Характеристика системы учета затрат "Директ-Костинг"

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

1. Общая характеристика системы учета затрат«Директ-Костинг»

2. Роль и значение затрат в системе «Директ -Костинг»

3. Организация учета затра и результативность по системе «Директ-Костинг»

4. «Директ -Костинг» и ценовая политика предприятия

5. Преимущества и недостатки системы учета «Директ- Костинг»

Заключение

Список используемой литературы

Приложение



Введение

В современных рыночных условиях постоянно необходимо проводить анализ хозяйственной деятельности предприятия для принятия управленческих решений. В условиях рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Для этого необходима определенная исходная информация, получаемая путем анализа ряда показателей, одним из которых является себестоимость. Как известно себестоимость можно рассчитывать несколькими различными методами, одним из которых является «Директ-Костинг».

Директ-костинг имеет свои преимущества и недостатки, однако во многих случаях он дает более объективную оценку ситуации, в отличие от других методов, основанных на учете полных издержек.

До настоящего времени на предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции, а так же выполненных работ и оказанных услуг.

В современных условиях основной задачей калькулирования является не только определение фактической себестоимости, а еще и расчет такой себестоимости, которая в сегодняшних условиях могла бы обеспечить предприятию на рынке определенную прибыль. Исходя из этого ,необходимо организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимости, а так же возможность ее снижения. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных)расходов в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, то есть предела до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевать определенный рынок.

Актуальность данной темы обусловлена:

1.Необходимостью получения достоверной информации для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений, а система учета затрат «Директ-Костинг» обладает большой аналитической способностью, на основании которой можно принимать приемлемые управленческие и финансовые решения.

2.Определением объемов безубыточности производства и продаж, так как сущностью метода «Директ -Костинг» является определение точки безубыточности .

3.Большим интересом со стороны предприятий, так как затраты, издержки, себестоимость во многом определяют величину прибыли и рентабельность предприятия, а система учета затрат «Директ-Костинг» непосредственно связана с формированием себестоимости продукции.

4.Необходимостью совершенствования и доработки системы учета затрат «Директ-костинг», так как она имеет существенные недостатки.

Целью данной курсовой работы является изучение системы учета затрат «Директ-костинг».

Для достижения поставленной цели необходимо поставить следующие задачи:

1)изучить характеристику системы учета затрат «Директ-костинг»

2)изучит роль и значение затрат в системе «Директ-костинг»

3)ознакомиться с организацией учета затрат и результативностью по системе «Директ-костинг»

4)изучить ценовую политику предприятия при системе учета затрат «Директ-костинг»

5)проанализировать преимущества и недостатки системы учета затрат «Директ-костинг»

Для написания данной работы использовались нормативно-правовая база Российской Федерации, труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов, специализирующихся в данной области.

Также данная курсовая работа содержит практическое решение задачи, которое представлено в приложении данной работы.



1. Общая характеристика системы учёта затрат «Директ-Костинг»

Для изучения системы учета затрат «Директ-Костинг» необходимо определить, что такое себестоимость продукции и как она влияет на прибыль предприятия, а так же как они непосредственно связаны с данной системой учета затрат.

Себестоимостью продукции называется денежное выражение затрат на производство и реализацию продукции. Себестоимость является синтетическим показателем. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. ? М.: ОМЕГА-Л, 2007.

В целях анализа производственной деятельности предприятия, а также разработки рациональной и эффективной концепции развития предприятия в процессе изготовления продукции исчисляется фактическая себестоимость. При сравнении плановой и фактической себестоимости оценивается степень рентабельности предприятия, а также рациональность использования материальных и интеллектуальных ресурсов. Себестоимость является основным ценообразующим фактором, а также фактором формирования ассортимента, поэтому она помогает решать, какие именно изменения нужны предприятию. Естественно, что чем больше себестоимость, тем выше цена изделия при таких же условиях.

Разница между ценой продукта и себестоимостью является прибыль Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. ? М.: ОМЕГА-Л, 2007.. Следовательно, чтобы увеличить прибыль предприятия необходимо либо повышать цену товара, либо снижать себестоимость продукции. Наиболее приемлемым вариантом, конечно же, является второй.

Снизить себестоимость можно путем сокращения включенных в нее затрат. То, какие затраты и в какой степени включаются в себестоимость, зависит от метода ее калькулирования. Например, себестоимость может включать только прямые затраты, или может калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, непосредственно связанных с производством продукции, даже если они и косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость будет разной.

Оптимальным является использование подхода, при котором планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. - М.: Инфра-М, 2008.-392с. Такой подход является одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию в бухгалтерском управленческом учете. Характерной чертой этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включают в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В целом, в этом и состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одним из вариантов такой системы и является система учета затрат «директ-костинг». Система «директ-костинг» основана на учёте и калькулировании неполной себестоимости. Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, не включают в калькуляцию и периодически списывают на финансовые результаты, то есть учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным затратам при таком подходе оценивают и запасы-остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. Климова М.А. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. - М.: Издательство РИОР, 2005. Учет затрат и результатов по методу «директ-костинг» состоит из следующих элементов: Климова М.А. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. - М.: Издательство РИОР, 2005.

1.учет по видам затрат;

2.учет по местам возникновения;

3.учет по носителям затрат(калькуляционным единицам);

4.учет результатов по носителям затрат;

5.учет результатов за период;

Учет по видам затрат(затраты на заработную плату, материальные затраты, затраты на энергию, ремонт, налоги, затраты на амортизацию и т.д.) осуществляется систематически за данный период, так же он отражает вертикальную структуру предприятия. Поскольку затраты должны быть приближены к местам их возникновения, необходимо выделить такие места. Такими местами могут быть подразделения, участки, цех или рабочее место. Каждый вид затрат должен быть исчислен по тому центру, в котором он возникает. Учет по местам возникновения дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия. При организации учета затрат по местам их возникновения отпадает надобность в распределении косвенных расходов предприятия на уровне производственных единиц и накладных расходов- на уровне предприятия, как при методе калькулирования полной себестоимости. При организации учета в разрезе мест возникновения затрат исчезает само понятие косвенных расходов, накладные расходы мест возникновения затрат становятся прямыми по отношению к данному месту возникновения затрат. Таким образом, при методе «директ-костинг» затраты в местах их возникновения подразделяются только на постоянные и переменные. При этом постоянные затраты не распределяются между носителями.

Изучив общую характеристику системы учета затрат «Директ-костинг» можно говорить, что ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы)собирают на отдельном счете, не включают в калькуляцию и периодически списывают на финансовые результаты, то есть учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным затратам при таком подходе оценивают и запасы-остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.



2. Роль и значение затрат в системе учета «директ-костинг»

Система учета «директ-кстинг» требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.

Все затраты образующие себестоимость продукции (выполненных работ, оказанных услуг) не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнения работ, оказания услуг. Одни затраты - непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие-с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства(отчисления на воспроизводство менерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.) Рассказова-Николаева С.А. «Директ-костинг. Правдивая себестоимость»изд. Книжный мир,2009 г.Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции- косвенно.

В системе учета «директ-костинг» поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак.

По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции. Действующим положением о составе затрат, в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства. К ним относятся: прямые и косвенные материальные затраты, прямые и косвенные затраты на труд, прочие прямые и косвенные затраты, включая накладные расходы производственного характера.

Затраты, образующие производственную себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: Постановление правительства от 5.07.1992 №522 «Об утверждкении положения о составе затрат по производству и реализации придукции(работ,услуг)включаемых в себестомость продукции и о порядке формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении прибыли»

- производственные материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда производственного характера;

- отчисления на социальное страхование, относящиеся к производству;

-амортизация основных средств и нематериальных активов производственного назначения;

- прочие затраты производственного назначения.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени не зависимо от того, где они возникли и на производство какого конкретно изделия они использованы. К сожалению, классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислять себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. В этих целях используют классификацию затрат по статьям калькуляции. Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции. В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для производственных предприятий при применении системы учета «Директ-костинг» может выглядеть следующим образом: Николаева С.А. Управленческий учет: Учеб. пособие. - М.: ИПБ России ИПБ-БИНФА, 2008.

1. «Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

2. «Полуфабрикаты собственного производства»;

3. «Возвратные отходы (вычитаются)»;

4. «Вспомогательные материалы»;

5. «Топливо и энергия на технологические цели»;

6. «Расходы на оплату труда производственных рабочих»;

7. «Отчисления на социальные нужды»;

8. «Расходы на подготовку и освоение производства»;

9. «Потери от брака»;

10. «Общепроизводственные расходы»;

11. «Прочие производственные расходы»;

12. «Итого производственная себестоимость».

По местам возникновения затраты следует группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т.е. центров затрат. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного менеджера.

По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета «Директ-костинг» подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Николаева С.А. Управленческий учет: Учеб. пособие. - М.: ИПБ России ИПБ-БИНФА, 2008. Поэтому они могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на себестоимость определенного конкретного изделия. Косвенные же расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции. Такие расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (базе) их распределения (заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.п.).

В зарубежной литературе основные затраты называются затратами на продукт (product cost), а накладные -- затратами периода (period cost). Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.

Рассмотрим два типа издержек, постоянные и переменные, которые изменяются в зависимости от того, меняются ли итоговые затраты в ответ на колебания объема.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства, т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. К производственным затратам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

К постоянным затратам относят затраты, величина которых в абсолютной сумме в течение отчетного периода практически не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др.

В реальной жизни некоторые затраты носят двойственный характер, т.е. имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами, или условно-переменными (условно-постоянными).

Современная система "Директ-костинг" предлагает два варианта учета:

1.простой Директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты

2.развитой Директ-костинг, при котором в себестоимость включаются прямые переменные и прямые постоянные расходы.

Для некоторых предприятий в силу отраслевой специфики и технологических особенностей происходит объединение таких понятий как "прямые затраты" и "переменные затраты" в практике управления затратами, и в этой связи, организация учета затрат и результатов по системе простого Директ-костинга может быть представлена следующим образом:

1.прямые условно-переменные расходы, которые связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции, собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства";

2.условно-постоянные расходы в части управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) по дебету счета 90 "Продажи".

Однако, необходимо отметить, что наиболее важным моментом применения модели развитого Директ-костинга является анализ накладных издержек и соотнесение их с общим объемом брутто-прибыли, а также формирование системы прямого отнесения затрат на объекты калькулирования.

3. Организация учета затрат и результатов по системе «Директ-костинг»

Систему учета «Директ-костинг» предприятие имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой. Новый план счетов бухгалтерского учета позволяет применять несколько схем учета затрат на производство.

С точки зрения формирования себестоимости продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает два варианта учета затрат на производство: традиционный и маржинальный. Однако в зависимости от способа учета выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг каждая из указанных схем может быть осуществлена в двух вариантах: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждённый Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н и без использования этого счета. Таким образом, можно говорить о принципиальной возможности использования четырех вариантов построения учета затрат на производство.

Традиционный вариант учета предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг. При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые расходы списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», потери от брака -- со счета 28 «Брак в производстве». Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Следует обратить внимание на то, что сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждённый Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н

Традиционный вариант учета получил в новом плане счетов дальнейшее развитие. В системный учет введена специальная синтетическая позиция, позволяющая контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирование издержек производства. Речь идет о счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Согласно инструкции по применению плана счетов этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Следует сразу же оговориться, что применение счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не является обязательным. Он используется «по желанию» или по мере необходимости. Основное условие включения его в схему синтетического учета -- наличие и использование в практике нормативной себестоимости продукции (стандарт-костс, нормативный учет).

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по обычной схеме, рассмотренной выше. Однако в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция, оцененная по нормативной (плановой) себестоимости, отражается по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция». Сданные заказчикам работы и оказанные услуги регистрируются по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи».

По окончании месяца выявившаяся на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг перечисляется с этих счетов в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В результате на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» формируется информация о выпущенной из производства продукции, сданных работах и оказанных услугах в двух оценках: по дебету -- фактическая производственная себестоимость, по кредиту -- нормативная (плановая) себестоимость. На 1-е число месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Результатом такого сопоставления может быть экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, или перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой). Сумма отклонения переносится со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счет 90 «Продажи»: экономия сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи», а перерасход списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Таким образом, ежемесячно счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» организуется, как правило, по видам выпускаемой продукции или по структурным подразделениям организации. В целях управления в конкретной организации могут потребоваться иные аспекты группировки информации на данном счете.

Рассмотрим два варианта учета затрат с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без его использования.

Без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:

1.списываются прямые расходы на производство продукции

Д20 К10- затраты на материалы

Д20 К70- затраты по расчетам с персоналом по оплате труда

Д20 К69- затраты по социальному страхованию и обеспечению

Д20 К60- затраты по расчетам с поставщиками и подрядчиками

2.списываются расходы вспомогательных производств

Д20 К23- расходы на вспомогательные производства

3.списываются косвенные расходы

Д20 К25- списываются общепроизводственные расходы

Д20 К26- списываются общехозяйственные расходы

Д20 К28- списывается брак в производстве

4.списывается фактическая себестоимость

Д43 К20 или

Д90 К20

С использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг):

1.списываются прямые расходы на производство продукции

Д20 К10- затраты на материалы

Д20 К70- затраты по расчетам с персоналом по оплате труда

Д20 К69- затраты по социальному страхованию и обеспечению

Д20 К60- затраты по расчетам с поставщиками и подрядчиками

2.списываются расходы вспомогательных производств

Д20 К23- расходы на вспомогательные производства

3.списываются косвенные расходы

Д20 К25- списываются общепроизводственные расходы

Д20 К26- списываются общехозяйственные расходы

Д20 К28- списывается брак в производстве

4.списывается фактическая себестоимость

Д40 К20

Итогом деятельности любого предприятия является прибыль, которую оно получило за определенный период. Финансовый результат отражется в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В системе «Директ-костинг» используют следующую модель формирования финансового результата от продажи продукции (работ, услуг):



Системы калькуляции себестоимости с полным распределением Грачев А.В. Лекция по бухгалтерскому управленческаму учету: «Калькуляция на базе переменных затрат: директ-костинг»

На примере формирования отчета о прибылях и убытков сравненим два метода калькулирования: Direct costing и Absorpshen costing

Absorpshen costing - калькулирование себестоимости с полным распределением затрат или сумма покрытия непроизводственных расходов. Используется для финансового учета (Форма №2 - Отчет о прибылях и убытках).

Таблица 2:Формирование финансового результата при системе учета затрат Absorpshen costing. Грачев А.В. Лекция по бухгалтерскому управленческаму учету: «Калькуляция на базе переменных затрат: директ-костинг»

Выручка	15000
Запасы готовой продукции на начало	-
Себестоимость выпуска	7000
Запасы готовой продукции на конец	-
Себестоимость реализации	7000
Валовая прибыль	8000
Общефирменные расходы:
- коммерческие	2100
- управленческие	1500
Прибыль до налогообложения	4400

Direct costing - калькулирование себестоимости по переменным издержкам или сумма покрытия постоянных расходов. Используется для управленческого учета.

Таблица 3: Формирование финансового результата при системе учета затрат Direct costingГрачев А.В. Лекция по бухгалтерскому управленческаму учету: «Калькуляция на базе переменных затрат: директ-костинг»

Выручка	15000
Запасы готовой продукции на начало	-
Переменные затраты:
- производственные	4000
- торговые	1600
- административные	500
Запасы готовой продукции на конец	-
Себестоимость реализации	6100
Маржинальная прибыль	8900
Постоянные затраты:
- производственные	3000
- торговые	500
- административные	1000
Прибыль до налогообложения	4400

Постоянные расходы учитываются в течение отчетного периода на отдельном счете и по окончании периода без распределения списываются на уменьшение прибыли (или увеличение убытка).

Это зарубежная практика. Отечественные стандарты учета предлагают списывает постоянные расходы (как управленческие) на уменьшение полученной реализации (Д90) без распределения по видам продукции.

Величина маржинального дохода показывает вклад изделий, производимых в местах возникновения затрат, в покрытие постоянных затрат и, тем самым, в том же объеме - в покрытие прибыли предприятия. В этом случае при любой загрузке производимых мощностей наблюдается линейная зависимость между величиной суммы покрытия на единицу изделия и общим результатом. Чем больше загрузка мощностей, тем больше сумма покрытия постоянных затрат, тем больше прибыль предприятия. Грачев А.В. Лекция по бухгалтерскому управленческаму учету: «Калькуляция на базе переменных затрат: директ-костинг

Учет результатов за период осуществляется с целью выявить общий результат предприятия за отчетный период. При использовании метода «директ-костинг» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат и в результате определяют маржинальный доход (брутто-прибыль, сумму покрытия) за отчетный период. Для получения нетто-прибыли предприятия из маржинального дохода вычитают сумму постоянных затрат. Общая сумма постоянных затрат за период относится на результаты того отчетного периода, в котором эти затраты возникли. Рассмотрим сравнение финансового результата при методе «директ- костинг» и «абсорбшен -костинг» и занесем его в таблицу:

Таблица 4.

Период времен	Взаимосвязь производства и продаж	Финансовый результат
Краткосрочная перспектива	Производство = продажам Производство >продаж Производства< продаж	Пдк = Пак Пдк<Пак Пдк> Пак
Долгосрочная перспектива		Пдк = Пак

Отметим ключевые отличия в управлении прибылью с помощью разных подходов к калькулированию ограниченной себестоимости: Грачев А.В. Лекция по бухгалтерскому управленческаму учету: «Калькуляция на базе переменных затрат: директ-костинг»

1. При калькулировании по методу поглощения возможно отставание части постоянных общепроизводственных расходов от текущего периода к будущему периоду. Такое отставание называется отложенными в запасах постоянными общепроизводственными расходами.

2. При методе директ-костинг все постоянные общепроизводственные расходы списываются как расходы отчетного периода (периодические затраты).

3. Отчет о прибылях и убытках по методу поглощения не проводит различие между постоянными и переменными затратами. Традиционный подход к калькулированию не готов для использования управленческого инструмента операционного анализа «затраты - объем -прибыль (Cost - Volume - Profit, CVP), который так важен для планирования и контроля затрат в условиях меняющегося объема продаж, сегментирования отчетов по центрам ответственности.

4. Калькулирование себестоимости в системе директ-костинг хорошо согласуется с маржинальным подходом, используемым при составлении отчета о прибылях (формат вклада, Contribution format) для целей управленческого учета и анализа, бюджетирования. При этом необходимо разделять затраты по поведению (на переменные и постоянные).

Отметим основные выводы по управлению прибылью при разных методах калькулирования ограниченной себестоимости: Грачев А.В. Лекция по бухгалтерскому управленческаму учету: «Калькуляция на базе переменных затрат: директ-костинг»

1. Если производство и продажи равны, то прибыль будет одинаковой при любом методе калькулирования. Почему? Потому что у постоянных общепроизводственных расходов отсутствует возможность задерживаться в запасах или высвобождаться из них при калькулировании поглощением.

2. Когда производство превышает продажи, тогда прибыль при калькулировании поглощением обычно бывает выше, чем в директ-костинг. То есть, если больше производится, чем продается, то часть постоянных общепроизводственных расходов текущего периода при методе поглощения задерживается в запасах до следующего периода. И, наоборот, в директ- костинг все постоянные общепроизводственные расходы выставляются сразу против выручки как периодические затраты.

3. Когда продажи опережают производство, то тогда прибыль при калькулировании поглощением обычно меньше той, что в директ-костинг. Причина заключается в уменьшении запасов. Постоянные общепроизводственные расходы, которые раньше задерживались в запасах по методу поглощения, теперь высвобождаются и регистрируются по отношению к чистой выручке (они известны как постоянные общепроизводственные расходы, высвобождаемые из запасов).

4. За продолжительный период времени цифры прибыли будут одинаковыми при любом методе калькулирования. В течение такого периода продажи не в состоянии превысить производство и наоборот. Чем короче рассматриваемый период времени, тем больше цифры прибыли будут различаться, привлекая к этому факту внимание менеджера. Как будет меняться прибыль при разных методах калькулирования при условии, что продажи неизменны, а производство колеблется?

В системе директ-костинг изменения в производстве не оказывают влияние на прибыль. Она будет одинаковой цифрой для всех лет. Это обстоятельство объясняется тем, что прибыль в директ-костинг реагирует только на изменения в продажах и не реагирует на изменения в производство. Это очень важный вывод, который следует на заметку руководителям кризисных предприятий.

При калькулировании поглощением наблюдается обратная ситуация. Прибыль, как показано ниже, во втором году растет в ответ на увеличение производства и падает в третьем году. Она то растет, то падает при одинаковых продажах по годам. Причина скрывается в сдвиге постоянных общепроизводственных расходов, так как калькулирование себестоимости по методу поглощения реагирует на изменения в производстве.



4. «Директ-костинг» и ценовая политика предприятия

директ костинг себестоимость управленческий

В условиях рыночной экономики установление цены на производимую продукцию и оказываемые услуги имеет особое значение.

Определение цены заключается в возможности изучения положения на рынке в целом и в предсказании реакции потребителя на предлагаемый товар и его цену. Устанавливая цену, в первую очередь необходимо задумываться о том, будет ли спрос на продукцию по предполагаемой цене. Если цена станет слишком высока и товар не будет пользоваться спросом у покупателей, то продавец будет вынужден постепенно снижать ее до уровня, удовлетворяющего покупателей, с одновременным снижением издержек по производству данного продукта (работы, услуги). Существует несколько подходов к формированию цены в условиях рыночной экономики. Один подход -- назначить такую цену, которая привлечет покупателей; другой -- использовать цены конкурентов, чтобы установить для себя определенную границу цен; третий -- использовать информацию о себестоимости продукции, с тем чтобы определить порог рентабельности, величину переменных затрат и маржинального дохода.

В управленческом учете используют два термина: “долгосрочный нижний предел цены” и “краткосрочный нижний предел цены”.

Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую минимальную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Этот предел соответствует полной себестоимости продукции. Рассказова-Николаева С.А. «Директ-костинг. Правдивая себестоимость»изд. Книжный мир,2009 г

Краткосрочный нижний предел цены Рассказова-Николаева С.А. «Директ-костинг. Правдивая себестоимость»изд. Книжный мир,2009 г.-- это та цена, которая способна покрыть лишь переменную часть издержек. Иными словами, это себестоимость, рассчитанная по переменным издержкам. Руководители российских предприятий, недооценивают значение данного показателя.

Очень часто бывают ситуации, когда при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов оправданно, даже при цене, величина которой не покрывает всех издержек. Снижать цену на такие заказы можно до ее краткосрочного нижнего предела. В реальной действительности цены меняются, и влияние от их изменения необходимо правильно оценить. Для этого применяется чувствительный анализ, использующий прием “что будет, если”. Данный прием предполагает ответ на вопрос, как изменится результат, если первоначально спроектированные данные не будут достигнуты или изменится ситуация с допусками. В контексте анализа соотношения “затраты -- объем -- прибыль” чувствительный анализ даст ответы на вопрос, какова будет прибыль, если объемные показатели отклонятся от запланированных или какая будет прибыль, если удельные переменные расходы возрастут на 10%?

Инструментом анализа чувствительности является маржа безопасности, т.е. та величина выручки, которая находится за критической точкой. Ее сумма показывает, до какого предела может упасть выручка, чтобы не было убытка.

Рассмотрим пример анализа чувствительности. Удельный маржинальный доход и критическая точка зависят от изменения переменных расходов. Допустим, организация сможет приобретать ручки не за 0,8 руб., а за 0,9 руб., а продавать неизменно по 1 руб. Удельный маржинальный доход упадет в этом случае с 0,2 до 0,1 руб., и критическая точка поднимется со 100 до 200 единиц.

Степень контроля за величиной переменных расходов различна в зависимости от объема продаж, что объясняется психологией менеджеров. Когда наблюдается бум, управляющие склонны наращивать объем производства и реализации, а при спаде они начинают следить за затратами. При снижении объема продаж обычно уменьшают отпускные цены и увеличивают коммерческие расходы, в то же время делается попытка повысить производительность труда, снизить текучесть кадров и заготовить ресурсы по более низким ценам. Это одна из причин ограничения применения анализа соотношения “затраты -- объем -- прибыль”, так как при его построении допускается прямо пропорциональная зависимость величины переменных расходов от объема и не принимается во внимание вышеописанная психология менеджеров. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект.-- М.: Финансы и статистика, 2009г.

Постоянные расходы не статичны от года к году. Они могут быть намеренно увеличены для обеспечения более прибыльной комбинации производства и распределения, эти изменения отразятся на выручке, переменных и постоянных расходах. Например, можно увеличить расходы по продаже, заменив реализацию через оптовиков на прямую, непосредственно на рынке. Эта комбинация дает возможность повысить отпускную цену. Может быть приобретено более современное оборудование с целью сокращения удельных переменных расходов. Но в некоторых случаях более мудрым будет решение о сокращении постоянных расходов, например замена розничной торговли на оптовую.

После того как сделаны основные предложения по изменениям в постоянных расходах, менеджер прогнозирует вызванные этим предложением изменения прибыли и удельной маржи. Управленческий учет непрерывно анализирует поведение затрат и периодически определяет точку перелома.

Постоянные расходы являются константой только по отношению к данному уровню деятельности и в данный период времени. Предприятия редко достигают 100%-ного использования мощностей, поэтому, когда планируются радикальные изменения объема, многие постоянные расходы приводят к “непредвиденным потерям” в результате управленческих действий. Удар, нанесенный постоянным расходам, снижает критическую точку и дает возможность фирме выдержать большое снижение объема, прежде чем появятся убытки.

Уровень маржинального дохода часто помогает менеджерам решать, какую продукцию протолкнуть, а какую нет, или терпеть ее, потому что выручка от ее продажи способствует реализации другой продукции.

Маржинальный доход лежит в основе управленческих решений, связанных с сокращением производства (продукции). В пределах краткосрочного периода, если продукт приносит дохода больше, чем его переменные расходы, он вносит вклад в общую прибыль. Эта информация поступает мгновенно, если используется маржинальный подход. При традиционном подходе трудно получить релевантную информацию, но менеджер может быть введен в заблуждение себестоимостью единицы продукции, которая несет в себе элемент постоянных расходов. Маржинальный доход может быть использован при выборе альтернатив, которые могут возникнуть при обсуждении снижения цены, проведении специальных рекламных компаний, использовании премий, стимулирующих объем реализации. Обычно высокий рейтинг маржинального дохода служит стимулом к улучшению потенциального чистого дохода от реализации. Снижение рейтинга говорит о необходимости увеличения объема продаж, чтобы покрыть дополнительные расходы по стимулированию реализации. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект.-- М.: Финансы и статистика, 2009г.

Когда ожидаемая прибыль согласована, определение ее размера может быть быстро обеспечено подсчетом числа единиц, которые необходимо продать. Эти вычисления легко сделать, разделив сумму постоянных расходов и ожидаемой прибыли на удельный маржинальный доход.

Решения часто принимаются для того, чтобы выявить, использование каких материалов или машин наиболее выгодно может обеспечить максимально высокую прибыль. Маржинальный подход представляет данные для выявления продукции, дающей наибольший маржинальный доход.

Сторонники этого подхода утверждают, что исчисление себестоимости на этой основе позволяет менеджерам лучше понять взаимное поведение затрат, объема, цены, прибыли и быть более мудрыми в политике цен. В конечном итоге максимальная цена устанавливается спросом. Минимальная временная цена иногда устанавливается на основе величины переменных расходов и необходимости реализации.

Реализационная корзина -- это набор относительных долей продукции, которые в общей сумме дают выручку. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект.-- М.: Финансы и статистика, 2009г. Если структура меняется, то заданная выручка может быть достигнута. Однако влияние на прибыль этих сдвигов будет зависеть от того, в сторону высоко- или низкорентабельной продукции произошло изменение первоначальной структуры.

Анализ структурных сдвигов часто вносит ясность в отклонения фактической прибыли от запланированной, даже если менеджеры строго контролируют общий объем продаж.

Управляющие стремятся максимизировать реализацию всей продукции. Однако им следует периодически сверяться с лимитами ресурсов.

Дополнительные производственные мощности могут оказаться бесполезными. При решении вопроса о выпуске продукции необязательно отдавать предпочтение более рентабельной.

Итак, при анализе поведения прибыли, затрат и объема нужно быть осторожным, так как не всегда соблюдаются первоначальные допуски. Как только меняются условия, может измениться критическая точка и предполагаемая прибыль.



5. Преимущества и недостатки системы учета затрат «Директ-Костинг»

Основные преимущества системы: Васильева Л.С., Ряховский Д.И. «Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие» Эксмо, М.2009,544 стр.

- установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;

- определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;

- возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;

- упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;

- возможность составления оптимальной производственной программы и плана сбыта продукции;

- возможность определения прибыли, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Главное преимущество директ-костинга заключается в его аналитических возможностях на основе разделения постоянных и переменных затрат. Это позволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами, как:

определение нижней границы цены продукции или заказа;

сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;

определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции;

выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;

выбор оптимальной с экономической точки зрения технологии производства;

определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и др.

Однако система учета переменных затрат не лишена некоторых недостатков, среди которых: Васильева Л.С., Ряховский Д.И. «Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие» Эксмо, М.2009,544 стр.

- ведение учета затрат только по производственной себестоимости, что не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости;

- отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.

Итак, при применении метода переменных затрат необходимо помнить, что он предназначен главным образом для расчета минимальной цены единицы продукции. Если же использовать этот метод для проведения политики сниженных цен (т.е. не для дозагрузки производственных мощностей, а для достижения привилегированного положения на рынке), то в случае демпинга (политики сниженных цен) возникает вероятность того, что часть постоянных затрат не будет покрыта маржинальным доходом и предприятие попадет в зону убытков.



Заключение

Входе выполнения курсовой работы были решены поставленные перед ней задачи.

В результате можно сделать следующие выводы:

1.Изучив общую характеристику системы учета затрат «Директ-костинг» можно говорить, что ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, не включают в калькуляцию и периодически списывают на финансовые результаты, то есть учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным затратам при таком подходе оценивают и запасы-остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

2.Во второй главе была рассмотрена роль затрат и их значение в системе «Директ-костинг». Затраты имеют ключевое значение в формировании себестоимости продукции, которая в свою очередь влияет на прибыль предприятия. Чем ниже будет себестоимость продукции, тем больше будет прибыль предприятия. Система учета «Директ-костинг» подразделяет затраты на постоянные и переменные, которые имеют большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики организации.

3.В следующей главе была рассмотрена организация учета затрат по системе «Директ-костинг». Изучив и проанализировав два варианта учета затрат : традиционный и маржинальный, сделали вывод, что каждый вариант учета может быть осуществлен с использованием счета 40 «Выпуск продукции» или без него. Далее в этой же главе были рассмотрены два метода калькулирования себестоимости Direct costing и Absorpshen costing, а так же сравнение финансового результата при данных методах .

4.Рассматривая ценовую политику предприятия, выяснилось, что основным преимуществом системы учета затрат «Директ-костинг» является разделение затрат на постоянные и переменные. Это позволяет решать такие задачи как:

1.определение нижней границы цены продукции или заказа;

2.сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;

3.определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции;

4.выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;

5.выбор оптимальной с экономической точки зрения технологии производства;

6.определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и др.

5.Итогом данной курсовой работы стало выявление преимуществ и недостатков данной системы учета затрат. Имея значительные преимущества, главным из которых является высокая аналитическая возможность, основанная на разделении постоянных и переменных затрат. Однако она не лишена и недостатков, которых значительно меньше, чем положительных факторов. Это свидетельствует лишь о том, что необходимо совершенствовать данную систему для достижения максимальных результатов.



Список используемой литературы

1.Постановление правительства от 5.07.1992 №522 «Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли»

2. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждённый Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н

3.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. ? М.: ОМЕГА-Л, 2005.

4.Васильева Л.С., Ряховский Д.И. «Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие» Эксмо, М.2009,544 стр.

5.Грачев А.В. Лекция по бухгалтерскому управленческому учету: «Калькуляция на базе переменных затрат: директ-костинг»

6.Карпова Т.П. Основы управленческого учета. - М.: Инфра-М, 2008.-392с.

7.Климова М.А. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. - М.: Издательство РИОР, 2005.

8.Николаева С.А. Управленческий учет: Учеб. пособие. - М.: ИПБ России ИПБ-БИНФА, 2008.

9.Рассказова-Николаева С.А. «Директ-костинг. Правдивая себестоимость»изд. Книжный мир,2009 г

10.Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект.-- М.: Финансы и статистика, 2000.