних цінностей в однієї матеріально відповідальної особи в різних ізольованих приміщеннях інвентаризацію проводять послідовно за місцями зберігання. Після перевірки цінностей вхід до приміщення пломбують, і комісія переходить у наступне приміщення;

б) інвентаризаційні описи складають окремо на товарно-матеріальні цінності, що знаходяться в дорозі, не оплачені покупцями в строк відвантажені товари й цінності й на ті, що знаходяться на складі інших підприємств (на відповідальному зберіганні, на комісії, в переробці);

в) кількість цінностей і товарів, що зберігаються в непошкодженій упаковці постачальника, може визначатися на підставі документів (за обов'язкової перевірки в натурі частини зазначених цінностей);

г) на прибуткових документах на товарно-матеріальні цінності, які надійшли на об'єкт і були прийняті під час його інвентаризації, матеріально відповідальна особа в присутності членів інвентаризаційної комісії за підписом її голови робить відмітку «після інвентаризації» з посиланням на дату опису, де записано ці цінності;

ґ) на видаткових документах на товарно-матеріальні цінності, які відпущено зі складу під час інвентаризації з дозволу керівника підприємства і головного бухгалтера, в присутності членів інвентаризаційної комісії за підписом її голови робиться відмітка, і відомості про такі цінності заносяться в окремий опис у порядку, аналогічному цінностям, що надійшли під час інвентаризації;

д) допускається складання групових інвентаризаційних описів малоцінних та швидкозношуваних предметів, виданих в індивідуальне користування працівника, із зазначенням у них відповідальних за ці предмети осіб (на яких ведуться особові картки) та їхніми розписками в опису.

На підставі актів інвентаризації та звіряльних відомостей до них перевіряється обґрунтованість взаємного заліку надлишків і недостач від пересортиці. Такий залік допускається лише як виняток за один і той самий інвентарний період, у тієї самої перевірюваної особи, щодо товарно-матеріальних цінностей одного найменування. Проте якщо вартість цінностей, яких не вистачає, більша від тих, що є в надлишку, різницю відносять на винних осіб.

Якщо під час інвентаризації виявлено надлишки матеріальних цінностей, необхідно проаналізувати причину їх утворення, особливо коли вони виникли у виробництві. Як правило, такі надлишки утворюються в разі завищення норм витрачання матеріалів або ж невкладання їх в отримуваний продукт.

Інформація про фактичні залишки матеріальних цінностей на кінець звітного періоду (квартал, рік), підтверджена даними інвентаризаційних описів, необхідна для коригування валових витрат згідно з п. 5.9 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22. 05. 1997 р.

Усі підприємства здійснюють переоцінки товарно-матеріальних цінностей.

Згідно з П(С)БО 9 дооцінка дозволяється лише в межах здійсненої раніше уцінки.

Суми від переоцінки списують на підставі актів переоцінки, складених спеціальною комісією.

В усіх випадках проводять інвентаризацію товарів. Якщо переоцінці підлягає менш як третина товарів, що знаходяться на підприємстві, проводять інвентаризацію лише цих цінностей; якщо більш як третина -- повну інвентаризацію.

Вона має істотне значення як спосіб контролю за зберіганням власності, що дає змогу привести дані обліку у відповідність з реальною наявністю ресурсів, виявити невраховані цінності або втрати, розкрадання. Розрізняють інвентаризацію планову і позапланову, повну і часткову.

Проводять її згідно з Інструкцією з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей і грошових коштів, документів і розрахунків, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 11. 08. 1994 р. № 69.

Для проведення інвентаризації розпорядженням керівника підприємства призначається спеціальна комісія у складі голови, рахункового працівника та матеріально відповідальної особи. У разі бригадної матеріальної відповідальності інвентаризацію проводять за обов'язкової участі бригадира (або його заступника) і члена бригади.

Відповідальність за строки і порядок проведення інвентаризації несуть керівник підприємства і головний бухгалтер. На момент проведення інвентаризації відповідальні особи складають звіт і дають розписку про те, що всі прибуткові та видаткові документи на цінності здано до бухгалтерії, і цінності, що надійшли, оприбутковано, а ті, що вибули, -- списано на видаток. До моменту закінчення зняття фактичних залишків має бути закінчено опрацювання всіх документів з надходження та витрат цінностей, зроблено відповідні записи в облікових реєстрах і виведено залишки на день інвентаризації. Фактичну наявність цінностей визначають перерахуванням, зважуванням, обмірюванням у присутності матеріально відповідальних осіб, і результати заносять до інвентаризаційного опису.

Інвентаризаційний опис складають у трьох, іноді -- у чотирьох примірниках. У ньому зазначають порядковий номер, найменування товару, гатунок, артикул, одиницю вимірювання, кількість, ціну і вартість. Щоб в опис не можна було внести зміни, в кінці кожної сторінки записують перший та останній порядковий номер прописом, зазначають загальний підсумок кількості в натуральному показнику всіх цінностей, незалежно від того, в яких одиницях вимірювання вони обліковуються.

ШЛЯХИ ПОКРАЩЕННЯ ОБЛІКУ ТОВАРІВ В ОПТОВІЙ ТОРГІВЛІ

Управління будь-яким підприємством вимагає систематичної інформації про здійснювані господарські процеси, їх характер і обсяг, про наявність матеріальних, трудових та фінансових ресурсів, їх використання в процесі виконання робіт, надання послуг, про фінансові результати діяльності. Основним джерело: такої інформації є дані поточного бухгалтерського обліку, які систематизуються у звітність. Така звітність має велике значенню оскільки використовується не тільки для економічного аналізу діяльності окремого підприємства з метою одержання інформації необхідної для управління, а й для узагальнення результатів в масштабі галузей і народного господарства в цілому.

На сучасному етапі розвитку ринкової економіки головною метою обліку є забезпечення управління продажами товарів і підприємства в цілому гнучкою інформаційною базою у вигляді проаналізованих аналітичних даних для прийняття ефективних і своєчасних управлінських рішень, пов'язаних з (за функціями управління):

- плануванням маркетингової діяльності, зокрема активізаційних заходів, розробкою обсягів продажу тощо;

- організацією (раціональна організація процесу продажу товарів та ефективного управління);

- системою бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту, яка повинна бути побудована таким чином, щоб сприяти прийняттю обґрунтованих управлінських рішень;

- контролем (контроль за здійсненням діяльності підприємства з продажу товарів; своєчасною адаптацією підприємства до змін внутрішнього та зовнішнього середовища; зниженням ризиків здійснення діяльності підприємства з продажу товарів; забезпеченням ефективного розвитку в умовах конкуренції; якнайповнішим задоволенням потреб споживачів; забезпеченням відповідності управління продажами цілям і стратегії підприємства);

- мотивацією (мотивацією працівників, зайнятих продажами товарів до ефективного виконання своїх функцій; мотивацією споживачів до придбання товарів відповідного магазину).

Сучасний етап реформування системи бухгалтерського обліку в Україні характеризується рядом проблем відносно узгодженості та взаємозв'язку синтетичного, аналітичного і податкового обліку фінансових результатів діяльності підприємства, визначеними невідповідностями між методологічними основами визначення й оцінювання основних складових фінансових результатів, доходів і витрат за національними і міжнародними стандартами бухгалтерського обліку. Вирішення зазначених питань є важливим етапом ефективного розвитку реформаційних процесів у бухгалтерському обліку, підготовки інформації для здійснення економічного аналізу, яка б повністю відповідала потребам зовнішніх і внутрішніх користувачів за якісними характеристиками фінансової звітності відповідно до концептуальних засад МСФО і П(С)БО.

Вивчення фінансових результатів як об'єкта обліку й аналізу невід'ємно від доходів та витрат у розрізі видів діяльності дає змогу більш раціонально використовувати облікову та аналітичну інформацію для прийняття оптимальних управлінських рішень.

Впровадження сучасної обчислювальної техніки ставить нові проблеми перед теорією і практикою бухгалтерського обліку (використання математичного програмування, моделювання господарських процесів).Впровадження автоматизації дозволяє: більш оперативно вести бухгалтерський облік, виводити оперативну інформацію за певний період часу, швидкий пошук і виведення необхідної економічної інформації, автоматизацію складання бухгалтерських і фінансових звітів, меншає трудомісткість облікових робіт і кількість допущених помилок. Автоматизація може бути здійснена за рахунок впровадження різних програм, що автоматизують окремі дільниці обліку, або за рахунок використання комплексних програмних продуктів, що дозволяють автоматизувати увесь обліковий процес: від надходження первинної документації й до складання звітності.

Серед бухгалтерських програм, які здатні вести облік відповідно до вимог сучасних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку в Україні найбільш відомі "1С Бухгалтерія" (українська локалізація), "Акцент", "Парус", та деякі інші. Найбільше поширення з цих програм отримала "1С Бухгалтерія", яка має ряд переваг перед іншими подібними програмними продуктами. "1С Бухгалтерія" виступає комплексним програмним продуктом, який має багато спеціалізованих галузевих версій. Програма має гнучку конфігурацію та може бути настроєна відповідно до вимог конкретного підприємства. Різні версії цієї програми можуть бути використані для створення окремого АРМ бухгалтера або для організації системи бухгалтерського обліку на основі локальної комп'ютерної мережі підприємства з можливістю оновлення встановленого програмного продукту через Internet. Комплекс рішень "1С Бухгалтерія" передбачає ведення бухгалтерського обліку від запису господарських операцій до складання фінансової звітності. Отже, автоматизація бухгалтерського обліку на підприємстві за допомогою програми "1С Бухгалтерія" має беззаперечні переваги, але потребує значних витрат часу та коштів.

Перехід України до ринкової економіки, розвиток міжнародних економічних зв'язків зумовлює необхідність удосконалення обліку відповідно до вимог міжнародних стандартів. Створення інформаційної бази для забезпечення переходу від діючої системи до системи, орієнтованої на ринкові умови господарювання. Підвищення ефективності облікової інформації сприяє прийняття національного плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань, господарських операцій підприємств і організацій, Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», відповідних Положень (стандартів) з бухгалтерського обліку.

На підприємстві покращено облік оптової торгівлі. Так, для правильного і раціонального обліку потрібно:

- правильно і своєчасно відображати у документах операції з товарами і забезпечити достовірні дані з їх заготівлі, надходження і відпуску;

- контролювати їх цілість у місцях зберігання і на всіх етапах руху;

- своєчасно виявляти непотрібні і зайві запаси для їх наступної реалізації;

- затвердити чітку систему документообороту і суворий порядок оформлення операцій з їх руху;

- регулярно проводити інвентаризації, контрольні вибіркові перевірки залишків запасів і своєчасно відображати у бухгалтерському обліку їх результати.

Для додаткового контролю на підприємстві встановлено відповідальних за приймання та відпуск матеріальних цінностей (завідувачів складами, комірників, експедиторів та ін.), за правильне і своєчасне оформлення цих операцій, а також за цілість матеріальних цінностей. З такими працівниками укладено письмові договори про матеріальну відповідальність і ознайомлено з їх списком всі служби підприємства. Звільняти та переміщувати матеріально відповідальних осіб можна тільки за згодою головного бухгалтера підприємства.

Запаси, доставлені перевізником або залізницею, оформлюють прибутковим ордером у трьох примірниках, один з яких вручають експедитору (перевізнику).

ВИСНОВКИ

В ході нашого дослідження було зроблено наступні висновки:

1). Оптова торгівля - це складний механізм економічних відносин, за допомогою яких здійснюється доведення виробничих товарів по ринкових каналах від виробника до споживача. Оптова торгівля здійснює зв'язок між промисловістю, роздрібною торгівлею та підприємствами громадського харчування. Це важлива складова частина внутрішньої торгівлі, велика галузь економіки.

2). Оптове підприємство або оптовик як окрема особа - це той, хто купує у великій кількості товари і продає меншими партіями від свого імені, виконуючи в цей період функції зберігання і транспортування. Оптова торгівля представляє собою продаж товару юридичним особам та індивідуальним підприємцям для наступного перепродажу або виробництва.

3). Оптова торгівля може здійснюватись в різних формах торгівлі: складський - товари споживачам відпускаються і відвантажуються зі складів і баз оптових підприємств; транзитний: споживачам товари відвантажуються безпосередньо зі складів підприємства-виробника, не проходячи через проміжні ланки - склади і бази оптового підприємства.

4). Діяльність підприємств торгівлі регулюється певними законодавчими та нормативними документами: Господарським кодексом України; законами України; постановами Кабінету Міністрів України; наказами Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України.

5). Як і на підприємствах роздрібної торгівлі, надходження товарів від постачальників в оптовій торгівлі відображають в обліку на підставі супровідних товарних документів. Облік товарів на оптових складах і базах торгових і постачальницько-збутових підприємств здійснюють на субрахунку 281 «Товари на складі» за цінами придбання у виробників продукції (купівельними) або цінами реалізації (продажними). Найпоширеніший перший спосіб оцінки товарів, що надійшли.

6). Торгова націнка в оптовій торгівлі включає:

- суму адміністративних, загальновиробничих, інших операційних та інших витрат;

- норму прибутку, який підприємство очікує отримати від реалізації товару.

7). Торгова надбавка в оптовій торгівлі включає:

- суму торгової націнки;

- суму ПДВ, розраховану з суми торгової націнки.

В розрахунок відпускної ціни товару з врахуванням торгової надбавки включається сума ПДВ, розрахована з купівельної вартості товару.

8). Для обліку руху товарів та їх залишків на підприємстві використовується рахунок 28 "Товари". Він має такі субрахунки: 281 "Товари на складі"; 282 "Товари в торгівлі"; 283 "Товари на комісії"; 284 "Тара під товарами"; 285 "Торгова націнка"; 289 "Транспортно-заготівельні витрати".

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Про зовнішньоекономічну діяльність: закон України від 16. 04. 1991 //ВВР. 19912.-№29.

2. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, затверджені наказами Міністерства фінансів України. - К.: Знання, 2004. - 214 с.

3. Бутинець Ф. Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності: Підручник. - Житомир: Рута, 2001. - 544 с.

4. Бутинець Ф.Ф., Малюга Н.М. Бухгалтерський облік: облікова політика і план рахунків, стандарти і кореспонденція рахунків, звітність. Навч. посібник За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. -3-тє вид., перероб. і доп. - Житомир: ЖІТІ, ПП «Рута», 2001. - 512 с.

5. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навчально-практичний посібник / За ред. С.Ф. Голова. - Дніпропетровськ: ТОВ «Баланс-Клуб», 2000. - 768 с.

6. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник /За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. 3-тє вид., перероб. і доп. - Житомир: ЖІТІ, 2001. - 672 с.

7. Бухгалтерський фінансовий та внутрішньогосподарський облік в галузях системи переробної промисловості АПК (на основі національних стандартів) За ред. проф., д-ра екон. наук В.В. Сопка та О.В. Бойка. -К.: «Фенікс», 2001. 468 с.

8. Гольцова С. Бухгалтерський облік: Навч. посіб. - Суми: Універ. книга, 2006. - 255 с.

9. Грабова С. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. посіб. - К.: Кондор, 2004. 362 с.

10. Дахно І. Зовнішньоекономічна діяльність: Навч, посіб. - К.: ЦУЛ,

2006. - 360 с.

11. Загородній А. Бухгалтерський облік: основи теорії та практики: Навч. посіб. - К.: Знання, 2006. - 377 с.

12. Кузьмінсьий Ю. Облік міжнародних операцій: Підручник. - К.: КНЕУ, 2006. - 336 с.

13. Литвин Н. Облік у зарубіжних країнах: Навч. посіб. - К.: Атіка,

2007. - 208 с.

14. Сук Л. Бухгалтерський облік: Навч. посіб.- К.: Знання, 2005. - 471 с.

15. Управління зовнішньоекономічною діяльністю: Навч. посіб. - К.: А.Т.Д., 2002. - 488с.

Размещено на Allbest.ru