Учет движения денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Бухгалтерская отчетность - это особый вид учетных записей, являющийся извлечением из текущего учета и отражающий сводные данные о состоянии и результатах деятельности организации, ее структурных подразделениях за отчетный период.

Одной из составляющих бухгалтерской отчетности является форма №4 “Отчет о движении денежных средств”, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец отчетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств.

Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию,

которая бывает, полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы.

Цель данной работы является: выявить уровень достаточности денежных средств, необходимых для нормального функционирования предприятия. Увеличение прибыли.

В результате этого нужно решить следующие задачи:

· оценка оптимальности объема потоков денежных средств;

· оценка потоков денежных средств по видам хозяйственной деятельности предприятия;

· выявления и оценка резервов улучшения использования денежных средств;

· проанализировать общее состояние организации;

· проанализировать взаимосвязь прибыли и движение денежных средств;

· разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:

1. В каком объеме, и из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы направления их использования;

2. Достаточно ли собственных средств для инвестиционной деятельности;

3. В состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;

4. Достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;

5. Чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.

Глава 1.Учет и отчет о движении денежных средств

1.1 Понятие отчетности

Основными документами, определяющими порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности, являются:

· Закон «О бухгалтерском учете в РФ» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н;

· Приказ Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»;

Согласно закону «О бухгалтерском учете в РФ» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, все организации обязаны составлять систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки ликвидности, эффективности деятельности предприятия, при выборе партнеров.

Отчетность необходима также и для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, для принятия правильны управленческих решений.

Отчетность должна быть достоверной и своевременной. В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности и данные об изменениях в его финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность предприятия включают дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных перед пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.

Бухгалтерская отчетность предприятия должна отражать состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а так же филиалов, представительств и иных подразделений, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а так же составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения предприятия или финансовых результатах его деятельности.

Каждый существенный показатель должен представляться в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно.

Как минимум предприятие должно раскрыть в бухгалтерской отчетности данные по группам статей, включенным в бухгалтерский баланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убытках, в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

1.2 Состав бухгалтерской отчетности предприятия

Согласно ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности.

Отчетный период- период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетная дата- дата, по состоянию на которую предприятие должно составлять бухгалтерскую отчетность.

Пользователь бухгалтерской отчетности - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Образцы типовых форм годовой и квартальной бухгалтерской отчетности утверждаются Министерством финансов РФ в соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и ПБУ 4/99.

Рекомендации по объему форм бухгалтерской отчетности и порядку их составления и представления утверждены приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н и служат, прежде всего, для выработки общих подходов к формированию бухгалтерской отчетности, не ограничивая при этом самостоятельности предприятия при решении вопроса о составе и форме представления показателей бухгалтерской отчетности с учетом особенностей их деятельности в отчетном периоде. Рекомендуется сохранить коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

При разработке предприятием самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость).

Бухгалтерская отчетность организации включает:

· бухгалтерский баланс (ф. № 1);

· отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

· приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

· отчет о движении капитала (ф. № 3);

· отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

· приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

· аудиторское заключение;

· пояснительную записку;

1.3 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Основные требования составления бухгалтерской отчетности регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете в РФ» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необходимой пользователям, она должна отвечать определенным качественным критериям.

Качественными признаками отчетной информации ,прежде всего являются:

· понятность информации, содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей;

· достоверность и полнота, бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета, и ее данные дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.

· существенность показателей, показатель считается существенным, если его отсутствие в отчетности может повлиять на экономические решения пользователей;

· нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности.

· сопоставимость бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода. Поэтому в соответствии с этим требованием по каждому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному, иначе данные отчетности не могут характеризовать динамику работы организации и, следовательно, теряют свою аналитичность.

1.4 Отчетность о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств в последние десятилетия стал одним из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности в мировой практике. В специальной учетной литературе подчеркивается, что для инвесторов этот отчет более важен, чем баланс и отчет о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств (форма № 4) включается только в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Однако не все организации должны его заполнять. Об этом сказано в Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н.

К таким организациям относятся:

- субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку (п. 3);

- общественные организации (объединения), которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют оборотов по продаже товаров, работ, услуг кроме выбывшего имущества (п. 4).

- некоммерческие организации, если у них отсутствуют данные для заполнения этой формы (п. 4).

Отчет о движении денежных средств дополняет основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации,-- от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Анализ движения денежных средств за отчетный период позволяет определить изменения главных источников получения денежных средств и направления их использования.

По направленности движение денежных средств выделяют следующие виды денежных потоков:

· положительный денежный поток (приток денежных средств)

· отрицательный денежный поток (отток денежных средств)

На рис. 1 стрелки направленные внутрь, показывают положительный денежный поток (приток денежных средств), наружу-отрицательный денежный поток (отток денежных средств).

Следует отметить их тесную взаимообусловленность: сбой во время или в объеме одного из них обуславливает сбой и другого потока. Поэтому их целесообразно рассматривать во взаимосвязи как единый объект.

Информация о движении денежных средств может быть применена в качестве базы для оценки способности организации, привлекать и использовать денежные средства.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Денежный поток

К основным направлениям использования информации о движении денежных средств относится:

оценка способности организации выполнять все свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и прочим операциям по мере наступления сроков погашения;

определение потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

определение величины реальных капиталовложений в основные средства и прочие внеоборотные активы;

расчет размеров финансирования, необходимых для увеличения инвестиций в долгосрочные активы или поддержания производственно-хозяйственной деятельности на настоящем уровне;

оценка способности организации влиять на величину и регулярность потоков денежных средств и получать положительные денежные потоки в будущем;

оценка дисконтированной стоимости денежных потоков разных организаций.

В отчете отражается движение денежных средств:

по текущей деятельности;

по инвестиционной деятельности;

по финансовой деятельности.

Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из них на деятельность организации. Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским правилам (приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н):

текущая деятельность -- это извлечение прибыли путем производства и реализации продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и пр.;

инвестиционная деятельность -- это приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования и др. Кроме того, инвестиционной деятельностью признаются НИОКР, собственное строительство, покупка ценных бумаг, предоставление займов;

финансовая деятельность -- это получение займов, выпуск акций, размещение облигаций и т.д.;

Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает им ресурсы, берет ссуды у кредиторов и выплачивает их. Информация о финансовой деятельности позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации. В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» информация должна быть представлена как минимум за два года -- отчетный и предыдущий.

Все три вида деятельности формируют единую сумму денежных ресурсов организации. При этом происходит постоянный перелив денежных потоков из одной сферы в другую, что является залогом работоспособности организации. Если прибыльная текущая деятельность не всегда может приносить достаточную сумму денег для приобретения внеоборотных активов, то данная проблема решается путем привлечения внешних источников финансирования. В условиях кризиса неплатежей по текущим операциям организация вынуждена искать дополнительные источники финансирования оборотного капитала. Изменение потока денежных средств за период можно выразить следующим уравнением:

Пдс - П0 + Пск - Пно

где

Пдс -- прирост денежных средств;

П0 -- прирост обязательств;

Пск -- прирост собственного капитала;

Пн0 -- прирост неденежных операций.

Таким образом, увеличение обязательств или собственного капитала является источником увеличения потока денежных средств в организацию. А увеличение неденежных инвестиционных и финансовых операций является источником сокращения притока денежных средств. В российской практике неденежные операции представлены бартером, относящимся к текущей деятельности. В отдельных случаях такие операции достигали до 90% объема продаж организации. Поэтому для пользователей финансовой отчетности важно получить информацию о подобных операциях.

Информация по неденежным операциям может быть представлена в отдельной таблице, которая приводится в приложении к бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке. Требование по раскрытию подобной информации не является обязательным в российском законодательстве. В МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» требование к раскрытию подобной информации является одним из главных.

При расчете денежного потока в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» используются два вида активов:

реально существующие денежные средства (информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»);

эквиваленты денежных средств -- высоколиквидные ценные бумаги, которые характеризуются краткосрочностью, высокой степенью ликвидности и незначительным риском обесценения.

Поток денежных средств за период рассчитывается как разность между суммой денежных средств на начало и конец отчетного периода. Данный показатель используется для анализа влияния источников финансирования текущей и инвестиционной деятельности организации на эффективность ее деятельности.

1.5 Методы составления отчета о движении денежных средств

Международным стандартом финансовой отчетности «Отчет о движении денежных средств» установлено, что информация о денежных потоках может быть представлена двумя методами:

прямым -- основанным на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат;

косвенным -- основанным на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, все поступления и выплаты денежных средств отражаются полностью в суммах, поступивших и реально оплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг; выплаты сотрудникам; оплата материально-производственных запасов и все виды прочих поступлений и выплат.

Прямой метод заключается в группировке и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств организации. Он считается более информативным, так как основан на изучении всех денежных операций и определении, к какому виду деятельности организации они относятся: текущей, инвестиционной или финансовой. Данный метод считается более сложным, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации. По существу, отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, приобретет черты аналога отчета о прибылях и убытках с той лишь разницей, что раскрывает не формирование финансового результата, а изменение денежных средств за период. В то же время в случае расхождения изменения денежной наличности на счетах организации с финансовым результатом за период деятельности, данный метод не раскрывает причин таких расхождений. Эти причины могут быть вызваны:

применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с принятой учетной политикой;

привлечением и погашением кредитов и займов;

приобретением и продажей внеоборотных активов (изменение денежных средств при этом определяется суммой полученной выручки от продажи);

влиянием на величину финансового результата расходов, не сопровождающихся реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной амортизации), и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи);

*изменениями в составе собственного оборотного капитала.

Перечисленные причины должны быть раскрыты с целью формирования полного представления о финансовом положении организации.

Косвенный метод основан на группировке и корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с целью пересчета финансовых потоков в денежные за определенный период.

При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения приводится, прежде всего, к промежуточному показателю операционного дохода до учета влияния на него изменений в оборотных средствах. Это достигается с помощью следующих, наиболее распространенных поправок:

восстанавливаются суммы амортизационных отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих внеоборотных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли;

исключается доход от инвестиций, а также суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков;

исключаются курсовые разницы, относящиеся к счетам вне оборотного капитала, которые были отнесены в состав внереализационных расходов.

Полученный промежуточный показатель текущего дохода не учитывает изменений в оборотном капитале, происшедших за отчетный период. Поэтому он должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности поставщикам, авансов полученных и выданных и задолженности прочих дебиторов, на изменение стоимости материально-производственных запасов и сумм кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного периода возрастают, это означает, что чистая прибыль, отраженная в учете, больше реального прироста денежных средств за отчетный период.

Влияние изменений кредиторской задолженности противоположно. Показатель текущего дохода для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от текущей деятельности, корректируется на изменение оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Косвенный метод более информативен для целей анализа и позволяет широко применять ситуационное моделирование.

Основные различия в формах отчета о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методом, содержатся в первом разделе. В отчете, составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах и сборах, денежных средствах, перечисленных в оплату процентов, штрафах и т.п. Вместе с тем в отчете, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования -- нераспределенную прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала.

Таким образом, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на выявление валовых потоков денег как платежных средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные потоки.

1.6 Техника составления отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств согласно требованиям ПБУ 4/99 составляется прямым методом и должен содержать сведения о потоках денежных средств с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Организация может принять решение об отражении в отчете, о движении денежных средств помимо данных о движении непосредственно денежных средств и их эквивалентов. В российском законодательстве отсутствует понятие денежных эквивалентов. Поэтому для целей составления отчета можно использовать определение, приведенное в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», согласно которому эквивалент денежных средств -- это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

В форме отчета движение денежных средств отражается по строкам. При этом каждая группа строк посвящается отдельному виду деятельности и заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Этот показатель рассчитывается как разность между поступлениями денежных средств за отчетный период по данному виду деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется оборотная ведомость по каждому виду валюты. После этого полученные данные по отдельным расчетам, составленным в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Показатели ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств» заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Если организация принимает решение об отражении движения эквивалентов денежных средств, то дополнительно используются аналитические данные по счету 58 «Финансовые вложения». Аналитические данные по указанным счетам содержатся в журналах-ордерах № 1, № 2, № 2/2, № 3, № 8, а также в ведомостях № 1, № 2, № 2/2, № 7, Главной книге или аналогичных по назначению регистрах. При составлении отчета составляются оборотные ведомости по счетам 50,51 и 55, которые потом объединяются. При этом должны совпадать входящие и исходящие сальдо, а также дебетовые и кредитовые обороты объединенной оборотной ведомости с суммой аналогичных показателей оборотных ведомостей по счетам, включенным в расчет.

Обороты по дебету счета 50 в корреспонденции с кредитом счета 51 и по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 50 не отражают реального движения денежных средств, связанных текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью организации, поэтому эти суммы в отчете о движении денежных средств не отражаются.

Показатель «Остаток денежных средств на начало года» определяется как сумма остатков по счетам 50,51,52,55 на начало года и должен соответствовать строке 260 (гр. 3) «Денежные средства» ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути».

Пример: У ОАО «Кузнецкие ферросплавы» на 1 января 2003 г. в кассе было 1,2 тыс. руб. и на расчетном счете оставалось 647,9 тыс. руб. На 1 января 2002 г. в кассе организации было 0,8 тыс. руб., а на расчетном счете оставалось 542 тыс. руб.

В графе 3 по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» бухгалтер отразит 649 тыс. руб. (1,2 + 647,9).

В графе 4 по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» бухгалтер отразит 429 тыс. руб. (0,8 + 428).

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»

Этот раздел содержит следующие показатели.

*«Средства, полученные от покупателей, заказчиков», который представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и содержит суммы, полученные в результате текущей деятельности.

В 2003 г. ОАО «Кузнецкие ферросплавы» получило выручку от продажи товаров, продукции, работ и услуг в размере 3 588 тыс. руб., в 2002 г. -- 2435 тыс. руб. В течение 2003 г. получены авансы за поставку продукции в размере 1200 тыс. руб., а в течение 2002 г. 1 150 тыс. руб. Таким образом, в графах 3 и 4 по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» ОАО «Кузнецкие ферросплавы» должно отразить 3588 тыс. руб. и 2435 тыс. руб. соответственно, а по строке «Авансы полученные» 1200 тыс. руб. и 1150 тыс. руб.

*«Прочие доходы» отражает общую сумму прочих денежных поступлений: суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей, заказчиков, поставщиков; возврат неиспользованных подотчетных сумм; получение денежных средств в результате внутрихозяйственных расчетов; возврат денежных средств персоналом организации; возмещение излишне перечисленных сумм налогов, сборов и взносов; возврат выданных авансов и других денежных средств в результате расторжения договорных обязательств и других причин; поступление денежных средств в результате возмещения ущерба; возврат поставщиками денежных средств в счет недопоставок и недостач, в случае выдачи путевок с полной или частичной компенсацией; поступления арендной платы и др.

В 2003 г. получены от покупателей штрафы в размере 8 тыс. руб., а в 2002 г.--10 тыс. руб., в графах 3 и 4 по строке «Прочие доходы» следует отразить 8 тыс. руб. и 10 тыс. руб.

* Денежные средства, направленные:

--«на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» представляют собой общую сумму денежных средств, направленную на приобретение товаров, оплату работ и услуг и представляют собой оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50,51,52,55).

В 2003 г. организация оплатила поставщикам 2 285 000 руб. за приобретенные материалы, а в 2002 г. -- 1151 000 руб. Таким образом, в графах 3 и 4 по строке 150 отчета бухгалтер должен показать 2285 тыс. руб. и 1151 тыс. руб.

--«на оплату труда» представляют собой оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В 2003 г. ОАО «Кузнецкие ферросплавы» выплатило своим работникам зарплату -- 1 070 тыс. руб., а в 2002 г. -- 1 060 тыс. руб. Эти средства были выданы из кассы организации. Таким образом, в графе 3 по строке 160 нужно отразить 1070 тыс. руб., а в графе 4 -- 1060 тыс. руб.

--«на выплату дивидендов, процентов», что отражает сумму выплаченных дивидендов и процентов и соответствует обороту по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями» и (или) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета денежных средств.

В 2003 г. ОАО «Кузнецкие ферросплавы» выплатило дивидендов на сумму 51 тыс. руб. В 2002 г. выплата дивидендов не производилась.

В графе 3 по строке 170 «на выплату дивидендов, процентов» отражается сумма 51 тыс. руб., а в графе 4 ставится прочерк.

--«на расчеты по налогам и сборам» отражают общую сумму оборотов по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В 2003 г. ОАО «Кузнецкие ферросплавы» перечислило в бюджет налоги в размере 1118 тыс. руб., а в 2002 г. -- 1089 тыс. руб. В графе 3 по строке 180 отражается сумма 1118 тыс. руб., а в графе 4 -- 1089 тыс. руб.

--по вписываемой строке «на командировочные расходы» отражена общая сумма оборотов по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В 2003 г. ОАО «Кузнецкие ферросплавы» направило на выплату командировочных расходов 42 тыс. руб., а в 2002 г. -- 30 тыс. руб. В графе 3 по вписываемой строке отражается сумма 42 тыс. руб., а в графе 4 -- 30 тыс. руб.

-- «на прочие расходы» содержат все остальные суммы, не нашедшие отражения в ранее рассмотренных показателях: сумму штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежа в бюджет, расчеты с персоналом по прочим операциям, расходы при осуществлении совместной деятельности, расходы будущих периодов и др.

В 2003 г. ОАО «Кузнецкие ферросплавы» уплатило в бюджет 9000 руб. штрафных санкций, а в 2002 г. -- 5000 руб. В графе 3 по строке «на прочие расходы» отражается сумма 9 тыс. руб., а в графе 4 -- 5 тыс. руб.

Разница между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражается в ф. № 4 по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности».

По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» ОАО «Кузнецкие ферросплавы» должно отразить:

в графе 3-221 тыс. руб. [3588 +1200 + 8 - (2285 + 1070 + 51 +1118 + + 42 + 9)];

в графе 4 - 260 тыс. руб. [2435 +1150 + 10 - (1151 +1060 + 1089 + + 30 + 5)].

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

Этот раздел содержит следующие показатели:

*« Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и содержит суммы, полученные в результате текущей деятельности.

В 2003 г. ОАО «Кузнецкие ферросплавы» получило выручку от продажи объектов основных средств в размере 170 тыс. руб., в 2002 г. такой выручки не получало. Таким образом, по строке 210 « Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» ОАО «Кузнецкие ферросплавы» должно отразить в графе 3 170 тыс. руб., в графе 4 поставить прочерк.

*« Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» представляет собой оборот по дебету счетов учета

денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения».

ОАО «Кузнецкие ферросплавы» данные операции в 2003 и 2002 гг. не проводило, ставится прочерк.

*«Полученные дивиденды» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части дивидендов. ОАО «Кузнецкие ферросплавы» данные операции в 2003 и 2002 гг. не проводило.

*« Полученные проценты» представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части процентов. ОАО «Кузнецкие ферросплавы» данные операции в 2003 и 2002 гг. не проводило.

*« Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы». ОАО «Кузнецкие ферросплавы» данные операции в 2003 и 2002 гг. не проводило.

*«Приобретение дочерних организаций» отражает стоимость приобретенного как имущественный комплекс предприятия, которое будет являться дочерним по отношению к основной организации. По данной строке в круглых скобках отражаются дебетовые обороты по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат на его приобретение, субсчет «Вложения в приобретение предприятия имущественного комплекса» и кредиту счетов учета денежных средств в оценке по договорной цене. ОАО «Кузнецкие ферросплавы» данные операции в 2003 и 2002 гг. не проводило.

*«Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» представляет собой оборот по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением этих активов. В 2003 г. ОАО «Линда» за новое оборудование перечислило поставщикам 195 тыс. руб., а в 2002 г. -- 40 тыс. руб. По строке 290 ОАО «Кузнецкие ферросплавы» должно отразить в графе 3 -- 195 тыс. руб., в графе 4 -- 40 тыс. руб.

*« Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» отражает оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются денежные средства.

ОАО «Кузнецкие ферросплавы» данные операции в 2003 и 2002 гг. не проводило.

*« Займы, предоставленные другим организациям» представляют собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. ОАО «Кузнецкие ферросплавы» данные операции в 2003 и 2002 гг. не проводило.

Разница между различными видами доходов по инвестиционной деятельности и различными видами расходов по инвестиционной деятельности отражается в ф. № 4 по строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности».

По строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» ОАО «Кузнецкие ферросплавы» должно отразить:

в графе 3 - (25) тыс. руб. (170 - 195);

в графе 4 -- (40) тыс. руб. (- 40).

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»

Этот раздел содержит следующие показатели:

*«Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

ОАО «Кузнецкие ферросплавы» данные операции в 2003 и 2002 гг. не проводило.

*«Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями», представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В 2003 г. ОАО «Кузнецкие ферросплавы» получило в банке кредит в размере 1000 тыс. руб. на покупку материалов, а в 2002 г. -- 800 тыс. руб. на приобретение нового оборудования. Таким образом, в графе 3 по этой строке ОАО «Кузнецкие ферросплавы» отразит 1000 тыс. руб., а в графе 4 -- 800 тыс. руб.

· «Погашение займов и кредитов (без процентов)» представляет собой оборот по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В 2003 г. ОАО «Кузнецкие ферросплавы» погасило банковский кредит на сумму 1000 тыс. руб., а в 2002 г. на 800 тыс. руб. Таким образом, в графе 3 будет показано 1000 тыс. руб., а в графе 4 -- 800 тыс. руб.

*«Погашение обязательств по финансовой аренде» заполняется только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды-лизинга в качестве лизингополучателя. По строке отражается оборот по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» и кредиту счетов учета денежных средств.

ОАО «Кузнецкие ферросплавы» данные операции в 2003 и 2002 гг. не проводило.

*«Чистые денежные средства от финансовой деятельности» представляют собой разность между суммой всех доходов по финансовой деятельности и суммой всех расходов по финансовой деятельности.

По строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» ОАО «Кузнецкие ферросплавы» должно отразить:

в графе 3 -- 0 тыс. руб. (1000 - 1000), ставится прочерк;

в графе 4 -- 0 тыс. руб. (800 - 800), ставится прочерк.

*«Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» представляет собой изменение всей совокупности денежных и приравненных к ним средств, находящихся в распоряжении организации. Показатель должен соответствовать арифметической сумме чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности чистых денежных средств по финансовой деятельности.

По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» ОАО «Кузнецкие ферросплавы» должно отразить:

в графе 3 - 196 тыс. руб. (221 - 25);

в графе 4 - 220 тыс. руб. (260 - 40).

Показатель «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» определяется как арифметическая сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года и показателя «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» за отчетный период, который должен соответствовать строке 260 (гр. 4) «Денежные средства» ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути». Показатель формируется расчетным путем.

У организации ОАО «Кузнецкие ферросплавы» на 1 января 2003 г. данный показатель будет сформирован следующим образом:

в графе 3 по строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» бухгалтер отразит 845 тыс. руб. (649 + 196);

в графе 4 по строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» бухгалтер отразит 649 тыс. руб. (429 + 220).

* «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» рассчитывается при наличии валютных операций в организации. На конец отчетного периода составляются специальные оборотные ведомости по счету 52 «Валютные счета» по курсу на дату представления отчетности. При этом данные специальной оборотной ведомости и бухгалтерского регистра по счету 52 будут совпадать только на конец отчетного периода. Разница между показателями итоговой строки специальной оборотной ведомости и оборотной ведомости по этому же счету, которую организация вела в течение отчетного года, позволяет получить показатель величины влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

ОАО «Кузнецкие ферросплавы» данные валютные операции в 2003 и 2002 гг. не проводило, поэтому рассмотрим условный пример.

В 2002 г. фирма «Коминтерн» проводила операции в долларах США.

Остаток валюты на конец отчетного периода -- 2350 дол. Курс доллара на день составления отчетности -- 31,78 руб./дол. Соответственно остаток валютных средств, пересчитанный в рубли, составляет 74 683 руб. (2350 дол. х 31,78 руб./дол.).

При составлении отчетности за 2003 г. заключительное сальдо 2002 г. становится вступительным.

Предположим, что на дату составления отчетности за 2003 г. курс доллара составит 30 руб./дол. Поскольку данные за 2002 г. должны быть пересчитаны по этому курсу, вступительное сальдо изменится. Остаток валюты на 1 января 2003 г. по курсу, действующему на 31 декабря 2003 г., равен: 2350 дол. х 30 руб./дол. = 70 500 руб.

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю будет равна:

74 683 руб. - 70 500 руб. - 4183 руб.

Эту сумму и нужно показать в последней строке отчета о движении денежных средств.

Сведения о движении денежных средств и их эквивалентов, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

Отчет о движении денежных средств в настоящее время имеет ряд особенностей:

выплата дивидендов отнесена к расходам по текущей деятельности, поэтому налоги, удерживаемые при выплате дивидендов, также относятся к расходам по текущей деятельности;

при поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета или в кассу организации в форме отчета следует отразить сумму, эквивалентную сумме поступившей иностранной валюты, пересчитанной по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы при этом отражаются как прочие доходы и расходы;

перечисление денежных средств на приобретение иностранной валюты отражается в ф. № 4 как движение денежных средств по текущей деятельности. Курсовые разницы при этом отражаются как прочие доходы и расходы.

Заполненная форма отчета о движении денежных средств представлена в приложении 1.

1.7 Анализ формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»

«Отчет о движении денежных средств» (форма № 4) -- совокупность показателей, развернуто характеризующих поток денежных средств за отчетный период.

Денежные средства -- включают деньги в кассе и на счетах в банках, внесенные на вклады «до востребования». Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям.

Эквиваленты денежных средств -- краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, быстро и легко обратимые в денежные суммы и подверженные незначительному риску колебаний их стоимости: например, депозитные сертификаты, казначейские краткосрочные обязательства и т.п.

Чистые денежные средства -- нетто-результат движения денежных средств под влиянием хозяйственных операций. Чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период.

Поток денежных средств -- поступление и расходование (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.

Валовой денежный поток -- вся совокупность поступления или расходования денежных средств предприятия в рассматриваемом периоде в разрезе отдельных временных интервалов.

Дефицитный денежный поток -- характер денежного потока предприятия, при котором поступление денежных средств существенно ниже его реальных потребностей в целенаправленном их расходовании.

Избыточный денежный поток -- характер денежного потока предприятия, при котором поступление денежных средств существенно превышает его реальную потребность в целенаправленном их расходовании.

Качество чистого денежного потока -- обобщенная характеристика основного источника роста чистого денежного потока предприятия. Высокое качество чистого денежного потока характеризуется его возрастанием за счет чистой прибыли от операционной деятельности, в первую очередь -- за счет роста выпуска продукции и снижения ее себестоимости.

Приток (отток) денежных средств -- увеличение (уменьшение) денежных поступлений в результате хозяйственной деятельности, отдельных видов деятельности или хозяйственных операций.

Величина чистого притока (оттока) денежных средств рассчитывается так:

+АО = Ок- Он.

Информация, содержащаяся в «Отчете о движении денежных средств», необходима для оценки:

* перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);

» способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей; » потребности в дополнительном привлечении денежных

средств со стороны; » причин различия между чистыми доходами организации

и связанными с ними поступлениями и платежами; » эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесценением денег, а также с упущенной возможностью их выгодного размещения.

Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении длительности периода их оборота:

Средние остатки денежных средств Оборот денежных средств

Для исчисления среднего оборота следует использовать кредитовый оборот по счету 51. Но если у организации существенная часть расчетов проходит через кассу и специальные счета, то указанные в них расходы денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредита по счету 51.

Составляется таблица (табл. 1), которая показывает колебания оборота денежных средств в течение отчетного периода и срока с момента поступления денег на расчетный счет до момента их выбытия.

Движение денежных средств

Таблица 1

Месяц	Остатки денежных средств (по ж/о № 1, 2, 3), тыс. руб.	Оборот за месяц, тыс. руб.	Период оборота, дни (гр. 1x30 дней/гр. 2)
1	2	3	4
Январь	1538	14646	3,15
Февраль	687	8311	2,48
и т.д. ...

В отчете о движении денежных средств суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, о ее инвестиционной и финансовой деятельности.

Анализ отчета о движении денежных средств прямым методом

Таблица 2

Наименование показателя	Отчетный год
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
Движение денежных средств по текущей деятельности
Средства, полученные от покупателей, заказчиков	Впр,	Впр, /П*, х 100%
		-»-
Прочие доходы		-»-
Денежные средства, направленные:	н,	Н,/РДС, х 100%
на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов	(Рпр),	Рпр, /РД°, х 100%
на прочие расходы	(.-.)1	-»-
Чистые денежные средства от текущей деятельности	±ДСтек = Впр, + ... -- Рпр, - Ртр, - (...)	_„
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	Вое,	Вое, /П«с, хЮО%
		-»-
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям	Пзк,	Пзк, /П«с, хЮО%
Приобретение дочерних организаций	(Рос,)	РОС,/РДС, х 100%
		-»-
Займы, предоставленные другим организациям	(3,)	3, /Р«с,х100%
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности:	±ДСиив = Вос, + ... + Пзк, -- Рос, - (...) - 3,
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг	Пак,	Пак, /Пдс, х 100%
Погашение займов и кредитов (без процентов)	(Рзк,)	Рзк,/рис, х 100%
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	±ДДС= ДС™ ± ДСИНВ ± ДС*И"
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	Ок = Он ± ДДС
Поступило денежных средств всего	Пдс, = Впр, + ...+ Вое, + + ... + Пзк, + ...+ Пак,	100
Израсходовано денежных средств, всего	Рдс, = Рпр, + (...)+ Рос, + + (...)+ Рзк, + (...)	100

В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, способствующим расширению проводимых операций или, по крайней мере, позволяющим продолжать их на прежнем уровне; удовлетворяет ли приток денежных средств необходимому уровню ликвидности организации. Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестирования. Наконец, отчет дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.

Потоки денежных средств группируются в отчете по трем направлениям: текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В международной практике существуют два метода составления отчета о движении денежных средств -- прямой и косвенный.

Прямой метод составления отчета предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.п.

Косвенный метод составления отчета дает отражение только части потока денежных средств, не включающего валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяйственной деятельности.

Анализ движения денежных средств также можно проводить прямым и косвенным методом.

Методика анализа движения денежных средств прямым методом достаточно проста. Форму № 4 «Отчет о движении денежных средств» следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности (табл. 3)

Анализ отчета о движении денежных средств прямым методом

Таблица 3

Наименование показателя	Отчетный (2005-й) год	Прошлый (2004-й) год	Отклонение
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	суммы, тыс. руб.	удельного веса, %
1	2	3	4	5	6	7
Остаток денежных средств на начало отчетного года	7365		5650		+1715
Движение денежных средств по текущей деятельности:
Средства, полученные от покупателей, заказчиков	106969	78,13	99017	76,35	7952	1,78
Авансы, полученные от покупателей	11771	8,60	19787	15,26	-8016	-6,66
Прочие доходы	20	0,01	32	0,02	-12	-0,01
Денежные средства, направленные:
на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов	(59064)	41,37	(26506.)	20,48	+32558	20,89
на оплату труда	(20942)	14,67	(15630)	12,08	+5312	2,59
на выплату дивидендов, процентов	(14285)	10,01	(54188)	41,87	-39903	-31,86
на расчеты по налогам и сборам	(36283)	25,41	(21520)	16,63	+14763	8,79
на отчисления в государственные внебюджетные фонды	Н	0,00
на прочие расходы	(1500)	1,05	Н	0,00

Подобные документы

• Назначение и порядок формирования отчета о движении денежных средств

  Определение назначения и структуры отчета о движении денежных средств. Описание моделей отчета о движении денежных средств в РФ, их сравнение с международными стандартами финансовой отчетности. Порядок составления отчетности о движении денежных средств.
  
  курсовая работа [43,8 K], добавлен 24.10.2014
  

• Отчет о движении денежных средств

  Понятие и состав бухгалтерской отчетности. Нормативное регулирование, структура, порядок заполнения отчета о движении денежных средств. Реформирование формы отчета о движении денежных средств. Требования к информации, формируемой бухгалтерской отчетности.
  
  курсовая работа [38,2 K], добавлен 17.12.2010
  

• Порядок составления отчета о движении денежных средств

  Назначение отчета о движении денежных средств. Модели отчета о движении денежных средств в России и в соответствии с МСФО. Общая организация бухгалтерского учета. Взаимосвязь показателей отчета о движении денежных средств с другими формами отчетности.
  
  курсовая работа [63,6 K], добавлен 04.12.2010
  

• Совершенствованию бухгалтерской отчетности движения денежных средств предприятия и анализ ее показателей на примере ООО "Меркурий"

  Назначение и структура отчета о движении денежных средств на предприятии. Этапы формирования отчета о движении денежных средств. Анализ движения на базе финансовых показателей, по инвестиционной деятельности. Суммарное воздействие денежных потоков.
  
  курсовая работа [474,2 K], добавлен 01.12.2012
  

• Потоки денежных средств предприятия и их отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности

  Методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности. Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств, информационное содержание статей отчета. Краткая характеристика предприятия ГУП "Жилищно-коммунальный сервис".
  
  курсовая работа [43,7 K], добавлен 27.03.2009
  

• Содержание и анализ формы №4 "Отчет о движении денежных средств" на примере ЗАО Агрокомплекс "Козельское молоко"

  Понятие и нормативное регулирование бухгалтерской отчетности. Порядок составления отчета о движении денежных средств. Формирование, оценка и пути совершенствования статей отчета о движении денежных средств в ЗАО Агрокомплекс "Козельское молоко".
  
  курсовая работа [70,7 K], добавлен 10.06.2010
  

• Содержание и анализ отчета о движении денежных средств на примере ОАО "Энергострой-Холдинг"

  Состав, методы составления и порядок заполнения отчета о движении денежных средств. Сравнение российских стандартов бухгалтерской отчетности с отчетностью МСФО в разрезе движения денежных средств. Анализ отчета на примере ОАО "Энергострой-Холдинг".
  
  курсовая работа [416,5 K], добавлен 03.08.2014
  

• Отчет о движении денежных средств

  Понятие и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности и её классификация. Состав и порядок составления и представления отчета о движении денежных средств на предприятии ЗАО "Симекс". Прямой и косвенный методы, влияние валовых потоков платежных средств.
  
  курсовая работа [59,5 K], добавлен 00.00.0000
  

• Отчеты о движении денежных средств

  Характеристика отчета о движении денежных средств. Инвестиционная и финансовая деятельность. Порядок заполнения отчета о движении денежных средств в России. Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности, ее публичность и проблемы составления.
  
  курсовая работа [40,1 K], добавлен 13.03.2009
  

• Отчет о движении денежных средств

  Понятие, классификация и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности, её состав, порядок составления и представления. Виды отчета о движении денежных средств и методы расчета по МСФО. Техника составления данного документа в российской практике.
  
  курсовая работа [72,2 K], добавлен 15.05.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам