История развития учёта в России до реформы Петра I

Размещено на http://www.allbest.ru/

18

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

"Рязанский государственный университет имени С.А. Есенина"

РГУ имени С.А. Есенина

Факультет социологии и управления

Кафедра управления персоналом

Контрольная работа

по дисциплине «Бухгалтерский учёт»

История развития учёта в России до реформы Петра I

Выполнила:

Давыдова С.Г.

Проверила:

Шурчкова И.Б

Рязань 2012

Содержание

I. История развития учёта в России до реформы Петра I

1.1 Учет в монастырских хозяйствах

1.2 Учет в строительстве и промышленности

1.3 Учет в торговле

1.4 Учет государственного хозяйства

II. Учёт собственного капитала организации

2.1 Учет уставного капитала

2.2 Учет резервного капитала

2.3 Учет добавочного капитала

2.4 Учет нераспределенной прибыли и фондов специального назначения

Список литературы

I. История развития учёта в России до реформы Петра I

Русское государство возникло в 862 г., и можно предполагать, что на территории Восточно-Европейской равнины применялись примитивные учетные приемы, связанные со сбором дани (налогов) и регистрацией торговых оборотов. Государственное хозяйство рассматривалась как частная собственность его владельца -- князя, поэтому размеры податей (дани) не регламентировались. Князь (власть) мог взять все, что считал нужным для себя и излишним для податного населения. Эта черта хозяйственного быта оказала огромное влияние на русский учет.

Так сформировался первый принцип учёта -- принцип примата государственной собственности: государство является собственником всего или почти всего имущества, находящегося в стране.

Величайший скачок развитию учетной мысли дало принятие Русью христианства, православной религии. Так сформировался второй принцип -- принцип материальной ответственности: за каждый имущественный объект отвечает строго определенное лицо (материально ответственное лицо) или группа лиц. Данный принцип зародился в монастырском хозяйстве под влиянием византийской учетной мысли. Личная ответственность за сохранность чужой (государственной, общественной, частной) собственности легла в основу учета, сделав контрольную функцию главной. При этом ответственность была не только материальной, но и уголовной. В случае недостачи виновного избивали, лишали жизни. Принцип ответственности приводил к созданию изощренной учетной техники, которая требовала строгого разделения учетных регистров, предназначенных для фиксации поступления и отпуска денег и других ценностей, и последовательного проведения инвентаризаций.

Следующий этап развития учета в России совпал с эпохой татарского ига. Именно татары пытались ввести персональное налогообложение -- подать стала подушной, ее должен был платить каждый мужчина. Для этого была впервые проведена перепись населения. Она не была статистическим учетом населения, а была бухгалтерской инвентаризацией людей, «положенных в число». Так возник третий принцип-- принцип личной ответственности: человек -- объект учета, ибо каждый человек так или иначе подотчетен.

Однако принесенное извне персональное налогообложение и учет не просуществовали долго.

В России возникла новая национальная окладная единица -- соха. Подавляющее большинство налогоплательщиков считало несправедливым то, что и богатые, и бедные выплачивают одинаковые подати. Это привело к возникновению круговой поруки, которая предопределила четвертый принцип--принцип коллективной ответственности: платеж несет общество и недоимка любого из его членов возмещается остальными членами мира, общества.

Этот принцип живет и в наши дни в форме «коллективной материальной ответственности».

С XV по XVII век в учете развиваются старые и формируются новые принципы. Вводятся задания не только в государственных, но и в частных хозяйствах. Каждому работнику задается урок -- своеобразное «плановое задание», «норма выработки». В связи с этим появился пятый принцип учета--принцип урока или твердого знания: каждый работник должен получить урок, т.е. сколько, какой именно работы и в какие сроки он должен выполнить.

Появлению следующего принципа поспособствовала мелочная торговля, которая была относительно развита. В самой распространенной книге «Домострой» было выдвинуто следующее требование: «А которые в лавках торгуют: -- ино с теми в вечере и на упокой, на всякую неделю, самому государю надо быть сличиться с ними в приходе и в расходе и купле, и продаже». Так сформировался шестой принцип -- принцип коллации: все взаимные расчеты между лицами, участвующими в хозяйственной деятельности, должны быть выверены.

Сама коллация трактуется как вытекающая из обычаев народа, а не из закона. И тут возникает седьмой принцип -- принцип обязательства перед начальником всегда важнее обязательств перед сторонними лицами.

Развитие монастырского и государственного хозяйства привело к появлению восьмого принципа -- принципа экономии: цены предметов зависят от затрат, связанных с их производством.

Он требовал строжайшего исчисления себестоимости готовой продукции и оказанных услуг, а так же приводил или к хроническим дефицитам, или к затовариванию. Более того, чтобы поднять доходы, производители должны были неизменно увеличивать издержки, что вело к нерациональному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов. И наконец, возникает последний девятый принцип -- принцип обрядолюбия: внешний вид документов, их взаимосвязи, порядок и последовательность заполнения являются неотъемлемой частью учета; порядок важнее содержания; казаться важнее, чем быть.

К XVII веку сложился довольно строгий порядок описания фактов хозяйственной жизни. Он включал: дату, текст, количество. Но теоретическая любовь к порядку оформления документов не избавляла практический учет от ошибок. Этот учёт отказывается признавать недокументированные факты: нет документа -- нет факта.

1.1 Учет в монастырских хозяйствах

Вышеперечисленные принципы учета получили отражение во всех сферах хозяйственной жизни нашей страны, но особенно в монастырях. Татаро-монгольские ханы рассматривали православные монастыри важнейшей хозяйственной и фискальной единицей.

В них существовал сложный порядок распределения хозяйственных обязанностей: управляющим монастырским хозяйством был келарь, ему подчинялись казначей (ответственный за денежные суммы) и старцы (монахи со стажем и авторитетом, ответственные за разовые работы или за отдельные виды материальных средств); кроме того, в отделениях монастырей -- пустынях выделялись приказчики (завхозы) и строители (ревизоры). Материально ответственными лицами должны были служить выборные целовальники. Это название произошло от того, что вступая в должность, целовальник целовал Крест и Евангелия, клянясь в том, что будет верно хранить вверенное ему имущество. Сведения об урожае записывались в ужимные и умолотные книги, которые велись земскими или церковными дьячками, а списание продуктов - в столовой книге. В системе учета XVII века учет прихода всегда был отделен от учета расхода. Этим, во-первых, достигался больший контроль за ценностями, в частности, материально ответственные лица не знали учетных остатков, а во-вторых, достигалось удобство в хронологической регистрации фактов хозяйственной жизни. Продолжительность отчетного периода не была точно установленной. Отчетность сопровождалась инвентаризацией, причем не натуральные остатки сличались с учетными, а учётные - с натуральными. С начала XVIII в. значение монастырей в народном хозяйстве снижается в связи с реформами Петра I, ограничившими неприкосновенность монастырских хозяйств, а в 1764 г. их земельная собственность была секуляризирована и передана государству.

1.2 Учет в строительстве и промышленности

Из XVII века до нас дошло несколько учетных памятников, позволяющих реконструировать систему учета. Так, при возобновлении стенной иконописи в Московском Успенском соборе в 1642-1643 годах была установлена следующая схема документации:

1) указ;

2) смета;

3) приходная книга денег;

4) расходная книга денег;

5) отдельные книги для прихода и расхода пшеницы, клея, воска, свечей, бумаги, гвоздей;

6) книги выполненных работ.

Производственный учет складывается в России во второй половине XVII века.

Ознакомление с учетом, который вел Афанасий Фонвизин по Тульским и Каширским металлургическим заводам, показывает, что имели значение три книги:

1) переписная, содержащая инвентарную опись и «штатное расписание»,

2) приходная

3) расходная.

Учет был централизован, записи велись в приходной и расходной книгах в строго хронологическом порядке без систематизации по заводам. Расходная книга представляла собой платежную ведомость, где за неграмотных расписывался дьяк. Предмет учета составляет движение денег, а не материальных средств. Отпуск готовой продукции выполнялся безвозмездно. Казна выдавала наличные деньги на возмещение текущих расходов. Бухгалтер одновременно выполнял функции кассира.

В промышленных предприятиях велась большая деловая переписка. Ее цели сводились к тому, чтобы «выбить» дефицитные материалы, или объяснять плохую работу, или «подстегнуть» исполнителей.

Учет по стадиям находим на монетном дворе.

Каждому переделу соответствовала отдельная книга, кроме того, отражалось: 1) поступление сырья и отходов;

2) золотничной пошлины брутто и нетто в переводе на деньги;

3) запись зарплаты мастеров и финансового результата.

1.3 Учет в торговле

Торговля, особенно мелочная, была относительно развита в средневековой России. Главным приемом в торговом учете был контокоррент. Он возник в кредитных предприятиях, и истоки его надо искать в истории Новгорода и Пскова.

Контокоррентные счета по кредитным операциям в «банках» Древней Руси вели на специальных досках -- «карточках». В Новгороде при займах давались долговые расписки и составлялись записи.

В учете товаров в торговле преобладал партионный метод со стоимостной схемой регистрации фактов хозяйственной жизни, Однако, ознакомление с «Книгой икряной и поташной отдачи» заставляет сделать вывод, что чисто натуральный учет товаров был распространен, по крайней мере, не меньше, чем натурально-стоимостной.

Для XVII века характерно, что учетные регистры были одновременно и отчетными документами. Например, отчет о работе портовой экспедиции в Персии за 1663-1665 года начинается с перечня оприходованных ценностей. Далее идет опись списаний, выручка, и выведенная разность между оприходованными ценностями и выручкой показывала сумма прибыли.

В розничной торговле, вопреки законодательным предписаниям, велся учет по стоимостной схеме.

1.4 Учет государственного хозяйства

Основу учета в государственном хозяйстве составляли инвентаризационные описи, выступавшие в виде дозорных книг. В начале каждого года или в конце текущего года под руководством опытных дьяков составлялись окладные книги. Каждый приказ ведал сбором налогов, и в каждом приказе открывалась самостоятельная окладная книга на ту область государства, которая закреплялась за данным приказом для покрытия его расходов. Все записи в окладных, приходно-расходных книгах велись по городам, входившим в состав приказной области. В начале каждого года каждому городу выписывались недоимки прошлых лет с указанием видов недоимок. Текущие записи выполнялись на основе первичных документов, причем по каждому городу учет велся по видам поступлений, их было 127.

Сохранившиеся документы Поместного приказа показывают, что для записи расходных операций уже требовался оправдательный документ или приказ начальствующего лица, причем каждый оправдательный документ должен был иметь резолюцию дьяка, а в тексте резолюции прописью проставлялась сумма, подлежащая выдаче.

Записи в учете выполнялись в ряде книг, содержание каждой записи включало:

1) дату;

2) текст (наименование поставщика или контрагента, количество и качество поступивших предметов, цена за единицу, сумма);

3) отметку о характере купленного товара (назначение предмета, когда была произведена покупка, кто покупал, кто составлял расходную смету);

4) расписку в получении денег;

5) отметку об употреблении приобретенных предметов.

Однако такой порядок не гарантировал от злоупотреблений, не делалось все, чтобы уменьшить их число. В связи с этим особое внимание уделялось правилам оформления первичных документов. Так, чтобы «принять документ к проводке», т.е., прежде чем записать в учетной книге, должна была быть сделана отметка дьяка: «Дать деньги». Причем дьяк должен был проконтролировать выполнение. Результат контроля отмечался в учетной книге проставлением надписей: «Дано» или «Взято». Практически резолюции писались заранее мелкими служащими, а дьяк потом их просто подписывал.

В некоторых приказах велась запись о начислении, а дьяк делал отметку об исполнении: дано, зачтено, взято и т.п., в других приказах составлялись две записи о начислении и уплате. Иногда отметка об исполнении сопровождалась подписью получателя или его доверенного лица.

В приказе Нижегородской чети существовал более совершенный, другой порядок.

Смета расходов и доходов составлялись в виде отчета за истекший год по окладным книгам.

В разрядном приказе золотые и золоченые монеты укладывались отдельно.

Учет жалованья в Устюжской чети велся таким образом, что все лицевые счета были сгруппированы по сумме годового жалованья, причем за отработанное время зарплата не учитывалась.

В Новгородской чети вели 2 книги -- приходную и расходную.

Развитая и сложная система учета имела место в Приказе Ратных людей. Учет был систематизирован, на каждый вид доходов и расходов составлялась отдельная книга:

1) приходная с посадов,

2) приходная с дворян московских,

3) приходная с бояр, и сокольничих, и с думных людей,

4) домашняя с московских чинов людей,

5) приходная жилецкая и т.п.

При Алексее Михайловиче был создан специальный Приказ Счетных дел. Его сотрудники периодически проводили ревизии счетных книг различных ведомств, проверяли выполнение ассигнований, выделенных под отчет послам, воеводам и другим должностным лицам, изымали в бюджет не использованные приказами денежные средства. Для проведения ревизий в других городах вызывали в Москву в приказ целовальников с учетными книгами и оправдательными документами.

II. Структура собственного капитала организации

Капитал является базой создания и развития предприятия и в процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала. Всякая организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность должна обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности..

Под собственным капиталом понимают совокупность экономических отношений, позволяющих включить в хозяйственный оборот финансовые ресурсы, принадлежащие либо собственникам, либо самому хозяйственному субъекту.

На действующем предприятии собственный капитал представлен следующими основными формами (рис 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

18

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис 1. Формы функционирования собственного капитала предприятия

Уставный капитал -- это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации; уставный капитал определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов.

Резервный капитал -- размер имущества предприятия, который предназначен для размещения в нём нераспределённых прибылей, для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций предприятия.

Резервный капитал формируется в размере не менее 5 % от уставного капитала. Резервный капитал предназначен для покрытия общих убытков при отсутствии других возможностей их покрытия и формируется за счёт резервов, образованных в соответствии с действующим законодательством, и за счёт резервов, образованных в соответствии с учредительными документами.

Добавочный капитал-- часть капитала организации, не связанного с вкладами участников и приростом капитала за счет прибыли, накопленной за все время деятельности организации.

Нераспределенная прибыль -- доля прибыли компании, которая не идет в уплату налогов и не распределяется между акционерами в виде дивидендов, а повторно инвестируется в активы этой компании.

Фонды специального назначения -- фонд накопления предприятия, средства которого направляются на развитие, фонды потребления, средства которых используются на нужды социального развития и материального поощрения коллектива предприятия.

2.1 Учет уставного капитала

Учет и обобщение информации об образовании, изменении размеров и состоянии уставного капитала (складочного капитала, паевого, уставного фонда) организации ведется на счете 85 "Уставный капитал". На данном счете ведется учет вкладов (паев) и акций по их первоначальной (номинальной) стоимости, определенной в учредительных документах.

Для учета расчетов организаций со своими участниками по вкладам и акционерных обществ с акционерами по приобретенным акциям к счету 85 открываются следующие субсчета:

85-1 "Объявленный капитал";

85-2 "Подписной капитал";

85-3 "Оплаченный капитал";

85-4 "Изъятый капитал".

Средства, учитываемые на данных субсчетах, отражают структуру уставного капитала, его деление на зарегистрированный капитал, размещенный (подписанный) капитал и внесенный капитал. Наряду с этим, в акционерном обществе обособленно ведется учет собственных акций, выкупленных у акционеров. У организаций других организационно-правовых форм на субсчете "Изъятый капитал" учитываются доли (паи), приобретенные у своих участников, до их реализации другим участникам либо третьим лицам.

В акционерном обществе необходимо также в разрезе каждого из обозначенных субсчетов в аналитическом учете отражать данные о стоимости обыкновенных и привилегированных акций.

Учет операций по счету 85 "Уставный капитал" ведется в следующем порядке:

1. Регистрация уставного капитала или перерегистрация его размеров в сторону увеличения (на стоимость акций, предназначенных к размещению в акционерных обществах), кроме унитарных предприятий:

Дебет75 Кредит85-1

в унитарных предприятиях:

Дебет 77КредитТ85-2.

3. Получение денежных средств, материального и нематериального имущества во вклад (в том числе в обмен на акции в пределах их номинальной стоимости):

Дебет85-1 Кредит85-2

Примечание: при наличии превышения стоимости взноса над размером зарегистрированного вклада или номинальной стоимостью акций в акционерном обществе в сумме превышения поступлений денежных средств либо стоимости имущества (эмиссионный доход) делаются записи:

Дебет 50 (51. 52. 01. 04. 07...) Кредит 87.

4. Одновременно с отражением взноса (продажей акций) производится перераспределение средств в капитале:

Дебет 85-2 Кредит 85-3.

Отражение увеличения размеров капитала, в том числе путем дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе, проведенной в результате:

а) привлечения сторонних инвестиций:

Дебет 75 Кредит 85-1 также делаются записи:

Дебет (51, 50, 52...) Кредит 75;

Дебет 85 - 1 Кредит 85-2;

Дебет 85-2 Кредит 85;

б) направления доходов (дивидендов) на увеличение уставного капитала: - по доходам или дивидендам юридических лиц:

Дебет 75 Кредит 85-1:

- по доходам или дивидендам физических лиц оперного общества:

Дебет 70 Кредит 85-2

Дебет 8 5 - 1 Кредит 85-2;

Дебет 8 5 -2 Кредит 85-3;

в) направления эмиссионного дохода, стоимости безвозмездно полученного имущества на увеличение уставного капитала:

Дебет 87 Кредит 75 (также делаются следующие записи:

Дебет 75 Кредит 85-1:

Дебет 85 - 1 Кредит 85-2;

Дебет 85 -2 Кредит 85-3;

г) распределения дооценки имущества на увеличение уставного капитала:

Дебет 8 7 Кредит 75 (также делаются следующие записи:

Дебет 75 Кредит 85-1;

Дебет 85 - 1 Кредит 85-2:

Дебет 85 -2 Кредит 85-3;

д) направления средств резервного капитала, образованного за счет чистой прибыли, на увеличение уставного капитала:

Дебет 86 Кредит 75: Дебет 75 Кредит 85:

е) направления средств фондов, образованных за счет чистой прибыли, на увеличение уставного капитала:

Дебет 88 Кредит 75.

5. Отражение акционерным обществом операций по учету собственных акций на вторичном рынке ценных бумаг:

а) выкуп собственных акций акционерным обществом:

- в размере фактически произведенных расходов по покупке (рыночная стоимость акций):

Дебет 56 Кредит 51 (52)

(также одновременно с выкупом акций в размере их номинальной стоимости делаются записи: Дебет 85-3 Кредит 85-4;

б) аннулирование акционерным обществом выкупленных акций: - отражается номинальная стоимость акций:

Дебет 85-4 Кредит 56:

- отражается превышение учетной стоимости акций над их номинальной стоимостью:

Дебет 81 (87) Кредит 56:

или превышение номинальной стоимости акций над их учетной стоимостью:

Дебет 56 Кредит 80;

в) вторичная продажа собственных акций: - списывается учетная стоимость акций при их продаже:

Дебет48 Кредит56

-отражается выручка от продажи:

Дебит 51 и Кредит 48:

-отражается результат от продажи:

Дебет 48 (80) Кредит 80 (48).

Примечание: одновременно с вторичной продажей изменяется структура размещения средств на счете 85 "Уставный капитал":

Дебит 85-4 Кредит 85-3.

6. Пополнение уставного капитала унитарного предприятия: Дебет 77 Кредит 85-2.

7. Уменьшение размеров вкладов или номинальной стоимости акций в акционерном обществе, связанное с необходимостью покрытия убытков, в том числе при доведении размера уставного капитала до размера чистых активов:

Дебет 85 -3 Кредит 88.

8. Передача вкладов участникам: Дебет 8 5 -3 Кредит 77.

Примечание: при передаче вклада денежными средствами делаются записи:

Дебет 75 Кредит 50 (51, 52);

при передаче вклада в виде имущества:

Дебет 75 Кредит 46(47, 48).

Изъятие части уставного капитала унитарного предприятия:

Дебет 85-3 Кредит 77.

2.2 Учет резервного капитала

Резервный капитал образуется организациями в порядке, предусмотренном законодательством и учредительными документами.

Как правило, он образуется у тех организаций, которым налоговым законодательством предоставляется право его создания до налогообложения прибыли. К таким организациям в настоящее время относятся акционерные общества и организации с иностранными инвестициями.

В частности, акционерные общества обязаны создавать резервный фонд не менее 15 процентов от уставного капитала, образуемого путем ежегодных отчислений в размере не менее 5 процентов от чистой прибыли, до достижения размера, установленного уставом общества.

В связи с этим, использование средств резервного капитала этими организациями производится на покрытие расходов, которые в других организациях, не образующих резервный капитал до налогообложения прибыли, относятся непосредственно на убытки.

Так, за счет средств резервного капитала (фонда) покрываются:

- убытки от хозяйственной деятельности;

- непроизводительные потери товарно-материальных ценностей от стихийных бедствий.

Резервный капитал в акционерном обществе предназначен в случае отсутствия иных средств также:

- для погашения облигаций общества;

- для выкупа акций общества.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 86 "Резервный капитал".

В случае образования резервного капитала до налогообложения предусматриваются следующие бухгалтерские записи по операциям, связанным с его образованием и использованием:

а) Дебет 81(88) Кредит 86 -образование капитала за счет прибыли до налогообложения;

б) Дебет 86 Кредит 88 - использование капитала на покрытие убытков;

в) Дебет 86 Кредит 1O (12, 20. 23...) - списание потерь товарно-материальных ценностей от стихийных бедствий;

г) Де6ет 86 Кредит 87(88) - погашение облигаций акционерного общества;

д) Дебет 86 Кредит 87(88) - выкуп акций общества.

е) Дебет 94 (95) Кредит 51(52) - выкупа собственных акций.

Организации могут создавать резервный капитал за счет перечислений участников, а также чистой прибыли для покрытия расходов, предусмотренных учредительными документами и документами, определяющими их текущую деятельность, утвержденными в установленном порядке.

В частности, при данном порядке образования резервного капитала по операциям, связанным с его образованием и использованием, наряду с приведенными выше, в учете предусматриваются также следующие записи:

а) Дебет 51 (52) Кредит 86

б) Дебет 77 Кредит 86

в) Дебет 78 Кредит 86

получение денежных средств на образование или пополнение резерва;

г) Дебет 81 (88) Кредит 86

д) Дебет 75 (85) Кредит 86

получение денежных средств в резерв унитарными предприятиями; отражение задолженности по взносам в резерв по дочерним обществам; направление в резерв чистой прибыли; направление уставного капитала в резерв, в том числе при доведении его величины до размеров чистых активов;

е) Дебет 86 Кредит 88

ж) Дебет 86 Кредит 75 (85)

з) Дебет 86 Кредит 78

и) Дебет 86 Кредит 75

- образование спец. фондов;

- направление резерва на увеличение уставного капитала;

- передача резерва дочерним предприятиям;

начисление дивидендов при отсутствии прибыли.

2.3 Учет добавочного капитала

петр учет капитал

Как правило, для отражения промежуточного увеличения размеров активов организации, не связанного с производством и результатами финансово-хозяйственной деятельности, используется счет 87 "Добавочный капитал".

На счете 87 "Добавочный капитал" отражается опосредованно (расчетным путем) или вследствие прямого изменения величины активов увеличение размеров собственных средств организации, которое произошло в результате:

- прироста стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки;

- прироста активов в результате безвозмездного получения имущества и денежных средств;

- получения дополнительных ресурсов (денежных средств или имущества) при продаже акций в случае их первичного размещения по цене, превышающей их номинальную стоимость;

- выявления положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.

Бухгалтерский учет образования добавочного капитала на счете 87 ведется в разрезе его видов - фонда переоценки, фонда накопления, фонда безвозмездно полученных ресурсов, фонда эмиссионного дохода, фонда курсовых разниц и т. п., в следующем порядке:

а) Дебет01 Кредит01(07, 08) с одновременным уменьшением суммы прироста на сумму увеличения износа основных средств:

Дебет 87 Кредит 02;

б) Дебет51(52) Кредит 87

в) Дебет 01(04...) Кредит 87

г) Дебет 81 Кредит 87

эмиссионный доход (превышение стоимости активов вод номинальной или учредительной стоимостью предусмотренного вклада);

на стоимость безвозмездно полученных ценностей;

использование прибыли организации на расширение производства (затраты по капитальному строительству, приобретению отдельных объектов основных средств и нематериальных активов зачисляются на субсчет "Фонды накопления", отражающий сумму использования прибыли на эти цели).

Порядок использования добавочного капитала определяется собственниками. Как правило, при рассмотрении результатов прошедшего года принимаются решения о различные нужды:

д) Дебет 87Kредит 46(47, 48)

е) Дебет 87Kpедит 75 (85)

ж) Дебет 8 7 Кредит 86 (88)

распределении средств капитала на покрытие убытков от безвозмездной передачи имущества, как правило, за счет аналогичного источника;

направление средств на увеличение уставного капитала, как правило, всех видов фондов, учтенных на счете 87;

использование на увеличение резервного капитала, на покрытие убытков, образование спец. фондов, как правило, средств эмиссионного фонда и фонда безвозмездно полученных ресурсов в части денежных средств.

2.4 Учет нераспределенной прибыли и фондов специального назначения

Средства нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года и прошлых лет учитываются на счете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Сумма нераспределенного финансового результата отчетного года отражается на счете 88 в конце года на субсчете "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки" как сумма неиспользованного остатка прибыли (убытка) по состоянию на 31 декабря отчетного года.

В случае получения прибыли она может быть направлена заключительными оборотами в декабре месяце, при наличии утвержденного порядка ее распределения, на образование:

- задолженности собственникам (учредителям, акционерам) по причитающимся им доходам (дивидендам) - делается запись по дебету счета 88 субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями";

- фондов специального назначения, предназначенных для финансирования и покрытия специальных расходов, не связанных с производством продукции, работ и услуг.

Однако следует заметить, что данные операции организациям удобнее проводить непосредственно со счета 81 "Использование прибыли", и в этом случае необходимость в использовании в конце года счета 88 отпадет.

При наличии нераспределенного результата по состоянию на 31 декабря на субсчете "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" счета 88 он заключительными оборотами декабря месяца списывается на субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" счета 88.

Организация может принять как элемент учетной политики два способа использования прибыли:

1) путем образования за счет прибыли специальных фондов, которые в дальнейшем будут использоваться как источники финансирования (покрытия) отдельных видов расходов организации, не связанных с ее производственной деятельностью;

2) отражать использование прибыли по мере возникновения расходов. В данном случае фонды не создаются, а неиспользованная прибыль учитывается на субсчете "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

В случае учета неиспользованной прибыли на одноименном субсчете соответствующие расходы по мере их возникновения списываются в дебет счета 88 (субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет") с кредита разных счетов учета денежных средств, расходов (счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 50 "Касса" и другие), реализации (счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов") и расчетов (счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75 "Расчеты с учредителями" и другие).

В случае принятия организацией решения об образовании фондов специального назначения делаются записи по перераспределению прибыли на счете 88: с субсчета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" в кредит субсчета "Фонды специального назначения".

При этом на субсчете "Фонды специального назначения" открываются счета третьего порядка:

- для учета фонда развития производства - для покрытия расходов, связанных с капитальными вложениями;

- фонда социального развития - для финансирования социальных расходов;

- фонда потребления и выплат дохода - для расчетов с собственниками по доходам (дивидендам) и разовых выплат работникам.

На указанные операции по использованию специальных фондов делаются, в частности, следующие операции:

а) Дебет 88 Кредит 88 - на сумму приобретения основных средств и затрат по капитальному строительству (на специальном субсчете "Фонды накопления", который показывает прирост активов за счет прибыли);

б) Дебет 88 Кредит 88 - на сумму приобретения основных средств и затрат по капитальному строительству непроизводственного назначения (образуется фонд социального накопления с отражением на субсчете "Фонд средств социальной сферы");

в) Дебет 88 Кредит 29- списание затрат по содержанию жилья и объектов социально-культурного назначения;

г) Дебет 88 Кредит 75- образование задолженности перед собственниками по доходам (дивидендам), выплачиваемым за счет средств фонда потребления:

д) Дебет 88 Кредит 88 - за счет средств, числящихся в любом из фондов, покрываются убытки отчетного года.

Список использованной литературы

1. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2004. -- 272 с.

2. Ефимова О.В. Анализ собственного капитала. // Бухгалтерский учет - 2001.

3. Волков Н.Г. Учет вкладов в уставный капитал. // Бухгалтерский учет - 2000 - №10;

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие, - 3 издание, переработанное и доп. - М: ИНФРА - М, 2005г.;

5. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, 4 издание, переработанное и доп. - Минск: ООО «Новое знание»,2001 г.;

Размещено на Allbest.ru