Учет и аудит материалов в ЗАО "Авиастар-СП"

Приходный ордер оформляется в 2-х экземплярах, первый - с приложением сопроводительных документов сдается с отчетом в материальный отдел бухгалтерии по «Реестру сдачи приходных и расходных документов в бухгалтерию» ф. 1363 (приложение М). Второй - остается на складе. Третий экземпляр оформляется в случае необходимости для отчета за полученный груз по доверенности или за наличный расчет.

Приходный ордер подписывается материально-ответственным лицом, принявшим и доставившим материальные ценности на склад, начальником отдела службы снабжения или лицом на то уполномоченным.

В случае, когда материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), то его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в единице измерения, указанная в документах поставщика, затем в скобках - количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.

Если затруднительно отражение движения такого материала одновременно в двух единицах измерения, производится перевод материала в другую единицу измерения с составлением акта перевода представителями отдела снабжения, бухгалтерии и заведующего складом. На карточке складского учета материал приходуется в единице измерения поставщика, а также - в другой (новой) единице измерения, со ссылкой на акт перевода.

Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем принято в организации (например, в килограммах), такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в ЗАО «Авиастар-СП».

На массовые однородные грузы, прибывшие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приёмку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер.

Если в интересах производства целесообразно направить материалы непосредственно в подразделение организации, минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом).

Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом непосредственно в подразделения организации, оформляется распорядительными документами по организации.

Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, сдаются на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов (приложение Н), квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица ф. 6164 (приложение П).

Если установлено расхождение количественное, качественное, по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика или имело место неотфактурованная поставка (поступившие материалы, на которые отсутствуют расчетные документы), то приемку осуществляет Комиссия, назначенная распоряжением коммерческого директора, которая оформляет её актом о приемке материалов ф. 5069 (М-7) (приложение Р) в двух экземплярах с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложенными документами передают: один - в бухгалтерию предприятия для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения для направления претензионного письма поставщику. При составлении акта приходный ордер не оформляется.

В случае если материалы, принятые на ответственное хранение, относятся в соответствии со статьей 225 Гражданского кодекса Российской Федерации к бесхозяйным вещам и являются скоропортящимися, или издержки по их хранению несоизмеримо велики по сравнению с их стоимостью, то организация может использовать указанные материалы в производственных и иных целях или продать. При этом указанные материалы приходуются в организации по рыночной стоимости [1].

Выручка от продажи этих материалов или их рыночная стоимость при использовании материалов для собственных нужд организации, уменьшенная на величину расходов по их хранению, продаже и других аналогичных затрат, подлежит возврату собственнику материалов.

Товарным отделом службы снабжения при поступлении на склад материалов проверяется сертификат качества (паспорта) на соответствие договору, наличии подписи представителя заказчика или «Авиатехприёмки».

2.4 Учет отпуска материалов на производство и другие цели в ЗАО «Авиастар-СП»

производственный запас учет склад

Под отпуском материалов в производство понимается их выдача с центральных складов в цеховые кладовые непосредственно для изготовления продукции (выполнение работ, оказания услуг) [25, с. 100], а также отпуск материалов для управленческих нужд ЗАО «Авиастар-СП». Отпуск материалов с центральных складов в цеховые склады не рассматривается отпуском в производство и считается внутренним перемещением.

Материалы в производство отпускаются с цеховых складов в соответствии с установленными нормами и объёмами производственной программы, а сверх нормы - в установленном порядке.

Под действующими нормами понимаются нормы затрат, обусловленные технологическим процессом и утвержденные Управлениями главного конструктора и технолога, по которым осуществляется отпуск материалов, покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов на рабочие места, отраженные в машинограммах. Машинограммы выдаются на каждый производственный заказ.

Отпуск осуществляет только материально-ответственное лицо, на основе предварительно установленных лимитов.

При отпуске материалы измеряются в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).

Лимитирование отпуска материалов на производство устанавливается управлениями службы снабжения на основе данных планового отдела и другими подразделениями по решению генерального директора ЗАО «Авиастар-СП». Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных норм расхода материалов, производственных программ подразделений, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода. Внесение изменений в лимиты (в связи с уточнением объемов незавершенного производства и остатков неиспользованных материалов в подразделениях предприятия, изменением или перевыполнением по производственной программе, изменением норм расхода, заменой материалов, исправлением ошибок, допущенных при расчете лимита и т.д.) производятся с разрешения лиц на это уполномоченных. Изменение лимита за истекший период времени не допускается.

Осуществление отпуска материалов с центральных складов в цеховые оформляются следующими документами:

- лимитно-заборная карта ф.1871;

- требование-накладная на отпуск материалов ф.0161-2;

- накладная ф. 3746;

- акт-требование на замену материалов ф.5068;

- разрешение на замену материала ф.2434.

Лимитно-заборная карта (форма 1871) - применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов, отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Лимитно-заборная карта выписывается службой снабжения в трех экземплярах на одно или несколько наименований материалов, и она действительна в пределах указанного в ней лимита в течение месяца. Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению (потребителю), второй - на склад, третий - остается у службы снабжения. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте расписывается кладовщик, а в карте склада - представитель потребителя (приложение С).

На конец месяца в бухгалтерию сдаются все лимитно-заборные карты, независимо от использования лимита.

В случае отпуска материалов сверх лимита оформляется «Акт- требование на замену (дополнительный отпуск) материалов». К сверхлимитному отпуску материалов относится дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака и покрытием перерасходов материалов. В акте - требовании на замену указывается наименование шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция, причина и виновник. Акт выписывается в 2-х экземплярах: один экземпляр для получателя, второй- для склада с отметками в лимитно-заборной карте о выдаче материала. Сверхнормативный отпуск материала допускается по разрешению коммерческого директора и главного инженера предприятия.

При необходимости замены материала одной марки (сорта, профиля или размера), предусмотренного установленной для данного изделия технологии другим материалом, оформляется отделом снабжения «Разрешение на замену материала» (РЗМ) ф. 2434 (приложение Т), в исключительных случаях для изготовления ограниченного количества деталей при отсутствии материалов, ведущего к срыву производственного плана. Ответственность за запуск деталей по РЗМ несут начальники цехов.

Отпуск материалов цехам, потребность в которых возникает периодически, осуществляется по требованию-накладной на отпуск материалов ф. 0161-2 и является основанием для списания материалов со склада (приложение У). Выписывается в 4-х экземплярах: один экземпляр для цеха/отдела, два экземпляра - для склада один из которых передается в бухгалтерию, четвертый - для охраны склада. Выдача материала производится с сопроводительными паспортами.

Для оформления отпуска материальных ценностей, содержащих драгметаллы используется «Накладная», которая выписывается в 4-х экземплярах: 1-й передается в бухгалтерию; 2-й остается на складе; 3-й передается цеху; 4-й остается на охране склада.

Отпуск материалов на сторону осуществляется отделом службы снабжения на основании договоров, нарядов с письменного разрешения коммерческого директора ЗАО «Авиастар-СП» или лиц, на то уполномоченных.

«Накладная на отпуск товарно-материальных ценностей по внутрихозяйственному перемещению» ф. 0204-1 заполняется на основании оформленных документов (заявок, заказов, писем) филиалами и структурными подразделениями предприятия не имеющими расчетного счета, но составляющими отдельный баланс (приложение Ф).

При вывозе и выносе за территорию ЗАО «Авиастар-СП» товарно-материальных ценностей и при выдаче товарно-материальных ценностей сторонним организациям, находящимся на территории предприятия используется накладная БСО (бланк строгой отчетности).

Накладная ф. 0204-1 и БСО накладная оформляется при предъявлении получателем материалов доверенности заполняемой в установленном порядке. Накладные материально-ответственным лицом сдаются в бухгалтерию ежедневно, для своевременного предъявления счетов-фактур.

Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. Стоимость отходов определяется организацией, исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи), на основании протокола цен, составленного плановым экономическим управлением.

Учет отходов должен способствовать обеспечению контроля за их сохранностью и использованием.

Одним из главным составляющих элементов постановки на производство изделий является оснастка, как основной вид средств технологического оснащения, она представляет собой совокупность приспособлений и инструмента, необходимых для выполнения технологического процесса по изготовлению изделия.

Оснастка подразделяется на: специальную технологическую, универсальную технологическую, оснастку второго порядка, специализированные приспособления, специальная оснастка на особо ответственные элементы конструкции изделия. При изготовлении спецоснастки собственными силами открываются заказы на ее изготовление, содержащий общий признак (код), отражающий принадлежность каждого наименования специальной оснастки к конкретному изделию (работе, услуг). Прием оснастки производится по накладной. Накладная на окончательную сдачу оснастки закрывается материально-ответственным лицом после проверки полученной оснастки на комплектность, наличия паспорта, проведения необходимых испытаний, начальником техбюро или заместителем начальника цеха по подготовке производства цеха - заказчика. На каждую единицу принятой оснастки кладовщик заполняет карточку оснастки, регистрирует в журнале учета оснастки. Списание оснастки производится в связи с физическим износом, без стоимости с оприходованием лома и утиля, в присутствии постоянно действующей комиссии и оформляется «Актом списания оснастки», утвержденным главным инженером.

Специальные инструменты, инвентарь и хозяйственные принадлежности отпускаются со склада в кладовые подразделения. Учет выдачи инструмента в производство и их возврат на склад оформляются: требованием-накладной ф.0161-2 при поступлении в кладовую подразделения с центрального склада, накладной на внутреннее перемещение материалов ф. 1873-1 (приложение Х) при возврате из кладовых на центральные склады. Выдача специальных инструментов на рабочие места на срок более месяца производится на основании требования мастера и оформления записей в «Инструментальной карточке рабочего» и «Инструментальной книжке рабочего», открываемых в одном экземпляре на каждого рабочего. При выдаче сроком не более месяца производят записи в «Журнале учета выдачи инструмента разового пользования». В случае кражи, поломки, порчи или утраты инструментов составляется «Акт выбытия МБП» ф. 2243 с указанием причин выбытия (приложение Ц). Одновременно принимается решение о взыскании стоимости досрочно выбывших предметов с виновных лиц. Акт с другими документами передается в бухгалтерию для списания и взыскания их стоимости с виновных лиц. По причине нормального износа специального инструмента оформляется «Техническое заключение на списание МПЗ» с составлением «Акта на списание МБП» или «Акта на списание инструмента, содержащего природные алмазы».

Средством индивидуальной защиты работников предприятия является специальная одежда. В ее состав входит: специальная одежда и обувь, и предохранительные приспособления (рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, и другое). Специальная одежда выдается работникам в порядке установленном коллективным договором на основе типовых отраслевых норм бесплатной выдачи. Ежегодно все подразделения ЗАО «Авиастар-СП» предоставляют в службу снабжения 2 экземпляра сводных заявок и расчета потребности в спецодежде, спецобуви и средствах индивидуальной защиты. Порядок выдачи, пользования, выбытия, проведения инвентаризации спецодежды, спецобуви и средств индивидуальной защиты закреплен в Положении «По обеспечению работников ЗАО «Авиастар-СП» спецодеждой.

Принятые ЗАО «Авиастар-СП» материалы от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции называются давальческими материалами. При поступлении давальческих материалов, оформляется приходный ордер ф.0255. Давальческие материалы на складе хранят отдельно от остальных материалов с табличкой «ОПП давальческое сырье».

2.5 Учет материалов на складах организации

Для хранения материальных запасов в ЗАО «Авиастар-СП» имеются склады:

а) центральные склады, специализированные для разных режимов хранения;

б) отдельные склады для хранения готовой продукции;

в) кладовые цехов.

Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

Для организации действенного контроля за сохранностью запасов на предприятии ЗАО «Авиастар-СП» предпринимаются следующие шаги:

- оборудовано складское помещение со стеллажами и полками, внутри которых размещены отдельно по группам, сортам и типо-размерам материалы таким образом, чтобы была возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки;

- в местах хранения каждого вида запасов прикреплен ярлык с указанием наименования материала, его отличительных признаков, номенклатурного номера единицы измерения и цены;

- места хранения запасов оборудованы весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

- установлен порядок нормирования расхода запасов (соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

- установлен порядка формирования учетных цен на запасы и порядок их пересмотра;

- определен круг лиц, ответственных за приемку и отпуск материалов, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов;

- заключены договора с вышеназванными лицами о полной материальной ответственности;

- определен перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации.

На складах должны соблюдаться соответствующие режимы хранения материальных запасов, чтобы не допускать их порчу и потерю необходимых физико-химических и других свойств.

Учет материальных запасов, ведется на карточках складского учета ф. 0104-1 по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам, в установленных единицах измерения, с указанием цены и количества (приложение Ч).

Карточка складского учета открывается на основании приходного ордера, на календарный год материально-ответственным лицом, на каждый номенклатурный номер материала. В случаях изменения учетных цен в карточках делаются дополнительные записи. В карточках каждая операция, отраженная в первичном документе, записывается отдельно. Записи делаются в день совершения операции и ежедневно выводятся остатки. После полного заполнения карточки для последующих записей открывается второй лист той же карточки и последующие листы. Листы карточки нумеруются и брошюруются, и визируются бухгалтером при очередной проверке. В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года и переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются, брошюруются и сдаются в архив.

Материалы, поступившие на склад, должны иметь сертификат (паспорт), который является основным документом, удостоверяющим соответствие партии материалов или полуфабрикатов требованиям (ГОСТ, ОСТ, ТУ). Сертификат (паспорт) должен иметь печать службы качества поставщика, представителя заказчика или «Авиатехприемки» (при их наличии).

При приемке материала на склад зав. складом или кладовщик принимаемый груз подвергают тщательной проверке на соответствие ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах, проверяет сохранность груза. После приемки ставит штамп на накладной «Груз принят», указывает дату и время прибытия автотранспорта, номер машины, Ф.И.О. водителя, время окончания выгрузки материала, и заполняет в журнал регистрации прибывших грузов.

Партии материалов, находящиеся в процессе технической приемки, лабораторного испытания или в силу отказа от акцепта счета, принимаются на временное ответственное хранение.

Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются заведующим склада в специальную книгу (карточку), хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

В установленные сроки заведующий складом передает все первичные документы в бухгалтерию предприятия по реестру, выписываемому обычно в двух экземплярах: первый с приложенными оправдательными документами остается в бухгалтерии, второй с распиской бухгалтера о количестве принятых приходных и расходных документов - у заведующего складом. Как правило, документы передаются ежедневно, но не реже одного раза в неделю.

Для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством используются Машинограмма - ведомость движения и остатков материалов (приложение Ш).

Бухгалтер не реже одного раза в месяц осуществляет непосредственно на складах в присутствии материально-ответственного лица проверку.

О результатах, произведенных на складах проверок и выявленных недостачах и нарушениях, а также принятых мерах докладывают главному бухгалтеру. Контроль за правильностью складского учета осуществляется в бухгалтерии путем проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения материалов в карточках складского учета и их остатков в сальдовой книге.

Заведующий складом или кладовщик освобождаются от занимаемой должности только после сплошной инвентаризации числящихся за ними товарно-материальными ценностями и передачи их другому материальному лицу по акту. Акт приема-передачи визируется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия, а по складам кладовых - руководителем соответствующего цеха.

2.6 Синтетический и аналитический учет материалов в ЗАО «Авиастар-СП»

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в ЗАО «Авиастар-СП» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утверждёнными Приказом МФ РФ от 26.12.2002 года № 135н.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах. Примерный порядок обработки документов в бухгалтерии представлен на рисунке 2.



Рисунок 2 - Обработка документов в бухгалтерии ЗАО «Авиастар-СП»

Согласно учетной политики, принятой на 2005 год в ЗАО «Авиастар-СП» к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи, (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд.

Оценка, отпускаемых в производство и на сторону материалов, осуществляется по фактической себестоимости единицы приобретаемых материалов на заказ и конкретную машину по видам работ и оказанным услугам.

Единицей материально-производственных запасов является номенклатурный номер.

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах и подразделениях ЗАО «Авиастар-СП» сдаются в бухгалтерию в установленные сроки. Бухгалтерия принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций, комплектуют в пачки и сдают на Главный информационный вычислительный центр (ГИВЦ).

Поступившие со склада в бухгалтерию документы проверяются с точки зрения правильности оформления, а затем таксируются (оцениваются) по твердым учетным ценам. Итоги реестров документов (по приходу и расходу) отражаются по синтетическим счетам, субсчетам и группам материалов в накопительных ведомостях. По окончании месяца информация накопительных ведомостей используется для составления групповых оборотных ведомостей по каждому складу.

Правильность ведения складского учета материалов проверяется путем сопоставления стоимостных итогов по каждой группе запасов в сальдовой книге с аналогичными остатками в групповой оборотной ведомости. Если обнаружены расхождения между показателями складского учета с показателями групповой оборотной ведомости, то, как правило, составляется сортовая оборотная ведомость в пределах той группы запасов, по которым выявлены расхождения.

Такой метод учета называется оперативно-бухгалтерским или сальдовым. При ведении в бухгалтерской службе сальдового метода учета материалов работник бухгалтерской службы сверяет все записи в карточках складского учета с первичными документами и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков в карточках. Сверка карточек с документами и подтверждение операций подписью проверяющего может производиться также в случаях, когда в бухгалтерской службе учет материалов ведется с использованием оборотных ведомостей.

Синтетический учет материалов на предприятии ведут на счете 10 «Материалы». Счет этот активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке), с выделением субсчетов по учетным ценам [24, с.280]. За учетную цену на календарный год принимается установленная цена, зафиксированная в классификаторах ценниках по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. В случае отсутствия установленной цены - за учетную цену принимается цена последнего прихода. Учетная цена устанавливается одна на конкретный код материала независимо от срока приобретения.

На балансовом счете 10 «Материалы» отражается учетная стоимость фактически оприходованных материалов.

Списание отклонений в стоимости материалов и ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения ТЗР на начало месяца к сумме остатка материалов на начало месяца. Полученное в результате значение, умноженное на 100, даёт процент, который используется при списании отклонения и ТЗР на увеличение (удорожание) учетной ставки израсходованных материалов.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» на предприятии не используется.

Оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и ТЗР, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, представленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;

счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»- на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортными (железнодорожными и водным) организациям;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

счет 23 «Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;

На предприятия материалы могут поступать от учредителей в качестве их вклада в уставный (складочный) капитал (дебет счета 10 «Материалы», кредит субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»). Может иметь место безвозмездное получение материалов (дебет счета 10 «Материалы») от физических и юридических лиц (кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и другие с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

Материалы, полученные от разборки списанных средств, и излишки материалов, выявленных при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материальные ценности считаются находящимися в пути, если они оплачены (дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 51 «Расчетные счета»), но до конца месяца не поступили (или находятся на ответственном хранении у поставщика). Бухгалтерия предприятия приходует их условно (дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») в отчетном месяце, без оприходования на склад. Так делают для того, чтобы отразить в балансе предприятия эти материальные ценности в составе материально-производственных запасов. В следующем месяце указанные материальные ценности восстанавливают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сторнировочной записью в той же корреспонденции; по мере поступления материально-производственных запасов, числящихся в пути, они приходуются в фактически поступивших количествах.

Неотфактурованные поставки приходуются и учитываются оп учетным ценам, согласно классификатора цен. При поступлении платежного требования в следующем месяце стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков. Если расчетные документы поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

- учетная стоимость материалов не меняется;

- величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

- уточняются расчеты с поставщиком, при этом сумма сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы: уменьшение стоимости материалов отражаются по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году), а увеличение по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками».

Стоимость материалов, отпускаемых со склада организации в подразделения, в аналитическом учете, как правило, определяется по учетным ценам, без учета транспортно-заготовительных расходов.

По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.

Материалы отпускаются со склада предприятия на изготовление продукции с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов:

счета 20 «Основное производство» - материалы отпущенные основному производству;

счет 23 «Вспомогательные производства» - на нужды вспомогательных производств;

счета 25 «Общепроизводственные расходы» - на общепроизводственные цели;

счет 26 «Общехозяйственные расходы» - на содержание помещений, сооружений общехозяйственного назначения и др.;

счета 28 «Брак в производстве» - на устранения брака в производстве;

счет 97 «Расходы будущих периодов» - освоение производств новых видов продукции.

На предприятии счет 10 «Материалы» ведут с открытием субсчетов.

- 10-1 «Сырье и материалы» - учитывают наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хоз.нужд, технических целей, содействия производственному процессу; с/х продукции и т.п.

- 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - учитывают наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары». Для проведения научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретенные на стороне специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

- 10-3 «Топливо» - учитывают наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии.

- 10-4 «Тара и тарные материалы» - учитывает наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта. Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».

- 10-5 «Запасные части» - учитывает наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, тр.средств, а также а/шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, сдаваемого в ремонтных подразделениях организаций.

- 10-6 «Прочие материалы» - учитывает наличие и движение отходов производства, неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».

- 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» - учитывает движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитывают изделия, полученные из переработки.

- 10-8 «Строительные материалы» - используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.

- 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - учитывает наличие и движение инвентаря, инструментов, хоз. принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

В бухгалтерском учете передача (сдача) на склады специальной оснастки, изготовленной силами предприятия отражаются по дебету счета 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и кредиту счетов учет затрат на производство (23, 25), в сумме фактических произведенных затрат по ее изготовлению (фактической себестоимости). Передача специальной оснастки в производство (эксплуатацию) отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», и открываемым к нему субсчетам в корреспонденции со счетом 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». При передаче в эксплуатацию стоимости спецоснастки, в связи с длительным сроком исполнения относится на счет 97 «Расходы будущих периодов», стоимость спецоснастки включается в себестоимость выпускаемой продукции по ставке гашения, пропорционально объему выпускаемой продукции. Ставка гашения определяется плановым экономическим управлением: на изделия «ТУ-204» и «АН-124» - по расчету, на прочую продукцию - по утвержденным нормативам ценообразования и фонда оплаты труда основных производственных рабочих. Расходы по замене и ремонту отдельных частей, доработка комплекта специальной оснастки квалифицируются как затраты на ремонт и обслуживание указанного комплекта включается в состав расходов будущих периодов (счет 97). По местам хранения и использования спецоснастки ведут оперативно-количественный учет. Выявленные недостачи подлежат списанию с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Специальная одежда, специальная обувь и средства индивидуальной защиты учитываются на балансовом счете 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», на отдельных субсчетах: специальная одежда на складе, специальная одежда в эксплуатации. С целью снижения трудоемкости учетных работ стоимость специальной одежды, срок эксплуатации который согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, списывается единовременно в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее выдачи сотрудникам предприятия и кредита балансового счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная одежда в эксплуатации». Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам превышает 12 месяцев, погашается линейным способом, исходя из сроков полезного использования специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в разрезе субсчетов - по организациям-заказчикам, по договорам, по наименованиям, по количеству и стоимости, а также по местам их хранения. Стоимость использованного давальческого сырья списывается на затраты цеха по конкретному заказу. Отчет за использование давальческого материала предоставляется заказчику.

Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных материально-производственных запасов, расходы, связанные с продажей, НДС, полученный в составе выручки от продажи. По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.

Операции по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.

На сумму выручки от продажи материалов делают запись: дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». Сумма НДС, полученная в составе выручки, отражается на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и на кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Списывается фактическая (балансовая) стоимость проданных материалов - дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредит счета 10 «Материалы».

На разницу между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и стоимостью по учетным ценам делается запись - дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Сумма расходов, связанных с продажей материально-производственных запасов, отражают на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредите счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Финансовый результат от продажи материально-производственных запасов определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборота дебета субсчета 91-2 «Прочие расходы» и оборота кредита субсчета 91-1 «Прочие доходы». Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убыток, и он списывается в отчетном периоде на финансовые результаты - дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Если оборот кредита по счету 91 больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись - дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Расходы материалов на проведение ремонтов всех видов включаются в себестоимость продукции предприятия. Основанием для списания материалов на издержки производства служат составляемые бухгалтерией ведомости распределения материалов по направлениям расходов (центрам затрат) на основе первичных документов на отпуск материалов.

Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливается организацией.

Выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) производится следующими методами:

- методом документирования отклонений;

- методом учета партионного раскроя материалов;

- инвентарным методом.

Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

- пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;

- морально устаревшие;

- при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц.

В акте на списание материалов указывается:

- наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;

- количество;

- фактическая себестоимость;

- установленный срок хранения;

- дата (месяц, год) поступления материалов;

- причина списания;

- информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

При списании материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или ТЗР, связанная с их приобретением) относится в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счетов учета затрат на производство или издержки обращения (расходы), расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов.

Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

По хозяйственным операциям движения производственных запасов исчисляют НДС. Уплачиваемый при приобретении материалов НДС отражается в учете по субсчету 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», только если он выделен в расчетных документах отдельной позицией (дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Суммы НДС, фактически уплаченные поставщиками материально-производственных запасов, стоимость которых относится на издержки производства, полностью принимаются в зачет по этим налогам (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям») в бюджете [13].

По товарам, работам и услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, которые освобождены от НДС, суммы НДС, уплаченные поставщиками по таким товарам, зачету не подлежат, а относятся на счета издержек производства и обращения.

При использовании материалов для непроизводственных нужд сумму НДС, списывают с кредита счета 19 субсчет 3 в дебет счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства» или сразу в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально-ответственным лицам в разрезе каждого склада, подразделения, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

Для выявления фактической себестоимости материалов, отклонений от стоимости их по учетным ценам, контроля за сохранностью материалов и увязи синтетического и аналитического учета составляется по истечении каждого месяца ведомость № 10 «Движение материальных ценностей».

Для учета материальных ценностей в ЗАО «Авиастар-СП» с ГИВЦа выдаются машинограммы. По приходу: журнал-ордер №6 ф. 10203; сводная ведомость ф. 8064; сводная ведомость по складам ф.8064-1; ведомость ф.9378. По расходу: сводная ведомость ф.8065; сводная ведомость по складам ф. 8065-4; ведомость ф.9377.

В машинограмме-ведомости поступления материалов на склад отражают стоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому платежному требованию поставщиков.

На основании ведомостей поступления материалов составляют сводную ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам - исчисляют коэффициент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

По данным расходных документов и указанной ранее сводной ведомости составляют машинограмму - ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам, где по каждому израсходованному материалов, по различным шифрам затрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы.

Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому из них составляют машинограммы-оборотные ведомости; их данные сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму - Главную книгу.

По окончании месяца, на основании данных о приобретении и заготовлении материалов бухгалтерия определяет:

- остатки материалов в пути;

- данные о неотфактурованных поставках;

- остатки задолженности поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам.

Эти учетные данные используются для принятия соответствующих мер по розыску не поступивших грузов, затребованию счетов-фактур от поставщиков, для оплаты задолженности поставщикам и отражения в бухгалтерском балансе.

Таблица 3 - Хозяйственные операции по счету 10 «Материалы» в ЗАО «Авиастар-СП» за 15 декабрь 2004 года.

Дебет 10	Кредит 10	Остаток руб.
Хозяйственные операции	Сумма руб.	Корр. счет	Хозяйственные операции	Сумма руб.	Корр. счет
Никель Азотная кислота Мыло хоз. Соль морская Хвойный концентрат Вата Резиновые изделия ТР-56 Корпус 94-20 Кожух К-75 А 3814-000-0-9	387,50 124 922,00 500,00 5 760,00 1 150,00 3 000,00 3 954,00 567 800,00 1 127 200,00 1 351 098,00	60 60 60 60 60 60 60 60 60 60	Никель Азотная кислота Мыло хоз. Соль морская Хвойный концентрат Вата Резиновые изделия ТР-56 Корпус 94-20 Кожух К-75 А 3814-000-0-9	87,50 1 000,00 300,00 180,00 150,00 80,00 2 960,00 283 800,00 563 600,00 1 351 098,00	20 20 26 26 25 25 20 20 20 20	300,00 123922,00 200,00 5 580,00 1 000,00 2 920,00 994,00 284000,00 563600,00 0,00
Итого	3 185 771,50			2 203 255,50		982516,00

Глава 3. Аудит материальных ценностей в ЗАО «Авиастар-СП»

3.1 Внутренний аудит

В период реформирования бухгалтерского учета и приближения Российского учета к международным стандартам возрастает роль бухгалтеров. От степени их компетенции и практических навыков в значительной степени зависит финансовое благополучие предприятия. Каждая ошибка бухгалтера ведет за собой потери в виде штрафов и упущенной выгоды от неправильных несвоевременных действий. Важно не только вовремя исправить ошибку в учете, но еще важнее не допускать ее вообще. Одним из помощником бухгалтера является аудитор - физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора [2].

В ЗАО «Авиастар-СП» функционирует подразделение внутреннего аудита - составная часть общего аудита, организованного на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированного его внутренними документами по соблюдению внутреннего порядка ведения бухгалтерского учета, охраны собственности и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренним аудитором осуществляется контроль за сохранностью собственности учредителей и предприятия материальных ценностей с территории, правильным расходованием денежных и материальных средств, соблюдением экономии и хозяйственного расчета, законностью операций по финансовой деятельности. Им также проводится экспертиз бухгалтерской, финансовой, правовой и другой документации с целью предотвратить негативные последствия принятых решений, проводит комплексный анализ деятельности предприятия. Аудитор принимает участие в возмещении материальных и денежных средств организации [9, 10].

Источником информации для аудиторской проверки служат записи бухгалтерского учета и первичная документация по учету материалов. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материалов. Документы должны быть тщательно оформлены, содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения запасов возложен на главного бухгалтера и руководителя предприятия.

Внутренний аудит может носить плановый и внеплановый характер. Поэтому для него характерны все три этапа контроля: предварительный - до совершения хозяйственных операций; текущий - во время осуществления хозяйственных операций; последующий - после их совершения.