Учет и аудит материалов в ЗАО "Авиастар-СП"

Для получения аудиторских доказательств при проведении внутреннего аудита используются разнообразные приемы и методы.

Важнейшим средством контроля за сохранностью материально-производственных запасов, за условиями их хранения и состоянием складского учета является инвентаризация [2,9].

Основным регулирующим документом проводимой проверки являются методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49. Отражение инвентаризации в бухгалтерском учете регулируется Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотреблении или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель предприятия или его заместитель, или главный бухгалтер. Руководитель предприятия назначает приказом состав комиссии, состоящий из представителей администрации организации, работников бухгалтерской службы, других специалистов (юристов, инженеров, экономистов, техников и т.д.). В состав инвентаризационной комиссии включают и представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Бухгалтерская служба организации обязана:

- осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

- требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;

- следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;

- отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

Бухгалтер к началу проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам ф. 0846. Складские операции в этот период не производятся.

Проверка фактического наличия производственных запасов проводится при обязательном участии материально-ответственного лица. К началу инвентаризации материально-ответственные лица расписываются в том, что все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, а все ценности, поступившие на склад, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. По материальным ценностям, хранящимся в неповрежденной упаковке, количество их можно определить на основании документов, с обязательной проверкой на выборку.

Данные инвентаризации о фактическом наличии по каждому виду материальных ценностей фиксируются в инвентаризационных описях в двух экземплярах. При проведении инвентаризации материальных ценностей учитываются специфические особенности их движения. Так, по материально-производственным запасам в пути, или переданным (полученным) в переработку другим предприятиям, а также по материально-производственным запасам, находящимся на ответственном хранении составляется отдельная инвентаризационная опись. Сведения в эти описи заносятся по документам, на основании которых эти ценности учитываются на счетах бухгалтерского учета. По малоценным и быстроизнашивающим предметам, выданным в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием ответственных лиц.

Материальные ценности, поступившие в период проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов комиссии и заносятся в отдельную опись. На приходных документах в этих случаях делается отметка за подписью председателя комиссии. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях с письменного разрешения руководителя, материалы могут быть отпущены со склада в присутствии членов комиссии. Они также заносятся в описи. Инвентаризационные описи подписываются всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами, которые в конце описи дают расписку, подтверждающую правильность проведения инвентаризации и принятие ценностей на ответственное хранение. Сличение результата инвентаризации с учетными данными происходит при машинной обработке «Инвентаризационная опись ТМЦ» сдается на ГИВЦ и выдается машинограмма «Сличительная ведомость результатов инвентаризации по складу» ф.9380. Суммы выявленных расхождений указываются в соответствии с оценкой материальных ценностей в бухгалтерском учете. Во всех случаях выявления излишков или недостач устанавливаются причины и виновники, а материально-ответственные лица подробно в письменном виде отчитываются.

Прием на работу и увольнение заведующих складами, кладовщиков и других материально-ответственных лиц осуществляются по согласованию с главным бухгалтером организации.

Заведующий складом, кладовщик и другие материально ответственные лица могут освобождаться от занимаемых должностей только после сплошной инвентаризации числящихся за ними товарно-материальных запасов и передачи их другому материально ответственному лицу по акту. Акт приема-передачи визируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации, а по складам (кладовым и другим местам хранения) подразделений - руководителем соответствующего цеха (подразделения).

Порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений устанавливается статьей 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Все выявленные излишки производственных запасов подлежат оприходованию с зачислением этих сумм на финансовые результаты: Дт 10 - Кт 99. При выявлении недостач делаем проводку: Дт 94 - Кт 10. Недостачи в пределах норм естественной убыли в установленном законодательством порядке списываются на издержки производства: Дт 25, 26 - Кт 94. Если недостачи произошли по вине материально-ответственных лиц, то соответственно предъявляются суммы по взысканию с виновников: Дт 73.2 - Кт 94.

Сумма для взыскания определяется по рыночным ценам, а разница между балансовой и рыночной стоимостью: Дт 73.2 - Кт 98 «Доходы будущих периодов».

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.

Если на предприятия выявлены недостачи, виновники по которым не установлены, либо отказано судом по взыскании этих недостач, то они относятся на финансовые результаты предприятия. Все суммы недостач сверх норм естественной убыли списываются на финансовые результаты предприятия.

В материалах, представленных руководству организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач и решения этих органов, а также заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы).

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы (счет 99 субсчет 5).

Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация или в годовом бухгалтерском отчете. В связи с изменением цен и тарифов производят переоценку производственных запасов. Устаревшие морально ТМЦ также подлежат переоценке и отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной их реализации.

3.2 Внешний аудит

Аудиторская фирма (г. Москва) на основании договора с ЗАО «Авиастар-СП» оказывает аудиторские услуги предприятию (приложение Щ).

Кроме аудита бухгалтерской отчетности, подготовки и представления отчета и аудиторского заключения аудиторской фирмой осуществляются:

- оказание конкретной помощи в улучшения учета, заполнении и ведении бухгалтерских регистров, разработке рекомендаций по формированию учетной политики, по совершенствованию методологии бухгалтерского учета;

- консультирование работников по вопросам учета, налогообложения, разъяснение работникам сути ошибок, последствий допущенных ошибок, пути и способы их исправления;

- практическое обучение работников методам и приемам ведения учета, заполнения конкретных форм учета и отчетности;

- обеспечение работников бухгалтерии справочным материалом и другими нормативно - регулирующими актами, литературой, и распространения передового опыта в бухгалтерском учете и отчетности;

- анализ финансово- хозяйственной деятельности.

Основной целью аудиторской проверки является получение достоверной информации:

- о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных ценностей;

- об обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления;

- о распределении стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по статьям сметы.

Подготовка аудиторской проверки начинается с Письма-обязательства аудиторской фирмы, направленного экономическому субъекту, документально подтверждающее согласие на проведение аудита или принятия предложения о назначении ее официальным аудитором предприятия. Письмо-обязательство проводится в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96 г., протокол №6). В соответствии с правилом письму-обязательству предшествует официальное предложение предприятия с просьбой об оказании ему аудиторских услуг.

Приступая к проверке, аудитор изучает все нормативные, законодательные, регулирующие документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары о порядке выдачи доверенности и другие.

На основании договора № 245 /А/ 04 от 1 октября 2004 года заключенным между аудиторской фирмой и ЗАО «Авиастар-СП» проверяемый период осуществляющий аудиторской проверкой с 1 января 2004 года по 31 декабря 2004 года.

После аудитор проводит предварительное планирование, знакомство с организацией клиента, определяет объем предстоящих работ, примерно оценивает их стоимость. При определении объема аудита исходит из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской фирмы с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности предприятия. Аудитор самостоятельно принимает решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и заключения. Определяется стратегия, тактика аудита, сроки проведения, разрабатывается общий план и программа аудита.

Аудиторская фирма определила, что на предприятии аудиторскую проверку провести в 2 этапа:

первый этап за период с 1 января по 30 сентября 2004 года;

второй этап за период с 1 октября по 31 декабря 2004 года.

Дата окончания срока проведения аудиторской проверки 20 марта 2005 года.

Стоимость услуг по договору складывается из стоимости услуг на каждом этапе:

первого этапа - 75% от общей стоимости;

второго этапа - 25% от общей стоимости.

Стоимость услуг аудиторской фирмы, составляет сумму в размере 406779 рублей 66 копеек. Сумма увеличивается на сумму НДС, определяемую как произведение стоимости услуг на ставку НДС в размере 18% и составляющую 73220 рубля 34 копейки. Общая стоимость услуг по настоящему договору составляет 480000 рублей.

Начальным этапом проведения аудита, является разработка общего плана и программы, то есть планирование. Планирование проводится в соответствии с общими принципами аудита и частными:

- принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования;

- принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам;

- принцип оптимальности означает обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией.

Планирование состоит из этапов: предварительный, подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление программы аудита.

На предварительном этапе получаем информацию о: внешних и внутренних факторах влияющих на хозяйственную деятельность предприятия; организационно-управленческой структуре; видах деятельности; структуре капитала и курса акций; технологических особенностях; уровне рентабельности; основных контрагентов; порядке распределения прибыли; дочерних и зависимых организаций; системе внутреннего контроля; принципах формирования оплаты труда.

Основными источниками информации являются: устав предприятия; учредительный договор; свидетельство о регистрации; лицензии; протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собрания акционеров; контракты, договора, соглашения; внутренние инструкции; материалы налоговых проверок; учетная политика предприятия; план счетов; баланс предприятия; оборотный баланс по всем счетам бухгалтерского учета при компьютерной обработке документов; расчеты по налогам за отчетный период; приказ о проведении переоценки; банковское подтверждение лимита остатка денежных средств в кассе, подтверждение остатка денежных средств в кассе; договор с банком, справка об открытых счетах, последняя выписка по всем расчетным и валютным счетам; выписка из реестра акционеров по акциям, числящимся на балансе на отчетную дату, последний лист книги по учету ценных бумаг; приказ о перечне лиц, имеющихся право получать в кассе наличные деньги под отчет; приказы и документы по инвентаризации активов и обязательств и ее результаты; первичные документы по всем счетам бухгалтерского учета; журналы-ордера по всем счетам бухгалтерского учета; Главная книга; регистры налогового учета по налогу на прибыль.

Разработка общего плана и программы основывается на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур.

В процессе подготовки общего плана и программы аудитор оценивает эффективность системы внутреннего контроля и проводит оценку самой системы предприятия. Устанавливает приемлемые для аудитора уровень существенности и аудиторский риск, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудитор определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита.

Результаты и все изменения в процессе проведения аудита документируются, они являются основанием для планирования аудита и используются в течении всего процесса проверки.

Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для аудиторской группы. Программа документально оформляется, присваивается номер каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в рабочих документах.

Программу составляют в виде программы тестов средств контроля и процедур по существу, которая представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета, они помогают выявить существенные недостатки средств контроля предприятия.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

По окончании процесса планирования общий план и программа оформляется документально, визируется в установленном порядке.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Для подтверждения фактического наличия материальных ценностей проводят инвентаризацию, аудитор может провести ее сам или наблюдать за процессом ее проведения.

Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, используют пересчет данных.

Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета материалов проверяется с помощью подтверждения.

Требования к аудиторским доказательствам, определены правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96 г. Протокол №6).

Методика аудита материальных ценностей состоит из этапов:

1. Проверка операций с материальными ценностями начинается с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей.

2. Инвентаризация материалов; проверка полноты оприходования; анализ правильности списания.

Искажение количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается на финансовый результат и на баланс в целом.

После уточнения выполнения положений учетной политики приступают к проверке соответствующих комплексов по учету материалов.

1.Учет движения материалов на складах - контролируется организация складского хозяйства и учета, контрольно-пропускная система и контроль со стороны бухгалтерии.

2.Проверяются расчеты по списанию материальных ценностей на затраты производства.

3.Правильность отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений.

4.Ведение учета по малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

5. Контроль ведения сводного учета материалов - проверяются по данным журнала-ордера № 10, ведомость ф.10, 11, 10с, 14, 15с и Главной книги.

В ходе аудиторской проверки аудитор отмечает все ошибки и недостачи в учете, которые затем описывает в аудиторском заключении.

Во время проверки товарно-материальных ценностей на предприятии было проверено выборочно данные состояния поставщиков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в журнале-ордере №6. Следует отметить, что у предприятия ЗАО «Авиастар-СП» имеются в большом количестве различные поставщики, это объясняется тем, что на предприятии используется большое количество, до нескольких тысяч наименований номенклатуры материалов.

При оформлении документов по оприходованию материалов в первичных документах от поставщиков не были заполнены все необходимые реквизиты, в счет-фактуре не указывается получатель и неверно указаны реквизиты предприятия.

По материалам поступившим на склад не всегда вовремя составлялись приходные ордер.

На приобретенные материальные ценности за наличный расчет не всегда правильно оформлялись документы. Деньги выдавались подотчет лицам, которые не были включены в Приказ на право получения денег под отчет на хозяйственно-операционные расходы. В товарных чеках отсутствовал номер чека.

При проверки первичных документов по расходу выявлены недостатки, нет расшифровки подписи в требовании, ни всегда пишется номер документа, на каком основании выписан материал, не верно указан код затрат.

Имело место нарушение невключение в стоимость материалов в затраты, связанных с их заготовлением.

Были выявлены случаи неведения учет оприходования материалов от списания основных средств, хозяйственного инвентаря и инструментов.

Было обнаружено списание неоприходованных и не предусмотренных сметой материалов.

Отмечены случаи, когда были приложены счета на иностранном языке, хотя в соответствии Федеральным законом «О бухгалтерском учете» все документы при расчетах между юридическими лицами на территории России должны составляться на русском языке или с построчным переводом.

Аудиторы изучив специфику деятельности организации, используют директивные и инструктивные материалы, опираясь на законодательство доказывают и убеждают клиентов в необходимости предлагаемых действий.

В конце своей проверки (с21.03.05 по 25.03.05 г.) аудиторская фирма представила аудиторское заключение предприятию ЗАО «Авиастар-СП».

За выдачу заведомо ложного аудиторского заключения Исполнитель несет ответственность в соответствии со статьей 11 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ.

Экономический субъект несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников). Налоговые органы и другие заинтересованные пользователи, включая налоговые и государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не имеет права и не обязана предоставлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

По результатам проведенного аудита предприятию ЗАО «Авиастар-СП», аудиторская фирма выразила мнение о достоверности ведения бухгалтерского учета и представила предприятию заключение условно положительной формы.

Заключение

Многообразие форм собственности, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а под час и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения бухгалтерского учета.

Действующий план счетов бухгалтерского учета в Российской Федерации предусматривает существенное сокращение числа синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движения производственных запасов. Одна синтетическая позиция - укрупненный активный счет 10 «Материалы» - отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов. По дебету данного счета отражается поступление материальных ценностей, а по кредиту выбытие материальных ценностей. Отражаемые на этом счете материалы в зависимости от их функциональной роли сгруппированы в субсчета. Однако, приведенный перечень субсчетов носит лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования предприятия могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или наоборот, объединяя некоторые из них.

В соответствии с ПБУ 5/01 применяются следующие методы оценки материалов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средневзвешенной себестоимости (средней оценке);

- по стоимости последних закупок (метод ЛИФО);

- по стоимости первых закупок (метод ФИФО).

В отечественной учетной практике еще не нашли широкого применения методы оценки ФИФО и ЛИФО. Вполне возможно, что их внедрение будет необходимо в ближайшее время. В зарубежной учетной практике наиболее широко используются как раз методы ЛИФО и ФИФО.

Основная проблема при выборе метода оценки материально-производственных запасов заключается в том, что они отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках. Метод ЛИФО наиболее целесообразен при составлении отчета о прибылях и убытках, поскольку наилучшим образом сопоставляет доходы от реализации товаров с их себестоимостью.

Для оценки текущей балансовой стоимости товарных запасов при существующей тенденции повышения или понижения цен, оптимальным является метод ФИФО, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и более реально представляет активы предприятия.

Оценка сырья, материалов, иных производственных запасов, израсходованных на производство и обращение на исследуемом предприятии осуществляется по фактической себестоимости приобретений, корректируемым ежемесячно на их отклонение от средневзвешенной фактической заготовительной себестоимости. Этот метод наиболее приемлем в условиях данного предприятия.

В плане счетов для учета материальных ценностей предусмотрены счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Использовать или не использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для учета заготовительных операций и счет 16 «Отклонения в стоимости материалов» определяет само предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год. Учетной политикой нашего предприятия не предусмотрено использование этих счетов.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 года № 685 предприятия всех организационно-правовых форм с 1 января 1997 года перешли на расчеты с бюджетом по НДС на основании применения счетов-фактур. Данное нововведение осуществлено с целью получения более полной и достоверной информации о суммах НДС, подлежащих зачету. Но предложенная схема ведения счетов-фактур и их регистрация в книге продаж и покупок, значительно усложняет работу предприятия, породив дублирование.

Уплачиваемый при приобретении материалов НДС отражается в учете по субсчету 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», только если он выделен в расчетных документах, если же НДС не выделяется, то его выделение расчетным путем не производится. В этом случае предприятие принимает на учет материалы вместе с уплаченным НДС. Необходимо отслеживать также документы и возвращать их для переоформления. Суммы НДС по приобретенным производственным запасам подлежит зачету в том месяце, когда происходит оплата этих ценностей.

Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Это требование накладная, лимитно-заборная карта, разрешение на замену материала, накладная БСО, накладная на внутреннее перемещение материалов и другие. Поэтому, важное значение имеет упрощение учета на этом участке, применение ЭВМ и своевременное проведение инвентаризации материально-производственных запасов.

В работе предложено 2 этапа методики аудита материально-производственных запасов:

первый этап - проверка операций с материально-производственными запасами и анализ их оценки;

второй этап - инвентаризация товарно-материальных ценностей.

Совершенствование учета и контроля наличия и движения материальных ресурсов, на наш взгляд, необходимо проводить по следующим направлениям:

Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу материально-производственных запасов. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. В условиях применения персональных компьютеров можно отказаться от ведения карточек складского учета, заменив их машинограммой или дискетой.

Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов.

В-третьих, следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризации, контрольных и выборочных проверок, которые, имеют важное значение в сохранности товарно-материальных ценностей.

Объем и качество выпускаемой продукции определяется полнотой и своевременностью обеспечения предприятия соответствующими материальными ресурсами. Планирование материально-технического снабжения не исчерпывается составлением плана по предприятию в целом. Такие планы должны иметь и производственные подразделения предприятия - цеха, отделы, участки.

Исходя из экономического содержания управления материальными ресурсами, под которым мы понимаем процесс планирования, учета и аудита их использования и принятие по разработке и осуществлению мероприятий, позволяющие ликвидировать выявленные отклонения, правомерно говорить о создании автоматизированной системы управления материальными ресурсами предприятия. На данном предприятии такая подсистема существует. Она включает комплексы задач из различных функциональных подсистем.

Эта подсистема создана для организации качественного управления материальными ресурсами на основе комплексного использования экономико-математических методов и своевременных средств вычислительной техники. Ее главной целью является оптимизация учета, регулирования и контроля процессов снабжения, использования и хранения материальных ресурсов, сокращение трудоемкости, улучшение качества использованной и результативной информации.

Процессами управления материальными ресурсами на предприятии занимаются различные подразделения: отделы материально-технического снабжения; главный инженер; главный бухгалтер; склады материально-технического снабжения; центральная бухгалтерия и другие.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет за наличием, движение и использованием материально-производственных запасов, а также достичь их экономии.

Рекомендации и предложения, указанные в дипломной работе будут способствовать организации учета, аудита и использования материалов на более совершенной основе на исследуемом производстве.

Список использованных источников

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта 2002 г.).

2.Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.).

3.Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете».

4.Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изм. и доп. от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г., 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г.).

5.Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (с изм. и доп. от 23 апреля 2002 г.).

6.Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01".

7.Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях" (с изм. и доп. от 10 июля 2000 г., 9 июня 2001 г.). Форма 443 "Акт о списании малоценных предметов".

8.Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

9.Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 г. NN 20н, ГБ-3-04/39 "Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке".

10.Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

11.Приказ Минфина РФ от 06. 05.1999 №33н (Ред. от 30.03.2001) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».

12.Инструкция о порядке учета сделок, совершаемых с необработанными драгоценными камнями (утв. приказом Минфина РФ от 4 октября 2001 г. N 81н).

13.Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении (утв. приказом Минфина РФ от 29 августа 2001 г. N 68н).

14.Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 13 октября 1995 г. № 39, о порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

15.Письмо Минфина РФ от 15 марта 2001г. N 16-00-13/05 О применении нового Плана счетов бухгалтерского учета.

16.Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета (под редакцией руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ А.С.Бакаева).

17.Собрание комментариев к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н. Забалансовые счета.

18.Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. - 450 с.

19.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.; ЮНИТИ-ДАНА, 1999. - 300 с.

20.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 304 с.

21.Банк В.Р., Банк Ф.В., Солоненко А.А. Бухгалтерский учет и аудит в условиях банкротства: Учебное пособие.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 456 с.

22.Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 259 с.

23.Кожарский В.В. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Экоперспектива, 1999. - 260 с.

24.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2000. - 460 с.

25.Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 265 с.

26. Паркшеян Х.Р. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах: Учебное пособие. - М.: Экономистъ, 2003. - 185 с.

27.Петрова Е.В. Учет и отчетность на автомобильном транспорте: Учебник для техникумов.- М.: Транспорт 1996.- 220 с.

28.Подольский В.И. и др. Аудит: Учебник. - М.: «ЮНИТИ- ДАНА», 2000. - 489 с.

29.Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика: Пер с фр./Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 300 с.

30.Смирнов С.А. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. Московский государственный университет экономики, статистики и информатики: - М.: МЭСИ, 1999. - 386 с.

Приложение

Примерная форма условно положительного аудиторского заключения

Наименование экономического субъекта

за 200__год

Юридический адрес: _________

Телефон: ___________

Лицензия на проведение (банковского аудита/аудита страховых организаций/аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов/ общего аудита) №___ выдана (наименование органа, выдавшего лицензию). Лицензия действительна по (срок ее действия).

Свидетельство о государственной регистрации №____ выдано (наименование органа).

Расчетный счет №________ в (наименование банка).

В аудите принимали участие (Ф.И.О. всех аудиторов).

1.Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 200___ год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

2.Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3.Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные, основания для того, чтобы высказать мнения о достоверности данной отчетности.

(После пункта 3 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку условно положительного аудиторского заключения.) … По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность с поправкой(амии), приведенной(ыми) в приложении к настоящему Заключению и подлежащей(ими) отражению в бухгалтерской отчетности за (год, следующий за отчетным) год, достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января 200__ года и финансовых результатов его/ее деятельности за 200__ год исходя из (наименования нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

Руководитель аудиторской фирмы

(Дата)

Размещено на Allbest.ru