Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Содержание

Введение

Глава 1. Методика аудита учета финансовых результатов

1.1 Цели и задачи аудита финансовых результатов

1.2 Нормативная база аудита учета финансовых результатов и их использования

1.3 Аудит учета финансовых результатов. Источники информации и методика

1.4 Методика проверки правильности заполнения Отчета о прибылях и убытках (форма №2 бухгалтерской отчетности)

1.5 Типичные ошибки

2. Аудит формирования финансовых результатов ООО «Асель»

2.1 Характеристика субъектов и условие проведения аудиторской проверки

2.2 Предварительное планирование аудита объекта исследования

2.3 Планирование аудита объекта исследования

2.3.1 Оформление рабочих документов на этапе планирования

2.3.2 Расчет существенности

2.3.2 Расчет аудиторского риска

2.4 Оформление результатов аудита объекта исследования

Заключение

Список использованных источников

аудит финансовый результат отчет риск

Введение

Для ознакомления с деятельностью любой организации необходимо изучить возможно большее число её сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты.

Финансовые результаты деятельности предприятия находят отражение в системе показателей. Большое количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия создает методические трудности их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину. Налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации о всех слагаемых балансовой прибыли: прибыли от реализации продукции, прибыли от реализации имущества, внереализационных результатах деятельности предприятия и др. Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам выбрать значимые направления активизации деятельности предприятия. Другим участникам рыночных отношений анализ прибыли позволяет выработать необходимую стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложений в данное предприятие.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:

* изменений каждого показателя за текущий анализируемый период;

* структуры соответствующих показателей и их изменений;

* динамики изменений показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов (хотя бы в самом обобщенном виде).

Анализ результатов хозяйственной деятельности организации позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по ее развитию, выявлению и оценке резервов роста прибыли и рентабельности.

Целью работы является:

- изучение бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов деятельности предприятия, овладение методами и приемами анализа финансовых результатов организации;

- проведение аудита и анализа финансовых результатов предприятия на основе отчетности и данных ООО «Асель».

Задачами работы являются:

1. Изучение экономической сущности и финансовых результатов;

2. Изучение целей и задач бухгалтерского учета, аудита финансовых результатов, а также источников информации используемых при аудите;

3. Оценка изменение финансовых результатов деятельности ООО «Асель» за 2011 год;

4. Оценка вероятности банкротства ателье ООО «Асель».

Объектом исследования является ООО «Асель» - Оптовая торговля потребительскими товарами.

При написании курсовой работы были использованы нормативные документы по учету, анализу и аудиту, материалы периодической печати, учебно-методическая литература по учёту, аудиту и анализу финансовых результатов, первичные и сводные отчетные материалы о деятельности ООО «Асель».

Глава 1. Методика аудита учета финансовых результатов

1.1 Цели и задачи аудита финансовых результатов

Цель аудита финансовых результатов - определение соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам.

Задачи аудита финансовых результатов:

проверка правильности определения прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет. В качестве источников проверки используются заключенные с покупателями договоры на поставку продукции (выполнения работ, оказания услуг), гарантийные письма, плановые калькуляции себестоимости единицы продукции;

проверка наличия приказа (распоряжения) по Учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

проверка соблюдения порядка документирования, законности, полноты и своевременности отражения операций в учете, отчетности;

проверка доходов и расходов по ценным бумагам, вкладам от участия в других предприятиях;

проверка правильности формирования прибыли, убытка от обычных видов деятельности, обоснованности отражения чрезвычайных доходов и расходов;

проверка правильности отражения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по итогам финансового года и ее использование;

проверка отражения хозяйственных операций в первичной документации, на счетах бухгалтерского учета и отчетности;

проверка состояния аналитического и синтетического учета;

обобщение результатов, полученных в ходе аудита.

По итогам аудита прибыли необходимо разработать мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение потерь.

1.2 Нормативная база аудита учета финансовых результатов и их использования

Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности организации. Основными нормативными актами для учета и аудита финансовых результатов и их использования являются:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями).

4. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ № 34н от 26 июля 1998 г.).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).

6. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом МФ РФ № 4 от 13 января 2000 г.).

7. Методические рекомендации о порядке формирования показаний бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 28 июня 2000 г.).

Этими документами должны руководствоваться бухгалтерские службы экономических субъектов при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1.3  Аудит учета финансовых результатов. Источники информации и методика

Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется, как разница между доходами от обычных видов деятельности (реализации продукции (работ, услуг)), операционными, внереализационными и чрезвычайными доходами организации и расходами по ним.

Финансовые результаты организации и их использование отражаются на счетах Раздела VIII плана счетов «Финансовые результаты». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности за отчетный период. Данные аналитического и синтетического учета по ним, а также данные Отчета о прибылях и убытках (форма №2 бухгалтерской отчетности) используются аудитором в качестве источников информации.

«Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода».

Прежде всего, аудитор должен убедиться:

в наличии приказа (распоряжения) по Учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате или по отгрузке;

в правильности определения и законности отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета. (Типичным нарушением порядка составления бухгалтерской отчетности является отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора);

в правильности отражения данных о сделках, совершаемых на бартерной основе (при этом установить, нет ли случаев неправомерного отражения этих операций, минуя счет 90 «Продажи», и правильно ли исчислен финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) по бартерной сделке;

правильность отражения в учете коммерческих расходов;

правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

Источниками информации для этого служат аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета - журнал-ордер №15).

Обобщение информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним происходит на счете 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

90/1«Выручка»

90/2«Себестоимость продаж»

90/3«Налог на добавленную стоимость»

90/4«Акцизы»

90/9«Прибыль / убыток от продаж»

«Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется как разница между доходами и расходами по обычным видам деятельности. Для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж предназначен субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, которые отражаются по кредиту 90 счета «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка». Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров».

Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Эти расходы попадают со счетов затрат в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж». Записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «НДС», 90.4 «Акцизы» должны производиться накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «НДС», 90.4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату иметь не должен.

В случае реализации продукции (работ, услуг) за свободно конвертируемую валюту, эти доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. При этом аудитор проверяет:

правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

правильность перевода валюты в рубли (пересчет должен производиться по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции). При этом проверить отражены ли операции по продаже валюты (включая обязательную продажу части валютной выручки) по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой. (Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или расходы на счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Обобщение информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов происходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут открываться субсчета:

91/1«Прочие доходы»;

91/2«Прочие расходы»;

91/9«Сальдо прочих доходов и расходов».

«Финансовый результат от прочей реализации определяется как разница между операционными и внереализационными доходами и расходами по ним. Для выявления сальдо прочих доходов и расходов предназначен субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91.1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91.2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы(за исключением чрезвычайных). Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» должны производиться накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота» по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы», подобно счету 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату тоже иметь не должен».

Операционными доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов (за исключением внеобортных активов);

прочие внереализационные доходы.

Операционными расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов (за исключением внеобротных активов);

прочие внереализационные расходы.

При проверке устанавливается:

правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества;

правильность отражения НДС;

правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов и др.;

полнота получения доходов и правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду (проверить наличие и оформление договоров аренды);

законность списания расходов на содержание законсервированных мощностей и объектов (при этом выявить, имелось решение акционеров или другой документ аналогичного характера о консервировании данного объекта, выделены ли средства на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по охране, освещению и пр.);

правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других организациях;

полнота получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и др. счетах организации. Нужно обратить внимание на договоры организации с учреждениями банков, в которых находятся ее счета.

правильность отражения прибыли, полученной от покупателей в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита (без наличия лицензии ЦБ РФ), пополнения фондов специального назначения и других поступлений;

правильность и полнота отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

правильность отражения операций по начислению и уплате в бюджет налоговых платежей из прибыли (Дт99 - Кт68; Дт68 - Кт51), а также местных налогов и сборов;

правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду, за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетные фонды.

законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

правильность списания долгов и дебиторской задолженности и соблюдение сроков исковой давности. Согласно Указу Президента РФ от 20.12.94 №2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» установлен предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) - 3 месяца с момента фактического получения (выполнения работ, оказания услуг), если сделки совершены сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом формы, не в полном объеме или несвоевременно, несмотря на то, что согласно действующему законодательству срок исковой давности между юридическими лицами установлен 3 года.

правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Нужно также выяснить причины их несвоевременного списания на себестоимость

правильность и полнота отражения и своевременность списания расходов и доходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов»;

правильность списания убытков прошлых лет.

Финансовый результат может также возникнуть, как разница между чрезвычайными доходами и расходами. Учет таких расходов осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

страховое возмещение;

стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.;

Чрезвычайными расходами считаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Кроме того, нужно проверить:

правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам VIII раздела Плана счетов «Финансовые результаты»;

соответствие записей аналитического и синтетического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

По итогам аудита прибыли можно разработать мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение потерь.

Сальдо, формирующееся на счете 99 «Прибыли и убытки», показывает: кредитовое - балансовую прибыль, а дебетовое - балансовый убыток. Общий финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) отражается в Отчете о прибылях и убытках (форма №2 бухгалтерской отчетности) по строке 140. Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли уменьшенной на величину льгот и увеличенной на величину сумм, подлежащих налогообложению.

Таким образом, в течение отчетного года финансовые результаты и их использование отражаются в учете на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года проводится реформация баланса:

все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»;

все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» должен быть закрыт. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет и отчислений на расширенное воспроизводство, производственные основные средства и объекты социальной сферы, социальные нужды и материальные поощрения, и другие цели). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли определяется учредительными документами или учетной политикой на текущий год. Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:

80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;

82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Для систематизации однородных операций целесообразно рекомендовать проверяемой организации вести аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств (например, разделить прибыль, использованную в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще неиспользованные), что позволило бы облегчить контроль над использованием чистой прибыли и проводить экономический анализ.

1.4 Методика проверки правильности заполнения Отчета о прибылях и убытках (форма №2 бухгалтерской отчетности)

При проверке Отчета о прибылях и убытках (форма №2 бухгалтерской отчетности) аудитор должен обратить внимание, в частности, на следующее.

По строке 010 «Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т.п.). К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся суммы налога на реализацию горюче-смазочных материалов, экспортные пошлины. Доходы, признанные в бухгалтерском учете, как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности (больше 5% от выручки) или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно). В обязательном порядке по строке 010 должна быть отражена сумма выручки, обязательства по которой прекращаются взаимозачетом или путем направления причитающихся организации средств по указанным должнику реквизитам третьих лиц (оплата со счета третьего лица). В основном сюда включаются обороты по кредиту счета 90 «Продажи», субсчета 90.1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По строке 020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

По этой строке отражается сумма оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и дебету счета 90 «Продажи» субсчет 90.2 «Себестоимость продаж». Сумма общехозяйственных расходов попадает в строку 020 в том случае, если в учетной политике организации не предусмотрено их списание непосредственно в дебет 90 «Продажи».

«В случае признания организацией в соответствии с учетной политикой управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы» (строка 040). Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются. Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат должны быть отражены в приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно)».

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения, которые в данные строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются. Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, а также организации общественного питания отражают по этой строке суммы, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной политикой организации.

По строке 060 «Проценты к получению» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются операционные расходы в сумме, причитающейся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются по строке 080 «Доходы от участия в других организациях». Также по этой строке отражаются доходы от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (договор простого товарищества), а также доходы от финансовых вложений в ценные бумаги других организаций. Прибыль, подлежащая получению, включается в состав операционных доходов и облагается по общей ставке налога на прибыль. По строкам 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы» отражаются данные, перечисленные в пунктах 73-76 Приказа Минфина РФ от 28.06.2000 г. №60н «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных платежей, отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 120 «Прочие внереализационные доходы» в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) отражаются:

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков;

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

-курсовые разницы, возникающие в установленном порядке при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

-сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.;

-а также сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2001 года безвозмездно полученных активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

По строке 130 «Прочие внереализационные расходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются:

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией должником; возмещение причиненных организацией убытков;

-убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

-суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

-курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

-сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года);

-убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

-убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов. В случае, если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

По строке 150 «Налог на прибыль» показывается:

-отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом;

-учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).

По строке 170 «Чрезвычайные доходы», в частности, могут быть отражены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

По строке 180 «Чрезвычайные расходы» отражаются, например, стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.

В результате аудита финансовых результатов и их использования, а также адекватности их отражения в Отчете о прибылях и убытках, аудитор должен суметь сделать соответствующие выводы о работе бухгалтерии организации и достоверности отчетности.

1.5 Типичные ошибки

Как правило, в ходе проверок выявляются следующие недочеты:

-неправильное отнесение расходов и доходов к внереализационным, операционным и чрезвычайным;

-несвоевременное и неверное отражение курсовых и суммовых разниц;

-оформление бартерных операций, минуя счета реализации;

-отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и убытков;

-прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода;

-неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации. аудит результат финансовых

2. Аудит формирования финансовых результатов ООО «Асель»

2.1 Характеристика субъектов и условие проведения аудиторской проверки

1) Краткая характеристика ООО «Асель»

Полное фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Асель». Сокращенное фирменное наименование Общества: ООО «Асель». Место нахождения Общества: 450097, Республика Башкортостан, г. Уфа, Клавдии Абрамовой, д.5/2.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определенных Уставом Общества.

Целью создания Общества является производство продукции, выполнение работ и оказание услуг для удовлетворения общественных потребностей и получение прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются согласно устава:

- оптовая торговля потребительскими товарами (продовольственными, непродовольственными);

- розничная торговля товарами (продовольственными, непродовольственными);

- деятельность агентов по торговле товарами;

- поставка готовой продукции;

- хранение и складирование;

- сдача в наём собственного недвижимого имущества и т.д., а также осуществление некоторых лицензируемых видов деятельности. Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей его участников и равен 3419000 рублей.

Функции единоличного исполнительного органа предприятия выполняет Директор, который избирается общим собранием участников сроком на один год. Директор принимает решения по всем вопросам деятельности организации, кроме тех, которые относятся к компетенции общего собрания. Он, в частности, действует без доверенности от имени общества, представляет его интересы, распоряжается имуществом, заключает договоры, выдает доверенности, открывает в банках счета, пользуется правом распоряжения денежными и иными материальными средствами, издает приказы и распоряжения, обязательные для всех работников, определяет организационную структуру, утверждает штатное расписание и определяет условия оплаты труда работников (см. табл. 2.1).

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью осуществляет Ревизор, назначаемый общим собранием сроком на один год.

Таблица 2.1 Структура бухгалтерского отдела ООО «Асель»

«№	Фамилия, имя, отчество бухгалтерского персонала	Занимаемая должность	Круг обязанностей	Возраст	Стаж работы	Образование
11	Маликов Р.Р.	Директор	Управление организацией	53 года	30 лет	высшее экономическое и юридическое
22	Богданов А.С.	Коммерческий директор	Контроль за финансово- деятельностью	39 лет	9 лет	высшее экономическое
33	Присяжнюк Т.А.	Главный бухгалтер	Ведение бухгалтерией	46 лет	20 лет	высшее экономическое
44	Карпов Н.Н.	Начальник отдела	Управление персоналом	30 лет	5 лет	высшее экономическое
55	Склярова В.В.	Кассир	Ведение кассы	21 года	2 года	высшее экономическое

Руководство текущей деятельностью ООО «Асель» осуществляется директором. Директор без доверенности действует от имени общества, в том числе:

- представляет интересы общества, как в РФ, так и за ее пределами;

- совершает сделки от имени общества и распоряжается имуществом общества для обеспечения его текущей деятельности;

- издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества;

- утверждает штаты, заключает и расторгает трудовые договоры с работниками общества, применяет к работникам меры поощрения и налагает на них взыскания;

- организует ведение бухгалтерского учета и отчетности общества;

- осуществляет иные полномочия, не отнесенные Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» или уставом к компетенции единственного участника общества.

Бухгалтерский учет, согласно учетной политики, осуществляется на предприятии главным бухгалтером .

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности предприятия (см. табл. 2.2)

Таблица 2.2 Основные экономические показатели деятельности предприятия

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Абсолютное изменение, тыс.руб. (+,-)	Изменение, % (темп роста)
				2010г. к 2009г.	2011г. к 2010г.	2011г. к 2009г.	2010г. к 2009г.	2011г. к 2010г.	2011г. к 2009г.
1	2	3	4	5	7	6	8	10	9
Выручка от продажи товаров и услуг	24376	30413	25747	6038	-4666	1371	124,8	84,7	105,6
Себестоимость реализованной продукции	22640	27847	24407	5207	-3440	1767	123,0	87,6	107,8
Валовая прибыль	1736	2566	1340	831	-1226	-396	147,9	52,2	77,2
Прибыль от продаж	1736	2566	1340	831	-1226	-396	147,9	52,2	77,2
Чистая прибыль	1643	2190	1320	547	-870	-323	133,3	60,3	80,3
Чистая прибыль на 1рубль продаж, коп	0,07	0,07	0,05	0,00	-0,02	-0,02	106,8	71,2	76,0
Среднесписочная численность работников, чел.	35	40	42	5	2	7	114,3	105,0	120,0
Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб.	5760	5940	5903	180	-37	143	103,1	99,4	102,5
Среднемесячная заработная плата, руб.	13,7	12,4	11,7	-1,3	-0,7	-2,0	90,2	94,6	85,4
Производительность труда, тыс. руб.	696,5	760,3	613,0	63,9	-147,3	-83,4	109,2	80,6	88,0
Затраты на 1 руб. товарной продукции, коп.	92,88	91,56	94,80	-1,32	3,23	1,92	98,6	103,5	102,1
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	4 396	3 732	3 400	-664	-333	-996	84,9	91,1	77,3
Фондоотдача, руб.	6	8	8	3	-1	2	147,0	92,9	136,6
Фондоемкость, руб.	0,18	0,12	0,13	-0,06	0,01	-0,05	68,0	107,6	73,2

В целом по результатам анализа можно сделать вывод, что эффективность реализации продукции существенно сократилась по итогам трех лет. Увеличение фонда оплаты труда превышает рост производительности, что отрицательно сказывается на эффективности использования трудовых ресурсов. Рост фондоотдачи обусловлен сокращением стоимости основных средств.

2) Краткая характеристика ЗАО «Консалтинг»

Наименование аудиторской организации: ЗАО «Консалтинг»

Месторасположение аудиторской организации: г. Уфа, ул. Ленина, 37/а.

Основной вид деятельности: лицензия на проведения общего аудита № 0064 от 01.09 2004 г., выданная Министерством финансов РФ на осуществление аудиторской деятельности.

Генеральный директор ЗАО «Консалтинг» Васильев Михаил Владимирович.

Таблица 2.3 Структура ЗАО «Консалтинг»

№	ФИО сотрудников аудиторской организации	Занимаемая должность	Образование	Стаж работы	Наличие аттестата	Тарифная ставка
1	Васильев М.В.	Руководитель проверки	высшее экономическое и юридическое	10 лет	аттестат в области общего аудита	800
2	Гамулина Р.Г.	директор	высшее экономическое	9 лет	аттестат в области общего аудита	700
3	Склярова В.В.	старший аудитор	Высшее экономическое	8 лет	аттестат в области общего аудита	500
4	Вайко О.В.	аудитор	высшее экономическое	7 лет	аттестат в области общего аудита	400
5	Габич О.Д.	аудитор	высшее экономическое	7 лет	аттестат в области общего аудита	400
6	Михневич Л.В.	юрист	высшее экономическое	4 года	нет	100
7	Петров П.П.	ассистент аудитора	высшее экономическое	4 года	нет	150
8	Вафина С.С	Стажер	неоконченное высшее экономическое	6 месяцев	нет	50

Целю аудиторской компании ЗАО "Консалтинг" - помогать владельцам бизнеса, руководителям и бухгалтерам компаний принимать правильные и эффективные решения, способные привести компанию к успеху и процветанию, сберечь и преумножить доход компании. Решения для создания успешного и прибыльного бизнеса.

Аудиторская компания ЗАО "Консалтинг" оказывает ряд услуг:

- все виды работ, связанные с эффективным бухгалтерским учетом;

- весь спектр аудиторских услуг, включая рекомендации к разрешению проблем;

- консультации по любым вопросам, связанным с финансовой работой Вашей компании, а также выгодное для Вас абонентское обслуживание.

3) Краткая характеристика аудиторской проверки

Аудируемому лицу перед проведением аудита следует известить выбранную им аудиторскую организацию о желании воспользоваться ее услугами в форме оферты (приложение 2).

При получении оферты аудиторская фирма в первую очередь должна оценить возможности выполнения предлагаемой работы и в случае согласия с принятием на себя обязательств по ее выполнению направляет предприятию (потенциальному клиенту) письмо-обязательство о согласии на проведение аудита (приложение 3).

Для проведения аудита на фирме руководитель заключает договор на проведение аудиторской проверки (приложения 4).

В данном случае рассмотрим результаты аудиторской проверки формирования и распределения ООО «Асель», проведенной ЗАО «Консалтинг» согласно договора об оказании аудиторских услуг от 11.01.2012 г. Длительность рабочего дня 8 часов. Проверяемый период - 01.01.2011 - 31.12.2011 г.

При проверки ООО «Асель» будут использовать следующие виды аудита:

1) по отношению к требования законодательства - внешний;

2) по отношению к требованиям законодательства - инициативный;

3) по времени осуществления - первоначальная форма аудита;

4) по объему проверяемой информаций - выборочная форма.

Пример расчета объема предстоящей аудиторской проверки.

Форма проверки. Первоначальный, инициативный, выборочный аудит оптового предприятия ООО «Асель»

Таблица 2.4

№	Организация понесла следующие расходы:	Сумма, руб.
1	Начислена заработная плата	495000
2	Списали МЦ на производство продукции	51083
4	Начислена амортизация по ОС	34400
5	Утвержден авансовый отчет подотчетного лица управленческого персонала	10200
6	Принят к учету расход по ремонту оборудования	180000
7	Продукция сдана на склад	138500
Итого	909183

Допустим, что в течении месяца на предприятии проводилось 7 операций .Следовательно, в год оформляется 84, то есть 84 учетных записей, которые необходимо проверить. Допустим, что на ООО «АСЕЛЬ» бухгалтерский учет налажен достаточно хорошо, то есть на поиск документов, подтверждающих достоверность одной учетной записи, времени не потребуется (Т_дв = 0 мин.). Тогда основное время, затрачиваемое на проверку одной учетной записи, составит:

Определяя время, затрачиваемое на проведение аудита, необходимо также предусмотреть время на осуществление планирования, документирования и оформления результатов проверки. Все три процесса, в соответствии со ст. 9 п. 7 ФЗ об аудиторской деятельности и федеральными ПСАД, являются обязательными. Необходимо иметь в виду, что при первоначальном аудите планирование может занимать до 30 % времени, затрачиваемого на саму проверку.

В курсовой работе рекомендуется на планирование, документирование и оформление аудиторского заключения предусмотреть время в объеме 30 % от основного времени, необходимого для аудита объекта исследования.

Тогда планируемое общее время на аудит составит:

Т= + (2.4)

Т =27,72 часа + 8,3 часа = 36 часа

Планируемое время может не совпадать с графиком предстоящих работ, используемым для формирования бюджета предстоящей проверки.

Расчет объема аудиторской выборки:

(2.5)

где, - объем выборки в %

= (36 х 20)/100 = 7 дней

При 8-часовом рабочем дне на проверку потребуется 4,5 дня (36 часов / 8 часов), то есть = 5 дней. Если проверку будут осуществлять два аудитора, то сроки проверки можно сократить. В нашем примере проверку будут осуществлять два сотрудника аудиторской организации. Допустим, проведение аудита по согласованию с заказчиком планируется осуществить в начале февраля 2012г.

Сроки аудита с учетом рассчитанного часового объема проверки составят: 06.02.2012 - 15.02.2012г.

Состав аудиторской группы (2 человека): старший аудитор - Склярова В.В.; ассистент аудитора - Петров П.П.

Таблица 2.5 График проведения аудита

№ этапа	Наименование этапа	Дата начала работы	Аудиторы	Плановая трудоемкость, чел.-ч.
1	Аудит выручки от реализации товаров, продукции, услуг - по принципу начисления - по принятому в учетной политике методу реализации - по регулируемым ценам - по свободным рыночным ценам - косвенные налоги - при реализации по ценам не выше фактической себестоимости	6.02-8.02	Склярова В.В.	16
2	Аудит себестоимости от реализации товаров, продукции, работ, услуг - по принципу начисления - по принятому в учетной политике методу реализации - по регулируемым ценам - по свободным рыночным ценам - косвенные налоги - при реализации по ценам не выше фактической себестоимости	6.02-08.02	Петров П.П.	16
3	Аудит коммерческих расходов (издержек обращения) - на заработную плату - на тару и упаковку - на транспортировку - на рекламу - амортизации внеоборотных активов - на содержание зданий и сооружений - прочие	09.02-10.02	Петров П.П.	16
4	Аудит управленческих расходов	11.02	Петров П.П.	8
5	Аудит прибыли от финансово-хозяйственной деятельности	12.02	Склярова В.В.	8
6	Аудит нераспределенной прибыли	13.02	Склярова В.В.	8
7	Составление аудиторского заключения	14.02-15.02	Склярова В.В. Петров П.П.	16
Итого	88

За 7дней проведенного аудита будет трудоемкость составит 88 чел.-ч.

Таблица 2.6 Бюджет аудиторской проверки ЗАО «Консалтинг»

ФИО	Должность	Ставка, руб.	Количество чел.-ч.	Сумма, руб.
Склярова В.В.	старший аудитор	500	48	24000
Петров П.П.	ассистент аудитора	150	56	8400
Иторго				32400
НДС				5832
Итого, в т.ч. НДС				38232

2.2 Предварительное планирование аудита объекта исследования

Процесс предварительного планирования включает в себя порядок взаимоотношений аудитора (аудиторской организации) и аудируемого лица на этапе подписания договора на проведение аудита.

Построение любых взаимоотношений между организациями начинается с обращения и преддоговорной переписки. То есть одна стороны обращается с просьбой оказать определенные услуги, а вторая сторона отказывается или выражает согласие на оказание таких услуг.

Аудируемому лицу перед проведением аудита следует известить выбранную им аудиторскую организацию о желании воспользоваться ее услугами в форме оферты. Оферта должна содержать существенные условия договора, в том числе полное наименование предприятия, его основные характеристики (номера государственной регистрации, банковских счетов и др.), основные условия проверки.

Оферта -- это адресованное одному или нескольким лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым предложение будет принято.

При получении оферты аудиторская фирма в первую очередь должна оценить возможности выполнения предлагаемой работы и в случае согласия с принятием на себя обязательств по ее выполнению направляет предприятию (потенциальному клиенту) письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Порядок составления письма-обязательства представлен в правиле (стандарте) аудиторской деятельности РФ «Согласование условий проведения аудита» и стандарте первого поколения «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита (Приложение 3).

Целью данного письма должно являться установление основных обязательств аудиторской фирмы и аудируемого лица на этапе заключения договора о проведении аудиторской проверки.

Письмо-обязательство направляется, как правило, исполнительному органу экономического субъекта (директору, генеральному директору) с целью правильного понимания им условий предстоящего договора. При выражении аудируемом лицом согласия на условия аудита, указанные в письме, оно действует в течение всего срока соглашения на проведение аудиторской проверки.