Учет затрат на примере ООО "Шоколенд"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета затрат на производство

1.1 Понятие и классификация затрат

1.2 Методы учета затрат

2. Учет затрат в ООО «Шоколенд»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Учет затрат и калькулирование себестоимости в ООО «Шоколенд»

Заключение

Список литературы

Введение

В условиях роста числа самостоятельных субъектов хозяйствования в российской промышленности, расширения сферы действия рыночных, отношений, новых проблем и возможностей; рождаемых научно-технической революцией, растущей информатизацией общества, система бухгалтерского учета не может оставаться неизменной. Сохраняя за собой значимые функции фиксации свершившихся фактов хозяйственной деятельности, система учета все больше должна ориентироваться на аккумулирование систематизацию, анализ, интерпретацию и передачу качественной информации, адекватно отражающей сложные и динамичные процессы современной хозяйственной жизни. Эти условия выдвигают на первый план такие критерии деятельности: предприятий, как увеличение прибыли и рост стоимости фирмы, что, в свою очередь, актуализирует проблематику управления затратами, в которой ведущее место по праву занимают вопросы их учета и калькулирования себестоимости отдельных изделий.

При этом важно при этом выбрать рациональную модель учета затрат, разработать унифицированные формы первичной документации по списанию затрат на производство, модифицировать учетные регистры в целях группировки затрат по местам возникновения и элементам.

Целью курсовой работы является изучение учета затрат на примере материалов ООО «Шоколенд».

Для достижения данной цели требуется решение ряда задач:

Определить понятие затрат;

Рассмотреть классификацию затрат;

Выявить отраслевые особенности учета затрат на кондитерских предприятиях;

Изучить практику организации и методики бухгалтерского учета затрат кондитерской продукции на примере ООО «Шоколенд».

Предмет исследования - теоретические, методические и организационные аспекты учета затрат.

Объект исследования - бухгалтерский учет в ООО «Шоколенд».

Теоретической, методологической и информационной основой курсовой работы выступают труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам организации учета затрат; нормативно-правовые акты Российской Федерации, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации.

Вопросы учета затрат на производство рассматривались в работах отечественных авторов: А.Ф. Аксененко, М.И. Баканова, И.А. Басманова, В.Э. Керимова, В.В. Ковалева, В.М. Лукьяненко, В.Ф. Палия, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета и др.

Проблемы управленческого учета затрат освещены также в работах зарубежных ученых-экономистов: X. Андерсона, К. Друри, Д. Колдуэлла, Б. Нидлза, Д. Сигела, Д. Фостера, Ч. Хорнгрена, Дж.К. Шима, Р. Энтони.

Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, сравнения, индукции и дедукции, экономико-статистические методы сбора и обработки информации и др.

1. Теоретические аспекты учет затрат на производство

1.1 Понятие и классификация затрат

В финансовом учете термин «затраты» определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете термин затраты употребляется в целом ряде различных случаев, например: затраты на воспроизводство, на капитал, на логистику и др. Иначе говоря, при решении различных вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие - для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы.

Часто в экономической литературе термин «затраты» отожествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствуют об их серьезном различии. Определение расходов в ПБУ 10/99 практически полностью соответствует определению того же термина в МСФО: расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

В отличие от расходов, затраты в момент их признания не оказывают влияния на прибыль. Если бы осуществление затрат было связано с показателем прибыли, стал бы бессмысленным один из наиболее важных бухгалтерских процессов - калькулирование себестоимости продукции. Продуктом калькуляции является себестоимость, которая формируется в производстве, но признается расходом в момент продажи продукции. Только в момент продажи могут быть отражены доходы, расходы и прибыль от ее реализации. В ходе производственного процесса эти показатели не могут быть признаны в силу того, что характеризуют именно процесс обращения и еще не существуют до продажи продукции. Производственная бухгалтерия как раз и основывается на необходимости исчислить себестоимость без влияния каких-либо прибылей и убытков, то есть, как указано во всех учетных стандартах, «по сумме фактических затрат». Для разграничения терминов «затраты» и «расходы» важно понять, что осуществление затрат не уменьшает капитал организации.

Затраты осуществляются в течение определенного периода. Завершение периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены условия признания активов, ради создания которых были осуществлены данные затраты. Либо когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды организации без создания какого-либо объекта имущества. Таким образом, по окончании периода накопления затраты приводят к образованию либо активов либо расходов.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно-обоснованная классификация. Но следует принять во внимание тот факт, что производственные затраты - это элемент классификации затрат по категориям исходя из их роли в системе управления. Из этого следует, что стоит сначала обратиться к производственным затратам вообще, а уж потом к их классификации. Итак, в фирме производственного назначения затраты делятся на две основные категории, соответствующие функциональным видам деятельности с которыми они связаны:

Производственные затраты

Непроизводственные затраты

Производственными являются затраты, связанные с производственной деятельностью предприятия. Производственные затраты подразделяются на три основные категории: прямые затраты на материалы, прямые затраты на рабочую силу и заводские накладные расходы. К прямым затратам на материалы относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Например, сталь для производства автомобилей и древесина для производства мебели. Клей, гвозди и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы называются вспомогательными (или расходными) материалами и классифицируются как часть заводских накладных расходов.

Прямой труд есть труд производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в производство продукции. Примерами затрат на оплату прямого труда являются заработная плата операторов поточных линей и заработная плата станочников металлообрабатывающих станков механического цеха. Непрямой труд в форме заработной платы, например, инспекторам и уборщикам учитывается как часть заводских накладных расходов. Заводские накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство за вычетом прямых затрат на материалы и рабочую силу. К их числу, помимо всего прочего, относятся амортизационные отчисления, арендная плата, налоги, страховые взносы, дополнительные выплаты по заработной плате, расходы вследствие простоя.

Стоимость прямых материалов вместе со стоимостью прямого труда образуют основную себестоимость. Прямые затраты труда плюс заводские накладные расходы называются конверсионными затратами (или затратами на переработку). Этот термин отражает тот факт, что учет этих затрат позволяет перенести стоимость сырья и материалов на готовую продукцию.

Непроизводственные затраты (или общефирменные расходы) подразделяются на торговые, общие и административные расходы. Торговые расходы связаны с осуществлением продаж и поставок продукции. Примерами могут служить затраты на рекламу и выплату комиссионных. Общие и административные расходы применяются в целях осуществления общехозяйственных и административные функций, например, оклады руководителей и специалистов, судебные издержки.

Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов. Различают следующую классификацию затрат на производство:

По месту возникновения затраты группируют по производственным цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По носителям затрат называют виды продукции предприятия, предназначенных к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции.

По видам расходов затраты группируют по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

Расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

Принятие управленческого решения и планирование;

Контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат. Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

Входящие и истекшие. Входящие затраты те средства, которые были приобретены и должны принести доходы в будущем. Если эти средства в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших;

Прямые и косвенные. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Косвенные расходы распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике;

Основные и накладные. К основным расходам относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции. Накладные расходы связаны с управлением предприятием;

Входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические);

Одноэлементные и комплексные. Одноэлементные затраты - затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов;

Текущие и единовременные.

Поскольку управленческие решения ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. Поэтому в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

Переменные, постоянные, условно-постоянные - в зависимости от реагирования на изменение объемов производства;

Ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

Безвозвратные затраты;

Вмененные затраты (упрощенная выгода предприятия);

Планируемые и непланируемые затраты.

Для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете существует такой подход, как учет затрат по центрам ответственности. Он может реализоваться на практике при делении затрат на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может.

1.2 Методы учета затрат

Под методом учета затрат на производство продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Применение того или иного метода определяется особенностями производства, характером выпускаемой продукции.

На производственных предприятиях учет затрат можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции. В зависимости от способа оценки затрат, выделяют методы учета затрат по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.

При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле:

Зф = КфхЦф, (1.1)

где 3, - фактические затраты;

К, - фактическое количество использованных ресурсов;

Ц, - фактическая цена использованных ресурсов.

Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К недостаткам этого метода можно отнести следующие:

отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;

невозможность определения и анализа мест, виновников и причин отклонений;

проведение расчета затрат только в конце отчетного периода и др.

Нормативный метод учета затрат, по сравнению с предыдущим методом, позволяет оценить не только то, какими были затраты, но и какими они должны быть. Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии и т.п. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно.

При использовании нормативов только по количеству применяется формула:

3 = Цф х (К ± Ок),(1.2)

где О - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется формула:

3 = (Цв ± Оц) х Кф, (1.3)

где О - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании нормативов и по количеству, и по ценам использованных ресурсов применяется формула:

3 = (Ц. ± Оц) х (К ± Ок)(1.4)

Рассмотрим пример. Производственное предприятие планировало выпустить 1000 шт. изделий. Средний расход материалов на одно изделие за предыдущий год составил 5 кг, а средняя цена материала - 100 руб./кг. Нормативные затраты предприятия на выпуск 1000 штук изделий составляют 500 000 руб. (1000 х х 100 х 5). Но в отчетном году расход материалов на одно изделие фактически снизился до 4,8 кг, а фактическая средняя цена материала повысилась до 120 руб./кг. Фактические затраты предприятия на 1000 шт. изделий составили 576 000 руб. (1000 х 120 х 4,8) и превысили нормативные затраты на 76 000 руб.

Нормативный метод учета затрат продукции предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат. По мере внедрения организационных и научно-технических мероприятий, обновления норм и нормативов калькуляции обновляются. При нормативном методе учет затрат ведется в пределах установленных норм и по отклонениям от них. Информация об отклонениях имеет большое значение для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.

При этом методе фактическая себестоимость продукции определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье по формуле:

СА = С ± О, (1.5)

где С - фактическая себестоимость продукции;

Св - нормативная себестоимость продукции;

О - отклонение фактической себестоимости продукции от ее нормативной себестоимости.

Для успешного применения нормативного метода необходимо:

строгое нормирование расхода всех видов ресурсов;

предварительное составление нормативных калькуляций;

разработка первичной документации, позволяющей фиксировать затраты производства как в пределах норм, так и по отклонениям от них, в разрезе мест, причин и виновников их возникновения;

подведение итогов и принятие оперативных управленческих решений по результатам контроля за формированием себестоимости продукции по каждому производственному подразделению и предприятию в целом.

Нормативный метод требует также правильной организации складского хозяйства: обеспечения складов весоизмерительным оборудованием, а производственных цехов - приборами для учета потребления воды, газа, пара» электроэнергии; разработки номенклатуры ценников; качественного оформления первичной документации и другие организационно-технических мероприятий. Нормативный метод в целом, по сравнению с методом учета затрат по фактической себестоимости, более эффективно решает задачу управления затратами.

Основные достоинства этого метода заключаются в следующем:

возможность контроля над затратами путем составления нормативных калькуляций;

возможность контроля затрат путем сопоставления их фактических значений с нормативными;

возможность выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических затрат от нормативных;

возможность принять оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчетного периода и др.

К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

При использовании метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др.

В практической деятельности в качестве плановых норм затрат можно использовать идеальные стандарты и достижения. Идеальные стандарты показывают, какими должны быть затраты предприятия в оптимальных условиях (т.е. при отсутствии потерь, брака, убытков и т.п.). Эта цель, на Которую должна ориентироваться вся политика управления затратами на предприятии. Достижимые стандарты устанавливаются с учетом реальных условий функционирования предприятий: качества применяемых ресурсов, процента отходов, брака и т.д. Такие стандарты позволяют более реально оценить будущие затраты предприятия, но они не могут служить стимулом к их снижению. Поэтому рекомендуется устанавливать стандарты затрат на предприятии таким образом, чтобы достичь их было не слишком легко, но возможно.

Стандарты затрат устанавливаются на относительно длительный период, чтобы менеджеры могли опираться на них в принятии решений. Но чтобы стандарты не теряли актуальности, их необходимо периодически пересматривать. На практике чаще всего это делают в процессе разработки годового плана (бюджета).

Стандарты устанавливаются на все виды затрат. Формула расчета затрат аналогична формуле, используемой в учете по нормативной себестоимости:

3 = (Ц ± О ) х (К ± О ), (1.6)

где п - индекс планового значения соответствующих величин.

Метод учета затрат по плановой себестоимости сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективности контроля.

В зависимости от характера производственного процесса учет затрат можно организовать попередельным (попроцессным) или позаказным методами.

Попередельный (попроцессный) метод учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах.Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта. Сущность попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них - по статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные - по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов, согласно принятым базам распределения. Попередельный метод применяется при производстве колбасной, консервной, пиво-безалкогольной продукции и т.д.

Существуют два варианта попередельного метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализовываться на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов по фактической, нормативной или плановой себестоимости, либо по расчетным или отпускным ценам. При этом варианте стоимость полуфабрикатов отражается по особой статье - «Полуфабрикаты собственного производства».

При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. При этом калькулируют только себестоимость готовой продукции.

Позаказный метод учета затрат можно применять в индивидуальных, мелкосерийных, опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах. По этому методу учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. На каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.

Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов. Первичная документация по учету таких затрат оформляется на каждый заказ отдельно. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой на предприятии базе распределения.

В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. После окончания заказа он закрывается, и подсчитываются затраты на его выполнение, которые, за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад, становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции. Если в соответствии с заказом изготавливалось несколько одинаковых изделий, себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции. Позаказный метод может применяться в швейном производстве, в судостроении и т.д.

В большинстве случаев в практической деятельности организаций и предприятий используют гибридные (смешанные) методы, сочетающие элементы как попередельного (попроцессного), так и позаказного методов. Гибридные методы используются в серийном и поточном производствах (кондитерском, швейном и т.д.). Наиболее перспективным гибридным методом является пооперационный, при использовании которого основным объектом учета затрат является операция. Затраты на каждую операцию распределяют по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты на основные материалы относят на определенный вид продукции аналогично позаказному методу. Преимущество пооперационного метода состоит в «привязке» калькуляции к технологическому процессу.

В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции, учет затрат в разрезе полной или сокращенной себестоимости.

При методе учета затрат по полной себестоимости, в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.

Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия. Например, предприятие занимается выпуском изделия «А», и его затраты на производство единицы этого изделия составляют 28,9 руб. Если цена изделия 35 руб., то прибыль предприятия от реализации единицы изделия "А" составит 6,1 руб.

Следует отметить, что этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Однако он не учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если предприятие сокращает объем выпуска - себестоимость растет.

В современных условиях хозяйствования преимущество надо отдать методу учета затрат по сокращенной себестоимости - маржинальному методу учета, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть - переменные затраты (цеховую производственную стоимость). Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. Маржинальный доход - это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных (накладных) затрат и образование прибыли. При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты.

Маржинальный доход играет весьма активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности, как всего производства, так и отдельных изделий. Следовательно, чем выше разница между продажной ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше маржинальный доход и уровень рентабельности. Кроме того, деление издержек на постоянные и переменные имеет важное значение для управления и анализа деятельности пред­приятия, в частности, для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности.

Таким образом, имея информацию о полных затратах и прибыли на единицу изделия, можно принять неправильное решение, отказаться от «убыточных» изделий и потерять прибыль.

2. Учет затрат в ООО «Шоколенд»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Основная деятельность - производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения.

Директор ООО - Першин Евгений Леонидович.

Компания «Шоколенд» на рынке более десяти лет. Работа над освоением и разработкой новых рецептов идет в компании постоянно. Политика компании нацелена на постоянное, динамичное развитие, расширение ассортимента, улучшение качества.

Административный корпус расположен на территории предприятия. Здание 2-х этажное. На первом этаже находится проходная, коммерческий отдел и отдел сбыта. На втором этаже находятся: генеральный директор, планово-экономический отдел, бухгалтерия, касса, зал заседаний, собраний. К административному корпусу пристроено здание, где находятся цеха основного производства. Первый этаж занимает пряничный цех, второй этаж занимает цех по выпуску печенья, кабинет мастеров и склад муки, а для рабочих расположены раздевалки и комната отдыха. Имеется участок по укладке готовой продукции в художественные коробки, расположенный также на третьем этаже. Для отправки готовой продукции в торговую сеть пользуются своим автотранспортом.

Руководство процессом производства осуществляется генеральным директором предприятия. В руках же главного инженера сосредотачиваются функции разработки и внедрения новой техники и прогрессивной технологии.

Технологический отдел разрабатывает технологические схемы, рецептуры, осуществляет контроль за качеством сырья, полуфабрикатов и готовой продукции, следит за соблюдением технологической дисциплины на предприятии, ведет борьбу с браком, разрабатывает мероприятия по улучшению качества выпускаемой продукции.

Отдел труда и заработанной платы по техническому нормированию и организации труда, устанавливает прогрессивные нормы выработки, внедряет передовые системы заработанной платы, производит анализ плана по труду, участвует в контроле за ходом выполнения коллективных договоров.

Бухгалтерия осуществляет учет движения имущества и всех материальных денежных средств, контроль за правильным расходование средств и соблюдением финансовой дисциплины, составляет балансы и отчеты, определяет себестоимость продукции.

Отделы снабжения и сбыта ведают вопросами материально-хозяйственного обеспечения предприятия, организует снабжение сырьем, топливом, материалами и запасными частями, руководят сбытовыми операциями.

2.2 Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции в ООО «Шоколенд»

Организация производственного учета не зависит от уровня специализации кондитерского предприятия, его производственной мощности, технологии и организации производственного процесса, структуры и формы управления, характера и ассортимента выпускаемой продукции и других факторов, определяющих документальное оформление хозяйственных операций, их систематизацию, обобщение и отражение, ведение синтетического и аналитического учета, разграничение и распределение затрат между незавершенным производством и готовой продукцией, с одной стороны, и между видами вырабатываемых изделий - с другой.

Управленческий учет деятельности осуществляется в соответствии с учетной политикой предприятия и рабочим планом счетов.

Особенностью учета затрат и основой калькуляционных расчетов в ООО «Шоколенд» служат два показателя: величина производственных затрат в течении данного времени и объем продукции или выполненной работы в этом периоде. Объем совокупности носителей затрат выражается в калькуляционных единицах измерения. В качестве таковых выступают натуральные, условно-натуральные, трудовые и стоимостные показатели. Выбор конкретного измерителя зависит от целей калькулирования специфических особенностей отдельных видов продукции, возможностей их сопоставления с соответствующими расходами и обобщения в целом по предприятию и отраслям народного хозяйства.

Натуральные показатели (количества, веса, объема, площади) характеризуют выпуск продукции в физических единицах измерения. Они наиболее предпочтительны для калькулирования себестоимости изготовления изделий и услуг, поскольку дифференцируются в зависимости от их специфики, поддаются точному измерению и учету, соответствуют прейскурантам оптовых и розничных цен.

Условно-натуральные калькуляционные единицы выражают количество однородной продукции в условных сопоставимых измерителях (например, в кило-номерах пряжи, условных банка консервов, приведенных тоннах чугуна и т.д.). Перерасчет разновидностей продукции в условно-натуральные показатели осуществляют по коэффициентам перевода, которые устанавливаются в зависимости от соотношения потребительских свойств однородных продуктов, времени их изготовления, трудоемкости и т.п.

Показатели в трудовом выражении (нормо-часы) характеризуют объем производственной работы, необходимой для выпуска изделий и услуг. Как правило, они учитывают в нормативном исчислении издержки только живого труда и потому недостаточно сопоставимы с себестоимостью продукции. Возможности их применения в калькуляционных расчетах ограничены. В отдельных случаях в качестве калькулируемой единицы может выступать денежный (стоимостной) показатель. Он используется, например, для расчета постатейных затрат на продукцию многоассортиментных производств. Экономических обоснованный выбор калькуляционной единицы имеет большое значение для анализа и оценки затрат и эффективности производства. Поэтому он должен осуществляться с учетом ценовой политики и других интересов предприятия, стимулировать экономное расходование ресурсов.

На мелких кондитерских предприятиях, к которому относится и ООО «Шоколенд» используют смешанные системы, сочетающие элементы как попередельного, так и позаказного методов. В качестве такой системы используется пооперационный метод, при котором основным объектом отражения затрат является технологическая операция. Затраты на каждую операцию распределяются на единицу продукции, прошедшую данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты основных материалов списываются на конкретный вид продукции аналогично позаказному методу. Преимущество пооперационного метода состоит в «привязке» калькуляции к технологическому процессу. Необходимость применения пооперационного метода обусловливается тем, что технологический процесс на кондитерских предприятиях носит, как правило, непрерывный характер. Это, в свою очередь, определяет целесообразность ведения учета производственных затрат в целом на изготовление изделий.

При организации производственного учета на кондитерских предприятиях необходимо учитывать влияние такого фактора, как кратковременность производственного процесса. Изготовление кондитерских изделий продолжается, как правило, в течение одной смены, в связи с чем почти отсутствуют остатки незавершенного производства. При наличии же таковых их переводят в исходное сырье и отражают в учете и отчетности в составе материалов.

ООО «Шоколенд» свойственна безцеховая структура организации производства. Основной структурной единицей в этом случае является производственный участок. На таких предприятиях в составе калькуляционных статей общепроизводственные расходы отсутствуют. Они отражаются в составе общехозяйственных расходов.

В кондитерском производстве готовый продукт получают в результате ряда последовательных изменений одной и той же более или менее однородной массы исходного материала. В качестве основного материала при производстве кондитерских изделий используют сахар, муку, крахмал, жиры, масло и т.д. На выход кондитерских изделий существенное влияние оказывает влажность используемого исходного материала и содержание в нем сухих веществ. Следовательно, при различном содержании сухих веществ и влаги в исходных материалах из одного и того же количества их физической массы будет получен разный выход продукции, что существенно отражается на экономических показателях деятельности кондитерского предприятия. В связи с этим при планировании, учете и контроле затрат необходимо учесть влияние таких показателей, как норма выхода продукции, процент влажности исходных материалов, содержание в них сухих веществ.

Специфической особенностью кондитерского производства является также то, что в массу готовой продукции (карамель, конфеты и др.) входит масса бумаги (подвертка, этикетки и т.п.). Поэтому необходимо учитывать влияние изменения массы бумаги на выход готовой продукции, ее себестоимости.

Затраты на изготовление и реализацию кондитерских изделий учитывают на синтетическом счете 20 Основное производство, в развитие которого ведут отдельные счета на каждое производство (цех, участок). Затраты по реализации кондитерских изделий учитываются на счете 44 Расходы на продажу. Аналитический учет затрат ведут по отдельным видам кондитерских изделий.

Себестоимость кондитерских изделий включает в себя следующие статьи затрат:

Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты.

Полуфабрикаты собственного производства.

Возвратные отходы (вычитаются).

Вспомогательные и упаковочные материалы.

Топливо и энергия на технологические цели.

Расходы на оплату труда производственных рабочих.

Отчисление на социальные нужды.

Расходы на научные исследования и, опытно-конструкторские разработки.

Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования.

Общепроизводственные (цеховые расходы).

Прочие производственные расходы

Итого, цеховая производственная себестоимость.

+ Общехозяйственные расходы.

Итого, общефабричная производственная себестоимость.

+ Расходы на продажу.

Всего, полная себестоимость.

По статье «Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты» отражают расход тех материальных ценностей, которые вещественно входят в состав кондитерских изделий. К ним относят: сахар, патоку, мед; фрукты, фруктовое пюре, фруктово-ягодные припасы; муку, крахмал; бобы какао и продукты их переработки; орехи и масличные семена; жиры; молоко, молочные продукты и яйцепродукты; пищевые эссенции и пищевые кислоты; ароматизаторы, желирующие вещества, раздражители, пищевые красители, вина, коньяк, спирт и др.

По цеху составляют производственные отчеты, в которых отражаются движение сырья и материалов и выход продукции. Расход материалов по видам вырабатываемых кондитерских изделий в производственном отчете отражают фактически и в соответствии с рецептурными нормами.

Статью «Полуфабрикаты собственного производства» кондитерские предприятия применяют в том случае, когда вырабатываемые ими полуфабрикаты используются не только для внутренних производственных целей, но и реализуются на сторону. К полуфабрикатам в кондитерском производстве относят, какао-полуфабрикаты (масло какао, какавеллу, шоколадную глазурь и др.), фруктовые и сахарные сиропы и др.

Поскольку на предприятии используются полуфабрикатные варианты, их стоимость учитывается на счете 21 Полуфабрикат собственного производства. В этом случае составляются отдельные калькуляции себестоимости, как по полуфабрикатам собственного производства, так и по готовым кондитерским изделиям. При этом стоимость полуфабрикатов, используемых для внутреннего производства, включают в себестоимость готовых кондитерских изделий комплексной статьей.

Возвратные отходы используются в производственном процессе в виде добавок к основным материалам либо сдаются на склад для реализации на корм скоту, технической переработки и т.п. На стоимость возвратных отходов уменьшают сумму затрат по тем видам кондитерских изделий, при производстве которых они были получены.

В статью «Вспомогательные и упаковочные материалы» на кондитерских предприятиях относят: этикетки, подвертку, фольгу, бумагу, материалы, используемые при отливке, размазке, резке и формировке изделий; коробки всех видов (картонные, жестяные), кульки, пакеты, пачки всех видов из бумаги, целлофана и т.п.; бумагу застилочную и упаковочную, ленту для завязки коробок, ленту бумажную для оклейки коробов, проволоку и металлическую ленту для обтяжки ящиков, маркировочные трафареты, гвозди, клей и другие тароупаковочные материалы; крахмал, используемый при отливке корпусов конфет, тальк, воск, парафин, растительное масло и прочие материалы для смазки поддонов, лотков и другого производственного инвентаря, не входящего вещественно в состав продукции.

Расход вспомогательных и упаковочных материалов также отражается в производственном отчете цеха и определяется расчетным путем: к остатку на начало отчетного периода прибавляют приход и вычитают остаток на конец отчетного периода. Между видами кондитерских изделий общий расход вспомогательных и упаковочных материалов распределяют по прямому признаку, исходя из рецептурных норм.

Структура цеховых расходов может быть различна в зависимости от типа предприятия. Номенклатура затрат по цеховым расходам:

Оплата труда административно-управленческих работников и страховые взносы;

Содержание зданий и сооружений (стоимость водоснабжения, отопления, канализации, оплата услуг связи, уборка помещений) Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения;

Амортизация зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения;

Испытания, опыты и исследования (стоимость затрат на лабораторное и иное оборудование, оплата исследователей и испытателей, страховые взносы);

Охрана труда (затраты на обеспечение техники безопасности);

Возмещение износа и ремонт малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря;

Прочие затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства в цехе;

Общехозяйственные расходы включают в себя:

Заработная плата аппарата управления и страховые взносы;

Оплата командировок и служебных поездок, содержание военизированной и пожарной охраны;

Переподготовка кадров;

Расходы на сигнализацию;

Содержание зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;

Амортизация зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;

Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения.

Совокупность всех расходов ООО «Шоколенд» составляет себестоимость продукции. В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Таким образом, затраты на производство образуют типовую структуру калькуляции, представленных в таблице 2.1.

затрата учет калькулирование производство

Таблица 2.1 - Состав затрат

Статьи	Содержание статьи
1.Сырье и материалы	Затраты на материалы и их транспортировку, определяются исходя из норм их расхода.
2.Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	Затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты и их транспортировку
3.Топливо для технологических целей	Затраты на топливо, расходуемое непосредственно для технологических нужд
4.Энергия для технологических целей	Затраты на энергию, расходуемую непосредственно для технологических нужд.
5. Основная заработная плата производственных рабочих	Рассчитывается в соответствии с отработанным временем.
6. Дополнительная з/п производственных рабочих	Выплаты за дополнительно отработанное время.
7. Начисления на заработную плату	Страховые взносы 34%.
8.Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	Комплексные затраты по амортизации, содержанию оборудования (комплектующие материалы, запасные части, текущий ремонт), внутризаводскому перемещению грузов, износу инструментов.
9.Расходы по освоению новых видов продукции	Комплексные затраты на проектирование, конструирование изделий, проектирование инструмента.
10.Цеховые расходы	Затраты на управление и обслуживание производства в данном цехе.
11.Цеховая себестоимость	Сумма строк 1-10.
12.Общехозяйственные расходы.	Затраты, которые связаны с управлением и обслуживанием производства в целом по предприятию
13.Производственная себестоимость	Сумма строк 11-12.
14.Коммерческие расходы	Расходы, не связанные с производством, но способствующие технико-экономической деятельности (затраты на тару, упаковку готовой продукции, доставку продукции потребителю).
15.Полная себестоимость	Сумма строк 13-14

В соответствии с Положением об оплате труда в ООО «Шоколенд» заработная плата производственных рабочих включает оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, районный коэффициент, сумма выплат во внебюджетные фонды, а также отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

Распределение сумм амортизации по видам продукции производится согласно ведомости начисления амортизации по кондитерскому цеху линейным способом, что обеспечивает единство учетной политики для налогообложения и бухгалтерского учета.

В качестве базы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, как правило, используют прямые затраты на материалы, затраты на оплату труда производственных рабочих, объем выпуска продукции и т.п. Выбор той или иной базы распределения приводит к различным суммам включения косвенных расходов в себестоимость. Метод распределения косвенных расходов зафиксирован в учетной политике предприятия.

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе все фактические произведенные затраты в течение отчетного периода на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах:

дебет счета 20 Основное производство и кредит счетов 10, 15, 21, 28, 40 и т.д. - прямые затраты по изготовлению продукции основного производства;

дебет счета 23 Вспомогательные производства и кредит счетов 10, 15, 20, 21, 25 и т.д. - прямые затраты вспомогательного производства.

Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые и косвенные расходы, собираемые по дебету 20 Основное производство. Прямые расходы списываются по видам выпускаемой продукции, чтобы определить себестоимость каждой единицы.

Расходы, которые нельзя списать напрямую (например, заработная плата работников основного производства, занятых при производстве нескольких видов продукции; расходы вспомогательного производства и т.д.), распределяют пропорционально какому-либо показателю.

Такими показателями являются стоимость материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции; сумма заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции и т.д. Выбранный порядок распределения расходов между видами выпускаемой продукции закреплены в учетной политике.

Рассмотрим процесс учета затрат в ООО на конкретном примере.

За неделю было изготовлено 600 кг пастильных изделий и 100 кг пряничных изделий. На производство пастильных изделий было затрачено материалов стоимостью 100 000 руб., пряничных изделий - 180 000 руб. Заработная плата работников основного производства, занятых изготовлением пастильных изделий, составила 60 000 руб., пряничных изделий - 100 000 руб. Расходы обслуживающего производства фирмы, связанные с выпуском продукции (обеспечение электроэнергией, водой, отоплением и т.д.), составили 150 000 руб.

Расходы по производству различных видов мебели учитываются на разных субсчетах счета 20 Основное производство:

- 20-1 Затраты на производство пастильных изделий;

- 20-2 Затраты на производство пряничных изделий.

Согласно учетной политике, расходы по нескольким видам продукции распределяются пропорционально прямым затратам на их производство. Делаем проводки:

Дебет 20-1 Кредит 10 - 100 000 руб. - списаны материалы на производство пастильных изделий;

Дебет 20-2 Кредит 10 - 180 000 руб. - списаны материалы на производство пряничных изделий;

Дебет 20-1 Кредит 70, 69 - 60 000 руб. - отражена заработная плата работников, занятых в производстве пастильных изделий;

Дебет 20-2 Кредит 70, 69 - 100 000 руб. - отражена заработная плата работников, занятых в производстве пряничных изделий.

После отражения прямых затрат распределяем расходы обслуживающего производства между видами выпускаемой продукции.

Сумма прямых расходов составила:

- на производство пастильных изделий - 160 000 руб. (100 000 + 60 000);

- на производство пряничных изделий - 280 000 руб. (180 000 + 100 000).

Общая сумма прямых расходов равна:

160 000 руб. + 280 000 руб. = 440 000 руб.

Расходы обслуживающего производства распределены следующим образом:

- на затраты по производству пастильных изделий - 54 545 руб. (160 000 / 440 000 x 150 000);

- на затраты по производству пряничных изделий - 95 455 руб. (280 000 / 440 000 x 150 000).

Делаем проводки:

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69...) - 150 000 руб. - отражены расходы вспомогательного производства;

Дебет 20-1 Кредит 23 - 54 545 руб. - списана на производство пастильных изделий часть расходов вспомогательного производства;

Дебет 20-2 Кредит 23 - 95 455 руб. - списана на производство пряничных изделий часть расходов вспомогательного производства.

На втором этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине:

дебет счета 25 Общепроизводственные расходы и кредит счетов 10, 20, 23, 28, 29 и т.д. - расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т.п.);

дебет счета 26 Общехозяйственные расходы и кредит счетов 10, 20, 23, 28, 29 и т.д. - расходы на общее обслуживание и организацию производства, и управление предприятием в целом.

Косвенные расходы, учтенные на счетах 25 Общепроизводственные расходы и 26 Общехозяйственные расходы, списывают в дебет счета 20.

На счете 25 Общепроизводственные расходы ведут учет общецеховых затрат. Сюда включаются затраты на содержание, организацию и управление цехами, и другими подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств. Указанный счет является собирательно-распределительным и на конец года сальдо не имеет.

На счете 25 отражают:

расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества общецехового назначения;

расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

арендную плату за производственные помещения, а также машины, оборудование и другое имущество, которое используется в производстве;

расходы по содержанию аппарата управления цеха;

расходы по содержанию прочего цехового персонала.

В конце отчетного периода общепроизводственные расходы распределяют между видами продукции или деятельности. Таким образом, общепроизводственные расходы со счета 25 списывают:

на затраты по производству продукции, работ, услуг (в дебет счета 20);

в состав затрат вспомогательных производств (в дебет счета 23);

на затраты по исправлению брака (в дебет счета 28);

в стоимость работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (в дебет счета 29).

Так как ООО производит продукцию, на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом:

оплату труда административного персонала;

расходы на подготовку и переподготовку кадров;

расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения.

Помимо основного в ООО «Шоколенд» имеется вспомогательное производство, которое реализует произведенную продукцию. Согласно учетной политике ООО общехозяйственные расходы распределяются между основным и вспомогательным производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.

Сумма прямых затрат основного производства составила 140 000 руб.

Прямые затраты вспомогательного производства по реализации товара составили 25 000 руб.

Общая сумма затрат основного и вспомогательного производств равна 165 000 руб. (140 000 + 25 000).