Аудиторские мероприятия:

составление блок-схем процессов;

подготовка или использование существующих анкетных форм.

Фаза 4. Выборочная контрольная проверка документов

Аудиторские мероприятия:

сквозная проверка;

наблюдения;

финансовый и другие виды анализа.

Фаза 5. Проверка и документирование других видов контроля по принципу целесообразности

Аудиторские мероприятия:

определить значение других видов контроля для общей системы внутреннего контроля.

Этап 3. Оценка адекватности схемы процесса управления и контроля определенного вида деятельности

Фаза 1. Оценить адекватность системы контроля

Аудиторские мероприятия:

выяснить конфигурацию системы контроля посредством применения анкетных форм или анкет.

Фаза 2. Определить области недостаточного и отсутствующего контроля

Аудиторские мероприятия:

проверка имеющихся средств контроля;

определение компенсирующих средств контроля;

документирование всех выявленных недостатков и отсутствующих видов (звеньев) контроля.

Этап 4. Оценка работы системы и выводы относительно ее эффективности

Фаза 1. Проверка на соответствие

Аудиторские мероприятия:

определение выборки и тестирование операций;

подтверждение ранее полученных данных;

техника компьютерного аудита;

финансовый анализ.

Фаза 2. Проверка и подтверждение работы ключевых видов контроля

Аудиторские мероприятия:

определение выборки и тестирование операций;

подтверждение ранее полученных данных;

техника аудита ИТ;

финансовый анализ;

анализ на существенность;

определение результатов проделанных шагов.

Фаза 3. Подтверждение наличия существенных недостатков

Аудиторские мероприятия:

определить причину недостаточности или отсутствия определенных видов контроля;

определить последствия или влияние выявленных недостатков;

сделать предварительное заключение.

Этап 5. Итоговые заключения и рекомендации

Фаза 1. Обсуждение аудиторских заключений с руководителями департамента

Аудиторские мероприятия:

подтверждение выявленных фактов;

ознакомление с мнением департамента, в котором проводится аудит;

устный отчет о незначительных отклонениях.

Фаза 2. Окончательное заключение и предложенные рекомендации

Аудиторские мероприятия:

написание и согласование отчета;

определение окончательных рекомендаций.

Как указывалось ранее, аудиторская проверка может быть разделена на пять этапов.

Этап 1. Планирование аудиторской проверки.

Этап 2. Сбор фактов и информации.

Этап 3. Оценка адекватности схемы процесса управления и контроля определенного вида деятельности и ее соответствие целям, поставленным руководителями банка и департамента.

Этап 4. Проверка и заключения относительно работы системы.

Этап 5. Итоговые заключения и рекомендации. Подготовка отчета о результатах аудиторской проверки и рекомендаций по усовершенствованию процедур контроля.

Аудиторские процедуры выбирают так, чтобы обеспечить выполнение задач, поставленных на каждом из этапов аудита.

b. Аудиторские процедуры

Аудиторские процедуры в банке можно разделить на семь групп:

Процедуры планирования.

Сбор фактов и информации.

Документирование (процессов, систем).

Тестирование.

Оценка.

Выводы и результаты.

Подготовка отчета.

Тестирование в рамках проведения аудиторских процедур

Существует два основных вида аудиторских тестов:

тесты, которые помогают получить подтверждение функционирования систем внутреннего контроля (так называемый аудит соответствия (compliance audit));

тесты, которые подтверждают достоверность баланса и учетных данных (так называемое детальное тестирование (substantive audit)).

Большинство проверок Службы внутреннего аудита имеют характер аудита на соответствие. Если СВА работает вместе с внешними аудиторами, она принимает участие в проведении детального аудита.

Аудиторская выборка

Выборочный аудит предусматривает проверку выборки статей, которая считается репрезентативной, т.е. представительной для данной совокупности. Результаты выборочного аудита можно, таким образом, переносить на всю совокупность методом экстраполяции. Необходимость осуществления выборки продиктована невозможностью или нецелесообразностью проверки всех статей без исключения.

Выборка для аудита может быть определена как на основе субъективного мнения аудиторов, так и путем применения статистических средств. Оба процесса предусматривают составление выборки таким образом, чтобы обеспечить репрезентативность для данной совокупности. Методы определения выборки достаточно сложны, поэтому описаны в данном Пособии в сокращенном виде.

Выборочная проверка обычно проводится в случаях, когда совокупность составляется из большого количества аналогичных статей. Если совокупность не является однородной, предпочтение следует отдать исследованию исключительных или материально существенных статей, или определить выборки по группам аналогичных статей.

Рабочие документы

Аудитор использует рабочие документы как вспомогательные инструменты при проведении аудита, а также при составлении аудиторского заключения - как письменные доказательства выполненной работы. Информация, которая включается в рабочие документы, должна быть достаточной, обоснованной, существенной, полезной и обеспечивать прочную базу для подтверждения выявленных фактов и для предоставления рекомендаций.

Кроме того, аудитор может ссылаться на рабочие документы как во время представления результатов аудита, так и отвечая на вопросы. Рабочие документы могут оказаться полезными также для других целей:

Начальник службы внутреннего аудита банка может использовать рабочие документы для анализа качества аудиторской проверки, а также для оценки работы персонала, который проводил аудит.

Начальник отдела, в котором проводится аудит, может использовать данные рабочих документов, как вспомогательное средство для исправления выявленных в ходе аудита недостатков и проблем или для отрицания факта наличия этих проблем.

Высшее руководство или другие должностные лица требуют своевременно предоставлять аудиторские отчеты. Эту задачу помогут выполнить хорошо оформленные рабочие документы.

Внешние аудиторы используют рабочие документы внутренних аудиторов, просматривая результаты работы службы внутреннего аудита и оценивая влияние, которое имеет их деятельность на систему внутреннего контроля банка.

В функции ЦБ РФ входит осуществление надзора за деятельностью коммерческих банков, следовательно, рабочие документы службы внутреннего аудита могут подлежать проверке со стороны ЦБ РФ. В связи с этим необходимо надлежащее ведение и сохранение рабочей документации.

Основные цели составления аудиторского заключения

Срочно известить руководство банка о важнейших проблемах, выявленных в ходе каждой аудиторской проверки.

Сообщить, удовлетворительно ли работают системы контроля.

Если обнаружены проблемы, убедить руководство в необходимости выполнения предложенных рекомендаций относительно изменений, которые приведут к улучшению деятельности и систем контроля.

Представить официальный отчет о результатах проведенной аудиторской проверки, а также о договоренности относительно введения усовершенствований, достигнутой с руководством того отдела, в котором проводилась проверка.

Доложить руководству банка об адекватности систем контроля и эффективности мер, которые обеспечивают внутренний контроль в банке.

Содержание, форма, срок предоставления и лица, которым представляется данный отчет, должны быть официально утверждены и соответствовать процедурам банка.

При документальном оформлении результатов аудиторской проверки аудитор должен изложить суть каждой проблемы коротко, четко и понятно, в отдельных разделах.

Главная задача СВА состоит в обеспечении удовлетворительного уровня систем внутреннего контроля, которые поддерживают управление организацией. Для достижения поставленной перед нею задачи СВА проводит проверки деятельности и систем организации с целью:

обеспечения соблюдения требований обеспечения полноты, своевременности и достоверности отображения операций в первичных документах, бухгалтерских реестрах и системе бухгалтерского учета в соответствии с внутренними инструкциями и процедурами банка и решениями руководителей и акционеров;

обнаружения недостатков в системах внутреннего контроля и предоставление рекомендаций относительно путей их преодоления;

определения сфер потенциальных убытков, условий, благоприятных для мошенничества, злоупотреблений и незаконного присвоения средств.

СВА несет ответственность за адекватную оценку систем внутреннего контроля, однако, основная ответственность за внедрение и обеспечение эффективности систем внутреннего контроля лежит на руководстве.

аудит проверка заключение

b. Стадии и процедуры аудита

Аудиторский процесс состоит из следующих стадий: исходно-организационной (или опытной, исследовательской и заключительной.

Исходно-организационная стадия включает процедуры организационного характера, направленные на создание необходимых условий для качественного проведения аудита в установленные сроки.

Исследовательская стадия - это выполнение аудиторских процедур по проверке производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия с помощью простейших средств вычислительной техники, а также способом диалогового общения с ЭВМ.

Завершающая стадия - это обобщение результатов аудита.

Хозяйственные операции аудиторы исследуют с помощью методических приемов и соответствующих аудиторских процедур. Так, инвентаризация ценностей как методический прием предусматривает проверку ценностей в натуре, счетную и бухгалтерскую обработку документов, получение объяснений от материально ответственных лиц и по результатам инвентаризации, рассмотрение их центральной инвентаризационной комиссии, принятие решений относительно выявленных недостач и излишков ценностей.

Аудит может исследовать все хозяйственные операции за период, например о движении денежных средств в кассе, или выборочным способом - расчеты с покупателями и поставщиками, проведение инвентаризации перед составлением годового отчета. В процессе исследования используют и конкретные методические приемы изучения операций и процессов хозяйственной деятельности. Так, на крупных предприятиях аудитор широко использует методические приемы для выявления конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности (увеличение брака продукции, неконкурентоспособность продукции на рынке), которые затем исследуют посредством органолептических (инвентаризация, контрольные замеры) и документальных (исследование документов, отражающих хозяйственные операции) методических приемов.

Только всестороннее исследование в процессе аудита хозяйственных операций с применением различных приемов дает возможность правильно оценить объекты контроля и избежать ошибок.

Во время исследования документов по форме аудитор особое внимание уделяет выяснению достоверности товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, платежных поручений, приходных и расходных кассовых ордеров, банковских денежных чеков, векселей, платежных ведомостей на заработную плату и других первичных документов, которым утверждается деятельность проведения хозяйственной операции, ее количественные и стоимостные измерители. Нередко с целью злоупотреблений изготавливают полностью поддельные документы или подлинные документы вносят изменения первичных записей способом отправки, , вытравливание текста, а также подписи лиц, которые принимали участие в осуществлении хозяйственной операции, или указывают вымышленным должностных или материально ответственных лиц.

Исследование фактов документов не входит в профессиональные обязанности аудитора. Это осуществляют судебно-технические и экспертизы, которые назначаются хозяйственными, местными судами и другими правоохранительными органами. Обязанность аудитора в случае выявления фактов искажения первичных документов, применяемые в учете ценностей, - довести их до сведения руководства предприятия, которое проверяется.

Независимость. На стадии планирования обязательными являются процедуры, позволяющие аудиторской фирме убедиться в независимости ее должностных лиц всех уровней в отношении клиента.

Некоторые из возможных процедур описаны в данном разделе. Но, безусловно, специфические процедуры, которые используются аудиторской фирмой по подбору специалистов, могут в значительной степени отличаться от представленных здесь.

Вообще вопрос независимости каждого сотрудника фирмы от клиента во многом остается на совести аудитора. В связи с этим, руководителю проверки надо знать о своих сотрудниках чуть больше, чем просто о коллегах.

Аудитору, ответственному за проведение аудита, нужно проверить ежегодные анкеты специалистов и убедиться в том, что персонал, отобранный для аудита, действительно независимый от клиента.

Нежелательные практически любые деловые отношения с близкими родственниками, особенно если они занимают руководящие должности или могут влиять на содержание финансовых отчетов клиента. Нужно также изучить суммы, которые поступали когда-либо от клиента на счет аудиторской фирмы, с тем чтобы убедиться, что они не имеют характера кредита и не влияют, таким образом, на независимость фирмы.

Если для проведения аудита в какой-либо его части привлекаются другие аудиторские фирмы, нужно получить от них письменное подтверждение независимости от клиента.

Нужно предусмотреть возможность отзыва аудиторского заключения, или ограничить объем работ только проверкой правильности составления баланса. Аудитору нужно документировать все процедуры, связанные с подбором и утверждением специалистов для каждой проверки.

Знание бизнеса клиента. Аудитор должен иметь такой уровень знаний о бизнесе клиента, который позволит ему спланировать и провести аудит в соответствии с общепринятыми аудиторских стандартов. Такой уровень знаний обеспечит аудитору понимание событий, которые возникают, а следовательно и качественную проверку финансовой отчетности. Как правило, уровень знаний, которые относят к бизнесу клиента, значительно выше у руководства аудиторской фирмы, чем у рядового аудитора, который проводит проверку.

Информация о бизнес-клиента способствует правильному определению направлений аудита, при изучении которых могут быть нужны специальные исследования. Это помогает оценить условия, в которых происходит получение, обработка и хранение бухгалтерской информации с завершенными операциями клиента, а также контроль во время обработки такой информации. Знание бизнеса клиента дает возможность определить обоснованность оценок. Например, оценку стоимости инвестиций, износ, резервы по сомнительным долгам, степень выполнения долгосрочных контрактов и других не менее важных сторон деятельности.

Без этих знаний невозможно достоверно определить правильность принятия управленческих решений внутри компании и выработать мнение относительно адекватности учетных принципов, применяемых клиентом.

Проведение аудита, по сути, является конкретным практическим задачам и ни аудита, подобного другого, не бывает. Однако ряд общих этапов можно указать: на начальном этапе осуществляется планирование, регистрация и контроль, аудитор исследует и дает соответствующую оценку процедурам внутреннего контроля на предприятии. Оценка бухгалтерского учета и аудиторского риска-задача второго этапа. На третьем этапе выясняются пути поиска аудиторских доказательств; тестирования работников внутреннего контроля осуществляется на четвертом этапе. Сокращенное и глубокая проверка операций и процедуры исследования на сущность, обзор финансовой отчетности осуществляются на пятом этапе, на шестом - оформляются материалы аудита и составляется аудиторское заключение. Значительное внимание уделяется проверке систем и информации на выходе, в частности, аудитор должен убедиться в функционировании системы регистрации и обработки информации и оценить ее адекватность в качестве основы для составления финансовой отчетности. Аудитор должен также выполнить анализ финансовой отчетности, который был бы достаточным для формирования мнения о ней.

Важно составить программу работы аудитора, детально отразив в ней все этапы проведения аудита с момента заключения договора на проведение аудита до составления и подписания аудиторского заключения.

Типы аудита

Различаются три типа аудита:

1. Операционный аудит - это проверка любой части функционирования хозяйственной системы клиента в целях оценки ее эффективности.

По завершении такой проверки менеджерам компании обычно выдаются рекомендации по совершенствованию их деятельности. В операционном аудите проверка не ограничивается оценкой ведения бухгалтерского учета, она включает также оценку организационной структуры предприятия в целом или отдельного подразделения, методов производства, маркетинга или любой другой области в компетенции аудитора.

Эффективность операций достаточно сложно оценить объективно через их соответствие инструкциям или правилам ведения.

И в этом смысле операционный аудит более похож на управленческий учет, нежели на то, что обычно понимается под аудитом.

Необходимо отметить, что роль операционного аудита постоянно возрастает.

2. Аудит на соответствие - это тип аудита, цель которого - определить, соблюдаются ли в хозяйственной системе клиента те специфические процедуры и правила, которые предписаны персоналу и администрации предприятия.

Данный тип аудита может включать также проверку соблюдения соответствия уровня заработной платы минимальному уровню, гарантированному законом, или проверку контрактов и договоров предприятия с банками, кредиторами или коммерческими клиентами и т.д. для соблюдения в компании юридических норм.

Результаты аудита на соответствие обычно сообщаются менеджеру подразделения, которое подвергалось проверке, а не широкому кругу пользователей аудиторскими услугами.

Администрация предприятия, как правило, является основной группой, озабоченной тем, чтобы вся деятельность компании осуществлялась согласно определенным правилам и в соответствии с действующим законодательством.

Такой тип аудита присущ и российскому аудиту, он соответствует проверке состояния бухгалтерского учета и системы внутрихозяйственного контроля на предприятии.

3. Аудит финансовой отчетности - выполняется для установления или выявления, согласуется ли финансовая отчетность проверяемого предприятия с определенными критериями, правилами и принципами, которым она должна соответствовать.

Аудит финансовой отчетности базируется на том предположении, что она (отчетность) будет использоваться разными группами пользователей и для различных целей, следовательно, аудитор должен провести аудит и сделать заключение, на которое могут положиться все пользователи.

Виды аудита

Обязательный аудит - устанавливает достоверность, соответствие и полноту учета, отчетности действующим законам, а также нормативам, установленным законодательством.

Инициативный аудит - правильность составления базы налогообложения по всем видам налогов;

Специальный аудит - аудит целевого использования финансовых ресурсов;

Аудиторскую проверку целесообразно разделить на три этапа:

1. Предварительная экспертиза

Проведение предварительного анализа предприятия нацелено на ознакомление с существующей спецификой работы организации, для дальнейшей оценки необходимого объема и состава аудиторских процедур. На данном этапе определяются сроки и цена проводимой аудиторской проверки. Предварительная экспертиза проводиться на основании документальных и информационных данных, предоставляемых заказчиком.

Обязательные документы и информация для проведения предварительного мониторинга:

Бухгалтерская отчетность в составе бухгалтерского баланса (форма №1) и отчета о прибылях и убытках (форма №2);

Оборотно-сальдовая ведомость (баланс);

Штатное расписание;

Дата регистрации в налоговом реестре;

Фактический адрес организации; Наличие у организации филиалов;

Программа, применяемая для бухгалтерских расчетов;

Дополнительная информация (по желанию заказчика); Контактное лицо, телефон, E-mail.

2. Заключение договора

По завершении первичного анализа предприятия между компанией и клиентом оформляется договор на проведение комплексной аудиторской проверки.

3. Проведение аудиторской проверки

Аудиторская проверка осуществляется после предоставления заказчиком архивной копии бухгалтерской базы данных на электронном носителе, необходимых документов, по заранее составленному перечню. В процессе проведения проверки, может возникнуть необходимость в дополнительных документах или информации для осуществления максимально точного анализа деятельности организации. После проведения заключительного этапа аудиторской проверки заказчик получает отчет аудитора и Аудиторское заключение о достоверности финансовой отчетности, оформленное в соответствии с требованиями действующего законодательства.

c. Стоимость аудита

Стоимость аудита определяется на основании информации, полученной на этапе предварительной экспертизы с учетом времени, необходимого для проведения аудиторских процедур.

Размещено на Allbest.ru