Бухгалтерская отчетность (на примере ОАО "Лукойл")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерская отчетность (на примере ОАО "Лукойл")



Введение

Каждое предприятие в ходе своей деятельности осуществляет и проводит какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения для наиболее благоприятного функционирования. Каждая такая операция отражается в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Предприятие любой организационно-правовой формы обязано составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным группам пользователей. Однако в полной мере выполнять эту функцию она может лишь в том случае, если отвечает основным качественным характеристикам: достоверности, полноте, существенности, нейтральности.

Содержание, периодичность, сроки представления отчетности устанавливаются соответствующими нормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления и оперативного руководства экономикой.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Объектом исследования работы является бухгалтерская отчетность и ее составляющие.

Тема работы актуальна в наше время, потому что становление рыночных отношений не стоит на месте и постепенно устанавливаются новые правила формирования бухгалтерской отчетности. От степени их соблюдения зависит достоверность оценки достижений организации, и ее возможностей, степень риска решений, принимаемых на основе отчетных данных. В связи с этими обстоятельствами повышаются требования к бухгалтерам в вопросах составления бухгалтерской отчетности.

Целью данной работы является анализ бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Лукойл». Для решения поставленной цели необходимо решить следующий ряд задач:

1. Раскрыть основы нормативного регулирования бухгалтерской отчетности;

2. Проанализировать организацию бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Лукойл».



1. Бухгалтерская отчетность

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание

Согласно п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (с изменениями от 8 ноября 2010 г.) «бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении»[5].

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете"][4].

Бухгалтерская финансовая отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Причем, изучая бухгалтерскую финансовую отчетность, субъекты рыночных отношений преследуют различные цели: деловых партнеров интересует информация о возможности организации своевременно погасить свои долги; инвесторов - сведения о возможности дальнейшего развития организации, ее финансовой устойчивости; акционеров волнуют рыночная цена акции, размеры и порядок выплаты дивидендов. С учетом этих целей следует иметь в виду, что при составлении бухгалтерской финансовой отчетности организации приходится формировать два комплекта: собственно бухгалтерской финансовой отчетности и отчетности, представляемой в налоговые органы. Вышеперечисленные лица заинтересованы в первом комплекте отчетности. Второй комплект помимо собственно отчетности включает расчеты по отдельным видам уплачиваемых организацией налогов (налоговые декларации) и различные справки к расчетам.

Бухгалтерская финансовая отчетность является завершающим этапом учетной работы. Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета является завершающим этапом учетного процесса. По внешнему виду отчетность представляет собой таблицы, заполненные по данным синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.

Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н годовая бухгалтерская отчетность включает:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет об изменениях капитала;

4) отчет о движении денежных средств;

5) отчет о целевом использовании полученных средств (для некоммерческих организаций);

6) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

7) пояснительная записка;

8) аудиторское заключение [14].



1.1.1 Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс - документ, характеризующий общее состояние активов и пассивов предприятия на определенный момент (дату) в денежном выражении. Баланс содержит обобщенные данные о финансовом положении организации [10, c.56].

В экономике баланс выполняет важные функции:

* баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться;

* по балансу определяют, способна ли организация выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ей грозят финансовые трудности;

* по балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы;

* на показателях, приведенных в балансе, строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств;

* данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Бухгалтерский баланс - необходимый документ для руководства и работников аналитического отдела. С помощью баланса можно составлять планирование на краткосрочную, а иногда и долгосрочную перспективу.

Бухгалтерский баланс предприятия состоит из двух разделов.

1. Актив баланса, который содержит в себе информацию о ресурсах организации. Данный раздел, в свою очередь, состоит из двух частей:

· внеоборотные активы;

· оборотные активы.

2. Пассив баланса раскрывает суть источников формирования ресурсов организации. Пассив, в свою очередь, содержит в себе следующие составляющие:

· капитал и резервы;

· долгосрочные обязательства;

· краткосрочные обязательства.

Итоги пассива и актива бухгалтерского баланса всегда должны быть одинаковыми.

Бухгалтерский баланс имеет типовую форму, которая регламентируется приказом Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н (в редакции приказа от 05.10.2011 N 124н). Тем не менее, любое предприятие может самостоятельно разработать удобную в применении форму бухгалтерского баланса, сохранив при этом, все необходимые графы и разделы, утвержденные в типовой форме. Это касается и кодов итоговых строк, строк разделов и групп статей. Они должны в обязательном порядке совпадать с кодами, указанными в типовой форме [3].

1.1.2 Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках - официальный документ, с помощью которого можно охарактеризовать финансовый результат деятельности предприятия за определенный отчетный период. Таким образом, можно увидеть за счет чего и по каких причинам организация получила прибыль или понесла убытки. Это происходит путем анализа суммарного дохода и расхода. Все доходы и расходы в данном отчете должны отображаться с эффектом нарастания (т.е. с начала отчетного года до даты составления).

Отчет о прибылях и убытках состоит из нескольких основных разделов.

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Данный раздел требует обязательного заполнения следующих строк: 10, 20, 29, 30, 40, 50.

2. Прочие доходы и расходы. В этом разделе заполнения требуют строки 60, 70, 80, 90, 100,

3. Финансовый результат. В данном разделе необходимо провести расчеты в таких строках, как: 140, 141, 142, 150, 190.

4. Справочный раздел. От заполнения данного раздела официально освобождены лишь малые предприятия. Все остальные фирмы в обязательном порядке должны сообщать о постоянных налоговых обязательствах, а так же постоянной прибыли (убытках).

5. Расшифровка отдельных прибылей и убытков. Здесь следует охарактеризовать отдельные показатели, которые были указаны в отчете о прибылях и убытках.

Согласно Положениям по бухгалтерскому учету 4/99 под названием "Бухгалтерская отчетность организации", для заполнения отчета о прибылях и убытках необходимо рассчитать определенные показатели. К ним относятся:

· проценты, необходимые к получению;

· выручка от продажи продукции, товаров, а так же от предоставления работ или услуг;

· чрезвычайные доходы;

· доходы, полученные от участия в других организациях;

· другие операционные доходы [5].

В зависимости от признания организацией тех или иных доходов, характера своей деятельности, размера и условий получения доходов, а так же от какого вида деятельности были получены те или иные доходы зависит порядок предоставления данных в отчете о прибыли и убытках.

Типовая форма отчета о прибылях и убытках не содержит расшифровок выручки по различным видам деятельности и себестоимости проданных товаров, работ, услуг. Но если организация ведет несколько видов деятельности, то пользователи отчетности, возможно, захотят иметь точное представление о доходах и расходах от каждого из них. Владельцы организации (акционеры) также заинтересованы в такой информации, поскольку на годовом собрании они могут поставить вопрос, например, о прекращении вида деятельности, приносящего недостаточную величину прибыли или приносящего убытки. В этом случае организации следует ввести в форму Отчета дополнительные строки для отражения соответствующей информации.

1.1.3 Отчет об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала - официальный документ, являющийся пояснением к бухгалтерскому балансу, а так же отчету о прибылях и убытках. Данный документ раскрывает дополнительные важные сведения об изменениях в уставном, добавочном, резервном или другом капитале предприятия.

В Отчете об изменениях капитала (форма N3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

Все данные в Отчете об изменениях капитала в соответствии с п. 10 ПБУ 4/99 (с изменениями от 8 ноября 2010 г.) приводятся за два года - отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации). Если организация приняла решение раскрывать в бухгалтерской отчетности данные более чем за два года, форма N 3 дополняется строками, в которых отражаются показатели более ранних лет [5].

Если для каких-либо случаев изменения уставного, резервного и дополнительного капитала в форме N 3, рекомендованной Минфином России, строки не предусмотрены, организация должна их добавить. Такими изменениями могут быть получение эмиссионного дохода, направление средств резервного капитала на выплату процентов по облигациям, эмитированным обществом.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету, которое носит название "Бухгалтерская отчетность организации" следует указывать, за счет чего именно произошло изменение капитала.

В отчете об изменениях капитала необходимо приводить объяснительную информацию об остатках фондов (фонд накопления, фонд потребления и др.), которые были образованы в строгом соответствии со всеми учредительными документами предприятия, а так же принятой учетной политикой за счет прибыли, которая осталась в свободном распоряжении организации. В частности следует указать конкретные направления и цели использования этой оставшейся прибыли [12].

1.1.4 Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств - документ, который содержит в себе информацию относительно движения денежных средств, а именно - их поступление и дальнейшее направление по каждой из видов деятельности (текущей, финансовой и инвестиционной) [13].

Текущая деятельность - извлечение прибыли предприятия посредством производства или продажи каких-либо товаров, а так же за счет оказания определенных услуг.

Инвестиционная деятельность - это капитальные вложения организации в недвижимость и нематериальные активы. Кроме того, такой деятельностью являются долгосрочные финансовые вложения организации. Здесь же отражаются доходы, полученные от реализации капитальных вложений: земли, недвижимость, оборудования и т. д.

К финансовой деятельности относятся краткосрочные вложения организации, выпуск краткосрочных ценных бумаг, доходы от продажи акций и облигаций, приобретенных на срок до 12 месяцев.

Отчет о движении денежных средств (далее - отчет) должен раскрыть информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

При поступлении денежных средств от любого вида деятельности предприятия (текущая, инвестиционная, финансовая) следует приводить детальную расшифровку поступлений этих денежных средств. Т.е. в обязательном порядке следует указывать от каких именно операций произошло зачисление (списание) определенных средств предприятия.

В отчете формы «о движении денежных средств» должны быть приведены данные относительно денежных поступлений в отчетном периоде по наличному расчету или по расчету с применением бланков строгой отчетности (билеты, талоны, квитанции и т.д.). Данные поступления могут быть как от физических, так и от юридических лиц [1, c.18].

В случае поступления определенной суммы денежных средств от продажи иностранной валюты, данная операция должна входить в состав текущей деятельности в том же порядке, как от продажи любого имущества.

Отчет о целевом использовании полученных средств - документ, свидетельствующий об остаточных средствах на счетах предприятия после использования их в течение отчетного периода. В отчете указываются денежные средства, поступившие от членских, добровольных и других взносов.

Данный отчет имеет официально зарегистрированную законодательством Российской Федерации форму. Отчет предполагает обязательное заполнение всех разделов.

1. Раздел «Входящее сальдо». Данный раздел требует обязательного внесения информации относительно суммы денежных средств целевого финансирования, а так же средств, полученных от предпринимательской деятельности организации на начало отчетного года, а так же на конец предыдущего.

2. Раздел «Поступило средств». Здесь необходимо отобразить все денежные средства, поступившие в виде членских, добровольных, а так же вступительных взносов, сумма средств, поступивших от предпринимательской деятельности предприятия и другие поступления. К другим поступлениям, как правило, относятся: денежные средства, полученные в результате продажи основных средств предприятия, материальная помощь от государства и др.

3. Раздел «Использовано средств». В данном разделе необходимо указать конкретные цели, на которые были направлены денежные средства предприятия. (расходы, связанные с целевыми мероприятиями (благотворительность, проведение семинаров, совещаний); расходы, связанные с содержанием управленческого аппарата (содержание зданий, транспортных средств, служебные командировки, ремонт основных средств)).

4. Раздел «Сальдо на конец года». Именно в этом разделе отображается сумма денежных средств, которая не использовалась предприятием и осталась в его распоряжении на начало периода.

В ситуации, когда сумма расходов превышает имеющуюся сумму денежных средств предприятия, данный показатель следует отобразить в круглых скобках. В связи с этим, к отчету необходимо приложить объяснительную записку, в которой следует подробно разъяснить ситуацию и причину ее возникновения.

1.1.5 Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Помимо ранее рассмотренных форм в состав бухгалтерской отчетности входят пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Это предусмотрено Федеральным законом "О бухгалтерском учете", а также Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Исключение предусмотрено для субъектов малого предпринимательства - они имеют право пояснения не представлять [3].

В пояснениях следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, то есть соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении. При изложении в пояснениях основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины, в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, указывается степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

В пояснениях необходимо привести дополнительные данные, характеризующие финансовое положение организации и не нашедшие отражения в установленных формах бухгалтерской отчетности. Также в состав пояснений может входить и другая информация, интересная возможным пользователям отчетности. Все данные приводятся в пояснениях в виде отдельных разделов. Это необходимо для удобства как пользователей бухгалтерской отчетности - им легче найти необходимую информацию, так и для отчитывающейся организации - четкая структура пояснений позволит соблюдать ее от одного отчетного года к другому, то есть соблюдать требование последовательности применения форм бухгалтерской отчетности, установленного ПБУ 4/99 (с изменениями от 8 ноября 2010 г.) "Бухгалтерская отчетность организации" [5].

1.1.6 Пояснительная записка

Пояснительная записка является обязательной составляющей частью бухгалтерской отчетности в п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, а также обеспечивать пользователей отчетности дополнительными данными - теми данными, которые нецелесообразно включать в табличные формы отчетности, но которые необходимы пользователям для оценки показателей деятельности организации [5].

Право не предоставлять пояснительную записку в составе бухгалтерской отчетности дано только малым предприятиям, не обязанным проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности.

Для отражения состояния организации на отчетную дату пояснительная записка к бухгалтерскому балансу должна содержать следующую информацию:

1) Сведения об организации;

2) Содержание учетной политики;

3) Информация об отдельных активах и обязательствах;

4) Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли;

5) Сведения о доходах и расходах организации;

6) Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности;

7) Оценка деловой активности организации;

8) Изменение вступительных остатков;

9) Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры);

10) Условные факты хозяйственной деятельности;

11) Сведения о совместной деятельности;

12) Информация по сегментам;

13) События, возникшие после отчетной даты;

14) Государственная помощь;

15) Экологические показатели;

16) Информация, раскрываемая акционерными обществами;

17) Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02;

18) Информация по прекращаемой деятельности;

19) Прочие показатели.



1.1.7 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых организаций, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемой организации [13].

Аудиторское заключение должно содержать в себе следующие разделы:

1. Наименование "Аудиторское заключение";

2. Указание адресата, это могут быть: акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица;

3. Сведения об аудируемом лице (организации): наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4. Сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5. Перечень финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной финансовой (бухгалтерской) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

6. Сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, объем проведенного аудита;

7. Мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8. Указание даты заключения.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности. Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Цели получения аудиторского заключения:

· Получение официального заключения, когда организация подпадает под условия проведения обязательного аудита;

· Предоставление документа партнерам, инвесторам, либо в банк для подтверждения своей деловой репутации, и кредитоспособности;

· Аудиторское заключение на конкретный объект сделок, оценка рисков и т.д.;

· Получение представления о соответствии документов и процедур в организации нормативным требованиям.

Встречаются так же и иные цели получения аудиторского заключения, но это скорее частные случаи.



1.2 Нормативное регулирование порядка составления бухгалтерской отчетности

Основными нормативными актами, регламентирующими порядок формирования бухгалтерской отчетности организации, являются Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99 с изменениями от 8 ноября 2010 г.). Установленные этими документами состав, содержание и методические основы ее формирования максимально приближены к нормам, заложенным в директивах Европейского Сообщества и международных стандартах финансовой отчетности [12].

При составлении бухгалтерской отчетности должны соблюдаться следующие общие требования:

1. Полнота: в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

2. Существенность: организация может отражать отдельные показатели дополнительной строкой, если они существенны (существенность -- 5% и выше от общего итога показателя данных) и если нераскрытие данного показателя может повлиять на экономическое решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации;

3. Нейтральность;

4. Достоверность: сведения, приводимые в отчетности, должны быть обоснованы и подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской фирмы;

5. Своевременность: представление отчетности в соответствующие инстанции в установленные сроки;

6. Доступность: отчетность должна быть доступна всем заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности;

7. Тождественность: равенство данных синтетического и аналитического учета;

8. Сопоставимость отчетных данных с данными за период, предшествующий отчетному;

9. Публичность: опубликование финансовой отчетности в газетах, журналах, буклетах и других печатных изданиях, доступных пользователям бухгалтерской отчетности.

При самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, которые перечислены выше.

На формах бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных:

· наименование формы отчетности;

· указание отчетной даты или отчетного периода (на 1 апреля или за I квартал);

· полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами;

· ИНН;

· вид деятельности;

· организационно-правовая форма;

· единица измерения;

· место нахождения;

· дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

· дата отправки/принятия (дата отправки или дата ее фактической передачи по принадлежности);

· данные приводятся в тыс. руб. или млн. руб. без десятичных знаков.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.). Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовый результат отчетного года. В бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток или помарок.

1.3 Порядок предоставления бухгалтерской отчетности

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Законом «О бухгалтерском учете»; Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99 с изменениями от 8 ноября 2010 г.) «Бухгалтерская отчетность организации» и другими стандартами; Планом счетов бухгалтерского учета [14].

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ. Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно. Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям. Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку. Организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а квартальную в случаях, предусмотренных законодательством РФ, - в течение 30 дней по окончании квартала. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки, а организация, состоящая на федеральном бюджете, месячную отчетность представляет также территориальному органу федерального казначейства. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день. Годовая бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей. поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование. Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по законодательству РФ, представляется с учетом требований указанного законодательства. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ.

В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором искажения были выявлены.

В соответствии со ст. 18 Федерального закона "О бухгалтерском учете" ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете наступает в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, а также в случаях искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации [4].

Кодексом РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность в виде штрафа за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов (ст. 15.11). Под грубым нарушением понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

К уголовной ответственности привлекаются руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета. В соответствии со ст. 199 УК РФ уголовная ответственность наступает за уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере. Крупным в данном случае считается размер, превышающий одну тысячу минимальных размеров оплаты труда.



1.4 Понятие, особенности формирования консолидированной бухгалтерской отчетности

Под консолидированной отчетностью понимается составленная отчетность о состоянии требований и обязательств, собственных средств (чистых активов), финансовых результатов, а также расчет рисков на консолидированной основе.

Консолидированная отчетность составляется в целях представить деятельность холдинга или группы взаимосвязанных организаций (родительских, дочерних и зависимых) как деятельность единой хозяйственно организации. Консолидированная отчетность составляется и представляется головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп.

Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Перед началом составления консолидированной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

- о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;

- о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;

- о полученном организациями группы эмиссионном доходе;

- об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;

- о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;

- о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;

- о внутригрупповых доходах и прибыли;

- о приобретенных у организаций группы основных средствах;

- о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.

При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:

затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;

остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;

нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируется в полном объеме;

нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;

чистая прибыль, принадлежащая сторонним акционерам дочернего предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;

в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах.

При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается, прежде всего, следующих статей баланса:

задолженности по взносам в уставный капитал;

расчетов по коммерческим операциям;

кредитов, выданных предприятиям группы;

долгосрочных финансовых вложений;

векселей;

прочей задолженности;

краткосрочных финансовых вложений.

Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в капитале дочерних предприятий.

Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие:

уставный капитал;

резервный капитал;

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций:

- первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности группы, ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия;

- последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).

В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения). Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.



2. Рассмотрение бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Лукойл»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Лукойл»

Открытое акционерное общество «Нефтяная компания «Лукойл»

ИНН 7708004767

КПП 00044434

Юридический адрес: 101000, город Москва, Сретенский бульвар, д. 11.

Фактический адрес соответствует юридическому.

Дата государственной регистрации: 22.04.1993 года.

Наименование регистрирующего органа: Московская регистрационная палата.

Основной государственный регистрационный номер 1027700035769 серии 77 №007892347 от 17.07.2002 года.

На основании свидетельства о государственной регистрации юридического лица внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц Управлением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Москве.

Основной вид деятельности: ЛУКОЙЛ является одной из крупнейших мировых вертикально-интегрированных компаний, занимающейся добычей и переработкой нефти и газа, производством нефтепродуктов и продуктов нефтехимии. В основных сферах своей деятельности Компания занимает лидирующие позиции на российском и мировом рынках Ежедневно наши продукты, энергию и тепло покупают миллионы потребителей в 30 странах мира, улучшая качество своей жизни Ежедневно более 150 000 человек объединяют свои усилия и талант, чтобы обеспечить Компании передовые позиции на рынке

Уставный капитал ОАО «Лукойл» состоит из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами (размещенные акции). Итоговый размер капитала на 2011 год составляет 242 778 383 рубля.

2.2 Анализ бухгалтерской отчетности в ОАО «Лукойл»

В бухгалтерском балансе ОАО «Лукойл» на конец отчетного периода (на 31 декабря 2011 года) отражаются итог баланса активов и итог баланса пассивов, которые равны 1 182 371 977 рублей. В баланс активов включены:

· внеоборотные активы - 481 427 192 рубля,

· оборотные активы - 700 944 785 рублей.

В баланс пассивов включены:

· капитал и резервы - 619 204 589 рублей,

· долгосрочные обязательства - 10 187 221 рубль,

· краткосрочные обязательства - 552 980 167 рублей [см. Приложение А].

В отчете о прибылях и убытках ОАО «Лукойл» приводятся данные за отчетный (2011) и предшествующий (2010) периоды об отдельных видах прибылей и убытков, где за отчетный период:

· выручка от продаж = 35 106 995 рублей,

· валовая прибыль = 21 356 494 рубля,

· прибыль (убыток) от продаж = 6 001 620 рублей,

· прибыль (убыток) до налогообложения = 251 131 318 рублей,

· чистая прибыль = 242 637 070 рублей.

По показателю чистой прибыли можно сделать вывод, что ОАО «Лукойл» в отчетном периоде (по сравнению с 2010 г.) функционировала более эффективно, так как этот показатель увеличился в 1,73 раза (2010- 140 037 510 рублей [см. Приложение Б].

Отчет об изменении капитала ОАО «Лукойл» состоит из трех разделов и справки.

В разделе I «Движение капитала» показывают остаток на начало года, поступления, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов накопления и социальной сферы, целевых финансирования и поступлений). Величина капитала на 31 декабря 2011 г. составила - 619 204 589 рублей.

Из них:

· уставный капитал - 21 264 рубля,

· добавочный капитал - 12 625 118 рублей,

· резервный капитал - 3 191 рубль,

· нераспределенная прибыль - 606 555 016 рублей.

В разделе II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»« показывают остатки на начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.

В разделе III «Чистые активы» указываются данные о чистых активах на начало конец отчетного года. На конец 2011 г. чистые активы составили - 619 204 589 рублей, что больше, чем в предыдущем периоде [см. Приложение В].

В отчете о движении денежных средств ОАО «Лукойл» за 2011 год показатели приведены с учетом положений ПБУ 23/2011, а именно: поступления от текущих операций отраженные по строке 4110, платежи от текущих операций, отраженных по строке 4120, отражены за минусом НДС. Разница вышеуказанных сумм НДС отражена по строке 4119 в сумме 4 263 310 рублей. Показатели отчета за прошлый год перенесены из отчета о движении денежных средств за 2010 год с корректировками на сумму НДС в целях сопоставимости данных [см. Приложение Г].

Также к бухгалтерской отчетности предприятия ОАО «Лукойл» приложены:

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках [см. Приложение Д];

- пояснительная записка [см. Приложение Е];

- аудиторское заключение [см.Приложение Ж].



Заключение

бухгалтерский отчетность баланс

В курсовой работе рассмотрены вопросы по бухгалтерской отчетности на предприятии.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

Главной задачей бухгалтерской отчетности является представление достоверной и полной информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах и изменениях в финансовом положении.

Была приведена бухгалтерская отчетность предприятия. Анализ данной отчетности показал, что любое решение, операция предприятия находит свое место в бухгалтерской отчетности. Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

В курсовой работе также были раскрыты основы нормативного регулирования составления бухгалтерской отчетности.

На примере ОАО «Лукойл» была рассмотрена организация бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности. Ее анализ свидетельствует о положительных тенденциях в развитии предприятия.



Список используемой литературы

1.Бадеева Б.А., Малахова Ю.В. Методические указания к выполнению курсовой работы по дисциплине бухгалтерский учет / Пенза: Изд-во ПГУ, 2010.

2.Камысовская С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: учеб. пособие / М.: КНОРУС, 2009.

3.Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

4.Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете".

5.Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации» (с изменениями от 8 ноября 2010 г.).

6.Кирьянова З.В. «Теория бухгалтерского учета» - М.: Финансы и статистика, 2008.

7.Переверзев М.П., Лунева А.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева- М.:ИНФРА, 2009.

8.Хохлов А.Е. Практическое применение программы «1С:Бухгалтерия 8»: учебное пособие/А.Е. Хохлов - П.: Изд-во ПГУ, 2012.

9.Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и отчетность - М, 2008г.

10.Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. - "Бухгалтерский финансовый учет" 2007г.

11.Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учебное пособие/ Н.В. Пошерстник - М.: Кнорус, 2011.

12.www.garant.ru

13.http://biblioteki.net.ru

14.www.consultant.ru



Приложение А

Рисунок 1 - Бухгалтерская отчетность ОАО «Лукойл»



Таблица 1.1 - Бухгалтерский баланс ОАО «Лукойл»



Приложение Б

Рисунок 2 - Отчет о прибылях и убытках ОАО «Лукойл»

Рисунок 2.1 - Отчет о прибылях и убытках ОАО «Лукойл» (продолжение)



Приложение В

Рисунок 3 - Отчет об изменениях капитала ОАО «Лукойл»

Таблица 3.1 - Отчет об изменениях капитала ОАО «Лукойл» (продолжение)



Приложение Г

Таблица 4 - Отчет о движении денежных средств ОАО «Лукойл»



Таблица 4.1 - Отчет о движении денежных средств ОАО «Лукойл» (продолжение)



Таблица 4.2 - Отчет о движении денежных средств ОАО «Лукойл» (продолжение)



Приложение Д

Рисунок 5 - Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ОАО «Лукойл»

Рисунок 5.1 - Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ОАО «Лукойл» (продолжение)



Рисунок 5.2 - Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ОАО «Лукойл» (продолжение)

Рисунок 5.5 - Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ОАО «Лукойл» (продолжение)



Рисунок 5.6 - Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ОАО «Лукойл» (продолжение)



Рисунок 5.7 - Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ОАО «Лукойл» (продолжение)

Рисунок 5.8 - Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ОАО «Лукойл» (продолжение)

Рисунок 5.9 - Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ОАО «Лукойл» (продолжение)



Рисунок 5.10 - Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ОАО «Лукойл» (продолжение)



Рисунок 5.11 - Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ОАО «Лукойл» (продолжение)



Рисунок 5.12 - Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ОАО «Лукойл» (продолжение)



Рисунок 5.13 - Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ОАО «Лукойл» (продолжение)



Рисунок 5.14 - Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ОАО «Лукойл» (продолжение)



Рисунок 5.15 - Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ОАО «Лукойл» (продолжение)



Рис.

Рис.

Размещено на Allbest.ru