Учет финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

УО Белорусский государственный экономический университет

Кафедра Бухгалтерский учет, анализа и аудита в ОНХ(а)

Курсовая работа

на тему:

Учет финансовых результатов

Минск

2007 год

Содержание

Введение

1. Прибыль и рентабельность - основные показатели деятельности строительных организаций:

1.1 Экономическое содержание прибыли, особенности формирования в строительстве и пути повышения

1.2 Рентабельность - показатель эффективности строительного производства и факторы ее роста

1.3 Краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования

1.4 Задачи учета и анализа финансовых результатов в условиях перехода к рыночной экономике

2. Организация учета финансовых результатов:

2.1 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

2.2 Учет операционных доходов и расходов

2.3 Учет внереализационных доходов и расходов

2.4 Учет использования прибыли и реформация баланса

2.5 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету финансовых результатов

2.6 Оценка состояния учета финансовых результатов на базовом предприятии и предложения по его совершенствованию

2.7 Учет прибылей и убытков в условиях использования ЭВМ

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Особенностью формирования цивилизованных рыночных отношений является усиление влияния таких факторов, как жесткая конкурентная борьба, технологические изменения, компьютеризация обработки экономической информации, непрерывные нововведения в налоговом законодательстве, изменяющиеся процентные ставки и курсы валют на фоне продолжающейся инфляции. В связи с этим каждое предприятие заинтересовано в получении положительного финансового результата, который выражается суммой полученной прибыли. Поэтому в данной курсовой работе я очень подробно изложу сведения об учете финансовых результатов, остановлюсь на таких важных показателях как прибыль (этому показателю я считаю необходимо уделять наибольшее внимание, так как любая организация стремится к получению именно положительного финансового результата) и рентабельность. Так же будет раскрыт вопрос учета финансовых результатов от обычных видов деятельности, учет операционных и внереализационных доходов и расходов, учет использования прибыли и реформация баланса. Еще я подробно остановлюсь на учете финансовых результатов в зарубежных странах, где хочу раскрыть данный учет на примере таких стран, как Россия, Франция, США. В данном вопросе будет показано, как ведется учет в данных странах, а так же будут указаны различия в ведении учета от международных стандартов.

Мне хочется отметить, что учет финансовых результатов является важным и обязательным элементом бухгалтерского учета. Актуальность данного вопроса заключается в том, что, не имея представления о реальном положении организации, сведений о ее рентабельности и доходности, предприятия инвесторы вряд ли захотят вложить свои сбережения, банки не смогут дать ссуды без риска для себя. А это не способствует развитию фирмы.

Следует сказать, что показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов.

Прибыль является одним из обобщающих оценочных показателей деятельности строительной организации. Она характеризует эффективность хозяйственной деятельности строительной организации и является основным источником финансирования затрат на ее производственное и социальное развитие. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. За счет прибыли выполняется часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) хозяйственной деятельности строительного предприятия характеризуется суммой балансовой прибыли или убытка.

Он слагается из:

- финансового результата от сдачи заказчику объектов, работ и услуг, предусмотренных договорами;

- реализации на сторону основных средств и иного имущества строительной организации;

- реализации продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, находящихся на балансе строительной организации;

- операционных и внереализационных доходов и расходов;

- потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного фонда строительной организации за отчетный период в результате производственно-финансовой деятельности.

Определение финансового результата строительной организации в значительной мере зависит от состояния организации бухгалтерского учета.

Основными задачами учета финансовых результатов являются:

- отражение достоверных данных для правильного исчисления суммы прибыли или убытка по источникам их образования и видам деятельности;

- обеспечение правильного распределения прибыли и ее использование по целевому назначению;

- обеспечение руководства строительной организации необходимой информацией о финансовом результате организации для принятия управленческих решений;

- обеспечение данными, необходимыми для составления отчетности.

Несмотря на имеющееся количество современных научных разработок по вопросам совершенствования учета финансовых результатов в настоящий момент имеется еще много проблем. Изложенное выше обусловило выбор темы курсовой работы и основные направления исследования. В работе поставлена цель исследовать и оценить действующую организацию учета финансовых результатов на базовом предприятии и выработать рекомендации по ее совершенствованию. Для достижения цели исследования были поставлены и решены следующие задачи:

1) изложить в теоретическом плане экономическое содержание учета финансовых результатов;

2) дать краткий обзор нормативных документов РБ и литературных источников по теме исследования;

3) изложить задачи учета финансовых результатов;

4) рассмотреть международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету финансовых результатов;

5) дать оценку состояния учета финансовых результатов на базовом предприятии

Курсовая работа написана на материалах унитарного предприятия «Спецстройлайн». Данная строительная организация занимается строительством и ремонтом зданий и сооружений. В данной организации учет финансовых результатов ведется на компьютере и надо отметить, работа на данном участке информации ведется достоверно, своевременно и в полной мере, что позволяет судить о том, что унитарное предприятие «Спецстройлайн» успешно функционирует на рынке и ее деятельность экономически выгодна для потенциальных инвесторов.

В процессе исследования и написания курсовой работы были изучены нормативные документы по организации учета финансовых результатов действующие в РБ, международные стандарты по бухгалтерскому учету, учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету отечественных и зарубежных авторов и другие литературные источники.

1. Прибыль и рентабельность - основные показатели деятельности строительных организаций

1.1 Экономическое содержание прибыли, особенности формирования в строительстве и пути повышения

Одним из важнейших показателей итоговой деятельности предприятия (фирмы) в условиях рынка является прибыль.

Прибыль - это чистый доход предприятия. Прибыль представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами предприятия.

В условиях рыночной экономики прибыль является:

- одним из важнейших источников пополнения и накопления доходов государственных и местных бюджетов;

- источником самофинансирования и развития предприятия;

- основой принятия решений по инвестициям и инновациям предприятий;

- источником удовлетворения материальных интересов работников и собственников предприятия.

В условиях рынка прибыль не только накапливается в денежной форме, но также направляется на инвестиции инновации. Инновации - это внедрение новых форм организации труда и управления, охватывающие не только отдельное предприятие, но и их совокупность, отрасль.

Таким образом, проходя определенный кругооборот, прибыль обеспечивает экономический рост предприятия и создает конкурентоспособную продукцию.

На предприятии рассчитывают следующие виды прибыли1:

1. Балансовая прибыль - общая прибыль, полученная от всех видов деятельности и отражаемая в балансе. Она включает в себя прибыль от реализации (продукции, основные фонды и новоимущество) и прибыль от внереализационных операций.

Основная масса прибыли строительной организации представляет собой прибыль от сдачи заказчиком выполненных работ.

Прибыль от реализации продукции в общем виде определяется как разница между выручкой от реализации товарной продукции и затратами:

Пр.п. = Вр. (без косвенных налогов) - Ои (полная себестоимость),

где Пр.п. - это прибыль от реализации; Вр. - выручка; Ои - общие издержки.

2. Налогооблагаемая прибыль - равна балансовая прибыль - прибыль от дивидендов и приравниваемых к ним доходов, облагаемых налогом на доход (15%) - суммы налоговых платежей предназначенных для расчетов с государственным и местным бюджетом.

3. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Она равна: налогооблагаемая прибыль - налог на прибыль (24%).

4. Чистая прибыль. Она равна: прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия - платежи в местный бюджет.

Распределение чистой прибыли. Чистая прибыль поступает в полное распоряжение предприятия и использование им на первоочередные платежи, формирование фондов накопления и распределения.

Из чистой прибыли уплачиваются проценты по просроченным кредитам, командировочные, реклама, аудиторские услуги сверх норм, экологический налог сверх норм, убытки по вине строительной организации и т.д.

Чистая прибыль предприятия распределяется следующим образом2:

1. Резервный фонд. Он создается на случай прекращения деятельности и покрытия кредиторской задолженности (страховой фонд и выплата штрафов);

2. Фонд накопления. Он представляет собой источник средств предприятия для приобретения основных фондов, формирования оборотных средств, создания нового имущества производственного, социального накопления;

3. Фонд потребления. Он предназначен для реализации мероприятий по социальному развитию и материальному поощрению коллектива предприятия: выплаты по итогам года - 13-я зарплата, материальная помощь, единовременные

В строительстве различают сметную, фактическую и плановую прибыль.

Сметная прибыль - это плановые накопления (ожидаемая прибыль предприятия).

Фактическая прибыль в строительстве рассчитывается как разность между выручкой от реализации продукции (ДЦ) без НДС и затратами на производство и реализацию продукции (Фс/с)3.

Пр = Дц - НДС - Фс/с

Необходимо иметь в виду, что общая совокупная прибыль строительных организаций не ограничивается прибылью от сдачи заказчикам строительно-монтажных работ на технологических этапах и объектах строительства. Она включает в себя также прибыль от деятельности подсо6ных производств и хозяйств, находящихся на балансе треста или объединения, от реализации на сторону их продукции услуг. В общую прибыль включаются также доходы в результате взыскания с других предприятий и организаций, нарушивших договорные обязательства, штрафов, пени и других платежей, т. е. так называемая внереализационная прибыль (внереализационные доходы и расходы). Таким образом, прибыль строительных организаций от сдачи заказчикам строительно-монтажных работ на технологических этапах и объектах, прибыль подсобных производств и хозяйств этих организаций и внереализационная прибыль образуют общую, или балансовую прибыль. Балансовая прибыль имеет как плановую, так и фактическую величину, основанную на плановых и фактических величинах ее составляющих. Каждое предприятие в современных условиях хозяйствования активно заинтересовано в увеличении прибыли. Увеличение прибыли строительными трестами и объединениями может быть достигнуто по двум направлениям:

1) за счет увеличения объема строительно-монтажных работ, реализуемых в виде технологически законченных этапов или объектов. Это экстенсивный путь повышения прибыли или рентабельности;

2) за счет улучшения качественных показателей производства: роста производительности труда, снижения материалоемкости производства, сокращения сроков строительства и других показателей, способствующих в конечном итоге снижению себестоимости строительно-монтажных работ. Это интенсивный путь роста прибыли.

Факторы, определяющие прирост прибыли на предприятии:

1. Прирост прибыли за счет внедрения новых товаров, повышение качества продукции и завоевание новых рынков;

2. Прирост прибыли за счет роста производительности труда;

3. Прирост прибыли за счет совершенствования организации и управления производством.

Кроме этого в экономической литературе встречается еще и такое понятие как экономическая прибыль. Она представляет собой разность между валовым доходом фирмы и ее издержками (явными и неявными - внешние плюс внутренние, включая нормальную прибыль).

В условиях несовершенной конкуренции экономическая прибыль выступает в форме нулевой, чистой или дифференциальной. Она представляет собой избыток над нормальной прибылью и имеет место в условиях существования монополий и является результатом перераспределения доходов потребителей.

1.2 Рентабельность - показатель эффективности формирования в строительстве и пути повышения

Прибыль в рыночных условиях является главной целью предпринимательства и критерием эффективности. Существует абсолютный и относительный показатели прибыли. Абсолютная величина прибыли выражается массой прибыли. Однако сама по себе масса прибыли не дает оценки уровня эффективности работы предприятия. Поэтому данная величина всегда должна сопоставляться с затратами или используемыми ресурсами. Важен при этом и показатель динамики прибыли, сравнение ее величины в данном году с соответствующей величиной предыдущих лет.

Относительным показателем прибыли является рентабельность. Рентабельность - это один из показателей хозяйственно расчетной деятельности предприятий, характеризующий прибыльность производственной деятельности предприятий за определенный период времени.

В общем виде рентабельность - есть отношение прибыли к виду вложенных средств4:

Р = П / А х 100%,

где П - прибыль;

А - вид конкретного ресурса.

Основные показатели рентабельности.

1. Рентабельность производства - показывает, насколько результативно используются основные и оборотные фонды на предприятии. Рентабельность производства это отношение балансовой прибыли к стоимости основных фондов и нормируемых остатков оборотных средств5:

 БП

Рп = -------------------- х100,

СОФ + НОС

где РП - рентабельность производства, %

БП - балансовая прибыль

СОФ - среднегодовая стоимость основных фондов

НОС - величина нормируемых остатков оборотных средств.

2. Рентабельность продукции показывает результативность текущих затрат. Она определяется отношением прибыли от реализации продукции к ее полной себестоимости, выраженным в процентах6:

П Р. ПРОД.

РПРОД. = ------------ х 100,

ПОЛН. с/с

где РПРОД. - рентабельность реализуемой продукции, %

П Р. ПРОД. - прибыль от реализации продукции

ПОЛН. с/с - полная себестоимость реализуемой продукции.

Этот показатель дает представление о количестве полученной прибыли на единицу стоимости текущих затрат. Рентабельность продукции можно определять как в целом по всей продукции, так и по отдельным ее видам.

3. Рентабельность инвестиций (капитальных вложений): 7

П

Р ИНВ. (КАП.) = ---------------х 100,

Инв. (КВ)

где П - прирост прибыли предприятия в результате вложенных средств

Инв. (КВ) - сумма инвестиций или капитальных вложений. Определение рентабельности строительной организации

Прежде чем приступить к описанию определения рентабельности строительной организации, я хочу подробно остановиться на таких важных понятиях, как себестоимость строительно-монтажных работ, прямые затраты, накладные расходы, плановая и фактическая себестоимость, сметная себестоимость и так далее.

Себестоимость означает, во что обходится создание продукции "себе", самому предприятию. Себестоимость строительной продукции характеризует затраты строительной организации на производство строительно-монтажных работ.

Для выполнения строительно-монтажных работ строительная организация несет денежные затраты на приобретение строительных материалов, эксплуатацию строительных машин, оплату труда рабочих. Общая величина затрат определяется прямым расчетом - умножением величины расхода каждой статьи для выполнения отдельного вида работ на действующие цены или расценки с последующим суммированием этих произведений.

Возможность прямо подсчитать эти затраты и определило их названия - прямые затраты. Однако прямыми затратами не исчерпываются затраты строительной организации по созданию строительной продукции. Строительная организация несет ряд общих затрат, которые не могут быть отнесены на какой-либо конкретный вид работ, например, затраты на временные нетитульные здания и сооружения или затраты на оплату труда инженеров, руководителей стройки. Величина этих затрат определяется не прямым, а косвенным путем: в процентах от прямых затрат либо от основной заработной платы рабочих. Эти затраты носят название накладных расходов. Сумма прямых затрат и накладных расходов образует себестоимость строительно-монтажных работ.

Следует иметь в виду, что величину себестоимости строительно-монтажных работ начинают считать еще на стадии проектирования, т.е. при определении сметной стоимости строительства. Поэтому сметная величина прямых затрат и сметная норма накладных расходов образуют сметную (проектную) себестоимость строительно-монтажных работ.

Фактическая себестоимость представляет собой сумму денежных средств, фактически затраченных строительной организацией на строительно-монтажные работы по сооружению объектов.

Все это делает расчет показателей рентабельности очень важным для дальнейшего планирования всей деятельности строительной организации. Итак, для трестов и строительно-монтажных управлений уровень рентабельности определяется как отношение общей прибыли (П) к сметной стоимости строительно-монтажных работ (ССМР) или к объему товарной строительной продукции (СТ)8:

П П

РСМУ = ---------- х 100 или РСМУ = ---------- х 100,

ССМР СТ

Плановый (фактический) уровень рентабельности от сдачи товарной строительной продукции определяется по формуле12:

ППЛ. (Ф) ППЛ. (Ф)

Рп. (ф) = -------------- х 100 или Рп. (ф) = ------------- х 100,

ССМР СТ

где ППЛ. (Ф) - прибыль плановая (фактическая)

ССМР - сметная стоимость строительно-монтажных работ

СТ - объем товарной строительной продукции

Уровень рентабельности по выполненным строительно-монтажным работам определяется:

 П'

Р'п. (ф) = ------------ х 100,

ССМР

где П' - абсолютный размер общей прибыли, который можно рассчитать по формуле10:

П' = ССМР + СК - С ПЛ. (Ф) + П ХОЗ.

где ССМР - сметная стоимость строительства; СК - сумма компенсаций от заказчика; С ПЛ. (Ф) - плановая (фактическая) себестоимость работ; П ХОЗ - прибыль от хозяйственной деятельности.

Основными путями повышения рентабельности являются увеличение абсолютной суммы прибыли и сокращение затрат на производство продукции. Этому содействует широкое применение в производстве результатов научно-технического прогресса, ведущее к росту производительности общественного труда и снижению на этой основе стоимости единицы ресурсов, используемые в производстве.

Таким образом, можно выделить следующие пути повышения рентабельности:

- снижение издержек производства;

- увеличение объема производства;

- рост производительности труда;

- экономия всех видов материальных ресурсов;

- сокращение административно-управленческих расходов.

В каждой строительной организации необходимо сформировать целевые программы, направленные на повышение рентабельности производства. В них должны быть предусмотрены конкретные меры по сокращению затрат на производство, внедрению ресурсосберегающей техники и технологии выполнения работ, улучшению организации производства и труда, более производительному использованию транспорта и механизмов, повышению сменности работы наиболее производительной техники, экономному расходу материалов.

1.3 Краткий обзор нормативных документов

При исследовании и написании курсовой работы были изучены и использованы следующие нормативные документы и источники:

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 26.01.2001 № 42-3 с изменениями и дополнениями. Этот закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республики Беларусь.

2. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 30.01.2003 № 89. В инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура, назначение и экономическое содержание.

3. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Утверждены Министерством экономики 26.01.1998 г., № 19-12/397, Министерством финансов 30.01.1998 г., № 3, Министерством статистики и анализа 30.01.1998 г., № 01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 г., № 03-02-07/300 с последующими изменениями и дополнениями.

4. Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации». Утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 26.12.2003 г. № 181.

5. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации». Утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 26.12.2003 г. № 182.

6. О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 04.05.1998 г. № 694 с учетом дополнений от 09.07.2003 г. № 922.

7. Налоговый кодекс Франции, статья 38-2.

Литературные источники

1. Галкина И.Г. “Экономика строительства”. М: «Прогресс». 2003 г. Изложены основные аспекты экономики строительства как отрасли, рассмотрены основные понятия экономики.

2. Давыденко Л.Н., Базылев Ф.И. «Экономическая теория». Учебное пособие. Мн: «Вышэйшая школа», 2002 г. В лаконичной форме, полно и всесторонне изложены положения экономической теории, основы микро- и макроэкономики, а также мировой экономики. Также в книге раскрываются закономерности становления рыночной экономики, и альтернативы социально-экономического развития.

3. Дробышевский Н. П. «Бухгалтерский учет в строительстве». Учебное пособие. Мн: 2006 г. Изложены основные принципы организации бухгалтерского учета.

4. Журнал « Бухгалтерский учет» №15. М.2001 г. Освещаются ключевые моменты по вопросам ведения бухгалтерского учета.

5. Журнал «Главный бухгалтер» № 11. Мн. 2007 г. Раскрывается правильное ведение бухгалтерского учета и помощь бухгалтерам по вопросам ведения бухгалтерского учета.

6. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет в организациях». Учебник. М: «Финансы и статистика», 2002 г. Изложены основные принципы и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

7. Ладутько Н.И. «Бухгалтерский учет в промышленности». Учебное пособие. Мн: «Книжный Дом», 2005 г. В книге изложен порядок ведения бухгалтерского учета в промышленности.

8. Прохорова Т.В. Автоматизация учета в системе "1С: Предприятие 7.7" для Республики Беларусь. Мн.: "Дикта", 2006 г. Изложены особенности автоматизации различных участков учета в соответствии с белорусским финансово-экономическим законодательством.

9. Федоров С.В. «Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике». Учебное пособие - М.: «Перспектива», 2005 г.

1.4 Задачи учета и анализа финансовых результатов в условиях перехода к рыночной экономике

Рыночная экономика в Республике Беларусь набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования.

Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать экономическое состояние как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия - важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Однако одного умения реально оценивать финансовое состояние недостаточно для успешного функционирования предприятия и достижения им поставленной цели. Конкурентоспособность предприятию может обеспечить только правильное управление движением финансовых ресурсов и капитала, находящихся на распоряжении.

Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлением надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия.

Финансовый анализ дает возможность оценить: имущественное состояние предприятия; степень предпринимательского риска; достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций; потребность в дополнительных источниках финансирования; способность к наращиванию капитала; рациональность привлечения заемных средств; обоснованность политики распределения и использования прибыли.

Основу информационного обеспечения анализа финансового состояния должна составить бухгалтерская отчетность, которая является единой для организации всех отраслей и форм собственности. Результаты финансового анализа позволяют выявить уязвимые места, требующие особого внимания, и разработать мероприятия по их ликвидации.

На ряду с анализом финансового положения важное значение играет анализ прибыли, т.к. она является элементом рыночных отношений является. Являясь источником производственного и социального развития, она занимает ведущее место в обеспечении самофинансирования предприятий и объединений, возможности которых во многом определяются тем, насколько доходы превышают расходы.

Прибыль - объективная экономическая категория товарно-денежных отношений. Формирование регулируемого рынка товаров сопровождается повышением роли прибыли в системе показателей экономической характеристики деятельности предприятий. К тому же прибыль - реальная база налогообложения и, как правило, источник уплаты налогов.

Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.

Таким образом, прибыль является составным элементом рыночных отношений. Она играет важную роль в формировании доходов бюджета и создании рынков средств производства, предметов народного потребления.

В целях перехода к рыночной экономике формирования многих показателей, характеризующих конечные результаты деятельности строительной организации (реализация выполненных строительно-монтажных работ, прибыль, финансовое состояние, платежеспособность и другие), зависит от состояния расчетов.

Расчеты с заказчиками за выполненные строительно-монтажные работы, как правило, производятся ежемесячно, на основании подписанных заказчиком справок о сметной (договорной) стоимости выполненных работ и затрат.

Значительная часть работ в строительстве выполняется, как известно, специализированными подрядными организациями. Работы, выполненные субподрядными организациями, оплачивают генеральные подрядные организации. Строительные организации в результате производственно-хозяйственной деятельности за свою работу получают денежный эквивалент, который называется выручкой. Она как финансовый показатель характеризует завершение производственного строительного процесса, возврат авансированных на производство строительно-монтажных работ средств строительной организации в денежную форму и начало нового процесса в обороте средств.

В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) выручка от реализации выполненных объемов строительно-монтажных работ11 определяется либо по мере ее оплаты, т. е. по мере поступления денежных средств, на расчетный счет или в кассу предприятия, либо по мере сдачи выполненных объемов строительно-монтажных работ заказчику и предъявления к оплате расчетных документов. Метод определения выручки от реализации выполненных объемов строительно-монтажных работ является составной частью учетной политики предприятия.

От состояния расчетов с заказчиками и субподрядными организациями во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, платежей в бюджет по налогам и сборам и др. В этих условиях необходим контроль за соблюдением расчетной дисциплины, который осуществляется с помощью бухгалтерского учета работниками бухгалтерии.

2. Организация учета финансовых результатов

2.1 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

прибыль рентабельность учет убыток

Основную часть прибыли (убытка) строительные организации получают от сдачи (продажи) заказчикам строительно-монтажных работ и готовой строительной продукции. Она представляет собой разницу между выручкой от реализации строительно-монтажных работ и готовой строительной продукцией без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и фактической, себестоимостью сданных и реализованных работ заказчику.

Финансовые результаты производственной деятельности строительной организации за сданные заказчику строительно-монтажные работы ежемесячно определяются на счете 90 "Реализация". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности строительной организации, а также для определения финансового результата по ним. На счете 90 "Реализация" отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским и т.п. работам;

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполненных работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Реализация".

В дебет счета 90 "Реализация" списывают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) с кредита счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

К счету 90 "Реализация" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка от реализации"; 90-2 "Себестоимость реализации"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки"; 90-6 "Экспортные пошлины"; 90-9 "Прибыль/убыток от реализации".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемых выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость реализации" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка от реализации" признана выручка.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров).

На субсчете 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки" учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам ".

На субсчете 90-6 "Экспортные пошлины" отражаются начисленные в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, подлежащих перечислению в бюджет.

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от реализации" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от реализации за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными оборотами списывают с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, счет 90 "Реализация" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Реализация" (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от реализации".

Аналитический учет по счету 90 "Реализация" ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

·

Учет расчетов субподрядных организациями с генеральными подрядными организациями осуществляется следующим образом.

Расчеты за строительно-монтажные работы, выполненные на основе договоров субподряда, осуществляются в порядке, предусмотренном для расчетов между заказчиком и генеральным подрядчиком. Договором субподряда может быть предусмотрено проведение расчетов с субподрядными организациями как генеральным подрядчиком, так и непосредственно, заказчиком одновременно с расчетами между заказчиком и генеральным подрядчиком. В последнем случае к платежным документам, предъявленным заказчику генеральным подрядчиком, должны быть приложены подробные сведения, согласованные с соответствующими субподрядчиками, об объемах выполненных ими строительно-монтажных работ.

Если выручка от реализации строительно-монтажных работ и готовой строительной продукции по кредиту счета "Реализация" превышает фактическую себестоимость с прибавлением налогов и платежей, исчисляемых от суммы реализации по дебету счета 90, то разница представляет собой прибыль от реализации работ, и в данном случае счет 90 закрывается следующей записью:

Д-т счета 90 "Реализация", субсчет 9 - "Прибыль/убыток реализации"

К-т счета 99 "Прибыли и убытки".

Если на счете 90 "Реализация" дебетовый оборот превышает кредитовый, в данном случае на сумму убытка от реализации работ счет 90 закрывается следующей записью:

Д-т счета 99 "Прибыли и убытки"

К-т счета 90 "Реализация", субсчет 9 - "Прибыль/убыток от реализации".

Таким образом, счет 90 "Реализация" закрывается и сальдо не имеет.

Аналогично ведется учет финансовых результатов от обычных видов деятельности в УП «Спецстройлайн».

2.2 Учет операционных доходов и расходов

К операционным доходам и расходам относятся:

- доходы и расходы, связанные с продажей и прочим вы бытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и других), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, а также для определения финансовых результатов от их выбытия;

- доходы и расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации);

- доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

- доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) и расходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

- доходы и расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

- доходы и расходы по операциям с тарой;

- доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банками денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;

- расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов объектов основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;

- расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;

- расходы организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

- отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, восстановление резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, о восстановлении резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки;

- отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащими резервированию в соответствии с законодательством, о восстановлении резерва при восстановлении сомнительных долгов;

- прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.

Операционные доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете обособленно от финансового результата по иным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 "0перационные доходы и расходы".

К счету 91 "Операционные доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Операционные доходы", 91-2 "Операционные расходы"; 91-3 "Налог на добавленную стоимость"; 91-4 "Прочие налоги и сборы из операционных доходов"; 91-9 "С операционных доходов и расходов" и другие.

На субсчетах 91-1,91-2,91-3,91-4 в течение года накапливается информация по видам доходов и расходов и используется для составления отчета о финансовых результатах. Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Операционные расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Операционные доходы" определяется сальдо доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Сальдо в виде прибыли отражается следующей записью:

Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет "Сальдо операционных доходов и расходов"

К-т счета 99 "Прибыли и убытки".

Сальдо в виде убытков отражается следующей записью:

Д-т счета 99 "Прибыли и убытки"

К-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет "Сальдо операционных доходов и расходов".

Таким образом, счет 91 "Операционные доходы и расходы" сальдо на начало отчетного месяца не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Операционные доходы и расходы" (кроме с 91-9 - "Сальдо операционных доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 - "Сальдо операционных доходов и расходов".

В ходе рассмотрения деятельности строительной организации «Спецстройлайн» отмечается аналогичное ведение учета финансовых результатов от операционной деятельности.

Операции по операционным доходам и расходам на счетах бухгалтерского учета отражаются следующими записями:

- начисление арендной платы, доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных фондах других организаций

Д-т счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 1 - "Операционные доходы";

- суммы начисленной амортизации основных средств, сданных в аренду

Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 2- "Операционные расходы"

К-т счета 02 "Амортизация основных средств";

- суммы начисленной амортизации нематериальных активов, предоставленных во временное пользование

Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 2 - “Операционные расходы"

К-т счета 05 "Амортизация нематериальных активов";

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества)

Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

К-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 1 - “Операционные доходы";

- доходы и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств

Д-т счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Д-т счета 51 "Расчетный счет"

Д-Т счета 52 "Валютные счета"

Д-т счета 50 "Касса"

К-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 1 - "Операционные доходы".

- сумма начисленного налога на добавленную стоимость из выручки от продажи основных средств или нематериальных активов

Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 2 - “Операционные расходы"

К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов

Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 2 - “Операционные расходы"

К-т счета 23 "Вспомогательные производства";

-списание остаточной стоимости выбывших активов, по которым начисляется амортизация, и фактической себестоимости и других активов, списываемых организацией

Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет -

"Операционные расходы"

К-т счета 01 "Основные средства"

К-т счета 04 "Нематериальные активы"

К-т счета 10 " Материалы"

К-т счета 58 "Финансовые вложения";

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке

Д-т счета 58 "Финансовые вложения"

Д-т счета 51 "Расчетный счет"

Д-т счета 52 "Валютные счета"

К-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 1 -"Операционные доходы";

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)

Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 2 -

"Операционные расходы"

К-т счета 51 "Расчетный счет"

К-т счета 52 "Валютные счета"

К-т счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

К-т счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями

Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 2 -

"Операционные расходы"

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

К-т счета 51 "Расчетный счет"

К-т счета 52 "Валютные счета";

- поступления от операций с тарой

Д-т счета 10 "Материалы"

К-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 1 - "Операционные доходы";

- расходы по операциям с тарой

Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 2 - "Операционные расходы"

К-т счета 10 "Материалы"

К-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и другие счета.

На счете 91 "Операционные доходы и расходы" в течение отчетного периода отражаются также следующие хозяйственные операции:

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги:

Д-т счета 91 “Операционные доходы и расходы", субсчет 2 - “Операционные расходы"

К-т счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

- восстановление резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной стоимости:

Д-т счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"

К-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 1 - “Операционные доходы"

2.3 Учет внереализационных доходов и расходов

К внереализационным доходам и расходам относят результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.

Внереализационными доходами и расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником к получению, начисленные в момент признания или получения;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, уплаченные или признанные организацией к уплате;

- стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования - по мере начисления амортизации в сумме начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов - по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции (работ, услуг), расходы на реализацию или на операционные расходы;

- прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- излишки имущества, выявленные при инвентаризации;

- суммы недостач, потерь, порчи активов в соответствии законодательством;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- перечисление организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;

- суммовые разницы, возникающие в связи с погашение дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- сумма дооценки (уценки) активов;

- налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев п внешним причинам;

- разницы между числящейся стоимостью акций (доли) выкупленных у акционеров и их номинальной стоимости или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;

- доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.);

- перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества (выполнение работ, оказание услуг), связанных благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, шефской и социальной помощи и иных аналогичных мероприятий;

- содержание жилищного фонда, находящегося на баланс организации;

- прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции (работ, услуг) и иного имущества, признаваемые внереализационными.

Учет внереализационных доходов и расходов ведется на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы".

По дебету данного счета учитываются расходы организации, а по кредиту - доходы, признаваемые внереализационными.

К счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

92-1 "Внереализационные доходы"; 92-2 "Внереализационные расходы"; 92-3 "Налог на добавленную стоимость"; 92-4 "Прочие налоги и сборы из внереализационных дохода"; 92-9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов" и другие.

Записи по субсчетам 92-1,92-2,92-3,92-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 92-2, 92-3 и 92-4 и кредитового оборота по субсчету 92-1 определяется сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 92-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Следовательно, счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 92 (кроме субсчета 92-9), закрываются внутренними записями на субсчет 92-9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов".

Операции по внереализационным доходам и расходам на счетах бухгалтерского учета отражаются следующими записями:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, а также возмещение причиненных организации убытков

Д-т счета 51 "Расчетный счет"

Д-т счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы", субсчет 1 - "Внереализационные доходы"

- штрафы, пени неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или призванные организацией к уплате

Д-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы", субсчет 2 - "Внереализационные расходы"

К-т счета 51 "Расчетный счет"

К-т счета 52 "Валютный счет"

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие счета;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде

Д-т счета 02 "Амортизация основных средств"

К-т счета 05 "Амортизация нематериальных активов"

К-т счета 10 "Материалы"

К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы", субсчет 1- "Внереализационные доходы";

- убытки прошлых лет, призванные в отчетном году

Д-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы", субсчет 2 - "Внереализационные расходы"

К-т счета 02 "Амортизация основных средств"

К-т счета 05 "Амортизация нематериальных активов";

К-т счета 10 "Материалы" и других счетов;

- суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

Д-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчикам"

Д-т счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов

К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы", субсчет 2 - "Внереализационные доходы";