Аудит готовой продукии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аудит готовой продукции

СОДЕРЖАНИЕ

учет аудиторское заключение готовая продукция

Введение

Глава 1. Учет выпуска готовой продукции и ее реализации

1.1 Готовая продукция, ее реализация и задачи учета

1.2 Учет выпуска готовой продукции

1.3 Синтетический учет реализации готовой продукции

1.4. Учет финансового результата от продажи продукции

1.5. Инвентаризация готовой продукции

Глава 2. Аудит выпуска и реализации готовой продукции

2.1 Основные задачи аудита и информационная база

2.2 Основные этапы аудиторской проверки

2.3 Результаты аудиторской проверки

2.4 Аудиторское заключение

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Основой существования любого общества является материальное производство. Это исходный пункт всего процесса воспроизводства и начало движения всего совокупного продукта по определенной цепочке производство - обращение - потребление. Все эти процессы непрерывно повторяются, и на каждом этапе общество нуждается в информации, которая характеризует данные процессы.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных с готовой продукцией, необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства, своевременное оформление хозяйственных операций. К задачам учета выпуска продукции относятся:

· контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по выпуску и отгрузке продукции;

· обеспечение руководителей организации и соответствующих подразделений информацией о наличии и движении продукции в целях контроля за своевременным оприходованием, а также сохранностью готовой продукции.

В условиях наступающей экономической стабилизации промышленное производство приобретает все возрастающее значение, так как экономический рост во многом определяется развитием промышленного производства.

В связи с этим тема учета и аудита готовой продукции становится все более актуальной. Кроме того, правильно организованный учет готовой продукции и ее реализации позволяет формировать на базе первичных учетных документов модель хозяйственной деятельности предприятия и прогнозирование финансового результата.

Цель настоящей курсовой работы - рассмотреть особенности аудита выпуска готовой продукции и ее реализации.

На основании поставленной цели курсовой работы автором были определены следующие задачи:

1. Изучить состав готовой продукции и задачи ее учета;

2. Изучить синтетический учет реализации готовой продукции;

3. Определить нормативно-правовое регулирование учета готовой продукции и ее реализации;

4. Изучить корреспонденцию счетов учета производства и реализации готовой продукции;

5. Определить особенности инвентаризации готовой продукции;

6. Рассмотреть основные задачи и информационную базу аудита выпуска и реализации готовой продукции;

7. Рассмотреть основные этапы проведения аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции;

8. Рассмотреть результаты проведения аудиторской проверки;

9. Рассмотреть порядок составления аудиторского заключения.

ГЛАВА 1. Учет выпуска готовой продукции и ее реализации

1.1 Готовая продукция, ее реализация и задачи учета

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции.

Основными задачами бухгалтерского учёта готовой продукции являются:

- формирование фактической себестоимости готовой продукции;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску готовой продукции;

- контроль за сохранностью товаров в местах их хранения и на всех этапах движения;

-контроль за соблюдением установленных организацией норм хранящейся на складе готовой продукции во избежание затоваривания.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад под отчёт материально-ответственному лицу, крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учёт готовой продукции ведут в натуральных (количество, объём, вес); условно-натуральных (условный вес, сорт); стоимостных (объём товарной продукции в плановой производственной себестоимости, по нормативной стоимости обработки, по прямым статьям затрат) показателях.

Условно-натуральные показатели используют для получения обобщённых данных об однородной продукции.

Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов - в условных банках и т.д.

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приёмными актами и другими первичными и сводными документами.

Количественный учёт готовой продукции по её видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учёту материальных запасов.

В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учёта готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учёта выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов и других мест хранения. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру - ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости.

В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

1. По фактической производственной себестоимости.

Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции

2. По неполной (сокращённой) производственной себестоимости продукции.

Исчисляется фактическая или плановая производственная себестоимость без общехозяйственных расходов. Фактическая себестоимость может применяться в единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры, а плановая - в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.

3. По плановой (нормативной) производственной себестоимости.

Применение целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учётной цены являются удобство при осуществлении оперативного учёта движения готовой продукции, стабильность учётных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учёте.

4. Договорные цены.

Применяются в качестве учётных цен преимущественно при стабильности таких цен.

5. Другие виды цен.

При применении в текущем учёте условной оценки обособленно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости по учётным ценам. Эти отклонения могут отражаться по однородным группам готовых изделий. Расчёт фактической себестоимости готовой продукции при использовании в качестве условной оценки нормативной (плановой) себестоимости будет иметь следующий вид:

Фактическая производственная себестоимость (ФПС) = сумме нормативной себестоимости и отклонения.

Расчёт ФПС готовой продукции при использовании в качестве условной оценки договорных цен будет иметь следующий вид:

ФПС = Сумме стоимости по договорным ценам и отклонения.

В системе организации бухгалтерского учёта на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, её отгрузки и реализации, в задачи которого входят:

· систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием её запасов и сохранностью на складах, объемом выполненных работ и услуг;

· своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

· контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции;

· своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию, фактических затрат на её производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

1.2 Учёт выпуска готовой продукции

Готовые изделия по мере изготовления принимаются техническим контролем и сдаются на склад или заказчику. Выпуск готовой продукции из производства и сдача её на склад оформляются приёмо-сдаточными накладными, спецификациями, приёмными актами др. На складе готовая продукция учитывается аналогично учёту материальных ценностей в карточках или в книгах количественно-сортового учёта. Карточки складского учёта открываются на каждое наименование изделий. Записи в карточках производятся по каждому приходному и расходному документу с выведением остатка после каждой записи.

Выпущенная готовая продукция в учёте отражается по одному из двух вариантов:

- с использованием счёта 43 «Готовая продукция»;

- с использованием счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без него и сч. 43.

Избранный вариант учёта указывается в учётной политике организации. Учёт наличия и движения готовой продукции ведётся на активном сч. 43.

Учёт выпуска готовой продукции без применения сч. 40 является наиболее распространенным в отечественной практике.

Продукция, изготовленная для продажи, а также частично предназначенная для собственных нужд организации, приходуется на склад с отражением по дебету сч.43 и кредиту производственных сч. 20, 23. В течение месяца поступающая на склад из производства и отгружаемая со склада продукция учитывается по учётным ценам.

По окончании месяца определяется фактическая производственная себестоимость, и на величину отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости выпущенной продукции по учётным ценам даются корректировочные записи:

Дебет сч. 43 Кредит сч.20 (обычная или сторнировочная). Хозяйственные операции по выпуску готовой продукции отражаются в бухгалтерском учёте.

Пример 1. Выпущено готовых изделий по учетным (продажным) ценам на 420 000 руб. при фактических издержках на их производство 400 000 руб. Бухгалтерские записи будут следующими.



Схема учета выпуска продукции по без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» показана на рис.1.

Рис.1. Схема учета выпуска продукции по второму варианту без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

При использовании для учёта затрат на производство продукции сч. 40 «Выпуск продукции» синтетический учёт готовой продукции осуществляют на сч. 43 по нормативной или плановой себестоимости. По дебету сч. 40 отражают фактическую себестоимость продукции, а по кредиту - нормативную или плановую себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции списывают с кредита сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» в дебет сч. 40. Нормативную или плановую себестоимость продукции списывают с кредита сч.40 в дебет сч. 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других сч.: 10, 11, 21, 28, 41.

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 40 в конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита сч.40 в дебет сч.90 «Продажи».

При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию сторнируют.

Счёт 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчётную дату он не имеет. При использовании сч. 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчётов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости её по учётным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на сч. 90 «Продажи». Хозяйственные операции по выпуску готовой продукции отражаются в бухгалтерском учёте (Таблица 1).

Таблица 1. Аналитический учет готовой продукции.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
1	Готовая продукция оприходована на склад по плановой стоимости	Приемо-сдаточная накладная	43	40	900000
2	Отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством	Расчет бухгалтерии	40	20	800000
3	Списываются отклонения факт. себест.от плановой	Расчет бухгалтерии	90-2	40	100000

Рассмотрим пример отражения выпуска продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» .

Пример 2. Сборочным цехом сдана готовая продукция на склад по плановой себестоимости на 340 000 руб. при фактических затратах на ее изготовление 330 000 руб. Ремонтно-механическим цехом выполнены работы на сторону по плановой себестоимости на 25 000 руб. при фактической себестоимости 30 000 руб. На синтетических счетах это отразится следующим образом.

1. Д-т сч.40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т сч.20 «Основное производство» 330 000 рублей

2. Д-т сч.40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т сч.23 «Вспомогательные производства» 30 000 рублей

3. Д-т сч.43 «Готовая продукция»

К-т сч.40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 340 000 рублей

4. Д-т сч.90 «Продажи»

К-т сч.40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 25 000 рублей

5. Д-т сч.90 «Продажи»

К-т сч.40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 10 000 рублей

(красное сторно)

6. Д-т сч.90 «Продажи»

К-т сч.40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 5 000 рублей

Схема учета выпуска продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг» показана на рисунке 2.

Рис.2 Схема учета выпуска продукции с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и поэтому согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности должна отражаться в балансе:

- по фактической производственной себестоимости (если не используется сч.40);

- по нормативной или плановой себестоимости (если используется сч.40);

- по неполной (сокращённой) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со сч. 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет сч. 90;

- по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании сч. 40 и списании общехозяйственных расходов со сч. 26 на сч. 90).

1.3 Синтетический учет реализации готовой продукции

Учёт наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счёте 43 «Готовая продукция» Этот счёт используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производительную деятельность.

Готовые изделия, приобретённые для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счёте 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счёте 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учёта затрат на производство на счёт 90 «Продажи».

Принятие к бухгалтерскому учёту готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счёта 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счёт 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитываться на счёте 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции. При учёте готовой продукции на синтетическом счёте 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учёте движение её отдельных наименований возможно отражать по учётным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учётным ценам. Сельскохозяйственные организации учитывают движение в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года её доводят до фактической себестоимости. Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учётным ценам с кредита счёта 43 в дебет счёта 45 «Товары отгруженные». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости её по учётным ценам и списывают с кредита счёта 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита сч. 43 в дебет сч. 45.

В таблице 2 приведен расчет фактической себестоимости отгруженной продукции.

Таблица 2. Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции руб.

Номер строки	Показатели	По учетным (продажным) ценам	По фактической себестоимости
1	Остаток продукции на складе на начало отчетного периода	6 000	4 000
2	Выпущено продукции из производства	60 000	48 800
3	Итого (стр. 1+стр. 2)	66 000	52 800
4	Коэффициент отношения фактической себестоимости продукции по учетным ценам, %	52 800 х 100 ---------------------- = 80 66 000
5	Отгружено продукции в отчетном периоде	62 000	49 600
6	Остаток продукции на конец отчетного периода на складе	4 000	3 200

Из расчета следует, что фактическая себестоимость отгруженной продукции рассчитывается по средневзвешенному коэффициенту на основе производственной себестоимости начального остатка продукции на складе и выпущенной продукции за отчетный период. Средневзвешенный коэффициент может исчисляться в целом по всей отгруженной продукции или в разрезе отдельных ее групп. В целом коэффициент определяется тогда, когда рентабельность по всем наименованиям изделий примерно одинаковая. При колебании рентабельности средневзвешенный коэффициент и, следовательно, средняя фактическая себестоимость отгруженной продукции рассчитываются по каждой ее группе в отдельности. Затем путем суммирования показателей по каждой группе определяется фактическая себестоимость всей отгруженной предприятием продукции.

В приведенном примере на счет 45 «Товары отгруженные» должна быть списана со счета 43 «Готовая продукция» фактическая себестоимость отгруженной продукции в сумме 49 600 рублей.

В том случае, если на предприятии записи на счете 43 «Готовая продукция» и счете 45 «Товары отгруженные» производятся в течение отчетного периода по учетной стоимости, то в одной и той же корреспонденции (дебет счета 45 «Товары отгруженные», кредит счета 43 «Готовая продукция») составляются две записи: первая - на стоимость отгруженной продукции по учетным ценам и вторая - на разность между стоимостью по учетным ценам и фактической себестоимостью. При этом если фактическая себестоимость выше учетной стоимости, то такая запись делается как дополнительная, а в случае превышения стоимости по учетным ценам - методом «красное сторно».

При расчете фактической себестоимости отгруженной продукции данные об остатке готовой продукции на складе на начало отчетного периода по учетной стоимости и по фактической себестоимости берутся из аналогичного расчета за прошлый период (как остатки на конец отчетного периода).

Стоимость выпущенной продукции по учетным ценам определяется на основе ведомости выпуска, а по фактической производственной себестоимости - на основе ведомостей сводного учета издержек производства. Коэффициент рассчитывается делением суммы фактической себестоимости (остаток на начало отчетного периода и выпуск продукции за этот период) на стоимость продукции по учетным ценам (остаток плюс приход). Стоимость отгруженной продукции по учетным ценам берется из ведомости ее отгрузки (ведомость N 16), а фактическая себестоимость определяется непосредственно умножением стоимости продукции по учетным ценам на исчисленный коэффициент. Остаток готовой продукции на конец периода (по учетным ценам и себестоимости) рассчитывается как остаток на начало отчетного периода плюс выпуск и минус отгрузка за этот период.

По счету 45 «Товары отгруженные» ведется аналитический учет. В условиях журнально - ордерной формы учета для этого применяется ведомость N 16, раздел «Отгрузка, отпуск и продажа продукции, работ и услуг». Аналитический учет в ней ведется по каждому факту отгрузки с указанием грузополучателя. Ведомость строится линейно - позиционным способом - отгрузка и оплата продукции по каждому расчетно - платежному документу фиксируются по одной линии по графе «Отгружено» и графе «Оплачено». При использовании компьютеров аналитический учет отгруженной продукции целесообразно вести в разрезе покупателей, что позволяет отслеживать и периодически определять общую задолженность покупателей на промежуточную дату и конец отчетного периода.

В течение отчетного периода на основании выписок с расчетного, валютного счета, первичных документов (платежных требований, платежных поручений и т.д.) о поступлении денежных средств в ведомости аналитического учета отгруженной продукции отражается ее оплата. Оплаченная продукция включается в объем выручки от продажи.

По окончании отчетного периода по данным аналитического учета отгруженная, но неоплаченная продукция подразделяется на: продукцию, направленную в адрес грузополучателя; продукцию, находящуюся на ответственном хранении у покупателя; ввиду отказа от ее оплаты (при нарушении условия договора, в случае, если изделия не были заказаны, и т.п.); продукцию отгруженную, срок оплаты которой не наступил; продукцию по расчетным документам, не оплаченным в срок; продукцию, по которой документы не предъявлены к оплате. В аналитическом учете выделяется отгруженная продукция по полученным, оплаченным и неоплаченным векселям.

Операции по отгрузке, оплате и продаже продукции отражаются на синтетических счетах следующим образом:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т сч. 43 «Готовая продукция» - на фактическую производственную себестоимость отпущенной покупателям продукции;

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на транспортные расходы, оплачиваемые сторонней организации сверх отпускной цены;

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - на сумму денежных средств, поступивших от покупателей;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 45 «Товары отгруженные» - на сумму средств, поступивших от покупателей в уплату транспортных расходов, не включаемых в объем выручки;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 45 «Товары отгруженные» - на фактическую производственную себестоимость проданной продукции;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму управленческих расходов;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу» - на сумму расходов на продажу продукции;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчета «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Налог с продаж»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленных акциза, НДС и налога с продаж;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль / убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - на сумму полученной прибыли.

Если получен убыток, то счет 99 «Прибыли и убытки» дебетуется и кредитуется счет 90 «Продажи».

Из изложенного следует: если выручка от продажи продукции определяется по моменту поступления денежных средств, применяется счет 45 «Товары отгруженные», а при определении выручки по моменту отгрузки продукции - счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На обоих счетах отражается задолженность получателей продукции с той лишь разницей, что на счете 45 «Товары отгруженные» она показывается по себестоимости, а на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - по продажным ценам. При этом счет 45 «Товары отгруженные» по дебету корреспондирует со счетом 43 "Готовая продукция", по кредиту - со счетом 90 «Продажи», а счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует по дебету с кредитом счета 90 «Продажи», а по кредиту - со счетами учета денежных средств.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключёнными договорами или путём свободной продажи через розничную торговлю. В договорах на поставку

готовой продукции поставщиках и покупателях, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, наценки, порядок расчётов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и др. сведения. Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

- по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

- по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно- энергетического комплекса и услуги производственно- технического назначения);

- по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

Расчёты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счёт производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя.

Франко - станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену.

Франко - станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т. д.) должны оплачиваться покупателем.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателем или отпуска её со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации. На основании накладных, товарно-транспортных железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платёжные требования для расчётов с покупателями через банк.

В платёжном требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчётные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС).

Платёжные требования должны быть выписаны поставщиком и сданы в банк на инкассо (т.е. с поручением получить платёж от покупателя) не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платёжного требования отправляется покупателю для оплаты.

Данные платёжные требования ежедневно записывают в ведомость учёта и реализации продукции (ф.№16 или 16а). В ведомости указывают дату и номер платёжного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по её видам, суммы, предъявленные по счетам, отметку об оплате счетов.

Ведомость является формой аналитического учёта товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учётным и отпускным ценам. Ведомость ф.№16 используют при определении выручки по отгрузке, а ф.№16а - при определении выручки по оплате. Оперативный учёт отгрузки ведут в отделе сбыта (маркетинга) в специальных книгах или журналах.

Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи. Порядок синтетического учёта реализации продукции зависит от выбранного метода учёта реализации продукции.

Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции для целей налогообложения, либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платёжных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учёте продукция считается реализованной в момент её отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю). При признании в бухгалтерском учёте выручки от продажи продукции её стоимость списывается со счета 43 в дебет сч.90 в порядке её продажи в той оценке, в которой она учитывалась на сч.43. При организации учёта на сч.43 готовой продукции по фактической себестоимости ежедневный отпуск конкретных наименований изделий производится, как правило, по учётным ценам. Фактическая производственная себестоимость отгруженной и отпущенной продукции определяется расчётным путём по окончании месяца.

Списание отгруженной продукции отражается в бухгалтерском учёте по кредиту сч.43 в корреспонденции с дебетом сч.90. На суммы предъявленных покупателям расчётных документов показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию по дебету сч.62 и кредиту сч.90, а также производится начисление налога на добавленную стоимость и акциза (по акцизной продукции) по дебету сч.90 и кредиту сч.68 или 76. Если выручка от продажи готовой продукции не может быть признана в бухгалтерском учёте определённое время, то при её фактической отгрузке или передаче производится списание продукции со сч.43 на сч.45 «Товары отгруженные». Счёт 45 используется при экспорте, в комиссионной торговле, если договором продажи переход права собственности осуществляется по моменту оплаты отгруженной продукции. Счёт 45 - активный. Отгруженная продукция учитывается на сч.45 по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости в зависимости от установленного учётной политикой варианта учёта. На сч.45 отгруженная продукция числится до момента признания выручки в бухгалтерском учёте. С момента признания выручки продукция считается проданной и списывается с кредита сч.45 в дебет сч.90.

Добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства товаров, работ, услуг, определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения. Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет её части. Товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, облагаются НДС в соответствии с инструкцией Государственного таможенного комитета РФ и Государственной налоговой службы РФ от 30.01.93 г.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

-предприятия и организации независимо от форм собственности, имеющие статус юридических лиц, в том числе и предприятия с иностранными инвестициями;

-полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени;

-индивидуальные (семейные) частные предприятия, крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

-международные объединения и иностранные юридические лица,

осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретённых на стороне. При этом товаром считаются предмет, изделие, продукция, в том числе производственно-технического назначения, недвижимое имущество. Налогом облагаются обороты по реализации товаров внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам.

Исчисленную сумму НДС по реализованной продукции оформляют бухгалтерской записью.

Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Отпуск готовой продукции и её отгрузка оформляются приказом-накладной, в которой включены два документа: приказ-складу и накладная на отпуск. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию предприятия для выписки платежного требования-поручения на имя покупателя или другого документа. Одновременно выписывается и счёт-фактура. Платежное требование - это приказ банку поставщика списать с расчетного счета плательщика стоимость отгруженной продукции согласно счету-фактуре.

При заключении договора между поставщиком и покупателем дается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик.

Например, организацией отгружена продукция по договорной стоимости (франко - станция отправления) 20 тыс. руб., фактическая себестоимость - 15 тыс. руб. Стоимость услуг по доставке готовой продукции до станции отправления 5 тыс. руб. Согласно условиям договора купли - продажи указанные услуги оплачиваются сверх цены отгруженной продукции. Договорная стоимость услуг - 7 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43 - 15 тыс. руб. - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;

дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 - 3 тыс. руб. - на сумму НДС по стоимости отгруженной продукции;

дебет счета 44 кредит счета 23 - 5 тыс. руб. - на сумму услуг вспомогательных производств;

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 44 - 5 тыс. руб. - на сумму услуг вспомогательных производств;

дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 - 1 тыс. руб. - на сумму НДС по стоимости транспортных услуг;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет «Выручка» - 20 тыс. руб. - на сумму договорной стоимости отгруженной продукции;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет «Выручка» - 7 тыс. руб. - на сумму договорной стоимости транспортных услуг;

дебет счета 90, субсчет «Прибыль / убыток от продаж» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 3 тыс. руб. (20 + 7 - 15 - 3 - 5 - 1) - на сумму прибыли от продажи готовой продукции.

1.4 Учет финансового результата от продажи продукции

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) собственного капитала организации за отчетный период в результате ее финансово-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская прибыль представляет собой финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по определенным правилам.

В бухгалтерском учете конечный финансовый результат определяется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо счета характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчетного периода (дебетовое - убыток, кредитовое -прибыль). На счете 99 хозяйственные операции отражаются нарастающим итогом за год. Конечный финансовый результат слагается из: прибыли (убытка) от обычных видов деятельности; сальдо прочих доходов и расходов; потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами; налога на прибыль, сумм причитающихся налоговых санкций.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам:

90.1 «Выручка»; 90.2 «Себестоимость продаж»; 90.3 «Налог на добавленную стоимость»; 90.4 «Акцизы»; 90.5 «Налог с продаж»; 90.6 «Экспортные пошлины»; 90.7 «Проценты по коммерческому кредиту»; 90.9 «Прибыль/ убыток от продажи».

Указанные субсчета ведутся нарастающим итогом в течение года. Ежемесячно расчетным путем определяется финансовый результат от продаж и общим итогом списывается на сч.99 «Прибыли и убытки». Закрытие субсчетов на сч.90 производится в конце года заключительными записями внутри сч.90.

При признании в бухгалтерском учете выручки по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организации отражают по кредиту сч.90-1 и дебету сч.62 сумму, на которую покупателям предъявлены расчетные документы, включая НДС, акцизы и налог с продаж. Одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита сч. 43, 45, 20, 40, 44 в дебет сч.90-2.

Налог на добавленную стоимость относится в Дт. Сч.90-3 в корреспонденции субсчет «Отложенные обязательства по НДС» в зависимости от принятого налоговой учетной политикой организации момента определения выручки от продаж продукции для целей исчисления НДС (до 01.01.2006):

-по отгрузке и предъявлении покупателям расчетных документов (Дт сч.90-3 Кр сч.68);

-по оплате (Дт сч.90-3 Кр сч.76).

С 01.01.2005 - только по оплате (Дт сч.90-3 Кр сч.76).

При реализации как облагаемых, так и освобожденных от НДС товаров на территории РФ, в том числе при их безвозмездной передаче (выполнении, оказании), составляются счета-фактуры в двух экземплярах, один из которых передается покупателю. Помимо счетов-фактур сумма НДС выделяется отдельной строкой в расчетных документах. При реализации товаров налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара. Продавцом ведется книга продаж. В ней регистрируются счета-фактуры (ленты ККМ, бланки строгой отчетности) в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

В случае получения денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров счет-фактура регистрируется в книге продаж. Позже, при отгрузке товаров в счет полученных авансовых или иных платежей эти счета-фактуры регистрируются продавцами в книге покупок. Правила ведения книги продаж установлены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г.№914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Книга продаж должна быть прошнурована, её страницы пронумерованы и скреплены печатью. Разрешается ведение книги продаж с использованием компьютера. В этом случае не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. Форма книги продаж установлена приложением №3 к Правилам, хранится в течение полных пяти лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

По подакцизным товарам, акциз по проданной подакцизной продукции относится в Дт сч.90-4 (1). Начисление акциза производится по Кр сч.68, субсчет «Расчеты по акцизам» или 76, с/сч «Отложенные обязательства по акцизам» в зависимости от даты возникновения налогового обязательства:

-день оплаты - по природному газу;

-день отгрузки (передачи) - по остальным подакцизным товарам (кроме нефтепродуктов);

- день оприходования произведенных или приобретенных нефтепродуктов.

Таблица 3. Отчет о прибылях и убытках

Фрагмент отчета о прибылях и убытках.(форма№2)
Наименование показателя	Код строки	за отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1. Доходы и расходы по обычным видам
Выручка от продажи товаров, продукции работ, услуг(за минусом НДС, акцизов)	10	608000	420000
от продажи продукции, товаров.	11	608000	270000
	12		150000
	13
себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	20	534000	380000
проданных продукции, товаров	21	534000	245000
	22		135000
	23	74000
валовая прибыль	29	17000	40000
коммерческие расходы	30	17000	12000
управленческие расходы	40
Прибыль (убыток) от продаж (строки010-020-030-040)	50	57000	28000

Суммы акциза по реализуемым подакцизным товарам должны быть выделены в платежных документах, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах. Выделение акцизов в документах делает только плательщик акцизов в бюджет. При реализации товаров, освобожденных от уплаты акциза, в документах делается надпись «Без акциза». Списание отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг Дт сч.90 производится по-разному, в зависимости от принятой учетной политики организации. В бухгалтерской отчетности на основании данных субсчетов сч.90, накопленных нарастающим итогом за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) производится заполнение раздела I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета о прибылях и убытках (форма №2).

Порядок формирования отчета о прибылях и убытках организации на основе данных бухгалтерского учета показан в таблице 3.

1.5 Инвентаризация готовой продукции

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета о готовой продукции и расчетов, связанных с ее продажей, проводится их инвентаризация. При инвентаризации проверяется фактическое наличие готовой продукции на складе, достоверность учетных данных по отгруженной продукции и расчетов с покупателями, определяются расхождения между фактическими и учетными данными, данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с фактическими данными.

В ходе проверки продукции на складе проверяются ее фактические остатки, выявляются изделия, поступившие из производства на склад, но не оформленные сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи продукции, залежалые изделия, продукция, не пользующаяся спросом покупателей и морально устаревшая. Проверяются также состояние складского хозяйства, наличие весоизмерительной техники, приборов, условий, обеспечивающих сохранность готовой продукции.

При проверке данных по отгруженной продукции и задолженности покупателей устанавливается их документальная обоснованность, факты несвоевременной оплаты расчетно-платежных документов, просроченная задолженность.

Инвентаризация продукции на складе проводится при смене материально - ответственных лиц (кладовщиков), установлении фактов хищений или порчи продукции, в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных ситуаций. Инвентаризация готовой продукции, товаров отгруженных и задолженности покупателей осуществляется в конце года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Она может проводиться также и в иные сроки в течение года. Количество инвентаризаций, дата их проведения устанавливаются руководителем организации.

Для проведения инвентаризации на предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная рабочая комиссия, в которую включают работников службы маркетинга или сбыта, отделов технического контроля, главного технолога, бухгалтерской службы и др. Состав комиссии утверждается приказом или распоряжением директора предприятия.

Проверка фактического наличия продукции на складе проводится в присутствии заведующего складом и других материально - ответственных лиц. При этом они письменно подтверждают, что вся поступившая на склад продукция, готовые изделия оприходованы, выбывшие списаны в расход, все приходные и расходные накладные и другие документы по движению продукции сданы в бухгалтерию.

При проведении инвентаризации проверяется продукция на складе, на площадках структурных подразделений (производств, цехов), в других организациях на ответственном хранении (например, при комиссионной торговле).

В процессе инвентаризации проверяется продукция по каждому наименованию. По затаренной продукции устанавливается фактическое количество ящиков, выборочно проверяется количество изделий в ящике.

Фактическое наличие готовой продукции устанавливается путем пересчета ее количества, взвешивания, перемеривания и т.д. При этом проверяется также комплектность изделий, сортность и другие показатели, характеризующие качество продукции.

Результаты проверки продукции на складе заносятся в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (ф. N ИНВ-3). В описи указывается наименование продукции, изделий, их вид, сорт, номенклатурный номер или код, единица измерения, цена, наличие по факту и по данным бухгалтерского учета в натуральных единицах измерения и по стоимости.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в опись данных о фактическом наличии продукции на складе. Учетные данные переносятся из регистров бухгалтерского учета (сальдовых, оборотных ведомостей или заменяющих их машинограмм).

На залежалые и неполноценные изделия составляется отдельная опись. На продукцию, пришедшую в негодность, составляется акт, в котором указываются причины и виновники порчи продукции, сумма потерь от порчи. При выявлении изделий, отсутствующих в учетных регистрах, комиссия включает их в инвентаризационную опись с последующим отражением в учете как излишков.

Если в ходе инвентаризации из производства поступает продукция на склад, то она принимается в присутствии комиссии и на нее составляется отдельная опись. В отдельную опись заносятся оплаченные изделия, но не вывезенные покупателем со склада. Тара, в которую упакована готовая продукция, инвентаризуется вместе с ней по видам, целевому назначению и категориям (новая и бывшая в употреблении).

Готовая продукция, хранящаяся на складах других предприятий, также инвентаризируется и включается в опись (ф. N ИНВ-5) на основании отгрузочных и других документов (складское свидетельство, сохранная расписка и т.п.). В описи перечисляется продукция по каждому наименованию, указывается количество, сорт, стоимость, дата принятия на хранение, место нахождения, номер и дата оправдательного документа.

Инвентаризация товаров отгруженных проводится на основании отгрузочных и расчетно-платежных документов. Цель инвентаризации отгруженной продукции заключается в установлении обоснованности числящихся сумм на счете 45 «Товары отгруженные». На этом счете могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами.

При проверке документов и записей в учетных регистрах следует выяснить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых отражена на других счетах, например на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» как авансы полученные или счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На отгруженную продукцию составляется акт инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. N ИНВ-4). В нем по каждому покупателю указывается наименование, характеристика (вид, сорт, группа), номенклатурный номер, единица измерения, дата отгрузки, данные о количестве и стоимости по товарно-транспортным, расчетно-платежным документам и по бухгалтерскому учету. Акт инвентаризации составляется отдельно на продукцию, срок оплаты которой не наступил, и на продукцию, не оплаченную в срок.

Проверке подлежит задолженность покупателей. Она проводится на основании расчетно-платежных документов и справки, составляемой бухгалтерией на основании ведомости (машинограммы) по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В бухгалтерской справке приводятся: наименование покупателя и его адрес, причины и дата возникновения задолженности, сумма задолженности и подтверждающий ее документ (наименование, номер и дата). В инвентаризационном акте (ф. N ИНВ-17) по каждому покупателю указывается задолженность как подтвержденная, так и не подтвержденная покупателями, а также задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Если организации, определяющие выручку от продажи продукции по моменту ее отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, создают резерв по сомнительным долгам, то такой резерв также инвентаризируется. При этой проверке обращается внимание на суммы, не погашенные в установленные согласно договорам сроки и не обеспеченные гарантиями их получения. По сомнительным долгам составляется отдельный инвентаризационный акт.

На основании инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости (ф. N ИНВ-19), в которых выявляются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между бухгалтерскими и фактическими данными. По готовой продукции на складе в ведомость заносятся только те наименования, по которым выявлены отклонения (излишки или недостача). Сличительная ведомость составляется по каждому складу в отдельности. В ней приводятся следующие сведения: результат инвентаризации (излишки, недостача); пересортица (излишки, зачисленные в покрытие недостач, недостачи, покрытые излишками); излишки, подлежащие оприходованию; окончательные недостачи, списываемые в пределах норм естественный убыли, подлежащие взысканию с виновных лиц и списываемые на финансовые результаты.

Выявленные при инвентаризации излишки приходуются. При этом увеличиваются внереализационные доходы. Составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

На стоимость недостачи готовой продукции составляется запись: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета 43 «Готовая продукция». Инвентаризационной комиссией устанавливаются причины возникновения недостачи и выносится решение о ее списании. Выявленная недостача может быть списана на издержки производства, виновных лиц и на финансовые результаты.

На издержки производства недостача готовой продукции списывается в пределах норм естественной убыли записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической или учетной стоимости.

Если величина недостачи превышает нормы естественной убыли, то ее превышение относится на виновных лиц. Выявленная недостача по продукции, по которой не установлены нормы естественной убыли, в полном размере подлежит возмещению материально - ответственными лицами.

На виновных лиц недостача готовой продукции относится, если они несут полную материальную ответственность или если работник признан виновным по решению суда. Взыскание недостачи продукции производится по рыночным ценам. Составляются бухгалтерские записи: