Ревизия собственного капитала и обеспечение обязательств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный и капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском Кодексе РФ в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

В зависимости от того насколько правильно и законно формируется и изменяется собственный капитал, а также, от того насколько достоверны соответствующие показатели бухгалтерской отчетности зависит эффективность работы предприятия.

В связи с вышесказанным, для более эффективной работы предприятия используется ревизия собственного капитала. В зависимости от того насколько правильно будет проведена проверка зависит финансовое благополучие организации. В этом заключается актуальность моей работы.

Целью моей работы является исследование организации учета собственного капитала предприятия, проведение ревизии и анализа эффективности его использования в организации.

Для достижения данной цели следует изучить задачи:

· Понятие и структура собственного каптала

· Источники формирования собственного капитала

· Методика проведения ревизии собственного капитала

1. Сущность собственного капитала

1.1 Определение и структура собственного капитала

капитал собственный ревизия

Капитал - это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления свей деятельности с целью получения прибыли.

Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.

В процессе хозяйственной деятельности происходит постоянный оборот капитала: последовательно он меняет денежную форму на материальную, которая в свою очередь изменяется, принимая различные формы продукции, товара и другие, в соответствии с условиями производственно-коммерческой деятельности организации, и, наконец, капитал вновь превращается в денежные средства, готовые начать новый кругооборот.

В российской практике капитал предприятия часто разделяют на капитал активный и пассивный. С методологической точки зрения это неверно. Такой подход является причиной недооценки места и роли капитала в бизнесе и приводит к поверхностному рассмотрению источников формирования капитала. Капитал не может быть пассивным, так как является стоимостью, приносящей прибавочную стоимость, находящуюся в движении, в постоянном обороте. Поэтому более обоснованно здесь применять понятия источников формирования капитала и функционирующего капитала.

Структура источников образования активов (средств) представлена основными составляющими: собственным капиталом и заемными (привлеченными) средствами.

Собственный капитал организации как юридического лица в общем виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации. Это так называемые чистые активы организации. Они определяются как разность между стоимостью имущества (активным капиталом) и заемным капиталом. Конечно, собственный капитал имеет сложное строение. Его состав зависит от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.

Собственный капитал состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевых (специальных) фондов (рис. 1). Коммерческие организации, функционирующие на принципах рыночной экономики, как правило, владеют коллективной или корпоративной собственностью.

Собственниками выступают юридические и физические лица, коллектив вкладчиков-пайщиков или корпорация акционеров. Уставный капитал, сложившийся как часть акционерного капитала, наиболее полно отражает все аспекты организационно-правовых основ формирования уставного капитала.

Уставный капитал. Он характеризует первоначальную сумму собственного капитала предприятия, инвестированную в формирование его активов для начала осуществления хозяйственной деятельности. Его размер определяется (декларируется) уставом предприятия. Для предприятий отдельных сфер деятельности и организационно-правовых форм (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью) размер уставного фонда регулируется законодательством.

Уставный капитал при этом представляет собой совокупность вкладов (рассчитываемых в денежном выражении) акционеров в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. В силу своей устойчивости уставный капитал покрывает, как правило, наиболее неликвидные активы, такие, как аренда земли, стоимость зданий, сооружений, оборудования.

Резервный капитал. Он представляет собой зарезервированную часть собственного капитала предприятия, предназначенного для внутреннего страхования его хозяйственной деятельности. Размер этой резервной части собственного капитала определяется учредительными документами. Формирование резервного фонда (резервного капитала) осуществляется за счет прибыли предприятия (минимальный размер отчислений прибыли в резервный фонд регулируется законодательством).

В обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15 процентов от его уставного капитала.

Резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный капитал общества предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей.

Следующий элемент собственного капитала - добавочный капитал, который показывает прирост стоимости имущества в результате переоценок основных средств и незавершенного строительства организации, производимых по решению правительства, полученные денежные средства и имущество в сумме превышения их величины над стоимостью переданных за них акций и другое. Добавочный капитал может быть использован на увеличение уставного капитала, погашение балансового убытка за отчетный год, а также распределен между учредителями предприятия и на другие цели. При этом порядок использования добавочного капитала определяется собственниками, как правило, в соответствии с учредительными документами при рассмотрении результатов отчетного года.

В хозяйствующих субъектах возникает еще один вид собственного капитала - нераспределенная прибыль. Нераспределенная прибыль - чистая прибыль (или ее часть), не распределенная в виде дивидендов между акционерами (учредителями) и не использованная на другие цели. Обычно эти средства используются на накопление имущества хозяйствующего субъекта или пополнение его оборотных средств в виде свободных денежных сумм, то есть в любой момент готовых к новому обороту. Нераспределенная прибыль может из года в год увеличиваться, представляя рост собственного капитала на основе внутреннего накопления. В растущих, развивающихся акционерных обществах нераспределенная прибыль с годами занимает ведущее место среди составляющих собственного капитала. Ее сумма зачастую в несколько раз превышает размер уставного капитала.

Целевые (специальные) фонды создаются за счет чистой прибыли хозяйствующего субъекта и должны служить для определенных целей в соответствии с уставом или решением акционеров и собственников. Эти фонды являются разновидностью нераспределенной прибыли. Иначе говоря, это нераспределенная прибыль, имеющая строго целевое назначение.

1.2 Источники формирования собственного капитала

В составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие: инвестированный капитал, то есть капитал, вложенный собственниками в предприятие; и накопленный капитал - капитал, созданный на предприятии сверх того, что было первоначально авансировано собственниками. Инвестированный капитал включает номинальную стоимость простых и привилегированных акций, а также дополнительно оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал. К данной группе обычно относят и безвозмездно полученные ценности. Первая составляющая инвестированного каптала представлена в балансе российских предприятий уставным капиталом, вторая - добавочным капталом (в части полученного эмиссионного дохода), третья - добавочным капиталом или фондом социальной сферы (в зависимости от цели использования безвозмездно полученного имущества).

Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей, возникающих в результате распределения чистой прибыли (резервный капитал, фонд накопления, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи). Несмотря на то, что источник образования отдельных составляющих накопленного капитала - чистая прибыль, цели и порядок формирования, направления и возможности использования каждой его статьи существенно отличаются. Эти статьи формируются в соответствии с законодательством, учредительными документами и учетной политикой.

Все источники формирования собственного капитала можно разделить на внутренние и внешние.

В составе внутренних источников формирования собственных финансовых ресурсов основное место принадлежит прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, она формирует преимущественную часть его собственных финансовых ресурсов, обеспечивает прирост собственного капитала, а соответственно, и рост рыночной стоимости предприятия. Определенную роль в составе внутренних источников играют также амортизационные отчисления, особенно на предприятиях с высокой стоимостью используемых собственных основных средств и нематериальных активов; однако сумму собственного капитала предприятия они не увеличивают, а лишь являются средством его реинвестирования. Прочие внутренние источники не играют заметной роли в формировании собственных финансовых ресурсов предприятия.

В составе внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов основное место принадлежит привлечению предприятием дополнительного паевого (путем дополнительных взносов средств в уставный фонд или путем дополнительной эмиссии и реализации акций). Для отдельных предприятий одним из внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов может являться предоставляемая им безвозмездная финансовая помощь. К числу прочих внешних источников относятся материальные и нематериальные активы, передаваемые предприятию бесплатно физическими и юридическими лицами в порядке благотворительности.

Таким образом, рассматривая проблему формирования рациональной структуры капитала, целесообразно сделать вывод о том, что многие предприятия могут достичь необходимый уровень финансовой устойчивости, обеспечить высокую степень развития, снизить факторы риска, и вывести производство на более эффективный уровень. Соотношение же между собственными и заемными источниками средств, служит одним из ключевых аналитических показателей, характеризующих степень риска инвестирования финансовых ресурсов в данное предприятие. Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - это стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.

2. Методика проведения ревизии собственного капитала

Одним из элементов управления собственным капиталом предприятия является система бухгалтерского учета, которая должна отвечать современным требованиям развития экономики России и международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности. Бухгалтерский учет собственного капитала представляет информацию о нем, дает оценку этой экономической категории, без которой невозможно осуществление уставной деятельности организации, покрытие возможных убытков в будущем, создание новых видов имущества, расширение деятельности предприятия и т.д. Благодаря учетным и отчетным данным по собственному капиталу инвесторы, контрагенты, собственники предприятия и другие пользователи бухгалтерской отчетности имеют возможность оценить финансовую устойчивость организации, ее зависимость от внешних источников финансирования, оборачиваемость и рентабельность ее капитала.

Целью учета собственного капитала является своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете и отчетности собственных источников средств предприятия.

К задачам учета собственного капитала организации следует отнести:

· отражение в учете формирования и движения уставного, добавочного капиталов организации и резервов;

· отражение в учете прибыли предприятия и ее распределения;

· своевременное и правильное формирование в финансовой отчетности организации информации о собственном капитале организации.

Целью контроля собственного капитала является подтверждение достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности собственных источников средств предприятия.

Задачами контроля собственного капитала организации является проверка правильности отражения уставного, добавочного, резервного капиталов, прибыли и ее распределения в организации, расчетов с учредителями.

Для выполнения поставленных задач контроль собственного капитала используются следующие источники информации: внутренние документы клиента: устав, учредительный договор, зарегистрированные изменения к учредительным документам, свидетельство о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, протоколы собраний, документы приватизации, документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, договор на банковское обслуживание; проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта эмиссии, приказы, распоряжения, внутренние положения и реестр акционеров для акционерных обществ; лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, переписка с учредителями и акционерами, журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта, регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала (журнал-ордер №12, ведомость аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал» в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях, машинограммы), по счетам 75 «Расчеты с учредителями», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и др., первичные документы по формированию уставного капитала (выписки банка, платежные поручения, приходные кассовые ордера, акты на оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал, накладные, счета, приходные ордера для материально-производственных запасов и т.д.), методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах, Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерская отчетность и др.

В бухгалтерской отчетности необходимая для проверки информация содержится:

· в Бухгалтерском балансе (форма №1): в активе - в разделе «Оборотные активы» величина задолженности учредителей по взносам в уставный капитал содержится в статьях «Дебиторская задолженность»; в пассиве - в разделе «Капитал и резервы» статья 410 «Уставный капитал» отражает величину уставного капитала организации, а также статьи 420 «Добавочный капитал», 430 «Резервный капитал», 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

· в Отчете об изменениях капитала (форма №3).

Собственный капитал учредителей или участников делится на регистрированный и не регистрированный. К первому относят уставной и паевой капитал, ко второму - дополнительный, резервный, страховой капитал и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Ревизор проверяет, придерживаются ли на предприятии уставных положений, правильно ли формируется имущество предприятия за счет инвестирования его деятельности, как осуществляется распределение этого имущества, выработанной продукции и полученной прибыли, рационально ли используются дополнительные денежные взносы или имущество участников (учредителей) на развитие предприятия (в отдельных случаях на покрытие убытков), сумма уставного (паевого) капитала обязательно регистрируется в государственном реестре.

Ревизор выясняет, отвечает ли сумма уставного (паевого) капитала размера, зафиксированного в реестре, придерживаются ли правил, по которым уставной капитал доверительного общества должен быть не меньшим установленного лимита.

Заявленные во время инвентаризации недостаток или излишек материальных ценностей или подтвержденный документами дооценку следует отнести на финансовые результаты отчетного периода.

Следует отметить, что в случае аннулирования акций на их сумму уменьшается уставной капитал, а в случае их перепродажи уменьшается изъятый капитал и увеличиваются соответствующие активы.

Ревизор выясняет также, вносит ли участник к моменту регистрации ООО не меньше С% взноса, предусмотренного учредительными документами.

В отдельных случаях дополнительный капитал направляется на увеличение уставного, паевого и резервного капитала, иногда - на покрытие убытков.

На счете 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» учитываются нераспределенные прибыли (непокрытые убытки) текущего и прошлых лет и использованная в текущем году прибыль. При этом по его кредиту отображается увеличения прибыли, по дебету - использования прибыли.

Списания убытков происходит по счет нераспределенной прибыли, резервного, паевого или дополнительного капитала.

В отчете о собственном капитале отображают данные об увеличение или уменьшении собственного капитала вследствие переоценки основных средств соответственно действующим положениям (стандартов).

Кроме того, в статьях раздела «Распределение прибыли» отображаются данные, которые показывают распределение прибыли между участниками (собственниками) предприятия или направления прибыли к уставному капиталу, резервного капитала и т.п.

Раздел «Взносы участников» вмещает данные об увеличение уставного капитала предприятия и изменения неоплаченного капитала вследствие увеличения или уменьшение дебиторской задолженности участников по взносам в уставной капитал предприятия.

Ревизор проверяет правильность оформления отчета о собственном капитале. Причем для обеспечения сравнительного анализа информации предприятия обязанные прибавлять к годовому отчету отчет о собственном капитале за предыдущий год.

Особое внимание ревизору следует свернуть на заполнение раздела «Изъятия капитала», где приводятся данные об уменьшение собственного капитала предприятия вследствие выхода его участника, выкупа или аннулирования выкупленных акций акционерным обществом, уменьшения нарицательной стоимости акций и т.п.

В итоговой статье «Вместе изменений в капитале» ревизор выясняет, правильно ли привстает итог изменений в составе собственного капитала за отчетный период, который определяется как сумма скорректированного остатка собственного капитала к началу года и всех изменений на протяжении отчетного года вследствие переоценки активов, использования чистой прибыли, изъятия капитала и других изменений.

Информацию о формировании уставного капитала содержат счета бухгалтерского учета: 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями». Ревизор должен проверить образование и порядок оплаты уставного капитала (совокупность вкладов (долей, взносов) учредителей (участников), выраженных в денежной, натуральной, нематериальной форме) путем проверки отражения на счетах и первичных документах детальных данных об учредителях (участниках), по видам вкладов, стадиям изменения капитала в первичных документах. Документальная проверка формирования уставного капитала представляет собой аудит по данным приходных кассовых документов, выписок банка с расчетного и валютного счетов, других первичных и оправдательных документов. Ревизор обязан проверить полноту и своевременность оприходования средств, внесенных участниками в счет оплаты уставного капитала.

При проверке синтетического учета формирования уставного капитала и других составляющих собственного капитала ревизор может использовать следующие методы сбора доказательств: устный и письменный опрос учредителей и акционеров о порядке внесения вкладов и распределения доходов, проверка внутренних документов предприятия.

Руководство предприятия должно иметь четкое представление, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности любого предприятия.

Таким образом, ревизия собственного капитала организации позволяет подтвердить достоверность учета и отчетности собственных источников средств предприятия, дать оценку эффективности формирования и использования собственного капитала и принять необходимые меры для повышения эффективности его использования.

Заключение

В результате изучения мною темы «Ревизия собственного капитала и обеспечение обязательств» я сделала следующие выводы - ревизия собственного капитала организации позволяет подтвердить достоверность учета и отчетности собственных источников средств предприятия, дать оценку эффективности формирования и использования собственного капитала и принять необходимые меры для повышения эффективности его использования.

Вследствие изучения данной тематики я исследовала организацию учета собственного капитала предприятия, проведение ревизии и анализа эффективности его использования в организации.

Таким образом, цель моей работы достигнута.

Список использованной литературы

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 03.11.2006 г. №183-ФЗ).

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1?2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 г. №106н.

Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: учебное пособие. - М.: Дело и Сервис, 2008.

Бухгалтерский учет: учебное пособие / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2008.

Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты. - М.: Аудит, 2007.

Размещено на Allbest.ru