Методика учета оплаты труда

Рисунок 2.1 - Схема счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в предприятии, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает сотрудник, которому начисляется заработная плата, и какие работы он выполняет.

При начислении заработной платы работникам основного производства ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» (автослесарям, кузовщикам, малярам), делается проводка:

Дт20 Кт70 - начислена заработная плата работникам основного производства.

При начислении заработной платы работникам вспомогательного производства (вспомогательное хозяйство, сантехэлемент) делается проводка:

Дт23 Кт70 - начислена заработная плата работникам вспомогательного производства.

Если начисляется заработная плата работникам Управлению (генеральному директору, главному инженеру, работникам бухгалтерии, комендантам, продавцам, кладовщику), то это отражается так:

Дт26 Кт70 - начислена заработная плата управленческому персоналу.

Заработная плата работников, занятых продажей товаров (автомобилей ВАЗ и запасных частей к ним), начисляется в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

Дт44 Кт70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи автомобилей и запчастей.

Начисление оплаты труда работникам, занятым на строительстве для собственных нужд или реконструкции основных средств, отражают в учете в корреспонденции со счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дт08 Кт70 - начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) объекта основных средств.

В некоторых случаях организация должна выплатить работникам те или иные суммы за неотработанное время. К таким выплатам, в частности, относятся:

- отпускные;

- пособия по временной нетрудоспособности.

В ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» отпускные начисляются на те же счета, что и заработная плата, но создается резерв для оплаты компенсации отпусков при увольнении, который отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Начисление компенсации отражается следующим образом:

Дт96 Кт70 - начислена компенсация отпуска при увольнении за счет созданного ранее резерва.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ. При начислении такого пособия в учете анализируемого предприятия делается запись:

Дт69/1 Кт70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности.

На счете 70 также отражается начисление дивидендов тем сотрудникам, которые являются акционерами ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис». Начисление дивидендов отражается следующей проводкой:

Дт84 Кт70 - начислены дивиденды сотрудникам организации.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда в ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» списываются с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая из заработной платы работника, отражается проводкой:

Дт70 Кт68 субсчет 1«Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.

Для осуществления текущей деятельности ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» выдает работникам (главному бухгалтеру, коменданту-снабженцу) денежные средства под отчет. Если до истечения срока предоставления авансового отчета выданные работнику суммы зачтены в счет заработной платы, делается проводка:

Дт70 Кт71 - выданные работнику подотчетные суммы зачтены в счет заработной платы.

Если работник необоснованно потратил или не вернул в срок подотчетную сумму, она удерживается из заработной платы:

Дт70 Кт94 - удержаны из заработной платы работника невозвращенные (потраченные необоснованно) денежные средства, ранее выданные под отчет.

Иногда в процессе инвентаризации на предприятии обнаруживается недостача материально-производственных запасов.

Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то она возмещается за счет материально ответственных лиц. Иногда она удерживается из заработной платы работников. На сумму, подлежащую удержанию, делается проводка:

Дт70 Кт73/2 - удержаны из заработной платы работника суммы материального ущерба.

ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» удерживает из заработной платы работников суммы по исполнительным листам, поступившим на предприятие (например, алименты):

Дт70 Кт76/4 - удержаны средства из заработной платы работников по исполнительным листам.

Заработная плата в ОАО “Комсомольск-Лада-Сервис” выплачивается из кассы. На сумму выплаченной заработной платы на предприятии делается проводка: Дт70 Кт50 - выплачена из кассы заработная плата.

Помимо заработной платы работникам выплачиваются дивиденды от участия в уставном капитале организации. При выплате этих сумм делается аналогичная проводка:

Дт70 Кт50 - выплачены из кассы дивиденды.

Если работник не является для получения заработной платы, то сумма невыплаченных средств депонируется. Это отражается следующим образом:

Дт70 Кт76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» - депонирована не полученная работниками заработная плата.

2.3 Аналитический учет оплаты труда

Учет, начисления и выплаты заработной платы работникам в ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» ведется с использованием унифицированных форм первичных учетных документов, которые были утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

При приеме на работу, работником бухгалтерии (в связи с отсутствием отдела кадров) на каждого члена трудового коллектива составляется приказ по форме Т-1 (приложение Г ).

На оборотной стороне данного приказа указывается, в какое структурное подразделение инспекции принимается новый работник, его оклад и испытательный срок. Приказ подписывается генеральным директором общества с целью подтверждения оклада и соответствия штатному расписанию. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

После принятия на работу, на каждого работника общества заполняется личная карточка (ф. Т-2) в одном экземпляре (приложение Д). В ней содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование, сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, отпуске, аттестации и другие дополнительные сведения.

При предоставлении отпуска (увольнении) оформляется записка-расчет ф. 425. Номер и дата записки должны соответствовать номеру и дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении.

Для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы в ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис», в каждом его структурном подразделении, ежемесячно заполняется табель учета использования рабочего времени (приложение Ж), который охватывает всех работников общества. Каждому работнику присвоен определенный табельный номер, который должен указываться во всех документах по учету труда и заработной платы. В табеле ежедневно отмечаются явки или неявки работников на работу. Отметку о неявках на работу в табеле делают на основании соответствующих документов - листки о временной нетрудоспособности, справки о вызове в суд, военкомат и др., которые работники сдают в бухгалтерию.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, бухгалтеру - расчетчику необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетной ведомости (ф. 51), а выплаты производятся по платежной ведомости (ф. 53).

Аванс за первую половину месяца также выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса определяют из расчета 40% заработка. Расчетные и платежные ведомости подписываются бухгалтером, составившим и проверившим эти ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается генеральным директором и главным бухгалтером.

Заработную плату выдают из кассы ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилии работников, не получивших заработную плату, делает пометку: «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченные и не полученные работниками суммы заработной платы.

На выданные суммы заработной платы составляется расходный кассовый ордер, который оформляется в установленном порядке и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. На платежных и расчетно-платежных ведомостях проставляется дата и номер расходного кассового ордера, по которому произведено списание денег по кассе.

Депонированные суммы на следующий день после срока выдачи заработной платы сдаются в банк на бюджетный текущий счет, и на сданные суммы, составляется расходный кассовый ордер.

В обществе на каждого работника открыт лицевой счет, на лицевой стороне которого записываются сведения о работнике (семейное положение, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на оборотной стороне - все виды начислений и удержаний за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Для получения сведений о заработной плате работающего за прошлые периоды применяется карточка-справка ф. 417, в которой помимо общих сведений о работнике, ежемесячно отражаются суммы начисленной заработной платы по видам.

На основании расчетных и платежных ведомостей составляется мемориальный ордер 5. К мемориальному ордеру прикладываются все документы, послужившие основанием для начисления заработной платы (табели использования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении, увольнении и др.).

Больничные листки подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетной ведомости, в которую он включен для начисления.

2.4 Начисление заработной платы

бухгалтерский учет оплата труд аудит

Начисление заработной платы производится согласно оформленным в установленном порядке первичным документам. В ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» применяется оплата из расчета месячного оклада, повременно-премиальная форма оплаты труда и оплата труда на комиссионной основе.

Размер оплаты из расчета месячного оклада определяется фактически проработанным временем, а также возможным изменением оклада в течение месяца.

При отработке месяца полностью начисляется установленный оклад. Если месяц отработан не полностью, то оплата производится за фактически проработанное время. Для этого установленный оклад делится на установленное время работы за месяц, затем частное умножается на фактически проработанное время за месяц. Основанием для оплаты является табель использования рабочего времени и сведения о должностном окладе работника, отражающиеся в штатном расписании ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» (Приложение К).

Пример 1.

Оклад кассира 1500 руб., в декабре кассир Стародубова С.Н. отработала согласно табеля 2 рабочих дня при норме 22 рабочих дня. Согласно штатному расписанию ей начисляется ежемесячная премия 40% фактического заработка. Районный коэффициент - 20%, северная надбавка - 50%. Заработная плата определяется в следующем порядке:

Оплата по окладу: 1500/22*2 = 136,36 руб.

Ежемесячная премия: 136,36*40% = 54,54 руб.

Районный коэффициент: (136,36 + 54,54)*20% = 38,18 руб.

Северная надбавка: 190,9*50% = 95,45 руб.

Итого заработная плата: 190,9 +38,18 + 95,45 = 324,53 руб.

Для правильного расчета заработной платы на предприятии должны учитываться отклонения от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Статья 149 ТК РФ закрепляет обязанность работодателя производить повышенную оплату за труд в условиях, отклоняющихся от нормальных.

На предприятии ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» применяются такие виды доплат как доплата за работу в ночное время, доплата за сверхурочную работу, доплата за работу в выходные и праздничные дни, доплата за совмещение профессий.

Доплата за работу в ночное время производится в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации.

Ночным считается время с 22.00 текущего дня до 6.00 следующего дня. Согласно статьи 96 ТК РФ к работе в ночное время не допускаются: беременные женщины; инвалиды; работники, не достигшие возраста 18 лет и т.д. Вся работа в ночное время оформляется установленными на предприятии первичными документами и оплачивается согласно тарифной сетке или сдельным расценкам.

Согласно ст. 154 ТК РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами. В ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» каждый час работы в ночное время оплачивается в размере 35% тарифной ставки работника.

Работникам с повременно-премиальной оплатой труда (охрана, кочегары) заработная плата начисляется по часовой тарифной ставке (5,8 руб/час) и количеству проработанных часов по табелю.

Оплата при неизменной тарифной ставке в течение месяца определяется умножением часовой тарифной ставки на фактически проработанное время.

Пример 2.

Сторож Клименко О.В. отработал в декабре 2004г. 150 часов (в т.ч. 80 ночных), часовая тарифная ставка сторожа 5,8 руб/час. Согласно табелю Клименко отработал 8 ночных часов в праздничный день (12 декабря). Расчет заработной платы происходит следующим образом:

Оплата по тарифной ставке: 5,8 руб.*150 час.= 870 руб.

Доплата за работу ночью: 5,8 руб.*35%*80 час.= 162,40 руб.

Доплата за работу в праздник: (5,8+(5,8*35%))*8час. = 62,64 руб.

Премия: 588,24 руб.

Северная надбавка: (870руб.+162,4руб.+62,64руб.+588,24)*50%= 841,64 руб.

Районный коэффициент: 1683,28 руб.*20% = 336,66 руб.

Итого начислено: 1683,28 + 841,64 + 336,66 = 2861,58 руб.

Для расчета заработной платы рабочим основного производства (автослесаря, слесаря-жестянщики, маляры) применяется система оплаты труда на комиссионной основе. Она предполагает вознаграждение за труд в виде фиксированного процента от дохода, получаемого организацией от продажи услуг по ремонту автомобилей. Выручка, приносимая организации каждым работником основного производства определяется суммированием заказ-нарядов (Приложение Л), закрытых на данного работника текущим месяцем.

Согласно приказа № 31 от 01 ноября 2004 года (Приложение М) процент оплаты определяется следующим образом:

Автослесаря	Слесаря-жестянщики, маляры
Выручка	% оплаты	Выручка	% оплаты
До 7000 руб.	40	До 8000 руб.	40
С 7000 руб. до 10000 руб.	45	С 8000 руб. до 12000 руб.	45
Свыше 10000 руб.	50	Свыше 12000 руб.	50

Пример 3.

Автослесарь Береза В.В. в декабре 2004 года сдал выручку 14216,76 руб. (Приложение Н). Это больше 10000 руб., следовательно, ему начисляется 50% от выручки:

14216,76*50% = 7108,38руб.

Все лица, работающие по трудовому договору в ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Отпуск за первый год работы может быть предоставлен по истечении шести месяцев непрерывной работы в организации. Отпуск во второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью, устанавливаемой графиком отпусков. Продолжительность основного отпуска в ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» составляет 28 календарных дней, дополнительного - 16 дней. Нерабочие праздничные дни в число дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ст.122 Трудового кодекса РФ). В некоторых случаях продолжительность отпуска устанавливается в календарных днях.

За время нахождения работника в ежегодном отпуске за ним сохраняется средний заработок. В соответствии со статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации.

Для исчисления среднего заработка для оплаты отпуска в расчет принимаются начисления за три календарных месяца, предшествующих событию - отпуску работника.

Для оплаты отпуска исчисляется среднедневной заработок. Среднедневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Пример 4.

Мастеру Абалихину А.А. предоставляется основной (28 календарных дней) и дополнительный (16 календарных дней) отпуск с 04 декабря 2004 года. За три предшествующих месяца его заработная плата составляла:

в сентябре - 6092,80 руб.

в октябре - 6092,80 руб.

в ноябре - 6092,80 руб.

Среднемесячная заработная плата составляет:

(6092,8*3)/3 = 6092,8 руб.

Среднедневная заработная плата:

6092,8/29,6 = 205,84 руб.

Рассчитываем сумму отпускных:

205,84*44 = 9056,96 руб.

С 2004 года изменился порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, то есть больничных листов. С 1 января 2004 года вступил в силу Федеральный закон № 166-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год».

Статьей 15 Федерального закона от 11.02.2002 № 17-ФЗ установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать 11 700 рублей. А минимальный размер пособия на сегодняшний день составляет 600 рублей.

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья и профессионального заболевания выдается в размере полного заработка, а в остальных случаях в размере от 60 до 100 процентов заработка в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа.

Размер пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от непрерывного стажа работы оплачивается в следующем соотношении:

Непрерывный трудовой стаж	Размер пособия по временной нетрудоспособности
До 5 лет	60% заработка
от 5 до 8 лет	80% заработка
Свыше 8 лет	100% заработка

Однако в некоторых случаях работнику выплачивают пособие по временной нетрудоспособности исходя из 100 процентов заработка независимо от трудового стажа. Организация должна выплатить такое пособие заболевшему сотруднику, если он:

- получил профессиональное заболевание или трудовое увечье;

- имеет на своем иждивении трех и более детей в возрасте до 16 лет;

- подвергся радиационному воздействию во время аварии на Чернобыльской АЭС;

- имеет инвалидность, которую получил в результате этой аварии;

- проживает и работает в одном из районов Крайнего Севера или в приравненной к нему местности.

Всем работникам ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100% заработка, так как предприятие находится в местности, приравненной к району Крайнего Севера.

В соответствии с частью первой статьи 8 Федерального закона «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год» пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

О том, как определить средний заработок, сказано в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003г. № 213.

В среднем заработке при исчислении пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются налоги и страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования РФ.

В течение отпуска по беременности и родам за счет средств ФСС РФ женщине выплачивается пособие в размере среднего заработка.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности средний дневной заработок определяется путем деления фактически начисленной заработной платы за предшествующие 12 месяцев на фактически отработанное время. Затем средний заработок умножается на число дней нетрудоспособности работника.

Пример 5.

С 1994 года Береза В.В. работает в ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» автослесарем. С 07 по 24 декабря 2004 года он болел (Приложение П). Автослесаря на предприятии работают посменно (два дня через два). В соответствии с табелем (Приложение Р) он находился на больничном 8 рабочих дней (смен). В декабре 2004 года 16 смен.

Так как предприятие находится в районе, приравненном к Крайнему Северу, пособие по временной нетрудоспособности Березе В.В. выплатят в размере 100% от его среднего заработка.

Последние 12 календарных месяцев, перед тем как заболеть, Береза отработал полностью. Следовательно, пособие ему рассчитают исходя из среднего заработка за указанный период. Количество смен в периоде - 157, зарплата Березы за расчетный период равна 145546,95руб.:

Декабрь 2003 г.- 10534,65руб.Июнь 2004 г. - 14096,54руб.

Январь 2004 г. - 9393,58руб.Июль 2004 г. - 14737,97руб.

Февраль 2004 г. - 7027,94руб.Август 2004 г. - 13624,38руб.

Март 2004 г. - 10483,92руб.Сентябрь 2004 г. - 8861,76руб.

Апрель 2004 г. - 16809,6руб.Октябрь 2004 г. - 14640,62руб.

Май 2004 г. - 13432,69руб. Ноябрь 2004 г. - 11903,3руб.

Сначала определяется среднедневной заработок Березы:

145546,95 руб./157 дн. = 927,05 руб.

А величина ежедневного пособия с учетом расположения предприятия составит:

927,05 руб.* 100% = 927,05 руб.

Общая сумма начисленного пособия составит:

8дн.*927,05 руб. = 7416,40 руб.

2.5 Удержания из заработной платы

Бухгалтерия ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» производит не только начисление заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.

Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации и в определенном порядке.

Из заработной платы производят следующие удержания и вычеты:

- налог на доходы физических лиц;

- по исполнительным документам;

- погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченным ранее по ошибочным расчетам;

- возмещение материального ущерба, причиненного работником организации и т.д.

Налог с доходов физических лиц с 1 января 2001 г. удерживается в порядке и размерах, установленных главой 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Для налоговых резидентов Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами. Перечень видов доходов от источников, которые признаются объектом налогообложения, раскрыт в статье 208 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, полученные в денежной форме - в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте.

Система налогообложения доходов физических лиц предусматривает право налогоплательщика на налоговые вычеты при определении размера налоговой базы.

Выделяют следующие виды налоговых вычетов:

- стандартные налоговые вычеты;

- социальные налоговые вычеты;

- имущественные налоговые вычеты;

- профессиональные налоговые вычеты.

Система налоговых вычетов представлена на рисунке 2.2.



Размещено на http://www.allbest.ru/

34

Рисунок 2.2. - Система налоговых вычетов

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, являются налоговыми агентами.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в установленные сроки сумму налога.

Исчисление сумм и уплата налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источникам которых является налоговый агент с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога производится налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Однако при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Пример 6.

Слесарь-жестянщик Игумнов Д.В. имеет 2-х несовершеннолетних детей, в январе 2004 года он подал заявление в бухгалтерию ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» с просьбой предоставить ему вычеты по налогу на доходы физических лиц. Вычеты связаны с содержанием 2-х несовершеннолетних детей. Вместе с заявлением работник предоставил документы, подтверждающие его право на вычет. Следовательно, до того момента, пока его заработок нарастающим итогом с начала года не превысит 20000 руб., ему положен стандартный налоговый вычет на детей 600 руб. (300руб. + 300руб.) и 400 руб. на самого работника.

Чтобы определить сумму заработной платы к выплате, необходимо произвести следующие расчеты:

1. Налогооблагаемая база (при начислении за январь месяц 9834,80руб. составит):

9834,80 руб. - (400руб.+300руб*2) = 8834,80руб.

2. Налог на доходы физических лиц в январе составит:

8834,80 руб.*13% = 1149 руб.

3. Сумма заработка к выплате равна:

8834,80 руб. - 1149 руб. = 7685,80 руб.

В ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» также производятся удержания по исполнительным листам (в частности - взыскание алиментов). Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995г.

Работодатель по месту работу лица, обязанного уплачивать алименты на основании исполнительных документов, обязан ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица и уплачивать или переводить их за его счет лицу, получаемому алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода должнику.

Исполнительными документами на удержание алиментов являются:

- исполнительный лист;

- нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов.

Полученные ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» исполнительные документы для удержания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному обществом. Бухгалтерия регистрирует исполнительные документы в специальном журнале (карточке) и хранит их наравне с ценными бумагами.

После регистрации исполнительных документов бухгалтерия извещает лицо, получающее алименты, и судебного исполнителя о поступлении исполнительного листа путем направления заполненного обратно уведомления. Для нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов форма уведомления может быть произвольной.

В соответствии с Семейным кодексом (ст.81) алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - ?, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - ? заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительно вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе.

Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» в течении трех дней со дня выплаты заработной платы перечисляет на счет взыскателя.

Трудовым кодексом РФ предусмотрена материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых храниться у организации, второй - у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба.

В декабре 2004 года в ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» в процессе инвентаризации обнаружена недостача перчаток в магазине на сумму 40 руб. Материально-ответственными лицами являются продавцы Ткачик В.В. и Кучинский П.В. Сумму недостачи решено удержать в равных долях - по 20 рублей с каждого продавца.

Из заработной платы работников ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» также производятся добровольные удержания за пользование автостоянкой и запасные части для автомобилей.

2.6 Порядок начисления ЕСН

В соответствии со второй частью НК РФ от 01.01.2001г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), осуществляется налоговыми органами России. Они производят взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов, а также зачет или возврат излишне уплаченных сумм единого социального налога.

При этом порядок использования средств, уплачиваемых в вышеуказанные фонды, и условия, связанные с использованием этих средств, устанавливает законодательство РФ об обязательном социальном страховании.

С сумм начисленной оплаты труда предприятие производит отчисления в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования. С 1 января 2001 года все отчисления объединил единый социальный налог, введенный главой 24 Налогового кодекса РФ.

Наряду с уплатой единого социального налога предприятия обязаны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, согласно Федерального закона от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Помимо этого предприятия выплачивают взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Ставки единого социального налога зависят от размера налоговой базы на каждого работника, исчисленной нарастающим итогом с начала года (чем больше налоговая база на каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога).

Максимальная ставка ЕСН - 35,6%, в том числе:

- в Пенсионный фонд - 28%;

- в Фонд социального страхования - 4%;

- в Фонд обязательного медицинского страхования:

а) федеральный фонд - 0,2%;

б) территориальный фонд - 3,4%.

Налогоплательщиками единого социального налога являются организации, производящие выплаты наемным работникам, индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Синтетический учет расчетов по единому социальному налогу, взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование осуществляется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а также на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» - в части взносов, зачисляемых в Федеральный бюджет, к которому открывается субсчет «Расчеты по ЕСН».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для учета расчетов по единому социальному налогу и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

К этому счету открываются следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в фонд социального страхования, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в пенсионный фонд;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Субсчет 69-1 разбивается на два субсчета второго порядка:

69-1-1 «Расчеты с фондом социального страхования по единому социальному налогу»;

69-1-2 «Расчеты с фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Суммы начисленного единого социального налога отражается по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы.

После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН по кредиту субсчетов 69:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69-1-1

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69-2

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд.

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69-3-1

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69-3-2

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Начисленные взносы по ЕСН, обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по обязательному пенсионному страхованию отражаются в журналах-ордерах по каждому соответствующему счету:

- журнал-ордер 3/8 - по счету 27 «Общехозяйственные расходы в пределах сметной стоимости»;

- журнал-ордер 3/10 - по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

- журнал-ордер 4/5 - по счету 44 «Расходы на продажу»;

- журнал-ордер 6/10 - по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Аналитический учет ведется в Индивидуальных карточках учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, которые открываются на каждого работника, выполняющего работы по трудовому и гражданско-правовому договорам.

3. МЕТОДИКА АУДИТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА

3.1 Методика аудита оплаты труда

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

Согласно Федерального закона № 119-ФЗ от 07.080.2001г. «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В современной литературе встречается большое количество различных методик проведения аудита оплаты труда, в которых изложен многолетний опыт авторов. К примеру, по методике Алборова Н.Н., аудит оплаты труда следует проводить по двум пунктам: проверка правильности оформления первичных документов и правильность начисления и удержания заработной платы работников. Эта методика слишком узка для проведения аудита расчетов по заработной плате.

По методике Барышникова Н.П. начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе. И только затем проверяется правильность начисления и удержания заработной платы работников предприятия. Эту методику проведения аудита можно назвать полной.

Однако я считаю, что для проведения аудиторской проверки по предприятию ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» наиболее подходит методика Подольского В.И.

По данной методике аудиторская проверка расчетов по оплате труда включает в себя несколько этапов:

- проверка документального оформления трудовых отношений с работниками;

- соответствие фактического количества работающих списочному составу;

- аудит расчетов по оплате труда в части начисленных сумм заработной платы;

- аудит удержаний из заработной платы;

- аудит выполнения предприятием функций налогового агента (в части налога на доходы физических лиц).

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства.

Для проведения аудита оплаты труда на предприятии ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» можно использовать тест для проверки по методике Подольского В.И. (Приложение С)

По данным этого теста можно сделать вывод об организации системы внутреннего контроля, бухгалтерского учета этого раздела. Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов. По ответам данного теста видно, что на ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» труд бухгалтеров автоматизирован, практически все документы обрабатываются при помощи программ «1С: Зарплата и кадры» и «1С: Бухгалтерия». Нет системы внутреннего контроля, то есть за правильностью расчетов заработной платы работников никто не следит. Однако, предприятие использует унифицированные формы первичных документов, бухгалтер-расчетчик (с обязанностями специалиста кадровой службы) выполняет все свои трудовые обязанности, в отделах учет первичных документов ведется правильно.

После проведения аудиторской проверки аудитор должен представить аудиторское заключение, в котором он выражает свое мнение относительно финансовой отчетности в целом.

Источниками информации для проверки являются:

- первичные документы, служащие основанием для начисления оплаты труда (табеля учета рабочего времени, трудовые соглашения, приказы и распоряжения администрации, отпускные записки, листки нетрудоспособности и т.д.);

- документы, служащие основанием для удержаний из заработной платы работников (исполнительные листы, приказы и распоряжения администрации, заявления работников и т.д.);

- данные регистров бухгалтерского учета (журналы ордера № 10, №8, №7), а также своды по заработной плате, лицевые счета, расчетные ведомости, данные Главной книги, бухгалтерской отчетности);

- документы, определяющие формы и системы оплаты труда на данном предприятии (коллективный договор, положения об оплате труда, штатное расписание).

Первым делом аудитору требуется выяснить состояние нормативной базы: ознакомиться со штатным расписанием, приказами директора организации о зачислении сотрудников на должности с назначением окладов, положением об оплате труда, состоянием табельного учета, проверить соответствие с лицевыми счетами, оформление больничных листов, исполнительных листов, оформлением платежных ведомостей и другими документами, связанными с оплатой труда.

По данным первичных документов о приеме на работу аудитор выясняет: наличие и правильность оформления заявлений о приеме на работу, своевременность и соответствие унифицированным формам приказов о приеме на работу (форма № Т-1), предоставлении отпуска (форма № Т-6), соответствие порядка приема и увольнения действующему Трудовому Кодексу РФ; наличие дополнительных льгот к условиям, принятым законодательством.

В ходе проведения проверки на ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» аудитор обнаружил, что на некоторых приказах отсутствуют подписи должностных лиц. В табелях и других первичных документах много исправлений и подтирок, не сопровождаемых подписью и надписью «исправленному верить». Контроль за правильным оформлением документов должен осуществляться бухгалтерией, которая без соответствующих подписей не должна принимать недооформленные документы в расчет.

Для проверки списочного состава необходимо сверить штатное расписание с лицевыми счетами, табелями использования рабочего времени, договорами. По этим документам также сверяются оклады, ставки.

Лицевой счет проверяется на правильность оформления и арифметически сверяется с расчетами и другими первичными документами. Табель учета использования рабочего времени проверяется на правильность оформления, сверяется с различными первичными документами и другими документами, которые являются основанием для его заполнения.

Далее, аудитор проверяет соответствие задолженности по оплате труда (по счету 70) в Главной книге и бухгалтерской отчетности организации. Аудитор должен убедиться в том, что все расчетные операции документированы и отражены в учете. В связи с этим он проверяет подлинность первичных документов, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ.

Необходимо также установить, нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Обратить внимание, за что и за какую работу или объем выполненных работ начислена заработная плата, какими документами подтверждается объем выполненной работы, размеры начислений. Путем пересчетов определить, нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок, начисляется ли заработная плата администрации работникам согласно штатному расписанию и контрактам, проверить правильность применения тарифных ставок, расценок, разрядов при начислении заработной платы.

Пример 7.

В ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» аудитор для проверки правильности начисления заработной платы взял отпускную записку А.А. Абалихина и обнаружил, что после расчета отпуска в следующем месяце прошла доплата за сверхурочную работу, так как табельщик не закрыл своевременно табель на доплату. Следовательно, сумма отпускных была значительно снижена. Для исправления ошибки бухгалтеру следует произвести перерасчет отпускных с учетом доплаты за сверхурочную работу и доплатить А.А. Абалихину разницу.

Отдельно проверяется увязка итоговых данных расчетных ведомостей с данными аналитического учета в разрезе структурных подразделений и с данными журнала регистрации платежных ведомостей.

Аудитору необходимо проверить соответствие начисленных сумм заработной платы всем работникам по данным расчетных ведомостей за проверяемый месяц, сведениям, отраженным в журнале-ордере по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В заключение, аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, которые могут быть за счет отнесения заработной платы на себестоимость продукции, из собственных средств предприятия или за счет средств Фонда социального страхования, а затем проверить бухгалтерские записи.

При проверке оплаты труда необходимо выяснить правильность удержаний из заработной платы: налога на доходы физических лиц, алиментов, а также обоснованность расчетов с депонентами.

Наиболее значимым видом удержаний является налог на доходы физических лиц.

Необходимо выборочно проверить:

- правомерного исключения доходов, освобождаемых от налогообложения (государственные пенсии и пособия, выплаты и компенсации, указанные в ст. 217 НК);

- применение стандартных налоговых вычетов.

Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме. При этом необходимо помнить, что в налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ - это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Кроме того, при определении налогооблагаемой базы аудитор должен взять во внимание стандартные налоговые вычеты, предоставляемые всем налогоплательщикам.

После проверки исчисления налогооблагаемой базы аудитор проверяет правильность применения тех или иных налоговых ставок. Практически все доходы граждан облагаются по ставке 13%. Также аудитор проверяет предоставление стандартных налоговых вычетов, правильность оформления документов на их предоставление.

Пример 8.

Слесарю-жестянщику ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» Ф.М. Исаченкову предоставлялся вычет по налогу на доходы физических лиц на одного ребенка с января по март 2003 года, так как в апреле 2003 года его доход превысил 20 000 рублей. В ходе проверки аудитором было обнаружено, что в феврале 2003 года ребенку исполнилось 18 лет, а справки, подтверждающей его дальнейшее обучение, Ф.М. Исаченков не предоставил. Следовательно, бухгалтер должен в следующем месяце удержать с 400 рублей 13% налога на доходы физических лиц.

Также при проверке правильности начисления налога на доходы физических лиц на ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» оказалось, что бухгалтерия предоставляет стандартные налоговые вычеты своим работникам по заявлению, а документы, подтверждающие это право, предоставляют не все работники. Для исправления своей ошибки бухгалтерия должна просмотреть льготы на всех своих работников и стребовать с них документы для правомерного предоставления льготы по налогу.

При проверке удержаний налога на доходы аудитор должен проконтролировать то, что с сумм доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. При этом проверяется полнота исчисления налога, своевременность перечисления удержанного налога, предоставление в налоговый орган сведений о доходах физических лиц.

В заключение проверки данного объекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей.

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. Здесь аудитору необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов их регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить правильность исчисления сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

На ОАО «Комсомольск-Лада-Сервис» расчет удержаний по исполнительным листам производится в карточках удержаний по исполнительным листам, которые заводятся на каждого работника, а затем заносится в журнал-ордер по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и в расчетную ведомость.

Причем аудитору необходимо знать, что удержание алиментов происходит со всех видов дохода, как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности и т.д.

При проверке правильности составления учетных регистров аудитор должен быть готов к тому, что на различных предприятиях применяются разнообразные учетные регистры, что не должно осуждаться, если это обеспечивает полноту учетного процесса и удобно для самого предприятия.

При проверке учетных регистров должны быть охвачены следующие вопросы:

- обеспечивает ли совокупность учетных регистров полное отражение хозяйственных операций предприятия;

- удобны ли для использования эти регистры и достаточно ли они наглядны, обладают ли большой информационной емкостью;

- увязаны ли они друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим контроль полноты и правильности учетных записей.

Перед тем как притупить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить сводную ведомость по заработной плате, которая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний из нее. В ней представлены коды (виды) начислений и удержаний и относящиеся к ним суммы.

При проверке платежной ведомости аудитор построчно проверяет расписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату. Против фамилии тех, кто не получил заработную плату должна быть пометка «депонировано». Платежная ведомость в этом случае закрывается двумя суммами - выданной наличными и депонированной.

Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать ведение аналитического учета депонированной заработной платы по каждой невостребованной сумме в реестре не выданной заработной платы.

После проверки сводной ведомости по заработной плате, а также бухгалтерского учета сумм депонированной заработной платы аудитор осуществляет проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов.

Необходимо отметить, что проверка записей на счетах бухгалтерского учета является одним из ответственных вопросов в проведении аудита предприятия, так как она служит делу обеспечения достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой и снимается основная информация, характеризующая показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих решений.

При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) для их устранения в дальнейшем.

В заключение аудита расчетов по оплате труда необходимо сверить обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными журналов-ордеров корреспондирующих счетов.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета (начисление заработной платы) проверяют по данным журналов-ордеров №10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания из нее и др.) - по данным журналов-ордеров №1 «Касса» и №2 «Расчетный счет», №8 (по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами).