Учетная политика предприятия

Учет кредитов и займов

Проценты по начисленным кредитам и займам предприятие может в целях налогообложения отнести на расходы. Это разрешает сделать ст. 269 НК РФ. Причем здесь указано, что на расходы относятся проценты по всем полученным заемным средствам (конечно, если они будут вложены в производственную деятельность предприятия). Но их сумма не должна отклоняться от среднего уровня процентов по сопоставимым кредитам и займам более чем на 20%.

Учет выручки от реализации в целях исчисления НДС

Обратимся к статье 167 НК РФ. Здесь указано, что дата реализации продукции в целях исчисления НДС определяется по мере:

· Поступления денег на счета в банках или в кассу предприятия(метод «по оплате»),

· Отгрузки товаров и передачи покупателю расчетных документов (метод «по оплате»).

А каков порядок определения выручки от реализации продукции в целях исчисления налога на пользователей автомобильных дорог? Он установлен в п. 27 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 г. № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды». Так же как и в случае с НДС, предприятие может определять выручку по оплате или по отгрузке. Поэтому порекомендуем предприятию установить единый способ учета выручки для целей исчисления НДС.

Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль

Предприятия в целях исчисления налога на прибыль могут учитывать свои доходы и расходы кассовым методом или методом начисления.

Когда используется метод начисления, доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они отражены в учете. При кассовом же методе доходы считаются полученными, а расходы произведенными в том периоде, когда они были оплачены.

Для удобства работы можно порекомендовать ЗАО «Мустанг Плюс» оформить большинство организационно-технических и иных решений, необходимых внутренним пользователям в виде отдельных приложений к приказу об учетной политике. Это позволит разбить учетную политику на несколько самостоятельных документов (приложений к приказу), перечень и содержание которых можно изменять и дополнять по мере необходимости. Необходимо в частности разработать график и правила документооборота, Номенклатуру дел бухгалтерской службы.

Заключение

Разработанная и утвержденная Правительством Российской Федерации в 1998 г. Программа реформирования бухгалтерского учета на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), безусловно, явилась важным звеном во всей системе экономических реформ последнего десятилетия. Конечная цель реформирования учета - перевод его на концептуальные основы построения, адекватные требованиям рыночной экономики.

Завершение реализации указанной Программы было намечено, как известно, на 2000 г. Но реформирование продолжается до сих пор.

Одним из первых документов, принятых во исполнение программы реформирования является ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".

Роль учетной политики в условиях нестабильного российского законодательства в области бухгалтерского и налогового учета возрастает. Учетная политика при возникающих разногласиях с налоговой инспекцией теперь служит дополнительным аргументом в пользу защиты налогоплательщика.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в составе бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации неполной бухгалтерской отчетности информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных Положением по учетной политике, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных Положением по учетной политике, такие допущения вместе с причинами их применения и оценкой их последствий в стоимостном выражении должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности Предприятия за отчетный год.

Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике предприятия, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, в которой была раскрыта учетная политика.

Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

В настоящей дипломной работе сформулирована учетная политика ЗАО «Мустанг Плюс» на 2004 год как принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности), причем как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

В ходе исследования было отмечено следующее. Учетная политика ЗАО «Мустанг Плюс» формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета; формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика предприятия, сформулированная в настоящей работе, обеспечивает: полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты); большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости); рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

Библиографический список

Монографическая и учебная литература

1. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. - М.: 2003. - 208 с.

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 3-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 288 с.

3. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. - М.: Информ.-изд. дом “Филинъ”, 2001. - 301 с. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору. - М.: Информ.-изд. дом “Филинъ”, 2000. - 287 с.

4. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Информ - изд. Дом “ФИЛИНЪ”, 2002. - 409 с.

5. Бухгалтерский учет. Учебник./Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: “Проспект, 2003, - 397 с.

6. Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, Н.П. Кондаков, В.Ф. Палий и др.; под ред. П.С. Безруких.- М.: Бухгалтерский учет, 2002.- 528 с.

7. Глушков Е.П. Бухгалтерский учет на современном предприятии. -М.: Кнорус, 2001г.- 615 с.

8. Данилевский Ю.А. Аудит. Вопросы и ответы. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 39 с.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2000.- 635с.

10. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Налоговая проверка предприятия. - М.: ”Приор” 2001. - 208 с.

11. Налоги / Под ред. Д.Г.Черника. - М.: Финансы, 2003. - 402 с.

12. Нидлз Б.В. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.

13. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: Инфра, 2002. - 392 с.

14. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 496 с.

15. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: Финансы и статистика, 2000 г.

Статьи из журналов газет

16. Бакаев А. Бухгалтерский учет в 2002 году. // Финансовая газета, 2002 -№3.

17. Горшков Д.А. О налоговых режимах для субъектов малого предпринимательства// Налоговый вестник, №6, 2001.

18. Киселев Н.М. Учетная политика организации на 2003 год.// Финансовая газета, 2002 - № 51, 52.

19. Кожинов В.В. Перевод российского бухгалтерского учета в систему международных стандартов. // Финансовый бизнес. - №1, 2002. - с.41.

20. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство. // Журнал «Главбух», №8, 2002. - стр.8-11.

21. Корабельников Г.А. Минибухгалтерия. // Журнал «Главбух» №2, 2002. - Стр. 47-51.

22. Макарьева В.И. Практические советы по бухгалтерскому учету для целей налогообложения. Приложение к журналу Налоговый вестник. Москва 2001. - 178 с.

23. Монахова Т.Н., Еремина М.В. Учетная политика в кредитных организациях. // Налоговый вестник №6 2002. - стр.15-20.

24. Обзор нормативных актов, опубликованных в первой половине августа 2003г. // Журнал «Главбух» №8, 2003. - Стр. 7.

25. Уваров С.О. Как бухгалтеру разобраться с нормативными документами. // Журнал «Главбух», №5 2002. - Стр. 107-109.

26. Чечета А.П. Анализ финансового состояния предприятия // Журнал «Бухгалтерский учет», № 6 2002 - Стр. 9-13.

Законодательные и инструктивные материалы

27. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2001. - 125 с.

28. Бухгалтерский учет: Основные документы (ПБУ). Профессиональные комментарии. - Изд. 4-е, перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 456 с.

29. Бухгалтерский учет и аудит. Практическое пособие с комментариями. Т.1. Составители пособия и авторы комментариев Громов В.Г. и Громова М.Б. Снкт-Петербург, 2002. - 322 с.

30. Бухгалтерский учет и налоги. Нормативные документы. - М.: Издательство “Ланкс”, 2003. - 304 с.

31. Бухгалтерско-аудиторский портфель: Книга предпринимателя. Книга бухгалтера. Книга аудитора./ Отв. ред. Рубин К.Б. - М.: Соминтек, 2000, - 394 с.

32. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Ярошенко А.В. Профессиональный комментарий к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции. - М.: Издательство “Аналитика-Пресс”, 2000.

33. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. - 2-е изд., перераб. и доп./ Касьянова Г.Ю., Котко Е.А. - М.: Издательско-консультационная компания “Статус-Кво 97”, 2002. - 405 с.

34. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтер и налоговый инспектор: проблемы и решения: Консультация - Изд. 2-е перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 348 с.

35. Макарьева В.И. Комментарий к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции. - М. Бухгалтерский учет 2002. - 423 с.

36. Международные стандарты финансовой отчетности 2002: издание на русском языке.- М: Аскери-АССА, 2002. - 490 с.

37. Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая. - М.: Приор, 2003. - 156 с.

38. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96г. №129-Фз.

39. Основные документы бухгалтерского учета. - М.: “ПРИОР”, 1999. - 80 с.

40. План счетов бухгалтерского учета. - М.: “ПРИОР”, 2003. - 160 с.

41. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.00// План счетов бухгалтерского учета.- М.: Приор, 2001.-190с.

42. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", ПБУ 1/98: Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н.

Приложение 1

Отчет о прибылях и убытках
за 2002 год
		КОДЫ
Форма № 2 по ОКУД	0710002
Дата (год, месяц, число)
Организация ЗАО "Мустанг Плюсс" по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН	5406007750
Вид деятельности: автогрузоперевозки ОКОНХ	51121
Организационно-правовая форма/форма собственности
Общество с ограниченной ответственностью по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения тыс. руб.	384/385
Наименование показателя	Код	За отчетный	За аналогичный
	строки	период	период преды-
			дущего года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных
обязательных платежей	010	5 281	4 902
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	4 805	4 591
Валовая прибыль	029	476	311
Коммерческие расходы	030	112	98
Управленческие расходы	040	60	86
Приябыль (убыток) от продаж (стр. 010 - 020 - 030 - 040)	050	304	127
II. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	44	60
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090
Прочие операционные расходы	100
III. Внереализационные доходы и расходы
Прочие внереализационные доходы	120
Прочие внереализационные расходы	130
Прибыль (убыток) до налогообложения
(стр. 050+060-070+080+090-100+120-130)	140	260	67
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	62	16
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	198	51
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы	170
Чрезвычайные расходы	180
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток)
отчетного периода (стр. 160+170-180)	190	198	51
Руководитель ________________		___________________
подпись		расшифровка подписи
Главный бухгалтер ________________		___________________
подпись		расшифровка подписи

Приложение 2

Положение об учетной политике для бухгалтерского отчета ЗАО «Спецмет» на 2004 год

Настоящее Положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики ООО«СПЕЦМЕТ», которая представляет собой совокупность принципов и правил, определяющих методологию и организацию бухгалтерского учета в компании.

1. Общие положения

1.1. Учетная политика ООО«СПЕЦМЕТ» является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества - первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством Российской Федерации, Уставом общества, внутренними документами ООО«СПЕЦМЕТ». Основополагающими законодательными и нормативными документами при формировании учетной политики являются;

- Федеральный закон «0 бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года М 129-Ф3 (с изм. и доп.);

- Гражданский кодекс Российской Федерации (с изм. и дп.);

- Налоговый кодекс РФ (с изм. и доп.)

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н (с изм. и доп. От 07.05.2003 №38н);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н (с изм. и доп.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н (с изменениями от 30 декабря 1999 года);

- Другие Положения по бухгалтерскому учету.

1.2. ООО«СПЕЦМЕТ» (далее - Общество) является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе.

Основными видами деятельности Общества являются:

- комплектация электротехнической продукции;

- оптовая и розничная торговля.

1.3. Учетная политика Общества сформирована на основе следующих основных допущений:

- активы и обязательства Общества существуют обособленно от активов и обязательств собственников Общества и других организаций (допущение имущественной обособленности);

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

- принятая Обществом учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики), с одновременным рассмотрением учетной политики как производной от хозяйственной ситуации, в которой действует Общество, и законодательства, действующего на момент принятия учетной политики;

- факты хозяйственной деятельности Общества относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной опреде-ленности факторов хозяйственной деятельности).

1.4. Учетная политика Общества должна обеспечить:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности);

- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой формы, но и экономического содержания фактов и условий хозяйствования, не противоречащих действующему законодательству (требование приоритета содержания перед формой).

1.5. Учетная политика Общества утверждается приказом Генерального директора.

При этом утверждаются:

- порядок и методы организации бухгалтерского учета;

- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств и порядок их отражения в бухгалтерском учете;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий счета (субсчета), необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

- формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

1.6. Изменения в учетной политике могут иметь место в случае: реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение), смены собственников, изменения законодательства Российской Федерации или в системе регулирования бухгалтерского учета. Изменения должны быть обоснованными и оформляться организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением по ООО«СПЕЦМЕТ»).

1.7. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО«СПЕЦМЕТ» и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет Генеральный директор Общества.

2. Порядок и методы организации бухгалтерского учета

2.1. Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерия Общества во главе с главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно Генеральному директору ООО«СПЕЦМЕТ».

Структура бухгалтерской службы, численность работников отдельных бухгалтерских подразделений определяется внутренними правилами и должностными инструкциями.

2.2. Главный бухгалтер Общества несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

2.3. Требования главного бухгалтера Общества по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом, анализом хозяйственной деятельности, обязательны для всех служб Общества.

2.4. Без подписи главного бухгалтера Общества денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными.

2.5. В случае разногласий между Генеральным директором и главным бухгалтером Общества по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжению Генерального директора, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

З. Система бухгалтерского учета и бухгалтерскй отчетности

3.1. Бухгалтерский учет Общества ведется по журнально-ордерной форме с одновременной автоматизацией отдельных участков учета. Регистры бухгалтерского учета подлежат ежемесячной распечатке и брошюрованию в виде специальных книг (журналов), отдельных листов (справок) и карточек, а также в виде электронной информации, полученной при использовании вычислительной техники (на дисках, дискетах и иных машинных носителях).

Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете оцениваются в рублях и копейках, а во внутренней отчетности в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов в целых рублях.

3.2. Состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки составления и представления, перечень пользователей внутренней отчетности устанавливаются главным бухгалтером.

3.3. Бухгалтерская отчетность составляется в следующие сроки:

- ежемесячная (внутренняя) бухгалтерская отчетность составляется в срок до 30-го числа месяца, следующего за отчетным, нарастающим итогом с начала отчетного года;

- ежеквартальная отчетность составляется и представляется в срок до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, нарастающим итогом с начала отчетного года в порядке, предусмотренном законодательством;

- годовая бухгалтерская отчетность составляется и представляется в срок до 30-го числа месяца, следующего за отчетным годом, нарастающим итогом с начала отчетного года в порядке, предусмотренном законодательством.

4. Способы оценки имущества и обязательств и методы отражения их в бухгалтерском учете

4.1. Состав и оценка основных средств

4.1.1. Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, а также канцелярские принадлежности независимо от стоимости.

4.1.2. Основные средства подразделяются на:

- здания;

- сооружения;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- вычислительная техника;

- транспортные средства;

- инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принaдлeжнocти;

- рабочий, продуктивный и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

4.1.3. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

4.1.3.1. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. Фактические затраты, связанные с при обретением основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных российским законодательством), отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов. В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по возведению (сооружению) и изготовлению объектов основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных российским законодательством).

4.2. Порядок изменения стоимости основных средств (проведения переоценки основных средств)

4.2.1. Стоимость основных средств Общества, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

4.2.2. Общество не производит переоценку объектов основных средств.

4.3. Метод начисления износа (амортизации) основных средств

4.3.1. Объекты основных средств подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в Обществе на праве собственности. Амортизация не начисляется по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки, а также другим объектам согласно пункту 17 ПБУ 6/01. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потреби-тельские свойства которых с течением времени не изменяются (земель-ные участки, объекты природопользования).

4.3.2. Стоимость амортизируемых объектов погашается посредством начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств Общества начисляется линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исходя из срока полезного использования этого объекта. Выбранный способ начисления амортизации не меняется в течение срока полезного использования основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется Обществом при принятии объекта к бухгалтерскому учету (пункт 20 ПБУ 6/01). Определение срока полезного использования объекта основных средств производится для всех способов исчисления амортизации основных средств исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрес-сивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В целях унификации бухгалтерского и налогового учета для определения срока полезного использования применяется классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

4.3.3. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

4.3.4. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случаях нахождения основных средств на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. Перевод основных средств на консервацию производится распоряжением руководителя Общества о временной консервации объектов основных средств.

4.4. Восстановление основных средств

4.4.1. Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации, реконструкции и технического перевооружения.

4.4.2. К текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохра-нению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

4.4.3. К капитальному ремонту оборудования и транспортных средств относится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

К капитальному ремонту зданий и сооружений относится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т. п.).

4.4.4. Затраты по законченному ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) Общества по мере их возникновения. Резерв расходов на ремонт основных средств не создается.

4.4.5. Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

4.4.6. Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств Общества:

- в качестве арендодателя - включаются в себестоимость арендных услуг;

- в качестве арендатора - включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

4.5. Нематериальные активы

4.5.1. Нематериальные активы принимаются к учету в Обществе при единовременном выполнении следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры актива;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование актива в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд Общества;

г) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) Общество не предполагает последующей перепродажи данного имущества;

е) способность приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

4.5.2. В соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам Общества могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериалъных активов может учитываться также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации).

4.5.3. В состав нематериалъных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала Общества, квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

4.5.4. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету в Обществе по первоначальной стоимости.

4.5.4.1. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных российским законодательством).

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Возникающие при приобретении нематериальных активов дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, увеличивают их первоначальную стоимость.

4.5.4.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных Обществом, определяется как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т. п.) за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические расходы на приобретение и создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

4.5.4.3. Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал Общества, определяется ис-ходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

4.5.4.4. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету с учетом требований налогового законодательства (статья 40 НК РФ).

4.5.4.5. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче Обществом. Стоимость таких товаров устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах Общество обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче Обществом по таким договорам, величина стоимости полученных нематериальных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы, но не ниже их рыночной стоимости, определяемой в соответствии с требованиями статьи 40 НК РФ.

4.5.4.6. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты Обществом к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных российским законодательством.

4.5.4.7. Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в руб-лях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБР, действующему на дату приобретения Обществом объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

4.5.5. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации линейным способом - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется Обществом при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, а также по положительной деловой репутации фирмы и организационным расходам нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет.

4.5.6. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта Обществом к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) Обществом исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (пункт 18 ПБУ 14/2000).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета Общества.

4.5.7. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете Общества путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете учета амортизации нематериальных активов (пункт 21 ПБУ 14/2000).

4.6. Материально-производственные запасы

4.6.1. В составе материально-производственных запасов (МП3) в Обществе числятся:

- сырье и материалы (счет 10);

- готовая продукция (счет 40);

- товары (счет 41).

4.6.2. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

4.6.2.1. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом к фактическим затратам на приобретение МП3 относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые Обществом за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МП3;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МП3;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию (затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, и другие затраты);

- общехозяйственные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Уплаченные проценты за предоставленные Обществу кредиты и займы, связанные с приобретением МП3, не включаются в фактическую себестоимость приобретенных МП3, а относятся на финансовые результаты Общества в составе операционных расходов (пункт 11 ПБУ 10/99).

3атраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

4.6.2.2. Для обобщения информации о заготовлении и приобретении МП3, относящихся к средствам в обороте, Общество использует счет 15 «Заготовление и при обретение материальных ценностей», а также счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», предназначенный для обобщения информации о разницах в стоимости при обретенных МПЗ, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и в учетных ценах.

По дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости поступивших МПЗ в разрезе их видов. Затем материальные ресурсы приходуются на счета учета МПЗ по учетным ценам. Возникающие при этом отклонения учитываются обособленно на счете 16.

Сумма отклонений, отраженная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца пропорционально стоимости МП3, отпущенных в производство.

4.6.2.3. Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении силами Общества определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

4.6.2.4. Фактическая себестоимость МП3, полученных Обществом безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования в соответствии с действующим налоговым законодательством (статья 40 НК РФ).

4.6.2.5. Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче Обществом. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых условиях организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

4.6.2.6. Фактическая себестоимость МП3, по которой они приняты в Обществе к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

4.6.2.7. МП3, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, пере считываются в рубли путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБР, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету Обществом запасов по договору.

4.6.2.8. Списание в производство МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости и готовой продукции) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

При данном методе оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимость продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость раннюю по времени приобретений.

Отраженный в учетной политике Общества метод списания является единым для всех видов МП3 (кроме товаров и готовой продукции).

4.7. Готовая продукция

4.7.1. К готовой продукции относится часть МП3 Общества, пред назначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией).

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по пол ной фактической производственной себестоимости, включающей за траты, связанные с использованием сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство продукции.

Учет выпуска готовой продукции ведется на счете учета готовой продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

4.7.2. Учет затрат по видам готовой продукции отражается в учете обособленно.

4.8. Учет товаров и издержек обращения в розничной и оптовой торговле

4.8.1. К товарам относится часть МП3 Общества, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для дальнейшей продажи.

4.8.2. Товары, приобретенные для перепродажи в системе розничной торговли, оцениваются по продажным ценам, то есть по стоимости их приобретения с добавлением торговой наценки, НДС и налога с продаж.

4.8.3. Для учета торговой наценки применяется счет 42 «Торговая наценка».

При реализации товаров суммы наценки в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируются по дебету счета учета реали-зации товаров (работ, услуг) и кредиту счета 42 «Торговая наценка».

Величина наценки, приходящаяся на реализованные товары, рассчитывается как разница между общей суммой торговой наценки на конец отчетного месяца (по данным бухгалтерского учета) и суммой наценки на остаток нереализованных товаров, определяемой расчетным путем.

Сумма наценки на остаток нереализованных товаров определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения величины наценки на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка», уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 «Торговая наценка» (в части прочих списаний товаров), к сумме реализованных за месяц товаров (продуктов) и остатка товаров (продуктов) на конец месяца (План счетов и Инструкция по его применению).

4.8.4. При реализации товаров оптом начисленные на покупную стоимость этих товаров торговая наценка, ИДС и налог с продаж сторнируются в целях приведения продажной цены товаров, по которой они были приняты к учету в Обществе, к фактической себестоимости для определения финансового результата от реализации товаров оптом.

4.8.5. Транспортно-заготовительные расходы учитываются в составе издержек обращения, которые накапливаются в течение отчетного периода на счете учета издержек обращения.

Уплаченные проценты за предоставленные Обществу кредиты и займы, связанные с приобретением товаров (продуктов), не включаются в фактическую себестоимость приобретенных товаров (продуктов), а относятся на финансовые результаты Общества в составе операционных расходов (пункт 11 ПБУ 10/99).

4.8.6. Для обобщения информации о заготовлении и приобретении товаров Общество использует счет 15 «Заготовление и при обретение материальных ценностей», а также счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», предназначенный для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных товаров, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и в учетных ценах.

4.8.7. Сумма издержек обращения (транспортных расходов), отно-сящаяся к остатку товаров на конец отчетного периода, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода (План счетов и Инструкция по его применению).

4.8.8. Издержки обращения, за исключением части транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров, полностью списываются в конце отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

4.9. Учет затрат на производство

4.9.1. Учет затрат основного производства ведется на счете 20 «Основное производство».

4.9.2. Учет прямых затрат в разрезе по основным производственным видам деятельности Общества осуществляется на отдельных субсчетах к счету 20.

Распределение расходов основного производства по видам продукции Общества осуществляется путем прямого отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) соответствующего вида деятельности.

4.9.3. Учет затрат, обусловленных процессом организации обслуживания и управления производством, осуществляется на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы, собранные на счете 26, подлежат списанию в конце отчетного периода, в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

4.9.4. Незавершенное производство отсутствует.

4.9.5. Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг списывается на счет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» на соответствующий субсчет по видам деятельности Общества.

4.11.3. Величина поступления (доходов) Общества определяется с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной величине иностранной валюты (условных денежных единиц), оговоренных заключенным договором (пункт 66 ПБУ 9/99).

4.11.4. Для учета отгруженной продукции, по которой в момент ее передачи покупателю (транспортной организации) не происходит перехода права собственности, применяется счет 45 «Товары отгруженные».

4.11.5. При договоре мены выручка от реализации продукции (товаров, активов, работ, услуг) отражается для целей налогообложения после исполнения обязательств обеими сторонами.

4.11.6. Отрицательные и положительные курсовые разницы, выявленные по денежным счетам, имуществу и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат отнесению на финансовый результат (счет 91) в момент даты исполнения обязательств или на дату составления бухгалтерской отчетности по мере их принятия к бухгалтерскому учету (пункты 12, 13 ПБУ 3/2000).