Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ 2
• 1. ПОНЯТИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ПРОСТОГО «ДИРЕКТ-КОСТИНГА» 4
• 2. ПОНЯТИЕ И СОДЕРЖАНИЕ РАЗВИТОГО «ДИРЕКТ-КОСТИНГА» 8
• 3. ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ ВИДОВ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» 15
• 4. ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ ПРОСТОГО И РАЗВИТОГО «ДИРЕКТ-КОСТИНГА» 17
• 5. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРОСТОГО И РАЗВИТОГО «ДИРЕКТ-КОСТИНГА» 26
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29
• СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 32
• ПРИЛОЖЕНИЕ 1 34
• ВВЕДЕНИЕ
• Актуальность выбранной темы «Сравнительная характеристика простого и развитого «директ-костинга» обусловлена:

1) недостаточным количеством научной литературы, непосредственно раскрывающей сравнительную характеристику простого и развитого «директ-костинга»;

2) сравнительная характеристика простого и развитого «директ-костинга» позволяет выявить основные преимущества и недостатки;

3) важностью сравнительной характеристики для выбора оптимальной системы «директ-костинга», позволяющей осуществлять четкую детальную классификацию затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия;

4) создание информационной базы для анализа структуры полученного результата при использовании методов «директ-костинга» и основных факторов, повлиявших на его величину.

Исходя из вышесказанного, целью курсовой работы является раскрытие сходств и различий простого и развитого «директ-костинга».

Для достижения поставленной цели перед курсовой работой поставлены следующие задачи:

1) охарактеризовать понятие и содержание простого «директ-костинга»;

2) раскрыть понятие и содержание развитого «директ-костинга»;

3) выделить преимущества и недостатки видов системы «директ-костинг»;

4) рассмотреть отражение операций на счетах бухгалтерского учета в условиях простого и развитого «директ-костинга»;

5) составить сравнительную характеристику простого и развитого «директ-костинга».

Теоретическая база данной курсовой работы представлена учебниками, учебными пособиями, научными журналами, интернет-ресурсами.

Структура работы соответствует поставленной цели и содержит:

Введение;

Основная часть состоит из 5 параграфов:

- Понятие и содержание простого «директ-костинга»;

- Понятие и содержание развитого «директ-костинга»;

- Преимущества и недостатки видов системы «директ-костинг»;

- Отражение операций на счетах бухгалтерского учета в условиях простого и развитого «директ-костинга»;

- Сравнительная характеристика простого и развитого «директ-костинга».

Кроме того в Приложении 1 представлено решение практического задания курсовой работы.

1. ПОНЯТИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ПРОСТОГО «ДИРЕКТ-КОСТИНГА»

«Директ-костинг» -- это система учета себестоимости, которая базируется на разделении общих издержек предприятия на постоянные (не зависят от количества продукции, которая была произведена за единицу времени) и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, напрямую связанные с количеством произведенной продукции за единицу времени. Только последняя группа издержек -- прямые затраты и переменные косвенные расходы -- вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при составлении заключительного годового баланса, так и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчетный период товарам. Постоянные расходы при директ-костинге учитываются на счете прибылей и убытков. Российские нормативные акты по бухгалтерскому учету разрешают относить их на себестоимость реализованной продукции, оказанных работ, выполненных услуг, не используя счета затрат на производство. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. -- М.: Экономистъ, 2006.

Появление «директ-костинга» предоставило возможность решить по крайней мере две проблемы: во-первых, обеспечить устранение влияния изменения объемов производства на себестоимость единицы выпущенной продукции, а во-вторых - выбор продукта для производства определяется той частью постоянных затрат, которую он возмещает, а не разницей между ценой и полной себестоимостью продукта.

Техника «директ-костинга» приспосабливается к определенным экономическим условиям: уменьшению темпов экономического развития и неполному использованию факторов производства. На самом деле, в данной ситуации руководитель предприятия старается больше контролировать переменные затраты, чем постоянные, вследствие того, что постоянные затраты находятся на неком определенном, не очень высоком уровне и будут возрастать только после расширения производства. Время роста постоянных расходов дольше, чем период экономического подъема, и анализ переменной себестоимости в период экономического кризиса больше соответствует сложившейся экономической ситуации.

Для решения подобных проблем используют простой (одноступенчатый) «директ - костинг», основанный на использовании в расчетах данных только операционных (накладных) затрат, учтенных единым (неразделенным) блоком.

В этой системе только переменные затраты распределяются по готовым изделиям, постоянные же целиком подлежат отнесению на результаты того отчетного периода, в котором они имели место. Из общей суммы выручки от реализации продукции предприятия вычитаются переменные затраты на производство и реализацию данной продукции. Получается некоторый промежуточный результат, называемый маржинальной прибылью (прибыль-брутто, маржинальный доход, сумма покрытия). Именно при использовании маржинальной прибыли появляется возможность значительно расширить традиционный инструментарий, обеспечивающий принятие управленческих решений.

В управленческом учете применяются два варианта простого «директ - костинга»: американская и французская методика. Заруднев, А.И., Мерзликина Г.С. Управление затратами хозяйствующего субъекта: учебное пособие. - Волгоград: ВолгГТУ. - РПК "Политехник", 2002.

В американской методике простого «директ - костинга» раскрываются следующие этапы, позволяющие определить чистый результат:

объем реализации
переменная себестоимость проданных товаров =
производственная маржа
переменные расходы по реализации =
торговая маржа
постоянные расходы по производству продукции, по ее реализации и рекламе, административные расходы, исследовательские расходы =
результат-нетто.

Согласно французской методике «директ - костинга» основными принципами расчета конечного результата являются следующие:

объем реализации
переменная себестоимость проданных товаров (производство и реализация) =
маржа с переменных затрат
постоянные (структурные) затраты периода =
результат-нетто.

Простой «директ-костинг» выступает как первоначальная и классическая форма системы «директ-костинга», т. е. как учет постоянных расходов единым (целым) неразделенным блоком, когда они переходят общей суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за данный период, а суммы покрытия при этом рассчитываются по отдельным товарам или группам. В одноступенчатом учете сумм покрытия все постоянные расходы, которые объединены в одном блоке, вычитаются из суммы покрытия данного отчетного периода. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. -- М.: Экономистъ, 2006.

Простой «директ-костинг» базируется на следующих принципах: Жарикова Л.А. Управленческий учет: Учебное пособие. Тамбов: Издательство Тамбовского государственного технического университета, 2004.

- затраты классифицируются в зависимости от объема выпускаемой продукции на постоянные и переменные;

- себестоимость произведенной и реализованной продукции расчитывается только на основе распределения переменных (операционных) затрат;

- сравнение разницы между переменной себестоимостью и ценой реализации, которая называется маржей с переменных затрат;

- постоянные затраты возмещаются за счет различных марж с переменной себестоимости, что необходимо для определения финансового результата деятельности и рентабельности предприятий.

В итоге, согласно методу прямых переменных затрат (простой «директ-костинг») определяется маржа с переменной себестоимости, которая определяет излишек выручки от реализации продукции по сравнению с переменными затратами (разница между суммой переменных затрат на единицу продукции и ее продажной стоимостью):

маржа с переменной себестоимости = объем реализованной продукции - переменные затраты.

Если маржа с переменных затрат обеспечивает возмещение суммы постоянных затрат, предприятие достигает «мертвой точки», или порога рентабельности, то его финансовый результат нулевой.

Метод простого директ-костинга целесообразно применять при небольших объемах производства и номенклатуры продукции.

Таким образом, простой (одноступенчатый) «директ - костинг» - метод, основанный на использовании в расчетах данных только операционных (накладных) затрат, учтенных единым (неразделенным) блоком. В этой системе только переменные затраты распределяются по готовым изделиям, постоянные же целиком относятся на результаты того отчетного периода, в котором они имели место. Из общей суммы выручки от реализации продукции предприятия вычитаются переменные затраты на производство и реализацию данной продукции, в итоге получается некоторый промежуточный результат, называемый маржинальной прибылью (прибыль-брутто, маржинальный доход, сумма покрытия).

2. ПОНЯТИЕ И СОДЕРЖАНИЕ РАЗВИТОГО «ДИРЕКТ-КОСТИНГА»

директ костинг безубыточность себестоимость

Развитой (дифференцированный, многоступенчатый) «директ-костинг» - метод, при использовании которого постоянные затраты делятся не по видам произведенной продукции и услуг, а по местам формирования накладных (постоянных) расходов, т.е. уровням управления предприятиями.

В методе развитого «директ-костинга» сохраняются все достоинства простого «директ-костинга», поскольку основой такой системы также является определение маржинальной прибыли продукции, и не имеет недостатков одноступенчатого «директ-костинга», если учитывать специфический характер постоянных затрат, которые связаны с определенным изделием. Заруднев, А.И., Мерзликина Г.С. Управление затратами хозяйствующего субъекта: учебное пособие. - Волгоград: ВолгГТУ. - РПК "Политехник", 2002.

При применении развитого «директ-костинга» как ступенчатого (многоступенчатого) учета покрытия постоянных расходов осуществляется попытка разделения блока постоянных затрат и распределения определенных частей постоянных расходов не между отдельными носителями данных затрат, а между общим количеством какого-либо продукта или товарной группы, местом возникновения затрат или целым отдельным подразделением предприятия. На большинстве современных предприятий, применяющих в практике учета систему директ-костинга, такой подход чаще всего используется.

Более ценная аналитическая информация получается, когда переменные расходы являются сгруппированными или распределенными по местам производства, управления и сбыта и существует возможность определить суммы и ставки покрытия не только по видам произведенной продукции и оказанных услуг, но также по местам формирования и центрам ответственности. Таким же образом должны быть дифференцированы и постоянные расходы.

В современном управленческом учете постоянные затраты предприятия представляются следующим образом: Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. -- М.: Экономистъ, 2006.

1. Постоянные расходы на изделие, которые прямо относятся на общее количество продукции определенного вида, произведенной за рассматриваемый период. Это могут быть расходы на освоение, которые относятся только к отдельному виду продукции, или расходы на содержание специального оборудования.

2. Постоянные расходы на группу изделий, которые приходятся на многие аналогичные виды продуктов, объединенные в одной группе. Данные постоянные расходы относятся на соответствующую группу изделий, но не подлежат распределению между изделиями рассматриваемой группы. Примером служат капитальные затраты на оборудование, непосредственно связанным с производством соответствующих групп изделий, или исследовательские затраты на освоение изделий данной группы.

3. Постоянные расходы мест возникновения затрат - они не подлежат распределению между отдельным группами носителей затрат, а относятся напрямую на отдельные места возникновения затрат.

4. Постоянные расходы отдельного подразделения. Наличие этих расходов обусловлено существованием нескольких мест возникновения затрат одного подразделения, а также самого подразделения предприятия как единого целого. Они подлежат покрытию из еще не распределенной суммы покрытия всех изделий, которые выпускаются этим подразделением.

5. Постоянные расходы предприятия представляют собой расходы, их остаток, который невозможно распределить между специальными калькуляционными объектами, к примеру, расходы на управление организацией.

При таком представлении осуществляется вариант многоступенчатого «директ-костинга», при котором дифференцируются не только переменные, но и постоянные расходы и определяются ставки покрытия по видам продукции и местам ее изготовления и сбыта на предприятии.

Особенностью метода развитого «директ-костинга» является его постоянная направленность на конечный результат деятельности любой организации -- прибыль, на определение маржинального дохода по предприятию в целом, а также по изделиям, видам выполненных работ и оказанных услуг, секторам рынка.

Развитой директ-костинг также применяется для расчета результатов деятельности отдельных подразделений и участков, центров ответственности, сегментов деятельности предприятия.

Выделение в структуре предприятия центров ответственности приводит к тому, что переменные и прямые постоянные затраты, относящиеся к центру ответственности, включаются в себестоимость данного центра ответственности.

В условиях развитого «директ-костинга» возникает такое понятие как «вклад продукта», являющееся разностью валовой маржи и прямых постоянных затрат. Понятие «вклад продукта» широко распространено в практике использования «директ-костинга», оно позволяет выяснить, что конкретный каждый продукт приносит предприятию.

При этом варианте допускаются отклонения от строгого соблюдения переменной себестоимости, так как себестоимость в своем составе имеет не только прямые и косвенные переменные затраты, но и часть прямых постоянных затрат, что дает возможность улучшить расчет переменной себестоимости, так как здесь речь идет о сокращенной себестоимости, которая включает одновременно переменные затраты и часть постоянных затрат.

Метод «вклад продукта» позволяет определить участие каждого продукта, т.е. его «взнос» в покрытие постоянных затрат, которые существуют даже при условии отказа от производства и реализации данного продукта. Кондраков Н. П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2005.

Использование развитого «директ-костинга» привело к дальнейшему развитию стратегического учета и повлияло на определение результатов по сегментам деятельности предприятия.

Существует много различий в формировании сегментов деятельности на предприятиях, что требует в определенной степени их систематизации и установления взаимосвязи с применением управленческого учета в производстве. При этом нужно учитывать функциональную принадлежность затрат к определенному сегменту деятельности предприятия. Каждый сегмент имеет определенные условия формирования затрат. Так, например, в производственных подразделениях критерием отнесения затрат является производимая продукция, для производимой продукции - места хранения, участки отгрузки, транспортная доставка грузов в назначенные пункты, а для сбыта - объем реализуемой продукции.

Степень применения управленческого учета по сегментам деятельности для каждого предприятия индивидуальна. Наиболее подходящий вариант применения управленческого учета в том или ином сегменте может быть найден только после детального анализа конкретных условий деятельности и потребностей данного предприятия. Существуют два варианта распределения затрат по сегментам деятельности предприятия:

1) все переменные и постоянные затраты распределяются по сегментам деятельности вне зависимости от того, к какому виду продукции они относятся;

2) по сегментам деятельности распределяются только косвенные постоянные затраты, которые нельзя отнести по прямому признаку на конкретные виды продукции.

Переменные затраты входят непосредственно в себестоимость продукции, в состав затрат определенных сегментов деятельности они не включаются.

Детализация коммерческих и административных расходов по сегментам деятельности предприятия создает условия для повышения точности определения себестоимости производимой предприятием продукции. Она обеспечивается и за счет того, что группировка затрат по сегментам деятельности позволяет относить на отдельные виды продукции те затраты, которые соответствуют технологическому процессу их производства, то есть строго определенному перечню расходов по смете.

Затраты для улучшения применения контроля за ними и для повышения точности определения себестоимости должны по возможности локализоваться, то есть прямо распределяться по сегментам деятельности предприятия. Если затраты совпадают с видом продукции, они должны распределяться и по видам работ по изготовлению данной продукции. Кузнецова А. А. Формирование себестоимости продукции: Учебное пособие. - М.: Налоговый вестник, 2005.

Для внедрения развитого директ-костинга на предприятии необходимо разработать систему расчета маржинального дохода по уровням. Уровень расчета маржинального дохода зависит от масштабов деятельности: изделие, группа изделий, цех, завод, компания. Поэтому основной задачей управленческого учета в этом случае является определение соответствующего результата деятельности по каждому уровню предприятия.

При делении блока накладных расходов на постоянные затраты изделия, групп изделий, производственного места затрат, центра ответственности, управленческого подразделения и постоянные расходы предприятия в целом общая схема их взаимосвязи и выход на итоговый результат производственной финансовой деятельности представляются следующим образом:

Многоступенчатый учет маржинального дохода

Выручка от реализации (цена) одного изделия

-- Переменная себестоимость этого изделия

= Сумма покрытия изделия (маржинальный доход изделия)

-- Постоянные расходы на изделие

= Сумма покрытия 1 (маржинальный доход 1)

Сумма маржинального дохода 1 одной группы изделий

-- Постоянные расходы на группу изделий

= Сумма покрытия 2 (маржинальный доход 2)

Сумма маржинального дохода 2 одного места возникновения затрат

-- Постоянные расходы мест возникновения затрат

= Сумма покрытия 3 (маржинальный доход 3)

Сумма маржинального дохода 3 одного подразделения

-- Постоянные расходы подразделения

= Сумма покрытия 4 (маржинальный доход 4)

Сумма маржинального дохода 4 предприятия

-- Постоянные расходы предприятия = Результат (прибыль)

Метод развитого «директ-костинга» за счет многоступенчатого учета сумм покрытия обеспечивает более совершенную информационную базу для проведения анализа структуры полученного результата и основных факторов, которые повлияли на его величину. При этом можно выяснить, вносит ли конкретный вид продукции какой-либо вклад в покрытие постоянных расходов предприятия, какова его величина, насколько оправдан уровень накладных затрат по подразделениям организации. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. -- М.: Экономистъ, 2006.

Система детализируется или укрупняется в зависимости от целей внутреннего управления предприятия по участкам, цехам, общезаводским службам или предприятию в целом.

Наиболее эффективным становится его применение на предприятиях с массовым производством и достаточно сложным технологическим процессом, поскольку в этом случае гораздо легче определить маржу по сегментам деятельности, чем по производственным признакам.

Основные отличительные признаки развитого «директ - костинга»: Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. -- М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002.

- появление специфических прямых постоянных затрат и системы полумарж и регулирование на этой основе объемов производства и реализации продукции, расчета себестоимости, установления цен;

- исчисление результатов (марж) по внешним сегментам, которые находятся за пределами предприятия, то есть использование маркетинговых принципов в системе управленческого учета;

- пирамидальная (ступенчатая) система калькулирования себестоимости на основе данных о переменных затратах и специфических прямых постоянных затратах.

Таким образом, развитой «директ-костинг» представляет собой метод, при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции. В данном варианте «директ-костинга» появляется понятие «полумаржа» - как разность маржинального дохода и косвенных постоянных затрат, которые могут быть прямо отнесены на соответствующие изделия (общепроизводственные расходы). В этом случае можно оценить вклад каждого вида продукции в общую сумму прибыли предприятия. Особенностью метода развитого «директ-костинга» является его постоянная направленность на конечный результат деятельности любой организации -- прибыль, на определение маржинального дохода по предприятию в целом, а также по изделиям, видам работ и услуг, секторам рынка.

3. ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ ВИДОВ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

Идеальных систем или идеальных методов в системе не бывает, у каждого метода свои достоинства и свои недостатки. Необходимо понять особенности систем и методов, чтобы, уменьшив влияние их негативных сторон, максимально эффективно использовать положительные и тем самым реализовывать заложенные в них преимущества. К преимуществам простого «директ-костинга» можно отнести: Заруднев, А.И., Мерзликина Г.С. Управление затратами хозяйствующего субъекта: учебное пособие. - Волгоград: ВолгГТУ. - РПК "Политехник", 2002.

1) Простота и объективность калькулирования себестоимости, поскольку отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат; Возможность проведения анализа «затраты - объем производства- - прибыль»; Исключение трудоемкой работы по распределению косвенных затрат; Ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат;

2) Возможность использования модели при разработке основных направлений деятельности хозяйствующего субъекта, таких как ассортиментная политика, ценовая политика, инвестиционная политика.

В качестве недостатков простого «директ-костинга» выделяют следующие:

1) Присутствует некоторая условность разделения общих затрат на постоянную и переменную компоненты, которая может привести к существенному искажению информации для принятия управленческих решений;

2) На практике большинство постоянных затрат в долгосрочном периоде становятся переменными, а это требует подробного анализа факторов, вызывающих изменение таких расходов во времени. Система простого «директ-костинга» не может обеспечить руководство такой информацией;

3) В числе постоянных затрат есть такие, которые могут быть прямо отнесены на отдельные виды продукции. Такой вид затрат называется прямыми постоянными затратами. В простом «директ-костинге» они не включаются в себестоимость, вследствие чего информация о реальной себестоимости продукции искажается;

4) В ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия, т.е. прибегать к дополнительным расчетам.

Основными преимуществами развитого «директ-костинга» являются:

1) Ступенчатая система калькулирования, присущая развитому «директ-костингу», на базе данных о переменных затратах и прямых постоянных затратах, а также определение системы промежуточных сумм покрытия позволяют более точно контролировать и регулировать затраты как по отдельным видам изделий, так и по различным центрам ответственности;

2) Появляется возможность определить критический объем производства и реализации, а также запас финансовой прочности предприятия (разность между фактической и критической выручкой от реализации продукции);

3) Контроль за многоступенчатым калькулированием себестоимости по методу маржинального дохода позволяет выявить и конкретизировать причины убытков по уровням управления (на уровне изделия, группы изделий, цеха, организации в целом);

4) Возможность выявления изменения маржинального дохода как по организации в целом, так и по различным изделиям, выявления изделия с большей рентабельностью;

5) Отражение в отчете о финансовых результатах изменений прибыли из-за изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции. К недостаткам системы развитого «директ-костинга» можно отнести следующие:

1) сложность разделения затрат на переменные и постоянные;

2) более усложненную классификацию затрат, которая не всегда себя оправдывает на мелких и средних по размеру предприятиях, в этом случае затраты на ведение учета в системе развитого «директ-костинга» могут превысить экономию затрат от ее внедрения;

3) себестоимость запасов незаверенной и готовой продукции оказывается заниженной;

4) отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно действующему законодательству.

Исходя из вышесказанного, можно сделать следующий вывод, что простой «директ-костинг» отличается простотой расчетов и объективностью калькулирования себестоимости, также возможностью упростить контроль меньшего числа статей затрат. В методе развитого «директ-костинга» сохраняются все достоинства простого «директ-костинга», поскольку основой такой системы также является определение маржинальной прибыли продукции, и не имеет недостатков простого «директ-костинга», если учитывать специфический характер постоянных затрат, связанных с соответствующим изделием.

4. ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ ПРОСТОГО И РАЗВИТОГО «ДИРЕКТ-КОСТИНГА»

При применении метода «директ-костинг» все затраты делятся не на прямые затраты, накладные производственные расходы, накладные расходы на административный и управленческий аппарат, а на условно-переменные и условно-постоянные затраты.

Условно-переменные затраты - это затраты, которые непосредственно связаны с производственным процессом и напрямую зависят от объема выпускаемой готовой продукции. В свою очередь условно-переменные затраты делятся на прямые условно-переменные затраты (к которым относятся расходы на материалы, сырье, энергию и т.п.) и на косвенные условно-переменные затраты (к такого рода расходам можно отнести те расходы, которые учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).

Условно-постоянные затраты - это затраты, которые не зависят от объема выпускаемой готовой продукции, и представляют собой управленческие и административные расходы, к ним относятся те затраты, которые учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

При использовании «директ-костинга» условно-постоянные затраты списывают на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они имели место, что позволяет организовать формирование так называемой сокращенной (частичной) производственной себестоимости.

Такой вариант учета затрат и результатов представляет собой взаимосвязанную систему организации финансового и управленческого учета, когда учет осуществляется в единой системе счетов. Организация производственного учета по данному варианту предполагает выбор между системой аналитического учета к существующим синтетическим счетам или использованием самостоятельной системы счетов. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. -- М.: Экономистъ, 2006.

В первом случае этот вариант эффективен для малых предприятий, имеющих незначительное наименование объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т.п.) и недлительный цикл производственного процесса. Они учитывают общехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых расходов и могут списывать их каждый месяц полностью на затраты по реализованной продукции, выполненным работам, оказанным услугам. Для средних и крупных предприятий «директ-костинг» должен быть частью самостоятельной системы управленческого учета и использовать все его элементы.

Для «директ-коста» можно использовать существующие счета расходов по обслуживанию производства и управлению им. Обороты по этим счетам необходимо разделить на постоянную и переменную части.

Постоянные расходы устанавливают по смете, исходя из объема деятельности подразделения, которое ориентируется на нормальную загрузку производственных мощностей.

Использование отдельных группировок постоянных и переменных производственных накладных расходов связано с взаимным распределением накладных расходов вспомогательных подразделений и последующим их отнесением на основные подразделения. Постоянные накладные расходы в данном случае включают в расчет распределения, принимая во внимание фактический объем деятельности, а переменные накладные расходы относят на затраты полностью.

Прямые производственные расходы списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».

На счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» также собираются затраты со счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств» и т. д.

При простом «директ-костинге» организация учета затрат на производство осуществляется списание условно-постоянных расходов, собранных на счете 26, на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период, в то время как для расчета полной себестоимости эти затраты списывались на счет 20, увеличивая тем самым фактическую себестоимость продукции. В соответствии с приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (ПБУ 10/99) «Расходы организации» организации могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 30.03.2001) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» "Российская газета", N 116, 22.06.1999

При данном виде «директ-костинга» фактическая себестоимость складывается только из тех затрат, которые напрямую зависят от объема выпускаемой готовой продукции.

Второй подход связан с тем, что в учете по подразделениям, местам возникновения затрат между ними распределяют только переменные производственные накладные расходы. Постоянные расходы, не подвергаются распределению и общей суммой списываются на дебет счета результатов управленческой бухгалтерии. Поэтому для осуществления учета затрат по методу развитого «директ-костинга» выполняется условное открытие дополнительных субсчетов у счета 25 «Общепроизводственные расходы» и счета 26 «Общехозяйственные расходы»:

субсчет 1 - «Общепроизводственные переменные расходы», «Общехозяйственные переменные расходы»;

субсчет 2 - «Общепроизводственные постоянные расходы», «Общехозяйственные постоянные расходы».

Переменная часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов также включается в затраты основного производства: дебет счета 20 «Основное производство» -- кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы» (субсчет 1 «Общепроизводственные переменные расходы») и 26 (субсчет 1 «Общехозяйственные переменные расходы»).

Постоянная часть общепроизводственных расходов вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами списывается на уменьшение выручки: дебет счета 90 «Продажи» -- кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 2, («Общепроизводственные постоянные расходы»), 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет 2 («Общехозяйственные постоянные расходы»).

В связи с тем, что учёт накладных расходов по производственным подразделениям связан не только с методами их распределения, но и с контролем за эффективностью работы подразделений предприятия, счета постоянных накладных расходов производственных подразделений представляется целесообразным использовать в обоих случаях. Такой подход в принципе реализует одну из основных идей «директ-коста»: разделение общих затрат по признаку их связи с производством и его обслуживанием и калькулирование на данной основе неполной, (усеченной), в основном переменной себестоимости продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Другим важным способом, который позволяет контролировать издержки производства с использованием принципов системы «директ-костинг», является появление в плане счетов бухгалтерского учета счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. При этом делаются записи по кредиту счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Обслуживающие производства и хозяйства». По кредиту счета 40 учитывается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».

Разница между оборотами счета 40 (дебетовым и кредитовым) выявляется на первое число каждого месяца. Она представляет собой отклонение фактических затрат на изготовление продукции от затрат, заданных по плану или нормативу. Экономия, если она означает превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход подлежит списанию со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» дополнительной записью. По итогу за определенный период (месяц, квартал или год) счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не имеет конечного сальдо и потому в бухгалтерском балансе не находит отражение.

Можно сказать, что и по дебету, и по кредиту счета 40 фиксируется один и тот же объем продукции, работ, услуг, но в разной стоимостной оценке: по дебету -- по фактической себестоимости, по кредиту -- по нормативной (плановой) себестоимости. Отклонения фактической себестоимости от нормативной выявляются как разница дебетового и кредитового оборотов в итоге по счету. При использовании специального счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» реализуется нормативный принцип директ-костинга и обязательность отражения только производственной себестоимости. В условиях директ-коста она должна учитываться без постоянной части накладных расходов. Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе «директ-костинг». - Журнал «Аудит и финансовый анализ», 2001 (№2).

Таблица 1. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета в условиях простого «директ-костинга»

№ пп	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Отпущены материалы в основное производство	20	10
2	Начислена заработная плата работникам основного производства	20	70
3	Начислены взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников основного производства	20	69
4	Отпущены материалы во вспомогательные производства	23	10
5	Начислена заработная плата работникам вспомогательных производств	23	70
6	Начислены взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников вспомогательных производств	23	69
7	Общепроизводственные расходы списываются на уменьшение доходов	90-2	25
8	Общехозяйственные расходы списываются на уменьшение доходов	90-2	26
9	Принята к учету готовая продукция основного производства по фактической себестоимости	43	20
10	Списана фактическая производственная себестоимость	90-2	43
11	Отражена выручка за продажу продукции	62	90-1
12	Определена прибыль (убыток) от продаж	90-9 (99)	99 (90-9)

Таблица 2. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета в условиях простого «директ-костинга» с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)

№ пп	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Отпущены материалы в основное производство	20	10
2	Начислена заработная плата работникам основного производства	20	70
3	Начислены взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников основного производства	20	69
4	Отпущены материалы во вспомогательные производства	23	10
5	Начислена заработная плата работникам вспомогательных производств	23	70
6	Начислены взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников вспомогательных производств	23	69
7	Общепроизводственные расходы списываются на уменьшение доходов	90-2	25
8	Общехозяйственные расходы списываются на уменьшение доходов	90-2	26
9	Отражен выпуск готовой продукции основного производства по фактической себестоимости	40	20
10	Принята к учету по плановой себестоимости готовая продукции	43	40
11	Сторнировано превышение плановой себестоимости над фактической себестоимостью произведенной продукции	(90-2)	(40)
12	Отражено превышение фактической себестоимости произведенной продукции над плановой себестоимостью	90-2	40
13	Отражена выручка за продажу продукции	62	90-1
14	Определена прибыль (убыток) от продаж	90-9 (99)	99 (90-9)

Таблица 3. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета в условиях развитого «директ-костинга»

№ пп	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Отпущены материалы в основное производство	20	10
2	Начислена заработная плата работникам основного производства	20	70
3	Начислены взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников основного производства	20	69
4	Отпущены материалы во вспомогательные производства	23	10
5	Начислена заработная плата работникам вспомогательных производств	23	70
6	Начислены взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников вспомогательных производств	23	69
7	Переменная часть общепроизводственных расходов распределена на расходы основного производства	20	25-1(субсчет 1 «Общепроизводственные переменные расходы»)
8	Постоянная часть общепроизводственных расходов списывается на уменьшение доходов	90-2	25-2(субсчет 2 «Общепроизводственные постоянные расходы)
9	Переменная часть общехозяйственных расходов распределена на расходы основного производства	20	26-1 (субсчет 1 «Общехозяйственные переменные расходы»)
10	Постоянная часть общехозяйственных расходов списывается на уменьшение доходов	90-2	26-2 (субсчет 2 «Общехозяйственные постоянные расходы»)
11	Принята к учету готовая продукция основного производства по фактической себестоимости	43	20
12	Списана фактическая производственная себестоимость	90-2	43
13	Отражена выручка за продажу продукции	62	90-1
14	Определена прибыль (убыток) от продаж	90-9 (99)	99 (90-9)

Таблица 4. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета в условиях развитого «директ-костинга» с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)

№ пп	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Отпущены материалы в основное производство	20	10
2	Начислена заработная плата работникам основного производства	20	70
3	Начислены взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников основного производства	20	69
4	Отпущены материалы во вспомогательные производства	23	10
5	Начислена заработная плата работникам вспомогательных производств	23	70
6	Начислены взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников вспомогательных производств	23	69
7	Переменная часть общепроизводственных расходов распределена на расходы основного производства	20	25-1(субсчет 1 «Общепроизводственные переменные расходы»)
8	Постоянная часть общепроизводственных расходов списывается на уменьшение доходов	90-2	25-2(субсчет 2 «Общепроизводственные постоянные расходы)
9	Переменная часть общехозяйственных расходов распределена на расходы основного производства	20	26-1 (субсчет 1 «Общехозяйственные переменные расходы»)
10	Постоянная часть общехозяйственных расходов списывается на уменьшение доходов	90-2	26-2 (субсчет 2 «Общехозяйственные постоянные расходы»)
11	Отражен выпуск готовой продукции основного производства по фактической себестоимости	40	20
12	Принята к учету по плановой себестоимости готовая продукции.	43	40
13	Сторнировано превышение плановой себестоимости над фактической себестоимостью произведенной продукции	(90-2)	(40)
14	Отражено превышение фактической себестоимости произведенной продукции над плановой себестоимостью	90-2	40
15	Отражена выручка за продажу продукции	62	90-1
16	Определена прибыль (убыток) от продаж	90-9 (99)	99 (90-9)

Таким образом, при простом «директ-костинге» организация учета затрат на производство осуществляется списанием условно-постоянных расходов, собранных на счете 26, на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период. При данном виде «директ-костинга» фактическая себестоимость складывается только из тех затрат, которые напрямую зависят от объема выпуска готовой продукции.

Для осуществления учета затрат по методу развитого «директ-костинга» выполняется условное открытие дополнительных субсчетов у счета 25 «Общепроизводственные расходы» и счета 26 «Общехозяйственные расходы», характеризующих разделение этих расходов на переменные и постоянные. Переменная часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов включается в затраты основного производства: дебет счета 20 «Основное производство» -- кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы» (субсчет 1 «Общепроизводственные переменные расходы») и 26 (субсчет 1 «Общехозяйственные переменные расходы»). Постоянная часть общепроизводственных расходов вместе списывается на уменьшение выручки: дебет счета 90 «Продажи» -- кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 2, («Общепроизводственные постоянные расходы»), 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет 2 («Общехозяйственные постоянные расходы»).

5. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРОСТОГО И РАЗВИТОГО «ДИРЕКТ-КОСТИНГА»

К сходствам простого и развитого «директ-костинга» относятся:

1) Осуществляется расчет усеченной (частичной) себестоимости;

2) Происходит разделение затрат на переменные и постоянные;

3) Имеется возможность выявить взаимосвязь между объемом производства и объемом продаж, затратами и прибылью;

4) В обоих вариантах общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат и определяют величину маржинального дохода;

5) Списание постоянных расходов (полностью или частично) непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции;

6) Совпадение итогов финансового результата.

Различия простого и развитого «директ-костинга»

Критерий сравнения	Простой «директ-костинг»	Развитой «директ-костинг»
Характер затрат, включаемых в расчет себестоимости	Прямые переменные	Прямые и косвенные переменные, прямые постоянные
Схема учета сумм покрытия	Одноступенчатая	Многоступенчатая
Способ отнесения постоянных затрат на финансовый результат	Учет затрат единым неразделенным блоком без распределения	Учет затрат по местам формирования, т.е уровням предприятия и распределение их между общим количеством продукта
Характер определения сумм покрытия (маржинального дохода)	В целом по производству и сбыту	По изделиям на базе затрат по изготовлению каждого изделия
Сравнение себестоимости с ценой реализации	Маржа с переменной себестоимости	Полумаржа (разница маржи и суммы прямых постоянных расходов)
Действие принципа «затраты - результат»	Только на самом предприятии	За пределами предприятия (по внешним сегментам деятельности - маркетинговый принцип)
Сфера применения	Небольшие предприятия, небольшой объем производства	Крупные предприятия со сложным технологическим процессом

Можно сделать вывод, что при обоих вариантах системы «директ-костинга» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат и определяют величину маржинального за отчетный период. Для исчисления нетто-прибыли предприятия из этой величины вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты, а списываются на финансовый результат за период.

В одноступенчатом учете сумм покрытия (простом «директ-костинге») все постоянные расходы, объединенные в одном блоке, вычитают из суммы покрытия данного отчетного периода. В противоположность этому в ступенчатом (многоступенчатом) учете покрытия постоянных расходов (развитом «директ-костинге) делается попытка разделения блока постоянных затрат и распределения отдельных частей постоянных расходов не между отдельными носителями затрат, а между общим количеством какого-либо продукта или товарной группой, местом возникновения затрат или целым подразделением предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе выполнения курсовой работы были решены задачи, поставленные перед ней.

В результате можно сделать следующие выводы:

1) Простой (одноступенчатый) «директ - костинг» - метод, основанный на использовании в расчетах данных только операционных (накладных) затрат, учтенных единым блоком. В этой системе только переменные затраты распределяются по готовым изделиям, постоянные же целиком относятся на результаты того отчетного периода, в котором они имели место. Из общей суммы выручки от реализации продукции предприятия вычитают переменные затраты на производство и реализацию данной продукции, в итоге получается некоторый промежуточный результат, называемый маржинальной прибылью (прибыль-брутто, маржинальный доход, сумма покрытия).

2) Развитой «директ-костинг» представляет собой метод, при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции. В данном варианте «директ-костинга» появляется понятие «полумаржа» - как разность маржинального дохода и косвенных постоянных затрат, которые могут быть прямо отнесены на соответствующие изделия (общепроизводственные расходы). В этом случае можно оценить вклад каждого вида продукции в общую сумму прибыли предприятия. Особенностью метода развитого «директ-костинга» является его постоянная направленность на конечный результат деятельности любой организации -- прибыль, на определение маржинального дохода по предприятию в целом, а также по изделиям, видам выполненных работ и оказанных услуг, секторам рынка.

3) Простой «директ-костинг» отличается простотой расчетов и объективностью калькулирования себестоимости, также возможностью упростить контроль меньшего числа статей затрат. В методе развитого «директ-костинга» сохраняются все достоинства простого «директ-костинга», поскольку основой такой системы также является определение маржинальной прибыли продукции, и не имеет недостатков простого «директ-костинга», если учитывать специфический характер постоянных затрат, связанных с соответствующим изделием.

4) При методе простого «директ-костинга» организация учета затрат на производство осуществляется списанием условно-постоянных расходов, собранных на счете 26, на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период. При данном виде «директ-костинга» фактическая себестоимость складывается только из тех затрат, которые напрямую зависят от объема выпуска готовой продукции.

Для осуществления учета затрат по методу развитого «директ-костинга» выполняется условное открытие дополнительных субсчетов у счета 25 «Общепроизводственные расходы» и счета 26 «Общехозяйственные расходы», характеризующих разделение этих расходов на переменные и постоянные. Переменная часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов включается в затраты основного производства: дебет счета 20 «Основное производство» -- кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы» (субсчет 1 «Общепроизводственные переменные расходы») и 26 (субсчет 1 «Общехозяйственные переменные расходы»). Постоянная часть общепроизводственных расходов вместе списывается на уменьшение выручки: дебет счета 90 «Продажи» -- кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 2, («Общепроизводственные постоянные расходы»), 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет 2 («Общехозяйственные постоянные расходы»).

5) При обоих вариантах системы «директ-костинга» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат и определяют величину маржинального за отчетный период. Для исчисления нетто-прибыли предприятия из этой величины вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты, а списываются на финансовый результат за период.

В одноступенчатом учете сумм покрытия (простом «директ-костинге») все постоянные расходы, объединенные в одном блоке, вычитают из суммы покрытия данного отчетного периода. В противоположность этому в ступенчатом (многоступенчатом) учете покрытия постоянных расходов (развитом «директ-костинге) делается попытка разделения блока постоянных затрат и распределения отдельных частей постоянных расходов не между отдельными носителями затрат, а между общим количеством какого-либо продукта или товарной группой, местом возникновения затрат или целым подразделением предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 30.03.2001) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» "Российская газета", N 116, 22.06.1999

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

3. Бердышев С.Н. Овсянникова В.Н. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции: Методы калькулирования себестоимости; Учетная политика по основным видам расходов: Учебное пособие. - М.: Гроссмедиа, 2006. - 128 с.

4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. -- М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. -- 528 с.

5. Жарикова Л.А. Управленческий учет: Учебное пособие. Тамбов: Издательство Тамбовского государственного технического университета, 2004. 136 с.

6. Заруднев, А.И., Мерзликина Г.С. Управление затратами хозяйствующего субъекта: учебное пособие. - Волгоград: ВолгГТУ. - РПК "Политехник", 2002. - 318 с.

7. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. -- М.: Экономистъ, 2006. -- 618 с.

8. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. - М.: Дашков и К, 2007. - 480 с.

9. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2005. - 368 с.

10. Кузнецова А.А. Формирование себестоимости продукции: Учебное пособие. - М.: Налоговый вестник, 2005. - 288 с.

11. Материалы сайта http:www.cfin.ru Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе «директ-костинг». - Журнал «Аудит и финансовый анализ», 2001 (№2).