Ревизия учета денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Значение, задачи и пути совершенствования ревизии (аудита) денежных средств в кассе

2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки операций с денежной наличностью, денежными документами и документального оформления и учета

3 Методика и организация проверки наличия денежных средств и денежных документов в кассе

4 Ревизия (аудит) кассовых операций и соблюдения правил ведения кассовых операций и документального оформления и учета

5 Ревизия (аудит) акций, облигаций, других денежных документов, переводов в пути, их документального оформления и учета

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами.

Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг. Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

Ревизия и аудит денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому необходимо всегда думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Основные задачи ревизии (аудита) денежных средств, кассовых операций состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что предприятия в условиях рыночных отношений имеют хозяйственные связи с другими предприятиями. Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению денежных средств, а следовательно эффективной работе предприятия.

Целью курсовой работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в кассе предприятия, выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств и разработка мероприятий по устранению данных недостатков на примере «Гормолзавод №3».

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические основы учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств;

- проанализировать состояние бухгалтерского учета денежных средств;

- рассмотреть организацию внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием денежных средств;

- выявить недостатки в организации учета и контроля денежных средств;

- разработать предложения по совершенствованию ревизии (аудита) денежных средств в кассе.

1 ЗНАЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РЕВИЗИИ (АУДИТА) ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Основные задачи ревизии (аудита) денежных средств в кассе:

- проверка соблюдения условий хранения и сохранности наличных денег и других ценностей в кассе;

- проверка правильности и документального оформления операций по движению денежных средств в кассе;

- проверка кассовой дисциплины при ведении кассовых операций;

- проверка правильности отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета, ведения кассовой книги и книг аналитического учета по другим ценностям, хранящимся в кассе;

- проверка обоснованности зачисления денежных сумм на счет 57 «Переводы в пути», их реальность и достоверность;

- проверка соблюдения субъектами предпринимательской деятельности требований Правил ведения кассовых операций и других инструктивных материалов, регламентирующих порядок расчетов наличными денежными средствами и организацию денежного обращения в Республике Беларусь;

- проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;

- соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег;

- контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, и при реализации ТМЦ и услуг за наличный расчет;

- соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционно-хозяйственные нужды и другие расходы;

- соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;

- проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.

Проверка кассы и кассовых операций проводится по трем основным направлениям:

- инвентаризация денежной наличности;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;

- проверка правильности списания денег в расход.

Для совершенствования ревизии (аудита) кассовых операций можно предложить автоматизацию ревизионных процессов, что упростит работу ревизора и аудитора.

2 НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТЬЮ, ДЕНЕЖНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ И ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ И УЧЕТА

Для регулирования и информационного обеспечения проверки операции с денежной наличностью, денежными документами и документального оформления и учета применяют следующие нормативно правовые акты:

- О некоторых мерах по упорядочению расчетов в РБ: Указ Президента РБ от 22.02.2000 г. №82 (В редакции Указа Президента РБ от 15.07.2002 г. №376);

- Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республики Беларусь: Указ Президента РБ от 29.06.200 г. №359 (в редакции Указа Президента РБ от15.07.2002г. №376);

- Об организации работы магазинов-складов и порядке расчетов юридических лиц, их обособленных подразделений и индивидуальных предпринимателей с этими магазинами-складами: Постановление Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка РБ от 28.08.2000 г. №1346/46 (в редакции Постановления Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 31.07.2002 г. №1033/21);

- О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем: Постановление Совета Министров Республики Беларусь и НБ от 09.01.2002 г. №18/1;

- Правила использования наличной иностранной валюты юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на территории РБ. Утверждены Постановлением Правления НБ РБ от 26.12.2002 г. №251 (с последующими изменениями и дополнениями);

- Правила организации наличного денежного обращения в РБ. Утверждены Постановлением Правления НБ РБ от 31.10.2002 г. №213;

- Инструкция о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ, утверждена Постановлением Правления НБ РБ от 27.06.2003 г. №125;

- Правила ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории РБ. Утверждены Постановлением Правления НБ РБ от 22.05.2001 г. №115 (с изменениями и дополнениями);

- Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ. Утверждены Постановлением Правления НБ РБ от 26.03.2003 г. №57 (с последующими дополнениями и изменениями);

- Инструкция о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории РБ, утверждена Постановлением Правления НБ РБ от27.06.2002 г. №119 (с изменениями и дополнениями);

- Правила расчетов наличными денежными средствами юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей с рынками, утверждены Постановлением Правления НБ РБ от 29.08.2002 г. №167;

- Правила расчетов наличными денежными средствами юридических лиц, их обособленных подразделений с индивидуальными предпринимателями в пределах размера зачисленных на текущие счета наличных денежных средств. Утверждены Постановлением правления НБ РБ от 29.08.2002 г. №169 (с изменениями и дополнениями);

- Правила расчетов наличными денежными средствами юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей за услуги, непосредственно связанные с международными автомобильными перевозками грузов. Утверждены Постановлением Правления НБ РБ от 29.08.2002 г. №170;

- Правила расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями, путем внесения их непосредственно в кассы банков с последующим зачислением на текущие (расчетные) счета получателей. Утверждены Постановлением Правления НБ РБ от 29.08.2002 г. №171;

- Об утверждении Положения о порядке использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем для приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг): Постановление Министерства по налогам и сборам РБ от 08.02.2002 г. №11 (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам РБ от 29.08.2002 г. №169).

3 МЕТОДИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕРКИ НАЛИЧИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ В КАССЕ

Методику начисления и учета амортизации основных средств будем рассматривать на основе КПУП «Гормолзавод №3» г. Минска.

История создания «Гормолзавода №3» берет начало в 1983 г.

Юридический адрес: 220046 Республика Беларусь, г. Минск, ул. олтыса, 185.

Количество работников предприятия насчитывает 610 человек.

КПУП «Гормолзавод №3» - одно из крупнейших предприятий молочной промышленности.

Политика предприятия:

- максимальное удовлетворение запросов потребителей;

- сохранение престижа предприятия на освоенных рынках сбыта и создание имиджа на новых рынках;

- обеспечение качества продукции путем применения передовых технологий и современных методов управления производством.

Ассортимент продукции Минского гормолзавода №3 включает десятки наименований: молоко, кисломолочные продукты, сыры мягкие, творожные изделия, майонезы, десертную продукцию. Начиная с 200 года, одними из первых в Республике Беларусь заводом начато производство продуктов функционального назначения: биокефира, биойогурта, бифидо-сметаны и бифитата. а также молока с йодом «Йодис», молока с йодом и селеном «Йодис-С», молока пастеризованного «Луговое» с лактулозой, кефира «Любительский» с лактулозой, простокваши «Мечниковская», напитка сокосодержащего «Десертный» и других молочных продуктов, которые используются большим покупательским спросом.

За пределы Республики Беларусь Гормолзавод №3 поставляет: сметану различной жирности (в полиэтиленовом пакете по 500 гр. и в полистирольных стаканчиках по 230 гр.), молока и кефир детские, молоко стерилизованное, майонез, напиток на основе молочной сыворотки, сыр сливочный «Гурман», творог зернистый «Жемчужинка», напиток кисломолочный «Попурри».

Предприятие реализует свою продукцию в различных регионах республики, но основной объем продаж приходится на Минск.

Гормолзавод № специализируется на производстве цельномолочной продукции. В частности, изготавливается молоко, кисломолочная и творожная продукция, молоко и кефир для детского питания. Ассортимент всей выпускаемой заводом продукции насчитывает около 130 наименований. Продукция предприятия реализуется под брендом «Минская марка».

В кассу предприятия денежные средства поступают с расчетного счета предприятия в дни выдачи заработной платы рабочим и служащим предприятия, для хозяйственных и командировочных расходов. С кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Инвентаризация денежных средств в кассе предприятия производится один раз в квартал, основанием для проведения инвентаризации является производственный приказ. Денежные средства, поступившие в подотчет кассиру, хранятся в сейфе. Заработная плата выдается в течение трех дней с момента поступления из банка. Если кто-то из работников не явился получать заработную плату, то она депонируется и сдается обратно в банк.

Лимит остатка денежных средств в кассе предприятия устанавливается банком, в котором открыт расчетный счет. На основании «Заявки на установление лимита остатка кассы», подписанной руководителем и главным бухгалтером предприятия, банк выносит «Решение на установление лимита остатка кассы».

В соответствии с Правилами ведения кассовых операций в РБ на каждом предприятии, независимо от форм собственности, не реже одного раза в квартал производится внезапная инвентаризация кассы. Результаты инвентаризации оформляются актом.

При проведении инвентаризации особое внимание уделяется вопросам обеспечения сохранности денежных средств.

Руководителям субъектов хозяйствования, физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, при приеме на работу и назначение на должности, связанные с ведением кассовых операций, обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств либо периодическом привлечении лиц указанным выше работам рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств не допускаются лица:

- ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;

- страдающие хроническими психическими заболеваниями;

- систематически нарушающие общественный порядок;

- злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Поэтому после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан ознакомить кассира с Правилами ведения кассовых операций и заключить договор о его полной индивидуальной материальной ответственности.

Руководитель субъекта хозяйствования, физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банка или сдаче в них и, в случае необходимости, - транспортное средство.

Проверяющий должен проверить обеспечивается ли сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе предприятия

Инвентаризация кассовой наличности должна проводиться внезапно, т.е. немедленно после прибытия проверяющего на предприятие для проверки.

Инвентаризация кассы проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Если на предприятии выплату заработной платы, кроме кассира, производят другие должностные лица, за которыми на начало проверки числятся остатки наличных денег, необходимо в день инвентаризации кассы потребовать от них отчета за полученные суммы.

Кассовые операции на время инвентаризации кассы прекращаются и лишь в исключительных случаях с разрешения и в присутствии проверяющего могут быть выполнены. До начала инвентаризации кассы проверяющий должен выяснить: не хранятся ли в кассе деньги, принадлежащие другим организациям.

Кассир до начала инвентаризации делает в письменной форме заявление о находящихся в кассе денежных средствах, принадлежащих профкому предприятия, кассе взаимопомощи. В этом случае необходимо пригласить председателя и членов ревизионной комиссии профкома (кассы взаимопомощи).

До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет.

В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все частные расписки и другие документы, не предусмотренные правилами ведения кассовых операций, во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются.

В период выплаты заработной платы в кассе могут быть частично оплаченные платежные ведомости. Если срок оплаты платежных ведомостей истек, они закрываются и включаются в отчет кассира.

Если срок оплаты не истек, поступают по одному из следующих вариантов:

- если сумма выплаты значительная, ведомость закрывают и проводят по последнему кассовому отчету;

- если по ведомости только начата выплата, на ней делают отметку о фактически произведенной выплате до начала инвентаризации, которую заверяют своими подписями проверяющий, кассир и главный бухгалтер. При этом проверяющий и кассир подсчитывают выданные по платежным ведомостям суммы и указывают их в акте;

- выплаченные по платежным ведомостям суммы засчитывают в остаток наличных денег в кассе. Это делается для того, чтобы не закрывать досрочно ведомости и не возлагать на бухгалтеров трудоемкую работу по составлению реестра депонированной заработной платы. Для этого указанные суммы (суммы, по которым есть расписка в получении) подсчитываются по каждой ведомости вначале аудитором, и против каждой выплаченной суммы делается пометка «Учтено или выдано до инвентаризации». В конце ведомости делается пометка «До инвентаризации по настоящей ведомости выплачено, и указывается сумма». Вторым такие ведомости считает кассир. В акте инвентаризации кассы эта сумма указывается отдельно по каждой ведомости.

До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства включены в отчет и сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира после проверки кассы о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет.

Проверяющий должен тщательно проверить правильность кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных документов аудитор должен сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журналах регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций. Проверенный и завизированный аудитором отчет предается в бухгалтерию для выведения сальдо по счету «Касса» на момент инвентаризации кассовой наличности. После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Для этого кассир предъявляет имеющиеся в кассе деньги, денежные документы и другие ценности. Деньги и другие ценности пересчитывает кассир в присутствии аудитора и главного бухгалтера или другого члена комиссии.

Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку в том, что все указанные в акте суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. При установлении излишков или недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы аудитор обязан потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостачи или излишка.

Если инвентаризация кассовой наличности проводится проверяющим, акт составляется в 3-х экземплярах, один из которых прилагается к справке (акту) проверки, второй передается в бухгалтерию субъекта хозяйствования, а третий остается у материально ответственного лица. Фактический остаток денежных документов и бланков строгой отчетности, установленный при инвентаризации, сопоставляется с остатками по данным бухгалтерского учета по счету 50 / 3 «Денежные документы» и забалансовым счетом 006 «Бланки строгой отчетности».

Если в кассе установлена недостача или излишек, проверяющий, с участием работника бухгалтерии и кассира, должен проверить правильность итогов по всем кассовым отчетам за период со дня предыдущей инвентаризации кассы до настоящей, выяснить, не допущены ли в них арифметические ошибки.

При отсутствии таких ошибок установленная недостача считается реальной и подлежит немедленному погашению, а излишек - оприходованию.

На сумму недостачи денег в кассе составляется расходный кассовый ордер, устанавливается причина недостачи, и при установлении вины кассира недостача относится на его счет.

В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 50 «Касса» и одновременно дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредит счета 84.

Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию с отнесением их на финансовые результаты деятельности предприятия. Это отражается в бухгалтерском учете составлением приходного кассового ордера и записью по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 99 «прибыли и убытки». Одновременно устанавливаются причины возникновения излишков и недостач денег в кассе. По всем установленным фактам отклонений фактического наличия денег в кассе от данных бухгалтерского учета кассир представляет инвентаризационной комиссии письменное объяснение. Также проверяющему необходимо проверить, как соблюдаются правила ведения кассовой книги.

4 РЕВИЗИЯ (АУДИТ) КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И СОБЛЮДЕНИЯ ПРАВИЛ ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ И УЧЕТА

Каждый субъект хозяйствования, физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера субъекта хозяйствования, физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой или чернилами.

Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера субъекта хозяйствования или лица, его заменяющего, кассира и физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда.

Записи в кассовую книгу проводятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег отдельно по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

У субъектов хозяйствования с согласия кассира кассовая книга может вестись автоматизированным способом при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов и обеспечения защиты программных средств, выполняющих функции обработки кассовых документов, от несанкционированного доступа. При этом ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги за год. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы « Вкладной лист кассовой книги»

В течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера субъекта хозяйствования, и книга опечатывается. Все наличные деньги и ценные бумаги субъектов хозяйствования хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических сейфах, которые по окончании работы закрываются ключом и опечатываются сургучной печатью кассира. Ключи от металлических сейфов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, запрещается.

Ревизия (аудит) кассовых операций начинается с проверки тождественности остатков по счету 50 «Касса» на начало ревизуемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере 1 или соответствующей машинограмме, главной книге, балансе предприятия.

При проверке остатка денежных средств на конец года ревизор (аудитор) должен собрать достаточно доказательств, чтобы оценить, действительно ли данные о денежных средствах, отраженные в балансе, объективно представлены и правильно раскрыты (в соответствии с целями используемых для всех проверок статей баланса). Методика ревизии (аудита) денежных средств направлена на то, чтобы были достигнуты цели ревизии (аудита): существование, полнота, оценка, права и обязанности, точность, представление и раскрытие. Содержание данных целей в отношении проверки учета и сохранности денежных средств сводится к следующему:

Существование. Ревизор (аудитор) в процессе проверки должен получить доказательства, что средства, отраженные в документах, на самом деле существуют в наличии. В ходе проверки аудитор должен выяснить:

- существуют ли фактически все средства, показанные в балансе;

- существуют ли ошибочные (преднамеренные и непреднамеренные) записи по поступлениям и платежам;

- существуют ли доходы и расходы, не относящиеся к деятельности предприятия.

Полнота. Ревизор (аудитор) должен быть уверен, что бухгалтерские документы, которые поступают на проверку, включена вся необходимая информация, в ведении бухгалтерского учета не допускается ни одного пропуска (умышленные и неумышленные), в бухгалтерскую отчетность включены данные обо всех операциях, которые имели место в течение года. Для достижения данной цели должны быть выяснены следующие вопросы:

- включены ли все денежные средства;

- не пропущены ли какие суммы;

- отражены ли в счетах-фактурах все суммы по реализации.

Точность арифметических данных. Каждая цифра должна быть точно перенесена из одного регистра в другой. Вопросы, которые задаются ревизором (аудитором):

- точно ли учтены все средства в кассе;

- правильно ли рассчитаны суммы по реализации;

- была ли проведена проверка арифметической точности сумм в кассовой книге.

Оценка - все ценности должны быть правильно оценены, а все операции должны быть отражены в документах по соответствующей (надлежащей) стоимости. Ревизор (аудитор) задает вопросы:

- правильно ли были осуществлены валютные операции и настолько верно сумма отражена в бухгалтерской отчетности;

- правильно ли применен принцип при отгрузке для расчета доходов.

Права и обязательства. Ревизор (аудитор) должен проверить, что предприятие имеет права на имеющиеся в его распоряжении активы, и оно отвечает по своим обязательствам:

- имеет ли предприятие право собственности на учтенные средства;

- правильно ли в бухгалтерской отчетности отражены права и обязательства;

- находятся ли на хранении средства, принадлежащие третьим лицам.

Представление и раскрытие - все данные бухгалтерской отчетности представлены точно и все данные раскрыты в необходимом объеме «с должной тщательностью» и с определенной степенью детализации.

Для доказательства фактического наличия денежных средств в кассе, кроме указанных выше этапов, следует выполнить следующие процедуры: просмотреть суммы поступления денег из кассы на расчетный счет; установить правильность сверки счетов и подведения итогов; проверить соответствие всех показателей и остатков. Если тождественности остатков нет, выясняется причина разногласий.

Осуществляя проверку кассовых документов, необходимо убедиться, что приходные и расходные кассовые ордера заполнены четко, без помарок. Все приходные и расходные документы погашаются штампом «Получено», «Оплачено» с указанием даты, месяца и года. Незаполнение отдельных реквизитов (номер, дата и др.) часто допускается с целью повторного использования документов для присвоения наличных денег. Никакие подчистки и исправления в документах не допускаются. Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию и выписываться в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции. Для их регистрации служит журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. При обнаружении пропуска в нумерации ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов или другими злоупотреблениями.

Данные результаты проверки целесообразно отразить в следующей таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Результаты проверки первичных документов

Номер записи	Документ №	Дата	Содержание ошибки
		Сумма

Проверка оформления кассовых документов

- замечания по оформлению кассовой книги;

- замечания по оформлению ПКО и РКО.

Проверяются вопросы сохранности денежных средств и кассовой дисциплины.

Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, следует выяснить:

- не превышают ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита и используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм;

- использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению;

- своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, а также кассовой выручки (выручки от реализации ТМЦ, оказания работникам услуг и прочих денежных поступлений).

Чтобы проверить, как соблюдается установленный лимит остатка денег в кассе, необходимо сопоставить фактические остатки денег на отдельные даты с лимитом остатка. При подсчете фактических остатков денег в кассе исключаются наличные деньги, предназначенные для выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий, премий. Оперативный контроль за остатком денег в кассе осуществляется на основании кассовых отчетов.

Использование наличных денег по целевому назначению проверяется сопоставлением данных о полученных в банке деньгах с данными об их расходовании (балансовым методом).

Основанием для составления этой ведомости служат данные отчетов кассира и приложенных к ним документов, журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, а также учетных регистров по дебету и кредиту счета 50 «Касса». Ведомость подписывается ревизором или аудитором и главным бухгалтером проверяемого предприятия.

Своевременность и полнота внесения в банк неиспользованных денежных сумм проверяются путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет согласно выписке банка с датой окончания массовой выплаты денег, указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, и депонирования заработной платы и других невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям.

С целью облегчения работы и обеспечения полноты проверки оприходования в кассу полученных в банке денег рекомендуется накапливать необходимые сведения в ведомости следующей формы (табл. 1.3).

Таблица 1.3 - Контроль полноты и своевременности оприходования наличных денег, полученных со счетов предприятия в банке

№ чека	Дата выписки чека	Сумма по чеку, р	По выписке банка	Оприходовано по кассе	Отклонения
			Дата получения	Сумма, руб.	дата	№ ордера	Сумма, руб.	дни	Сумма, руб.

В ведомость вносятся данные всех чеков в порядке возрастающих номеров, включая номера испорченных и аннулированных чеков, которые должны быть приклеены к корешкам и погашены надписью «Аннулировано». Против номера такого чека в ведомости делается отметка «Аннулировано». Такой порядок дает возможность выявить факты неоприходования в кассе полученных денег.

Одновременно с проверкой полноты оприходования полученных из банка денег устанавливают правильность отражения по кассе наличных денег, внесенных в банк и зачисленных на счета предприятия. С этой целью составляют отдельную ведомость с указанием даты номера и суммы расходного кассового ордера, суммы и даты зачисления денег на счет предприятия согласно выписке банка, в которой отражено поступление денег. Указанные сведения следует группировать в ведомости следующей формы (табл. 1.4).

Таблица 1.4 - Контроль своевременности и полноты зачисления денег на счета в банке

Списано по кассе	Зачислено на счет согласно выписке банка	Отклонения
Дата	№ расходного	Сумма, р.	Дата	Сумма, руб.	дни	Сумма, руб.

Для выяснения полноты оприходования денег за реализованные ТМЦ необходимо проверить отчеты о их движении, а также записи по счетам их учета и реализации. При этом дебетовые записи по счету реализации (в части реализации за наличный расчет) должны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета материальных ценностей, а кредитовые записи по счету реализации (за наличный расчет) - с дебетовыми записями по счету «Касса».

Ревизорам (аудиторам) рекомендуется составить следующие вспомогательные ведомости (табл. 1.5, 1.6).

Таблица 1.5 -Ведомость проверки правильности списания ТМЦ при реализации за наличный расчет

По отчету материально ответственных лиц	Аналитические данные к дебету счета 90	Отклонения, + (-)
Кол-во ТМЦ	Цена, руб.	Сумма, руб.	Количество ТМЦ	Цена, руб.	Сумма, руб.	По количеству	По сумме, руб.

Таблица 1.6 - ведомость проверки полноты оприходования наличных денег при реализации ТМЦ

По кассовой книге	Аналитические данные к кредиту счета 90	Отклонения, +, (-)
Дата, № прих. Кассового ордера	Кол-во ТМЦ	Цена, руб.	Сумма, руб.	Кол-во ТМЦ	Цена, руб.	Сумма, руб.	По количеству	По сумме, руб.

В случае расхождений следует проверить указанные операции по существу и установить причины отклонений.

При проверке кассовых документов встречной проверкой проверяются подотчетные суммы при оплате счетов торговых предприятий, за купленные материальные ценности за наличный расчет, при выплате гражданам денег за принятую от них сельскохозяйственную продукцию.

При ревизии (аудите) кассовых операций возможны следующие нарушения:

- не установлен лимит наличных денежных средств в кассе;

- имеются несоответствия между записями в Главной книге по счету 50 и в кассовой книге;

- методически неправильно ведется учет кассовых операций: присутствуют «прямые» проводки, при этом отсутствуют промежуточные операции, что искажает правильность движения средств в целом по предприятию;

- неправильно оформляется кассовая книга;

- записи в кассовой книге ведутся за несколько дней при наличии ежедневных операций;

- не ведутся журналы регистрации выдачи приходных и расходных кассовых ордеров;

- кассовые отчеты не подшиты, кассовая книга не подписана кассиром. В кассовых ордерах не заполнены графы «Основания» и «Приложения», нет ссылки на первичные документы (заявления, накладные, платежные ведомости);

- допускаются подчистки, помарки и исправления при оформлении приходных и расходных кассовых ордеров;

- отсутствуют приложения к приходным и расходным кассовым ордерам, указывающие, на основании чего выдаются денежные суммы под отчет (приказы, заявления, распоряжения), что усложняет контроль за недоначисленным подоходным налогом с просроченных подотчетных сумм;

- превышает предельный размер наличных денежных средств при расчетах между юридическими лицами;

- встречаются несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и даты фактической выдачи денег;

- в расходных кассовых документах иногда не указываются номера договоров, по которым получают деньги физические лица, или номера доверенностей;

- в приходных кассовых ордерах не указывается, от кого поступили наличные деньги и на каком основании.

ревизия денежный средство касса акция

5 РЕВИЗИЯ (АУДИТ) АКЦИЙ, ОБЛИГАЦИЙ, ДРУГИХ ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ, ПЕРЕВОДОВ В ПУТИ, ИХ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ И УЧЕТА

Цель ревизии (аудита) акций, облигаций - проверка фактических затрат в ценные бумаги (акции, облигации). Эти затраты должны подтверждаться документами.

В составе финансовых вложений значительное место занимают ценные бумаги. При проведении ревизии (аудита) необходимо проверить фактическое наличие ценных бумаг, а именно установить:

- правильность оформления ценных бумаг и наличие документа, удостоверяющего право собственности на них (договора, сертификата и записей по счетам в депозитариях (для эмиссионных ценных бумаг документарной формы), записей на лицевых счетах у держателя реестра или записей по счетам депо в депозитариях (для эмиссионных ценных бумаг бездокументарной формы) и др.;

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

- своевременность и полноту отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

Ревизия (аудит) ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации. Ревизия (аудит) ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк - депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Объектами проверки денежных документов являются приобретенные предприятием почтовые марки, марки государственной пошлины, векселя, оплаченные путевки в санатории, дома отдыха, профилактории, туристические [1, с. 219].

Проверка денежных документов должна сопровождаться полной инвентаризацией их с составлением соответствующего акта.

Прежде всего, в процессе контроля следует убедиться в равенстве остатков данных аналитического учета остатку по синтетическому счету 50/3 «Денежные документы». По данным аналитического учета необходимо установить своевременность и правильность оприходования денежных документов в количественном и суммовом выражении на счет 50/3 «Денежные документы».

Проверяя операции по приобретению и выдаче путевок в санатории, дома отдыха и другие, следует выяснить, за счет каких источников приобретались путевки; какая часть их стоимости не возмещается получателями; своевременно и в полном ли объеме поступают в кассу деньги от получателей путевок; выдаются ли путевки работникам предприятия по согласованию с профсоюзным комитетом; нет ли случаев выдачи путевок лицам, не работающим на данном предприятии.

При выявлении случаев нарушения установленного порядка выдачи путевок и их оплаты следует выявить причины и виновных в этом лиц, а также размер недоплаченных сумм в кассу предприятия.

Задача ревизора (аудитора) состоит в том, чтобы последовательно проверить правильность движения бланков строгой отчетности (порядок их оприходования, отпуска, обращения и хранения).

Ревизором (аудитором) проверяется отчетность по денежным документам, которая должна содержать данные об остатках данных бланков на начало отчетного периода, приходе, расходе и остатках на конец отчетного периода по количеству и номинальной стоимости по каждому виду в отдельности. К отчету должны прилагаться оправдательные документы по приходу и расходу.

Ревизор (аудитор) устанавливает, проводятся ли на предприятиях своевременно инвентаризации ценных бумаг и как оформляются их результаты.

В «Гормолзавод №3», где сдают выручку в кассу банка, через инкассаторов, проверке подлежат денежные средства в пути. Задача ревизора (аудитора) - проверить полноту сумму выручки и своевременность ее сдачи. Данная проверка осуществляется по квитанциям учреждений банков на сдачу денег.

Ревизор (аудитор) вместе с главным бухгалтером проводит инвентаризацию денежных средств в пути, результаты которой оформляют актом, где по каждой сданной сумме указывает дату сдачи, номер квитанции (банка) и фамилию сдатчика. Это позволяет проследить порядок последующего зачисления сумм в пути на расчетный счет.

Ревизор (аудитор) должен выявить все случаи неполной и несвоевременной сдачи денежной выручки, зафиксировать факты имевших место недостач (излишков) денег, обнаруженных банком в запломбированных инкассаторских сумках при пересчете их фактического наличия. В каждом таком случае предприятие обязано провести инвентаризацию денег кассиров, а ее результаты сопоставить с данными учета выявленных недостач и излишков в инкассаторских сумках.

Проверяется по данным первичных документов законность и обоснованность каждой записи по счету 57 «Переводы в пути». Сверяя записи по кредиту счета 57 и дебету счетов, предназначенных для учета денежных средств, устанавливают своевременность и полноту зачисления денежных средств (переводов) в пути на соответствующие счета в банках, а также выявляют, не значатся среди сумм в пути недостачи наличных денег в кассе или присвоенные суммы отдельными должностными лицами. Необходимо установить длительность нахождения отдельных переводов в пути, местонахождение которых не известно, а сроки зачисления их на счет предприятия истекли. Установив факты неправильного списания переводов в пути или факты сокрытия сумм нужно выяснить, с какой целью допущены неправильные действия, виновных в этом лиц, сумму причиненного ущерба, как повлияли эти факты на достоверность бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.

Проверяя правильность расходования и списания марок на почтовые отправления, необходимо произвести контроль данных исходящей корреспонденции, реестров на отправку документов и отчетов на списание марок.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе работы выполнены следующие исследования и разработки: рассмотрена методика проведения и оформления результатов инвентаризации наличных денег и ценных бумаг в кассе; изучены условия, обеспечивающие сохранность денежных средств в кассе организации; изучены нормативно-правовые акты и инструктивные материалы, регулирующие вопросы проверки денежных средств предприятия. В процессе работы приобретены навыки проверки кассовых отчетов, других первичных документов и учетных регистров по операциям с денежными средствами, хранящимися в кассе предприятия, умения вскрывать наиболее типичные ошибки и нарушения в ведении кассовых операций (неполное и несвоевременное оприходование денежных средств по кассе, несоблюдение лимита остатков денежных средств в кассе, нецелевое расходование денежных средств и др.).

Основными источниками ревизии (аудита) кассы и кассовых операций являются кассовые книги; отчеты кассира с приложенными с ним приходными и расходными кассовыми ордерами; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банков со счетов предприятия; журналы-ордера по счетам 50, 51, 52, 55, 56, 57; соответствующие машинограммы; Главная книга и другие документы, в которых отражаются операции с денежными средствами.

Объектами проверки денежных документов и переводов в пути являются приобретенные предприятием почтовые марки, марки государственной пошлины, векселя, оплаченные путевки в санатории, дома отдыха, профилактории, туристические.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Аудит и ревизия: Учеб. пособие / Г.М. Пупко. - Мн.: Интерпрессервис; Мисанта, 2003. - 429 с.

2. Ревизия и аудит: Учеб. комплекс / В.А. Хмельницкий. - Мн.: Книжный Дом, 2005. - 480 с.

3. Финансовый контроль и аудит: Учебное пособие / Н.С. Шидловская. - Мн.: Выш. шк., 2001. - 495 с.

4. Контроль и аудит: основные методологические приемы и технология. / А.А. Терехов, М.М. Терехов. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 208 с.

5. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского - М.: Экономистъ, 2004. - 494 с.

6. Контроль и ревизия: учебное пособие / кол. авт.; под ред. д-ра экон. наук, проф. М.Ф. Овсийчук, 4-е изд. - М.: КНОРУС, 2006. - 224 с.

7. Ревизия и аудит: практикум / Ю.И. Акулич. - Мн.: Мисанта, 2005. - 204 с.

8. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - м.: Инфра-М, 2006. - 448 с.

Размещено на Allbest.ru