Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность и востребованность темы курсовой работы. Проблема разработки системы управленческого учета является актуальной для большинства российских предприятий бытового обслуживания. В настоящее время немногие российские организации имеют таким образом поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа.

В практике работы многих российских организаций бытового обслуживания бухгалтерский учет как единая система фактически отсутствует, но не по причине обособления управленческого производственного учета от финансового, а в следствие порочной практики сокрытия доходов, наличия неучтенных денежных потоков, ведения «двойной» бухгалтерии, когда часть бизнеса находится в «тени».

Управленческий учет в настоящее время находится в стадии стремительного развития. Такое положение входит в противоречие с утвердившейся репутацией бухгалтерского учета как инертной системы. Некоторые новые методы управленческого учета подтверждают его сходство с такими функциями менеджмента, как маркетинг, инженерное проектирование, управление производством, управление трудовыми ресурсами, планирование и т.д.

В России действует Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Цель реформирования состоит в приведении национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики. Продолжается дискуссия о целесообразности выделения управленческого учета из единой системы бухгалтерского учета, и превращение его в автономную систему, что в принципе не соответствует современным рыночным требованиям.

Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило носят интуитивный характер.

Все это значительно увеличивает роль разработки системы управленческого учета.

Степень научной разработанности темы курсовой работы. Не смотря на то, что в последние годы проблемы разработки системы управленческого учета находятся в центре внимания, еще пока не сложилось устоявшееся, общепризнанное определение управленческого учета, его предмета и объектов учета. При этом наблюдается широкий разброс мнений об управленческом учете - от полного отрицания до расширительного его толкования как конгломерата целого ряда управленческих функций: планирования, учета, контроля, анализа хозяйственной деятельности, регулирования происходящих в ней процессов, обоснования инвестиционных и других управленческих решений.

Сегодня вопросам разработки системы управленческого учета посвящены многие исследования отечественных авторов, среди которых Карпова Т.П., Керимов В.Э., Каверина О.Д., Медведко К.Л., Юдина Л.Н и другие.

Цель и задачи курсовой работы. Цель данной курсовой работы - изучить основные вопросы, связанные с разработкой системы управленческого учета, разработать систему управленческого учета и определить направления ее совершенствования на примере конкретного предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) раскрыть сущность управленческого учета;

2) рассмотреть характеристику и классификацию систем управленческого учета на предприятиях;

3) дать организационно-экономическую характеристику ООО «Волга-Сервис»;

4) разработать систему управленческого учета в ООО «Волга-Сервис»;

5) определить пути совершенствования системы управленческого учета в ООО «Волга-Сервис».

Объект исследования - ООО «Волга-Сервис».

Предметом исследования данной работы являются экономические отношения, возникающие при разработке системы управленческого учета на предприятиях бытового обслуживания. Теоретико-методологическая база исследования. Теоретической и методологической основой проведения исследования явились нормативные документы по управленческому учету, а так же были использованы источники литературы, методические материалы, монографии, а также регламентирующая и отчетная документация исследуемого предприятия. Базовыми источниками послужили работы Карповой Т.П., Керимова В.Э., Кавериной О.Д.

В рамках работы использовались метод монографический, горизонтального, вертикального, трендового анализа показателей, логический, сравнения, расчетно-аналитический, и метод расчета финансовых коэффициентов

Структура работы. Курсовая работа структурирована в соответствии с поставленными задачами. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, так же имеются приложения.

Во введении обосновывается актуальность темы, определяются цели и задачи исследования. В первой главе «Теоретические основы разработки системы управленческого учета на предприятиях» рассматриваются экономическая сущность управленческого учета и классификация систем управленческого учета на предприятиях.

Во второй главе «Разработка системы управленческого учета в ООО «Волга-Сервис» анализируются основные показатели деятельности на примере ООО «Волга-Сервис» за 2008 - 2009 гг., в ходе чего дается характеристика финансового состояния, финансовых результатов предприятия и анализ организации управленческого учета предприятия.

Третья заключительная глава посвящена изложению путей совершенствования системы управленческого учета в ООО «Волга-Сервис».

Глава 1. Теоретические основы разработки системы управленческого учета на предприятиях

1.1 Экономическая сущность управленческого учета

Эффективность работы предприятия во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей ему реальную экономическую самостоятельность, конкурентоспособность.

Управленческий учет - это составная часть информационной системы предприятия, охватывающая все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой организации.

Исходя из функций бухгалтерского учета выделяется два основных определения управленческого учета в широком и узком понимании.

В широком понимании управленческий учет неразрывно связан с традиционным пониманием учета хозяйственно-финансовой деятельности или учета для обеспечения управления экономическими процессами.

Управленческий учет в широком понимании можно представить в его взаимосвязи с управлением представленном на рисунке 1, что позволяет определить сущность управленческого учета, как единой системы бухгалтерского учета.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Управленческий учет в системе управления предприятием

Исходя из этого следует вывод, что в широком понимании управленческий учет можно назвать как бухгалтерский управленческий учет, что соответствует понятию хозяйственного учета, применяемого в теории учета до реформы системы бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

Таким образом, управленческий учет в широком аспекте является обобщающим учетом, включает в себя производственный, финансовый, и налоговый учеты, а следовательно обеспечивает все системы учета необходимой информацией.

В узком понимании управленческий учет рассматривается как производственный или учет для внутренних пользователей информации.

Управленческий учет в узком понимании - это система сбора, предоставления, обработки и анализа оперативной информации, необходимой менеджменту компании для планирования, анализа и контроля за деятельностью компании, принятия обоснованных управленческих решений, обеспечение эффективного использования ресурсов и контроля за полнотой их учета, а также для подготовки финансово-экономической отчетности для внутренних пользователей.

Управленческий производственный учет - это подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат необходимой информацией. [12, С.27] Другим важнейшим моментом, который отмечается всеми авторами при определении сущности управленческого учета, является аналитичность информации. В составе управленческого учета информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается в целях наиболее четкого и достоверного отражения результатов деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия. [11, С.31]

Эффективность производственной деятельности представлена в учете как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от произведенных расходов. Установлению сущности управленческого учета способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия: непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях. В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное его назначение - это производство информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений. Тактика управленческого учета включает организацию, контроль, мотивацию, анализ и регулирование ранее принятых решений, а также ответственность за их исполнение. Стратегия управленческого учета представляет систему анализа, прогнозирования, планирования и координации управленческих решений, определяющих развитие предприятия на длительный период. Предметом управленческого учета является производственная и коммерческая деятельность организации.

Объектами управленческого учета являются затраты (текущие и капитальные) и доходы организации и ее отдельных структурных подразделений - центров ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирования и системы внутренней отчетности. Объекты отражаются через совокупность приемов и способов, составляющих основу методов управленческого учета. [12, С.37] Изучение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что его задачами является:

- предоставление необходимой информации администрации для управления производством и принятия решений на перспективу;

- исчисление фактической себестоимости продукции и отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

определение финансовых результатов по реализованным изделиям или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям.

В отечественной практике практически не используется понятие управленческого учета. Многие его элементы входят в наш бухгалтерский учет (учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции); оперативный учет (оперативную отчетность); экономический анализ (анализ себестоимости продукции, обоснование принимаемых решений, оценка выполнения плановых заданий и др.). Вместе с тем отечественная учетная политика еще не увязана с маркетингом, не определяются отклонения фактических затрат от прогнозных, не используется такая категория, как будущий рубль, и т.п. На отечественных предприятиях многие главные бухгалтера занимаются традиционным единым бухгалтерским учетом. Управленческий учет на большинстве предприятий не ведется или развит очень слабо. Такое положение можно объяснить отсутствием единой методологической основы, методических рекомендаций по организации управленческого учета в отдельных отраслях отечественной экономики, а также периодом его становления и развития в отечественной учетной практике.

Если понятие «бухгалтерский учет» определено законодательно, то термин «управленческий учет» в России не регламентирован и допускает много разных толкований. Специалистами широко обсуждается вопрос о месте управленческого учета в системе управления организацией, который сводится к следующему: должен ли управленческий учет быть связан с системой управления организацией в целом и всеми ее функциями или же сосредоточенным на предоставлении соответствующей количественной информации менеджерам, ответственным за достижение конкретных производственных результатов.

Ученые, отказывающие управленческому учету в праве на самостоятельное существование как автономной системы учета, считают, недопустимым разделение единой системы бухгалтерского учета на подсистемы финансового и управленческого производственного учета и включение в сферу управленческого учета лишь отдельных объектов учета. С этой позицией трудно не согласиться, поскольку разделение бухгалтерского учета на подсистемы финансового и управленческого учета не только нецелесообразно, но и невозможно. С одой стороны, для обоснования любых управленческих решений необходима вся формируемая в бухгалтерском учете информация, в том числе и та, которая включена в сферу финансового учета. С другой стороны, выделить из системы бухгалтерского учета объекты, включаемые в сферу управленческого производственного учета технически невозможно без нарушения всей системы бухгалтерского учета Понимая это, многие авторы, не настаивая на разрушении единой системы бухгалтерского учета, предлагают различные способы обособления формируемой в управленческом производственном учете информации. Предложение об обособлении управленческого производственного учета выглядит абсурдным еще и потому, что любая учетная информация, необходимая для управления организацией, может быть получена в рамках единой системы бухгалтерского учета. Сохранение единой системы учета предусмотрено и «Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу», одобренной приказом № 180 Министра финансов РФ от 01.07.2004 г. В соответствие с концепцией единая система учета включает, помимо бухгалтерского учета, статистический и оперативно-технический учет. Единство этой системы обеспечивает первичный учет как источник данных для последующего их обобщения и систематизации в соответствие с задачами, требованиями и методами каждого вида учета. Информацию, формируемую в бухгалтерском учете, используют для составления не только бухгалтерской, но и управленческой, налоговой, статистической и других видов отчетности. Таким образом, концепция предусматривает более высокую степень интеграции учетной информации, обеспечивающей единство не только системы бухгалтерского, но и всей системы народнохозяйственного учета в целом.

Исходя из вышесказанного, управленческий учет можно определить как интегрированную систему учета, предоставляющую информацию о затратах и результатах деятельности как всей организации, так и отдельных ее структурных подразделений, предназначенную для принятия тактических (оперативных) и стратегических (прогнозных) управленческих решений.

В настоящее время непременным условием интегрированной системы организации управленческого учета является автоматизация учета, так как для управления экономическими процессами необходима полная и достоверная информация.

1.2 Характеристика и классификация систем управленческого учета на предприятиях

Система управленческого учета состоит из множества процедур, которые могут меняться в зависимости от целей управления. Тем не менее они должны отвечать определенным принципам. К принципам, применимым в управленческом учете, можно отнести: непрерывность деятельности организации; использование единых для планирования и учета единиц измерения; оценку результатов деятельности подразделений организации; преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации для целей управления; применение бюджетного метода управления; полноту и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета; периодичность, отражающую производственный и хозяйственный циклы организации, установленные учетной политикой.

Совокупность перечисленных принципов должна обеспечивать действенность системы управленческого учета, но никоим образом не должна унифицировать учетный процесс.

Применение систем управленческого учета на предприятии зависит от отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции. Система управленческого учета характеризуется следующими показателями:

- объемом информации;

- целями информации;

- критериями информации;

- средствами достижения целей;

составом элементом и их взаимодействием. [12, С.55] Организация управленческого учета - внутреннее дело конкретного предприятия. Администрация сама решает, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности, вести учет фактических или стандартных, полных или частичных затрат. Таким образом, основными факторами, влияющими на выбор системы учета затрат, являются:

- экономические;

- юридические;

- организационные;

- технико-экономические;

- компетентность руководителя;

потребность руководителя в той или иной управленческой информации. Любая система управленческого учета состоит из процессов:

1. Учета затрат и результатов:

- учет затрат по видам;

- учет затрат по местам возникновения;

- учет затрат по носителям;

- учет результатов за период.

2. Анализа и принятия управленческих решений:

- анализа затрат и результатов;

принятие управленческих решений. Система управленческого учета характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием.

Признаками классификации систем управленческого учета являются: широта охвата информацией, степень взаимосвязи финансового и управленческого учета, оперативность затрат на производство, полнота включения затрат в себестоимость продукции. По широте охвата информацией видов деятельности, организационной структуры предприятия, продукции различают полные системы, состоящие из совокупности систематического и проблемного учета, и системы с целевым набором их составных частей. Систематический учет затрат - есть финансовый учет затрат на производство с его регламентацией по составу затрат, способам регистрации, идентификации и группировки, представления в отчетности. Проблемный учет формирует информацию об экономической, технологической, конструкторской и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.

Задачи проблемного учета решаются с помощью методов программирования, нормирования, планирования, прогноза, системного экономического анализа, контроля и регулирования на основе фактических данных производственного учета и статистики. По степени взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом в практике зарубежных стран применяют две системы: монистическую и автономную. Монистическая - интегрированная система, объединяющая систематический и проблемный учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета. Систематический учет путем отражения на счетах бухгалтерского учета производственных издержек, готовой продукции и ее реализации дает возможность оценить деятельность предприятия, его финансовое положение.

Дополняя финансовую информацию данными внутренней отчетности, администрация может оценить рациональность организации производства на любом его участке. Из оперативных сведений и отчетности материально-ответственных лиц определяются положительные и отрицательные отклонения от действующих стандартов. Тем самым создаются предпосылки организации действующей системы контроля за издержками и доходами.

Автономная система - обособленное создание систематического и проблемного учета. Связь между финансовым и управленческим учетом осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного ил того же наименования. По оперативности затрат системы разделяют: на систему учета фактических затрат и систему учета стандартных затрат. Оперативность затрат - один из критериев действенности системы, ориентированной на увеличение эффективности. Система учета фактических затрат состоит в формировании информации для расчета себестоимости реализованной продукции и прибыли, для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования. Система учета стандартных затрат включает: разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, основных фондов, на затраты труда, накладных расходов, составление калькуляций себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет. В мировой практике такая система называется «стандарт-кост». Полнота включения затрат в себестоимость - один из признаков классификации систем учета, применяемый в практике. Существует система учета полных затрат и система учета частичных затрат - две системы, отвечающие в управленческом учета различным целям.

Система учета полных затрат представлена традиционным учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости. Основной группировкой затрат является их деление на прямые и косвенные.

Под системой частичных затрат понимается подход, когда производится подбор отдельных элементов затрат, которые носят прямой характер и включаются в себестоимость отдельных видов продукции. Затраты при этой системе зависят от объемов производства и поэтому их называют переменными. Калькуляция ограниченных затрат включает только производственные расходы, связанные с выпуском калькулируемого продукта.

Часть затрат, которые носят косвенный характер, имеет отношение ко всей продукции. Такого рода затраты возмещаются из общей суммы выручки. В зарубежной практике этот вариант учета называется «директ-костинг».

Оптимальная система управленческого учета, позволяющая менеджеру оперативно получать необходимую учетную и аналитическую информацию в релевантной форме, является стратегическим ресурсом компании и обеспечивает компанию конкурентными преимуществами посредством:

1) управления издержками (управление затратами - одна из ключевых стратегических целей компании; минимизация издержек и повышение степени их прозрачности на основе данных управленческого учета и анализа - серьезное преимущество перед конкурентами и ответ на потребность внешней среды).

2) Внедрение новейших технологий и инструментария (информация, получаемая на основе управленческого учета, - внутренний продукт компании, сформированный в зависимости от ее специфики. В случае полного удовлетворения потребностей менеджмента и направленности на достижение стратегических целей компании система управленческого учета является уникальным конкурентным преимуществом);

Формирования информации для выполнения основных управленческих функций (система управленческого учета нацелена на формирование информации в форме, необходимой для выполнения основных управленческих функций и задач, а именно: для формирования внутренней отчетности и ее анализа; управления финансами; управления издержками; стратегического планирования; корпоративного инвестирования; бюджетирования и формирования отчетности для внешних пользователей). Таким образом, компания как экономическая система зависит от собственной системы управленческого учета и анализа, обеспечивающей ее необходимой информацией. Развитие системы управленческого чета и анализа должно быть соотносимо с изменениями, происходящими в компании. Специфика формирования учетной обусловлена характеристиками и особенностями внутренней среды организации. Медведко К.Л. Система управленческого учета как стратегический ресурс в конкурентной борьбе [Текст] / К.Л. Медведко//Финансовый менеджмент. - 2010 - №4 - С. 85.

Итак, в заключение первой главы можно сделать некоторые выводы.

Управленческий учет можно определить как интегрированную систему учета, предоставляющую информацию о затратах и результатах деятельности как всей организации, так и отдельных ее структурных подразделений, предназначенную для принятия тактических и стратегических решений. Объектами управленческого учета являются затраты и доходы организации и ее отдельных структурных подразделений; внутреннее ценообразование; бюджетирование и система внутренней отчетности.

Система управленческого учета состоит из учета затрат и результатов и анализа и принятия управленческих решений. По степени взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом в практике зарубежных стран применяют монистическую и автономную системы управленческого учета.

По оперативности затрат системы разделяют: на систему учета фактических затрат и систему учета стандартных затрат. Компания как экономическая система зависит от собственной системы управленческого учета и анализа, обеспечивающей ее необходимой информацией.

Глава 2. Разработка системы управленческого учета в ООО «Волга-Сервис»

2.1 Краткая организационно-правовая характеристика предприятия

ООО «Волга-Сервис» является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству РФ. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ и Уставом предприятия.

Предприятие является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетные счета, печать, штамп, бланк. Местонахождение и почтовый адрес предприятия: 400005, г. Волгоград, Центральный район, ул. Советская, 14.

Целью создания предприятия является производство продукции (товаров), выполнение работ и оказание услуг с целью удовлетворения потребностей населения и получения прибыли.

Предприятие осуществляет уборку и обслуживание внутренних помещений и наружных территорий, озеленение и работу по стирке белья.

Основными видами деятельности Предприятия являются:

- работа по уборке и обслуживанию внутренних помещений;

- работа по уборке и обслуживанию наружной территории;

- озеленение наружной территории;

- работой по уборке помещений;

- работой по стирке белья.

Среднесписочная численность ООО «Волга-Сервис» составляет 456 человек. Руководителем Предприятия является его генеральный директор. Основными производственными подразделениями предприятия являются: служба внутренней уборки; служба наружной уборки; служба озеленения.

ООО «Волга-Сервис» имеет линейно-функциональный тип организационной структуры предприятия (приложение 1).

Учитывая специфику хозяйственной деятельности рассматриваемого предприятия, нужно отметить, что собственных производственных площадей, за исключением прачечных, предприятие не имеет - услуги оказываются непосредственно на площадях заказчика.

Для анализа технико-экономических показателей примем за единицу производства 1м. кв. обслуживаемой площади.

Общая обслуживаемая площадь составляет 143 214 м.кв. Из них:

- на службу внутренней уборки (254 чел.) приходится 60 439 м.кв.;

- на службу наружной уборки (83 чел.) - 47 349 м.кв.;

- на службу озеленения (45 чел.) - 35 426 м.кв.

На многих участках производимых работ используется исключительно ручная работа, что резко снижает производительность, тем не менее это позволяет добиться высокого качества услуг.

Конкуренция по всем видам оказываемых услуг в течение года невозможна, потому что с заказчиком заключается годовой договор с передачей исключительных прав на обслуживание территорий и площадей заказчика.

В сложившейся ситуации в компании отсутствует отдел маркетинга, все его функции выполняет непосредственно генеральный директор ООО «Волга-Сервис».

ООО «Волга-Сервис» осуществляет бухгалтерский, оперативный и статистический учет и предоставляет финансовую отчетность управлению МНС по месту регистрации, органам, органам статистики, банкам в порядке, установленном действующим законодательством.

Предприятие составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность за квартал и годовую бухгалтерскую отчетность.

ООО «Волга-Сервис» находится на общей системе налогообложения, составляет финансовую отчетность в объеме двух форм (ф1-«Баланс», ф2-«Отчет о прибылях и убытках»). Показатели бухгалтерской отчетности формируются на основании данных бухгалтерского учета.

Кроме бухгалтерской отчетности предприятие составляет статистическую отчетность. Формой статистической отчетности являются «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» - форма № 11.

Так же Предприятие не подлежит обязательному аудиту и не проводит аудит отчетности.

Наиболее ярко характеризуют финансовое состояние предприятия коэффициенты текущей, быстрой и абсолютной ликвидности. Для расчета этих показателей сгруппируем средства по активу в порядке убывания их ликвидности, а по пассиву - в порядке возрастания сроков погашения.

Проанализируем коэффициенты ликвидности баланса ООО «Волга-Сервис» за 2008 - 2009 гг. (табл. 1).

Таблица 1.- Анализ финансового состояния ООО «Волга-Сервис» за 2008 - 2009 гг.

Показатели	На конец 2008 г.	На конец 2009 г.	Отклонение 2009 г. от 2008г, +/-
Коэффициент критической ликвидности (промежуточного покрытия)	1,001	0,99	-0,011
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,62	0,52	-0,1
Коэффициент текущей ликвидности или покрытия	1,9	2,04	+0,14
Коэффициент автономии	0,54	0,57	+0,03
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,29	0,32	+0,03
Коэффициент финансовой устойчивости	0,54	0,57	+0,03
Коэффициент маневренности (мобильности или гибкости использования собственных средств)	0,15	0,14	-0,01

Анализируя финансовое состояние предприятия можно сделать вывод о том, что:

- Коэффициент критической ликвидности (промежуточного покрытия) в 2009 году составил 0,99 , что на 0,011 меньше, чем в 2008 году. Данный показатель не превышает нормативного значения. Сокращение данного показателя связано с тем, что краткосрочные займы и кредиты увеличились;

- Коэффициент абсолютной ликвидности в 2009 году составил 0,52. Этот показатель показывает какую часть долгосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Он характеризует платежеспособность на дату составления баланса и определяется как соотношение наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных обязательств.

Данный показатель сократился на 0,1. Это связано с увеличением краткосрочных обязательств по кредитам и займам. Платежеспособность данного предприятия считается нормальной;

- Коэффициент текущей ликвидности или покрытия составил в 2009 году 2,04. Он определяется как отношение всех оборотных активов к величине краткосрочных обязательств. Он характеризует ожидаемую платежеспособность. Нормальное значение данного коэффициента находится в пределах 1,5 - 2,0 или более 2. По сравнению с 2008 годом он увеличился на 0,14;

- Коэффициент автономии определяется как отношение общей суммы собственных источников финансирования к общему итогу баланса. В 2009 году он составил 0,57, что на 0,03 меньше, чем в 2008 году;

- Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составил 0,32 в 2009 году, что на 0,03 больше, чем в 2008 году.

- Коэффициент финансовой устойчивости одинаков в расчете с коэффициентом автономии и составляет в 2009 году 0,57.

Коэффициент маневренности (мобильности или гибкости использования собственных средств) составляет в 2009 году 0,14, что на 0,01 меньше, чем в 2008 году. Нормальным считается соотношение 0,2-0,5. Рассчитанный показатель не попадает в данную норму. Анализ финансового состояния ООО «Волга-Сервис» показывает, что данное предприятие находится в стабильном финансовом состоянии.

Далее проведем анализ финансовых результатов ООО «Волга-Сервис» за 2008 - 2009 гг. (таблица 2)

Таблица 2.- Анализ финансовых результатов ООО «Волга-Сервис» за 2008 - 2009 гг.

Показатель	На начало 2008 г	На начало 2009 г	Отклонение 2009 г. от 2008 г. ( +; - )
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	35123	40025	+4902
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	25150	28664	+3514
Валовая прибыль	9973	11361	+1388
Коммерческие расходы	-	-	-
Управленческие расходы	4300	4150	-150
Прибыль (убыток) от продаж	5673	7211	+1538
Проценты к получению	-	-	-
Проценты к уплате	-	-	-
Доходы от участия в других организациях	-	-	-
Прочие операционные доходы	-	1445	+1445
Прочие операционные расходы	-	945	+945
Внереализационные доходы	-	-	-
Внереализационные расходы	-	-	-
Прибыль (убыток) до налогообложения	5673	7711	2038
Отложенные налоговые активы	-	-	-
Отложенные налоговые обязательства	-	-	-
Текущий налог на прибыль	1361	1850	+489
Чистая прибыль (убыток) очередного периода	4312	5861	+1549

Прибыль до налогообложения в 2009 году составила 7711 т.р. Текущий налог на прибыль составил 1850 т.р., что на 489 т.р. больше, чем в 2008 году.

Чистая прибыль 2009 года составила 5861 т.р., что на 1549 т.р. больше, чем в 2008 году. Анализ финансовых результатов показывает, что самый главный показатель деятельности предприятия - чистая прибыль - увеличилась, таким образом, деятельность предприятия обладает высокой рентабельностью.

2.2 Разработка системы управленческого учета в ООО «Волга-Сервис»

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие становится юридически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб. Информация, необходимая для оперативного управления, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

В ООО «Волга-Сервис» выделяют три основные производственные подразделения: служба внутренней уборки, служба наружной уборки, служба озеленения. Кроме того, выделяются обслуживающее подразделение - служба главного механика и управленческое подразделение - аппарат.

Деление расходов осуществляется по принадлежности к тому или иному подразделению (на прямые и косвенные) для использования концепции маржинального дохода в целях управленческого учета.

Управленческий производственный учет в ООО «Волга-Сервис» организован по интегрированной системе. Для организации системы управленческого учета на ООО «Волга-Сервис» поставлены следующие задачи: четкое формирование организационной структуры; создание четкой структуры затрат; определение рентабельности основных видов деятельности; подготовка к практическому использованию наиболее важных элементов экономического анализа хозяйственной деятельности.

В соответствие с поставленными задачами были определены укрупненные и экономически обоснованные статьи расходов:

1. заработная плата и отчисления от заработной платы;

2. материалы и инвентарь;

3. услуги сторонних организаций по уборке организации;

4. ремонт оборудования;

5. аренда помещений, транспорта и оборудования;

6. коммунальные платежи, услуги связи;

7. консультационно-информационные услуги и прочие расходы.

Ниже приведены прямые расходы, которые можно отнести к конкретному подразделению.

Таблица 3.- Прямые расходы ООО «Волга-Сервис» за 2009 г.

Составляющие показателя
1.Заработная плата и отчисления от заработной платы	2.1Заработная плата сотрудников службы внутренней уборки и отчисления	3.1 Заработная плата сотрудников службы наружной уборки и отчисления	4.1 Заработная плата сотрудников службы озеленения и отчисления	5.1 Заработная плата Сотрудников службы главного механика
2.Материалы и инвентарь	2.2а Основные материалы и инвентарь - моющие средства, средства для поломоечных и ковромоечных машин, инвентарь; 2.2б Материалы санитарно-гигиенического назначения - мыло, шампунь, зубная паста, пр.	3.2а Основные материалы и инвентарь - соль для наружной территории, песок, инвентарь для работ по наружной уборке, медикаменты; 3.2б Горюче-смазочные материалы для техники службы наружной уборки	4.2 Ядохимикаты, Биостимуля торы, побелка, удобрения, садовый инвентарь, медикаменты	5.2 Материалы для ремонта техники
3.Услуги сторонних организаций по уборке территории	-	3.3 Уборка наружной территории и внешнее мытье окон; вывоз мусора	-	-
Составляющие показателя
4. Ремонт	2.4 Замена запасных частей в машинах, используемых для уборки помещений	3.4 Приобретение и замена запасных частей для уборочной техники службы наружной уборки	4.4 Ремонт инвентаря, оборудования, приобретение зап. частей	5.4Услуги сторонних организаций по ремонту техники
5.Аренда помещений, транспорта и оборудования	-	3.5Аренда автомобиля ЗИЛ и спецтехники у АТП	-	-
6.Прочие расходы	2.9 Прочие расходы службы внутренней уборки.	3.9 Прочие расходы службы наружной уборки.	4.9 Прочие расходы службы озеленения.	5.9 Прочие Расходы главного механика.

Ряд косвенных расходов, не относящихся ни к одному из рассмотренных подразделений, сгруппированы в «Аппарате» следующим образом.

Таблица 4.- Косвенные расходы ООО «Волга-Сервис» за 2009 г.

Показатель	Аппарат (подразделение 1)
1.Заработная плата и отчисления от заработной платы	1.1 Заработная плата работников администрации, бухгалтерской службы, службы материально-технического обеспечения, хозяйственной службы
2. Материалы и инвентарь	1.2 Замена порошка в ксероксах, принтерах, канцелярские принадлежности, бухгалтерские бланки, посуда, медикаменты
3. Ремонт	1.3 Приобретение запасных частей для оргтехники, картриджей, ремонт принтеров, компьютеров и другой офисной техники
4.Аренда помещений, транспорта и оборудования	1.4 Оплата аренды помещений офиса администрации, легковых автомобилей администрации
5. Коммунальные платежи	1.5 Оплата за воду, теплоэнергию, электроэнергию
6. Услуги связи	1.6 Абонентская плата за телефон, оплата междугородных переговоров, оплата мобильной связи, пейджеров
7.Консультационно- информационные услуги	1.7 Услуги аудиторских фирм, обслуживание информационной системы «Гарант», бухгалтерской программы «1С»
8. Прочие расходы	1.8 Расходы аппарата, не перечисленные в указанных выше статьях

Рассмотрим схему консолидации показателей затрат всех подразделений предприятия за 2009 г. (таблица 5)

Таблица 5.- Схема консолидации показателей затрат всех подразделений предприятия за 2009 г.

Показатель	Формула расчета
1.Заработная плата и отчисления от заработной платы	1.1+2.1+3.1+4.1+5.1
2. Материалы и инвентарь	1.2+2.2+3.2+4.2+5.2
3.Услуги сторонних организаций по уборке территорий	3.3
4. Ремонт оборудования	1.4+2.4+3.4+4.4+5.4
5.Аренда помещений, транспорта и оборудования	1.5+3.5
6. Коммунальные платежи	1.6
7. Услуги связи	1.7
8.Консультационно-информационные услуги	1.8
9. Прочие расходы	1.9+2.9+3.9+4.9+5.9

Таблица 6. - Распределение показателей выручки по основным видам деятельности и по подразделениям за 2009 г.

Подразделение и вид договора	Сумма выручки (в год)
Служба внутренней уборки (Подразделение 2):
Обслуживание зданий и инженерно-технического персонала;	301,27
Выполнение работ по уборке наружной территории профилактория	665,23
Выполнение работ по стирке белья в профилактории	165,94
Выполнение работ по уборке и обслуживанию внутренних помещений комплекса зданий и сооружений	25 142,93
Всего по подразделению 2	26 275,37
Служба наружной уборки (Подразделение 3):
Выполнение работ по уборке наружной территории профилактория	1 142,56
Выполнение работ по уборке и обслуживанию наружной территории комплекса зданий и сооружений	8 792,72
Всего по подразделению 3	9 935,28
Служба озеленения (подразделение 4):
Обслуживание наружной территории озеленения комплекса зданий и сооружений	1 105,15
Обслуживание живых горшечных растений, размещенных в интерьерах комплекса зданий и сооружений	693,02
Обслуживание наружной территории озеленения профилактория	1 971,68
Всего по подразделению 4	3 814,86
Всего выручка по предприятию	40 025,51

Рассмотрим также распределение затрат по подразделениям в течение отчетного периода. (Таблица 7)

Таблица 7.- Распределение затрат по подразделениям предприятия за 2009 г.

Наименование показателя	Подразделение	Итого
	№1	№2	№3	№4	№5
1. Заработная плата и отчисления от заработной платы	2 032,56	7 767,25	2 538,49	1 040,26	2 451,08	15 829,64
2. Материалы и инвентарь	-	4 955,89	136,89	285,56	2 105,84	7 484,18
3.Услуги сторонних организаций по уборке территорий	-	-	2 066,3	-	-	2 066,3
4.Ремонт оборудования	107,54	262,89	87,63	-	43,81	501,87
5. Аренда помещений, транспорта и оборудования	429,31	-	-	-	-	429,31
6.Коммунальные платежи	83,83	-	-	-	-	83,83
7. Услуги связи	579,68	-	-	-	-	579,68
8. Консультационно-информационные услуги	411,82	-	-	-	-	411,82
9. Прочие расходы	505,57	-	-	-	9,6	515,17
Итого:	4 150,31	12 986,03	4 829,31	1 325,82	4 610,34	27 901,8

Учитывая то, что расходы подразделения №1 и Подразделения№5 являются косвенными и постоянными, их списывают непосредственно на реализацию.

Для целей расчета рентабельности каждого из видов деятельности уменьшаем доходы на пропорциональные суммы косвенных затрат, затем с учетом амортизационных отчислений и уплаты налоговых платежей рассчитываем чистую прибыль по каждому из видов деятельности:

Важно сказать, что концепция маржинальной прибыли является одной из основных концепций управленческого учета. Как видно из таблицы, маржинальная прибыль представляет собой разницу между выручкой от продаж и всеми переменными затратами, связанными с данным объемом продаж. В качестве основы маржинальной концепции используется метод калькулирования затрат «директ-кост», когда себестоимость рассчитывается по переменным затратам. Это принципиально новый подход к включению затрат в себестоимость.

Таблица 8.- Расчет чистой прибыли по видам деятельности предприятия за 2009 г.

Показатель	Подразделение	Итого
	№2	№3	№4
Выручка	26 275,37	9 935,27	3 814,86	40 0025,51
Переменные расходы	12 986,03	4 829,31	1 325,82	19 141,15
Налог на пользователей автодорог	1 176,94	445,03	170,88	1 792,85
Маржинальная прибыль	12 112,39	4 660,94	2 318,16	19 091,5
Постоянные расходы	5 751,06	2 174,6	834,98	8 760,64
Операционная прибыль	6 361,33	2 486,34	1 483,18	10 330,86
Амортизация	303,6	607,19	227,7	1 138,49
Балансовая прибыль	6 057,74	1 879,15	1 255,48	9 192,37
Налог на прибыль	2 180,78	676,49	451,97	3 309,25
Чистая прибыль	3 876,95	1 202,66	803,51	5 883,12

Отмечая достаточно высокую прибыльность оказываемых предприятием услуг, проанализируем его деятельность, используя анализ «Затраты - Объем - Прибыль» по каждому из видов деятельности.

На взаимосвязи метода анализа «Затраты - Объем - Прибыль» основан анализ величин в критической точке (он состоит в нахождении уровня деятельности, когда выручка от реализации становится равной сумме всех затрат (переменных и постоянных), причем прибыль организации равна нулю).

Критическим объемом производства является:

- для подразделения №2 - 28 697 м.кв;

- для подразделения №3 - 22 091 м.кв;

- для подразделения №4 - 12 760 м.кв.

Таким образом, каждому из подразделений необходимо осваивать соответственно 47,48; 46,66; 36,02 % от общих площадей.

Руководителю предприятия в своей управленческой деятельности приходится принимать решения по широкому кругу вопросов: ценам реализации услуг, планированию объема продаж, увеличению или уменьшению продаж от того или иного вида деятельности, увеличению или экономии издержек

Таким образом, в заключение второй главы можно сделать некоторые выводы.

В ООО «Волга-Сервис» выделяют три основные производственные подразделения: служба внутренней уборки, служба наружной уборки, служба озеленения и обслуживающее подразделение - служба главного механика и управленческое подразделение. Деление расходов осуществляется по принадлежности к тому или иному подразделению (на прямые и косвенные) для использования концепции маржинального дохода в целях управленческого учета. Управленческий производственный учет в ООО «Волга-Сервис» организован по интегрированной системе.

Глава 3. Направления совершенствования системы управленческого учета в ООО «Волга-Сервис»

Для внутрифирменного управления существенное значение имеет хорошо налаженная информация обратной связи. Опыт внедрения управленческого учета во многих организациях свидетельствует о необходимости системного подхода к получению данной информации. Системный подход к организации информации обратной связи предполагает как минимум три системных блока: счета управленческого учета, внутрифирменная отчетность, план документооборота.

Бухгалтерской службе ООО «Волга-Сервис» рекомендуется получать обособленную информацию для управленческого учета на счетах Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н (ред. от 07.05.03 №38н). Их содержание следует расширить с целью получения необходимой информации для внутреннего управления в замкнутой системе счетов.

Предлагаются следующие счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»;

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; 43 «Готовая продукция»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Бухгалтерские счета, применяемые в обособленной системе для управленческого аналитического учета:

- Создают завершенную информационную структуру, позволяющую получать внутреннюю управленческую информацию с достоверностью и точностью, присущими бухгалтерскому учету, но в закрытом режиме, заменяя бухгалтерский во внутрифирменном управлении;

- Позволяют накапливать информацию на счетах аналитического управленческого учета в режиме реального времени с отражением отклонений от планово-бюджетных показателей, что повышает оперативность контроля и управления, и отражать на ряду с фактическими плановые данные путем бухгалтерских записей, что повышает внутреннюю дисциплину планирования, исключает необоснованные изменения бюджетов и смет центров ответственности;

- Позволяет оперативно обобщать значимые для высшего руководства показатели и упорядоченно предоставлять информацию на все уровни управления.

Структура счетов управленческого учета выступает основополагающим стержнем, консолидирующим всю систему управленческого учета, не нарушая её необходимой гибкости и оперативности.

Для эффективно действующей системы управленческого учета в ООО «Волга-Сервис» необходимо включить:

1. Обособленную структуру внутрифирменного управления по центрам финансовой отчетности, бизнес-процессам, сегментам деятельности;

2. Сметы и бюджеты для всей структуры управления с инструкциями исполнителям по их составлению и выполнению;

3. План счетов бухгалтерского учета, адаптированный к структуре внутрифирменного управления;

4. Методические указания по ведению счетов управленческого учета в соответствие с согласованным планом счетов;

5. Формы внутрифирменной отчетности и методические указания по их составлению, предоставлению и анализу;

6. Методы нормирования издержек, учета и анализа отклонений от норм с необходимыми инструкциями исполнителям;

7. Методы калькулирования по прямым и полным издержкам с распределением расходов по функциям, инструкции исполнителям;

8. Методы трансфертного ценообразования, инструкции исполнителям;

9. План документооборота.

Формирование информационной планово-учетной и организационной модели можно организовать через центры ответственности. Центр ответственности - это структурная единица, которая возникает как результат децентрализации и делегирования ответственности от высших уровней управления к низшим.

Необходимыми условиями для создания центров ответственности является: формирование совокупности центров ответственности, которым делегирована определенная часть общей ответственности за издержки, доходы или прибыль, для создания иерархической системы центров ответственности, чтобы каждый нижний уровень был подотчетен соответствующему верхнему; а также определение круга ответственности. Оно не должно повторять функциональную структуру управления компании, которая существует для иных целей; ее можно использовать частично и там где это целесообразно.

Итак, для эффективно действующей системы управленческого учета в ООО «Волга-Сервис» необходимо включить: обособленную структуру внутрифирменного управления по центрам финансовой отчетности, бизнес-процессам, сегментам деятельности; сметы и бюджеты для всей структуры управления; план счетов бухгалтерского учета, адаптированный к структуре внутрифирменного управления; методические указания по ведению счетов управленческого учета; формы внутрифирменной отчетности; методы нормирования издержек, учета и анализа отклонений от норм с необходимыми инструкциями исполнителям; методы калькулирования по прямым и полным издержкам с распределением расходов по функциям, инструкции исполнителям; методы трансфертного ценообразования, инструкции исполнителям; план документооборота.

Формирование информационной планово-учетной и организационной модели можно организовать через центры ответственности. Необходимыми условиями для создания центров ответственности является формирование совокупности центров ответственности, которым делегирована определенная часть общей ответственности за издержки, доходы или прибыль, для создания иерархической системы центров ответственности, чтобы каждый нижний уровень был подотчетен соответствующему верхнему; а также определение круга ответственности.

управленческий учет аналитический организационный

Заключение

Управленческий учет можно определить как интегрированную систему учета, предоставляющую информацию о затратах и результатах деятельности как всей организации, так и отдельных ее структурных подразделений, предназначенную для принятия тактических (оперативных) и стратегических (прогнозных) управленческих решений. Объектами управленческого учета являются затраты и доходы организации и ее отдельных структурных подразделений; внутреннее ценообразование; бюджетирование и система внутренней отчетности.

Система управленческого учета состоит из учета затрат и результатов и анализа и принятия управленческих решений. По степени взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом в практике зарубежных стран применяют монистическую и автономную системы управленческого учета. По оперативности затрат системы разделяют: на систему учета фактических затрат и систему учета стандартных затрат.

Компания как экономическая система зависит от собственной системы управленческого учета и анализа, обеспечивающей ее необходимой информацией. Развитие системы управленческого чета и анализа должно быть соотносимо с изменениями, происходящими в компании. Специфика формирования учетной обусловлена характеристиками и особенностями внутренней среды организации.

ООО «Волга-Сервис» осуществляет уборку и бытовое обслуживание внутренних помещений и наружных территорий. Анализ финансового состояния ООО «Волга-Сервис» показал, что данное предприятие находится в стабильном финансовом состоянии. Анализ финансовых результатов показывает, что самый главный показатель деятельности предприятия - чистая прибыль - увеличилась, таким образом, деятельность предприятия обладает высокой рентабельностью.