Отчёт о прибылях и убытках

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МОСКОВСКИЙ ГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Воронежский филиал кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Учебная дисциплина Бухгалтерская(финансовая) отчетность

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему «Отчет о прибылях и убытках»

студентки 4 курса группа 10ЭС-3Б

Кретовой Натальи Александровны

ПРОВЕРИЛ: Нагин Е.С.

Воронеж 2012

Содержание

Введение

1. Теоретические основы составления отчета о прибылях и убытках

1.1 Значение для пользователей бухгалтерской отчетности

1.2 Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках и баланса

1.3 Порядок составления отчета о прибылях и убытках

2. Формирование показателей отчета о прибылях и убытках

2.1 Заполнение раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

2.2 Заполнение раздела «Прочие доходы и расходы»

2.3 Правила и порядок формирования финансового результата

2.4 Справочный раздел

2.5 Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

Заключение

Практическая часть

Литература

Ввдение

Одним из важнейших условий функционирования экономики и ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения. Исторически и теоретически доказано, что такую информацию в полной мере может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Он является важнейшим источником информации о доходах и расходах и величине прибыли организации. Типовая форма отчета о прибылях и убытках утверждена приказом Минфина от 22.07.03. № 67н, однако организация может на ее основании разработать и собственную форму отчета с учетом специфики деятельности, отраслевой принадлежности и других факторов.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение теоретических аспектов и практических вопросов формирования отчета о прибылях и убытках.

Первая часть данной курсовой работы посвящена теоретическим основам составления формы № 2: ставится задача показать ее значение для пользователей бухгалтерской отчетности, раскрыть взаимосвязь бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, подробно рассмотреть принципы его составления.

Во второй главе приводится порядок формирования показателей формы № 2 в соответствии с требованиями действующих нормативных правовых актов по регулированию бухгалтерского учета и отчетности.

Кроме того, в рамках данной курсовой работы рассмотрены основные положения Приказа Минфина РФ от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и принципы составления отчета о прибылях и убытках в международной практике. Этим вопросам посвящена третья часть курсовой работы.

1. Теоретические основы составления отчета о прибылях и убытках

1.1 Значение для пользователей бухгалтерской отчетности

Важнейшим показателем деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли. В деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга организации, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе в виде окончательно оформленного результата. Информация о финансовых результатах компании за истекший период раскрывается в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете должны отражаться все доходы и расходы, учтенные в отчетном периоде.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. На основании отчета о прибылях и убытках пользователи финансовой информации могут:

- судить о финансовых результатах деятельности организацией за отчетный период;

- оценить качество роста прибыли;

- правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;

- оценить возможные риски предпринимательства.

Отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период. Тщательное изучение формы № 2 позволяет понять причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе организации, помогает наметить пути совершенствования ее деятельности.

Финансовый анализ показателей отчета о прибылях и убытках позволяет раскрыть следующие вопросы:

1) дать оценку изменений доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим с помощью горизонтального анализа. Горизонтальный анализ - это представление отчетности в виде относительных величин, характеризующих темпы роста и прироста основных показателей;

2) проанализировать состав, структуру и динамику выручки от продаж, затрат на производство, изучить показатели валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли с помощью вертикального анализа. Вертикальный анализ заключается в представлении отчетности в виде относительных величин, характеризующих структуру итоговых показателей;

3) выявить факторы формирования конечного финансового результата с помощью факторного анализа и оценить динамику рентабельности продаж.

Показатели, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, используются также при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации.

Сопоставляя показатели финансового результата с инвестиционными средствами, можно определить показатели доходности, разложить их по факторам. Сравнение активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.

По результатам анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли и доходности организации, повышения уровня ее рентабельности. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям делать вывод о том, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннего анализа полученной прибыли.

1.2 Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках и баланса

Бухгалтерский баланс, отражая следствия хозяйственной деятельности организации, показывает имущественное и хозяйственное положение статически, на отчетную дату. Это финансовая фотография организации на конкретную дату. В динамике деятельность организации характеризует отчет о прибылях и убытках, так как он раскрывает связь между прошлыми и настоящими отчетными периодами, показывая, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе.

Эти противопоставления не очень существенны, гораздо важнее органическая связь, которая существует между отчетом о прибылях и убытках и балансом. Баланс представляет собой совокупность моментных показателей, а отчет о прибылях и убытках - это совокупность интервальных показателей.

1.3 Порядок составления отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках должен давать достоверное и полное представление о финансовых результатах деятельности организации, ее доходах и расходах. Достоверной и полной считается информация, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При составлении и представлении формы №2 необходимо руководствоваться Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), Планом счетов бухгалтерского учета и другими нормативными актами. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), все доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках делятся на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Структура расходов в рекомендованной Минфином России форме отчета раскрывается по методу функций (себестоимость продаж, коммерческие, управленческие расходы)

Отчет о прибылях и убытках составляется по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» с использованием данных аналитического учета по этим счетам.

Если образец формы № 2, рекомендованный Приказом № 67н, не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах организации, отчет о прибылях и убытках самостоятельно необходимо дополнить нужными, по мнению организации, строками. Так, например, если организация занимается несколькими видами деятельности, в форме № 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.

Доходы и расходы, которые, по мнению организации, считаются существенными по количественным и качественным признакам, в отчете о прибылях и убытках должны отражаться отдельно. В этом случае соответствующие статьи формы № 2 расшифровываются дополнительно введенными строками «в том числе» или «из них». Некоторые же виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе формы №2 «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». При этом организация вправе сама выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу отчета о прибылях и убытках. Согласно абзацу 2 пункта 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 67н, если у организации отсутствуют каких-либо виды доходов, расходов, хозяйственных операций, строки для которых предусмотрены формой № 2, рекомендованной данным Приказом, то такие строки в отчет о прибылях и убытках не включаются.

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в отчете о прибылях и убытках нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода. Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в форме № 2 показывают в круглых скобках.

Приводимые в графе 4 отчета о прибылях и убытках данные за аналогичный период прошлого года должны, как правило, совпадать с показателями, которые отражены в столбце 3 форме № 2 в прошлом отчетном периоде (принцип сопоставимости). Но иногда это условие не выполняется. Например, если организация внесла изменения в учетную политику или в течение отчетного года изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету. В таких случаях при подготовке бухгалтерской отчетности показатели прошлых лет подлежат корректировке. То есть они пересчитываются в форме № 2 так, как если бы все происшедшие в отчетном году изменения действовали и в предыдущем году. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

2. Формирование показателей отчета о прибылях и убытках

2.1 Заполнение раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

По статье 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации», и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения.

Показатель выручки от продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» (Д 62 К 90-1). Сумма выручки уменьшается на сумму налогов, которые начисляются в составе выручки, таких как НДС, акцизы, учитываемые в соответствии с Планом счетов на отдельных субсчетах счета 90 «Продажи»: 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы». Сумма выручки исчисляется как разница между кредитовым сальдо субсчета 90-1 «Выручка» и дебетовым сальдо субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (организации-плательщики НДС) и 90-4 «Акцизы» (организации-плательщики акцизов).

Несмотря на наличие в отчете о прибылях и убытках отдельного показателя «Проценты к получению» (стр. 060), проценты по коммерческому кредиту, предоставляемому покупателям (заказчикам) в виде отсрочки (рассрочки) платежа, следует отражать по строке 010 «Выручка».

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в приложении к отчету о прибылях и убытках. И в том и другом случае организация самостоятельно разрабатывает и принимает на долгосрочной основе форму отчетности.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета себестоимость продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на субсчете 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

Организации, обычным видом деятельности которых является продажа произведенной продукции, списывают себестоимость проданной готовой продукции Д 90-2 К 43. Организации, использующие для учета отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от ее нормативной себестоимости счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумму превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) себестоимостью отражают записью Д 90-2 К 40, экономия отражается той же записью, но сторно.

Организации, обычным видом деятельности которых является выполнение работ или оказание услуг, отражают их себестоимость записью Д 90-2 К 20. Организации, обычным видом деятельности которых является продажа товаров, отражают себестоимость проданных товаров Д 90-2 К 41.

Данные статьи «Валовая прибыль» строка 029 отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными строк 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом продукции организаций, не занятых торговой деятельностью, и издержки обращения у организаций, занятых торговой деятельностью. Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг, то есть коммерческих расходов, предназначен счет 44 «Расходы на продажу». В зависимости от учтенной политики коммерческие расходы могут списываться организациями, обычным видом деятельности которых является производство и продажа продукции: полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности или частично в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом случае расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет 90 «Продажи» и полежат обособленному отражению по строке 040 «Управленческие расходы» отчета о прибылях и убытках. Для списания управленческих расходов целесообразно выделить отдельный субсчет, например 7 «Управленческие расходы», к счету 90 «Продажи»: Д 90-7 К 26 - списаны управленческие расходы. В случае, когда общехозяйственные расходы распределяются на выпущенную готовую продукцию (на счета учета затрат на производство), эти затраты включаются в сумму по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»», а в строку 040 не попадают.

«Прибыль (убыток) от продаж» строка 050 представляет собой разность между показателем строки 029 «Валовая прибыль» и показателями строк 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы».

Заполнение раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках отражено в примере 1.

Пример 1.

Организация ООО «Мир» занимается производством и реализацией готовой продукции. В 2010 году ООО «Мир» реализовало готовую продукцию на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Себестоимость готовой продукции, реализованной за отчетный период, составила 600 000 руб. Согласно учетной политике ООО «Мир» расходы на упаковку, транспортировку и доставку готовой продукции покупателям распределяются на себестоимость реализованной и нереализованного продукции. В 2010 году на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 50 000 рублей. Общехозяйственные расходы согласно учетной политике списываются в дебет счета 90 «Продажи» ежемесячно, в 2010 году эта сумма составила 200 000 руб. Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках ООО «Мир» за 2010г. будет заполнен следующим образом:

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Наименование	код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	1 000
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(600)
Валовая прибыль	029	400
Коммерческие расходы	030	(50)
Управленческие расходы	040	(200)
Прибыль (убыток) от продаж	050	150

2.2 Заполнение раздела «Прочие доходы и расходы»

отчёт прибыль убыток баланс

В разделе «Прочие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

По строке 060 «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов.

- проценты и иные доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям и пр.);

- проценты, причитающихся к получению организацией, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации;

- проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Начисление процентов к получению, отражается, как правило, бухгалтерской записью: Д 76 К 91-1 с/с «Проценты к получению».

По строке 070 «Проценты к уплате» раздела «Прочие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках отражаются суммы процентов, причитающихся к уплате по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств. К расходам по этой статье не относятся займы, привлеченные организацией для приобретения имущества (товары, материалы, основные средства и прочее), а также проценты, начисленные по этим займам. Указанные затраты включаются в стоимость приобретаемого имущества.

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других обществ, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, дивиденды по акциям, а также прибыль от совместной деятельности. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности такие доходы отражаются после того, как организация - источник выплаты этих доходов объявит о предстоящей выплате и конкретной сумме дохода. Предприятия, для которых получение доходов от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в строке 010 формы № 2. Сумма по строке 080 равна кредитовому обороту счета 91-1 «Прочие доходы», с/с «Проценты к получению» в корреспонденции со счетом 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

По строке 090 «Прочие доходы» отражается информация о прочих доходах организации (за исключением тех, которые отдельно расшифрованы в стр. 060 и 080), в частности:

- доходах от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитально строительства, материалов и других активов, отличных от денежных средств (за минусом НДС);

- начисленной арендной платой за использование третьими лицами активов либо результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

- штрафах, пенях, неустойках за нарушение условий договоров;

- активах, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;

- прибыли, полученной в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступлениях в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году;

- суммах кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- положительных курсовых разницах;

- суммах дооценки финансовых вложений;

- полной сумме отрицательной деловой репутации при приобретении предприятия как имущественного комплекса, что отражено в примере 2.

Пример 2.

Продажная цена предприятия (без НДС) составляет 13 000 000 рублей, а балансовая стоимость активов - 15 000 000 рублей. Необходимо отразить отрицательную деловую репутацию.

Разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса и суммой всех его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения) признается деловой репутацией (п. 42 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). В данном случае величина деловой репутации отрицательна: 13 00 000 - 15 000 000 = - 2 000 000 рублей. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов (п. 45 ПБУ 14/2007).

- процентах, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентах за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- иных доходах, квалифицируемых организацией в качестве прочих.

Сумма по строке 090 «Прочие доходы» равна кредитовому обороту по счету 91-1 «Прочие доходы» по соответствующим статьям аналитических разрезов.

По статье 100 «Прочие расходы» отражается информация о прочих расходах организации (за исключением процентов к уплате, которые показываются по стр. 070). При формировании показателя следует учитывать:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

- остаточную стоимость выбывших основных средств и других активов;

- суммы, затраченные на оплату услуг кредитных организаций;

- отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений) и др., а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- суммы налогов и сборов, которые относятся на финансовые результаты

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- суммы, направленные на благотворительную деятельность;

- судебные расходы;

- остаточную стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, и затраты по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств;

- прочие расходы.

Сумма по строке 100 отчета о прибылях и убытках равна дебетовому обороту счета 91-2 «Прочие расходы» по соответствующим статьям аналитических разрезов.

2.3 Правила и порядок формирования финансового результата

По статье 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается показатель, рассчитываемый по формуле: строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 060 «Проценты к получению» - строка 070 «Проценты к уплате» + строка 080 «Доходы от участия в других организациях» + строка 090 «Прочие доходы» - строка 100 «Прочие расходы».

Порядок формирования и отражения отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Согласно ПБУ 18/02, под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению этого налога, подлежащего уплате в бюджет в последующих налоговых периодах. Отложенные налоговые активы возникают, если в отчетном периоде одни и те же расходы в бухгалтерском учете признается в большей сумме, чем в налоговом учете. Примером тому может служить разный порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Пример 3.

Организация для управленческих нужд приобрела в декабре 2010 года принтер за 35 400 рублей (в том числе НДС - 5 400 рублей), который введен в эксплуатацию в том же месяце. Учетной политикой определено, что начисление амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета производится линейным методом, срок полезного использования в бухгалтерском учете - 4 года, в налоговом учете - 5 лет.

Таким образом, сумма начисленной амортизации за 2011г.

- в целях бухгалтерского учета - 7500 рублей;

- в целях налогового учета - 6000 рублей.

Сумма амортизации в целях бухгалтерского учета превышает сумму амортизации в целях налогового учета на 1500 рублей, и именно эта сумма является вычитаемой временной разницей, возникшей в отчетном периоде. Отложенный налоговый актив составит 1500*20%/100% = 300 рублей и будет отражен бухгалтерской записью Д 09 К 68. Предположим, что в данном отчетном периоде имело место погашение отложенного налогового актива Д 68 К 09 на сумму 180 рублей. Таким образом, в отчете о прибылях и убытках за 2011 год по строке 141 будет отражена сумма 120 рублей (300 - 180 = 120).

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отчета о прибылях и убытках отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Разница может быть как положительной, так и отрицательной.

Порядок формирования и отражения отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете также регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства возникают, если в отчетном периоде одни и те же расходы в бухгалтерском учете признается в меньшей сумме, чем в налоговом учете. При этом, как и в случае с отложенными налоговыми активами, предполагается, что в следующих периодах эта разница будет погашена, то есть расход будет полностью признан в бухгалтерском учете. Сумма по строке 142 равна разнице между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Начиная с 1 января 2008г. организация имеет право закрепить в учетной политике один из двух способов определения величины текущего налога на прибыль, в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 :

- на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете (непосредственно на счетах и субсчетах);

- на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Но при любом способе расчета налога его величина должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Если организация в декларации по налогу на прибыль показала итоговый убыток, то налоговая база равна нулю (ст. 274 НК РФ). А значит и текущий налог на прибыль тоже равен нулю, и тогда строка 150 отчета о прибылях и убытках не заполняется.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. Условный расход (доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату, и учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете счета 99 по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль.

Если в отчетном периоде организация получила убыток, или налоговая база равна нулю, то это не означает, что ПБУ 18/02 применять не нужно. Рассмотрим пример, когда убыток в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.

Пример 4.

В 2010 году организация и в бухгалтерском, и в налоговом учете получила убыток 50 000 рублей. В 2011 году была получена прибыль и в бухгалтерском, и в налоговом учете в сумме 300 000 рублей.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

2010 год:

1) Д 99 «Прибыли и убытки» К 90 «Продажи», с/с 9 «Прибыль/убыток от продаж» 50 000 рублей - отражен убыток от продаж

2)Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», с/с «Налог на прибыль» К 99 «Прибыли и убытки», с/с «Условный доход по налогу на прибыль» 10 000 рублей (50 000*20%/100%) - рассчитан условный доход по налогу на прибыль (на основании убытка по данным бухгалтерского учета)

3) Д 09 «Отложенные налоговые активы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», с/с «Налог на прибыль» 10 000 рублей (50 000*20%/100%) - признан отложенный налоговый актив.

4) Д 99 «Прибыли и убытки», с/с «Условный доход по налогу на прибыль» К 99 «Прибыли и убытки» 10 000 рублей - списан условный доход по налогу на прибыль.

5) Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 99 «Прибыли и убытки» 40 000 рублей - списан убыток текущего года (50 000 - 10 000)

2011 год:

1) Д 90 «Продажи», с/с 9 «Прибыль/убыток от продаж» К 99 «Прибыли и убытки» 300 000 рублей - отражена прибыль от продаж

2) Д 99 «Прибыли и убытки», с/с «Условный расход по налогу на прибыль» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», с/с «Налог на прибыль» 60 000 рублей (300 000*20%/100%) - рассчитан условный расход по налогу на прибыль

3) Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», с/с «Налог на прибыль» К 09 «Отложенные налоговые активы» 10 000 рублей - погашен отложенный налоговый актив, образованный по убытку предыдущего года

Текущий налог на прибыль будет равен условному расходу по налогу на прибыль за вычетом погашенного отложенного налогового актива 50 000 рублей (60 000 - 10 000)

4) Д 99 «Прибыли и убытки» К 99 «Прибыли и убытки», с/с «Условный расход по налогу на прибыль» 60 000 рублей - списан условный расход по налогу на прибыль

5) Д 99 «Прибыли и убытки» К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 240 000 рублей - списана чистая прибыль текущего года

Если бухгалтер в 2010 году не образует отложенный налоговый актив по убытку, полученному в бухгалтерском учете, показатель текущего налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках 2011 года будет искажен.

Если в предыдущих отчетных периодах были обнаружены ошибки, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного периода, то суммы корректировок должны быть отражены в отдельной статье отчета о прибылях и убытках после статьи текущего налога на прибыль. Изменения в данные бухгалтерского учета предыдущих периодов не вносятся. Одновременно на сумму таких ошибок корректируется налоговая декларация. Она уточняется за тот период, к которому относятся выявленные ошибки, то есть изменения вносятся в декларацию за предыдущий период. С учетом вышесказанного, сумма корректировок налога на прибыль, связанная с обнаружением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным периодам, не влияет на текущий налог на прибыль.

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках отражается сумма чистой прибыли или убытка по итогам отчетного периода. Сумма по строке 190 равна сумме по строкам 140 и 141 за минусом строк 142 и 150. Эта сумма должна быть равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое при реформации баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Организация может ввести одну или несколько дополнительных строк для расшифровки существенных показателей. В них может отражаться информация о не упомянутых выше показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. В частности:

- налоги, уплачиваемые организацией, применяющей специальные налоговые режимы;

- штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за нарушение налогового и иного законодательства;

- суммы доплат (переплат) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные периоды, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного периода;

- суммы списанных в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов и обязательств;

- иные аналогичные обязательные платежи.

2.4 Справочный раздел

Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Если постоянная разница уменьшает сумму налога на прибыль, то образуется постоянный налоговый актив. В противном случае образуется постоянное налоговое обязательство, увеличивающее сумму налога на прибыль. Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянные налоговые активы отражают по кредиту счета 99 (одноименный субсчет), а постоянные налоговые обязательства - по дебету счета 99 (одноименный субсчет) в корреспонденции со счетом 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

Пример 5.

В отчетном периоде представительские расходы организации составили 130 000 руб. В соответствии с п. 2 ст. 264 главы 25 НК РФ для целей налогообложения представительские расходы учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Фонд оплаты труда - 900 000 руб.

Нормативная величина представительских расходов 36 000 руб. (900 000 *4%/100%), постоянная разница 94 000 руб. (130 000 - 36 000), постоянное налоговое обязательство составит 18 800 (94 000 *20%/100%), сумма постоянного налогового обязательства будет отражена проводкой Д 99 К 68.

Сумма по строке 200 равна разности кредитового и дебетового оборотов субсчета «Постоянные налоговые обязательства (активы)» счета 99 «Прибыли и убытки».

Строка 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» заполняется справочно только акционерными обществами.

Базовая прибыль на акцию - это показатель, который отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам-владельцам обыкновенных акций.

Для определения показателя базовой прибыли (убытка) на акцию необходимо определить базовую прибыль (убыток) отчетного периода и средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Затем первый показатель делится на второй.

Базовая прибыль (убыток) отчетного года рассчитывается как разница между чистой прибылью (убытком) отчетного года (строка 190 отчета о прибылях и убытках), и суммой дивидендов, начисленных по привилегированным акциям за этот период. Также вычитаются суммы дивидендов по привилегированным акциям за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется как суммарное количество обыкновенных акций в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода, разделенное на количество этих календарных месяцев. При этом используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого месяца.

Для целей расчета количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало года, необходимо скорректировать с учетом обыкновенных акций, выпущенных и оплаченных в течение периода. Если акции были выкуплены у акционеров, то средневзвешенное количество акций корректируется на выкупленные в течение периода акции.

Средневзвешенное количество акций исчисляется с учетом срока обращения в течение отчетного периода. Для этого количество акций в обращении умножается на взвешенный временной коэффициент. Он представляет собой дробь, в числителе которого количество дней (месяцев) акций в обращении, в знаменателе - общее количество дней (месяцев) в периоде расчета.

Пример 6.

На 1 января 2010 г. в обращении в ОАО «Альфа» находилось 1 000 000 шт. обыкновенных акций номиналом 1 руб. Затем 31 марта 2010 г. было выпущено 200 000 обыкновенных акций с тем же номиналом, они были оплачены. Прибыль после уплаты налогов, приходящаяся на акционеров-владельцев обыкновенных акций, составляет в 2010 г. 1 000 000 руб.

Расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, приведен в таблице 1.

Базовая прибыль на обыкновенную акцию, номиналом в 1 руб., будет равна в 2010 г. 0,87 руб. (1 000 000 : 1 150 000 шт. средневзвешенных обыкновенных акций).

Таблица 1 - Расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций

Дата	Размещение (количество дополнительных акций, оплаченных денежными средствами)	Выкуп (приобретение) у акционеров акций	Обыкновенные акции, находящиеся в обращении	Коэффициент = Количество месяцев в обращении: Количество месяцев в году	Средневзвешенное количество
01.01-30.03			1 000 000	3 : 12	250 000 (1 000 000 *3:12)
01.04-31.12	200 000		1 200 000	9: 12	900 000 (1 200 000*9:12)
Итого	200 000	0	1 200 000		1 150 000

Строка 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»

Разводнение прибыли - это уменьшение прибыли в пересчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Величина разводненной прибыли в пересчете на одну акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

- конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции;

- при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Строку 202 отчета о прибылях и убытках заполняют только те акционерные общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги и указанные договоры. В противном случае эта строка в отчет не включается.

Сумма разводненной прибыли на одну акцию рассчитывается как частное от деления базовой прибыли, скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящемуся в обращении, скорректированному на их величину возможного прироста из-за конвертации ценных бумаг или исполнения договоров купли-продажи. При определении возможного прироста прибыли необходимо учесть все доходы и расходы, относящиеся к вышеуказанным конвертируемым ценным бумагам и договорам купли-продажи.

Возможное уменьшение прибыли в расчете на одну акцию и средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении рассчитывается по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг и по каждому договору купли-продажи обыкновенных акций у эмитента или по нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.

Порядок расчета величины разводненной прибыли приведен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

2.5 Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков за отчетный период в сравнении с данными за аналогичный предыдущий отчетный период. Расшифровки к отдельным видам прибылей и убытков могут приводиться либо в виде расшифровок к указанным статьям, либо в настоящем разделе.

Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

Раздел включает сведения по следующим статьям:

- штрафы, пени и неустойки, признанные либо по которым получены решения суда за нарушение условий хозяйственных договоров;

- прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы возмещаемых убытков;

- положительные и отрицательные курсовые разницы;

- суммы созданных резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и т. п.;

- суммы дебиторской и кредиторской задолженности, списанной после истечения срока исковой давности.

При необходимости организация в этом разделе может привести расшифровку и по другим видам прибылей и убытков.

По строке 210 «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров. Это санкции, признанные организацией или начисленные по решению суда.

В графе 3 «Прибыль» отражаются суммы претензий, выставленных организацией контрагентам, а в графе 4 «Убыток» - суммы претензий, полученных организацией от поставщиков (подрядчиков).

Сумма по строке «Штрафы, пени, неустойки» равна дебетовому обороту счета 76-2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» в случае, если штрафные санкции предъявлены организацией контрагентам; или кредитовому обороту счета 76-2 в корреспонденции со счетом 91, если суммы претензий были организацией получены от контрагентов.

По строке «Прибыль (убыток) прошлых лет» показывается сумма прибыли или убытка прошлых лет, которая была выявлена в отчетном периоде. Такой прибылью, например, могут быть расходы, которые ранее были ошибочно включены в себестоимость, а убытком - расходы, ранее в себестоимость не включенные. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, относятся к прочим доходам и расходам. Они учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Исполнение обязательств помимо штрафов, пеней и неустоек может обеспечиваться также залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. По строке «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств» отчета о прибылях и убытках отражаются полученные и выплаченные суммы возмещения убытков, за исключением тех сумм, которые включены в показатель строки «Штрафы, пени и неустойки».

Курсовые разницы образуются:

- при пересчете на конец отчетного периода остатков денежных средств на валютных счетах (за исключением остатков полученных или выданных в иностранной валюте авансов). Пересчет в рубли осуществляется по официальному курсу Банка России для соответствующей валюты на отчетную дату;

- при пересчете кредиторской и дебиторской задолженности, выраженной в валюте.

Также курсовыми разницами признаются разницы, которые возникают при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащей оплате в рублях. Курсовые разницы отражаются в отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате и за который составлена отчетность. Положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету.

Оценочные резервы создаются организацией под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам в случае возникновения сомнительных долгов. Создание резервов отражается на счетах 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание оценочных резервов отражается по кредиту счетов учета резервов в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При реализации, выбытии, прочем списании с баланса актива, по которому ранее был образован резерв, а также при повышении его рыночной стоимости суммы резерва списываются с дебета счетов 14, 59, 63 в кредит счета 91. Сумма по строке «Отчисления в оценочные резервы» равна разнице между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счетам учета резервов (14, 59, 63).

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству. Списание дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности или которая признана безнадежной, производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя организации. Списание задолженности в счет уменьшения (увеличения) финансовых результатов возможно либо по истечении срока исковой давности, либо если задолженность признана безнадежной к взысканию.

Заключение

Отчет о прибылях и убытках, наряду с бухгалтерским балансом, относится к основным формам бухгалтерской отчетности. В форме № 2 отражается финансовый результат деятельности организации, доходы и расходы отчетного периода, а также приводятся данные за аналогичный период предыдущего года. Отчет о прибылях и убытках имеет огромное значение для пользователей бухгалтерской отчетности, так как на основе информации, представленной в этой форме, можно оценить эффективность деятельности организации, выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы раскрываются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Кроме того, типовая форма отчета предполагает наличие справочного раздела и расшифровки отдельных прибылей и убытков. При формировании показателей формы № 2 необходимо обеспечить неукоснительное соблюдение требований действующих положений по бухгалтерскому учету.

Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в форму № 2 были внесены некоторые изменения. В Справочной информации отчета о прибылях и убытках теперь указывается «Совокупный финансовый результат периода», который складывается из суммы вновь введенных показателей по строкам «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Практическая часть курсовой работы

Отчёт о прибылях и убытках за 2010 год

		КОДЫ
	Форма по ОКУД	0710002
	Дата (год, месяц, число)	11	03	28
Организация ООО СК «Идеал-Дом»	по ОКПО	99800912
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН	3665061023
Вид деятельности производство общестроительных работ	по ОКВЭД	45,21
Организационно-правовая форма/форма собственности		65	16
Общество с ограниченной ответственностью	по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. млн.руб	по ОКЕИ	384

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	3405
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(3313)
Валовая прибыль	029	92
Коммерческие расходы	030	(-)
Управленческие расходы	040	(-)
Прибыль (убыток) от продаж	050	92
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060	-
Проценты к уплате	070	-
Доходы от участия в других организациях	080	-
Прочие доходы	090	-
Прочие расходы	100	(-)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	(92)
Отложенные налоговые активы	141	-
Отложенные налоговые обязательства	142	(-)
Текущий налог на прибыль	150	18
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	(74)
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	-
Базовая прибыль (убыток) на акцию	201	-
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	202	-

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда об их взыскании)
Прибыль (убыток) прошлых лет
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
Отчисления в оценочные резервы		Х		Х
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

Литература

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ МФ РФ от 29.07.1998г. № 34н (с изм. и доп., внесенными Приказами МФ РФ от 30.12.1999г. № 107н и от 24.03. 2000г. № 31н).

2. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Приказ МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н (в редакции приказа МФ РФ от 07.05.2003г. № 38н). О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ РФ от 02.07.2010г. № 66н