События после отчетной даты

Размещено на http://www.allbest.ru/

События после отчетной даты

Введение

В России за последние десятилетия подходы к регулированию бухгалтерской отчетности претерпели определенную эволюцию. В годы советской власти бухгалтерский учет регулировался так называемыми подзаконными актами: инструкциями, приказами, положениями и методическими указаниями, которые выпускались министерствами и ведомствами страны и республик. Методология учета задавалась Министерством финансов СССР. Основными регулятивами в области бухгалтерского учета были положения: Положение о главных бухгалтерах, Положение о бухгалтерских отчетах и балансах и т.д. Это были документы предписывающего характера, практически не дававшие бухгалтеру возможности выбора учетных процедур. В них регламентировались действия бухгалтера в виде типовых проводок, задавалась жесткая структура отчетности.

Ситуация кардинально изменилась в начале 90-х годов. Был принят новый план счетов, позволяющий вести учет объектов и операций, характерных для рыночной экономики, изменены принципы учета с ориентацией на международную практику и, в конце концов, была принята новая концепция по методологии, регулированию и организации бухгалтерского учета. В 2000 году план счетов был существенно переработан. При этом 2001 год был определен как переходный, в течение которого разрешено применение как плана счетов, действовавшего в 90-е годы, так и модифицированного плана.

В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем для российского общества является приведение существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами.

Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

Порядок отражения последствий событий после отчетной даты в российской учетной практике установлен Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н [2].

Бухгалтеры-практики редко признают и отражают в отчетности события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности. Причиной тому служит отсутствие каких-либо санкций за их неотражение. Помимо этого, у указанных учетных процедур отсутствуют налоговые последствия. Однако такая информация, отражаемая в отчетности, должна влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или уточнять сделанные ранее оценки.

Цель данной работы - определить назначение и понятие событий после отчетной даты, их влияние на бухгалтерскую отчетность.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

§ исследовать нормативное регулирование событий после отчетной даты;

§ выявить влияние событий после отчетной дачи на бухгалтерскую отчетность организации;

§ рассмотреть отражение событий после отчетной даты в учете и бухгалтерской отчетности.

1. Назначение и понятие событий после отчетной даты

1.1 Определение событий после отчетной даты

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

К событиям после отчетной даты относятся:

§ события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

§ события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" определен примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты [2]:

а) События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:

§ объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

§ произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

§ получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающая устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;

§ продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;

§ объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

§ обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом "Доход по стоимости работ по мере их готовности", был необоснован;

§ получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

§ обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

б) События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:

§ принятие решения о реорганизации организации;

§ приобретение предприятия как имущественного комплекса;

§ реконструкция или планируемая реконструкция;

§ принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

§ крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

§ пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

§ прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

§ существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

§ непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

§ действия органов государственной власти (национализация и т.п.).

1.2 Нормативное регулирование событий после отчетной даты

Нормативное регулирование событий после отчетной даты осуществляется национальными стандартами по бухгалтерскому учету и нормативно-законодательными актами РФ (таблица 1).

Порядок отражения последствий событий после отчетной даты устанавливается Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н (далее- ПБУ 7/98) [2].

ПБУ 7/98 подразделяет события после отчетной даты на события, свидетельствующие об условиях, которые существовали до даты баланса, и события, создающие специфические условия, которые возникли после даты баланса.

Учет событий после отчетной даты тесно взаимосвязан и неотделим от регламентируемых законодательством РФ нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности.

Таблица 1.2.1 Нормативные акты по регулированию отражения в бухгалтерском учете и отчетности событий после отчетной даты

Нормативные акты	Содержание
ПБУ 7/99 "Событие после отчетной даты, утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.1998 №56н	Положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, событий после отчетной даты.
ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" от 28.11.2001 №96н	Положение устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №92н	Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).
Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.06.2000 №60н	Методические рекомендации определяют порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.
ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций", утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н	Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.
ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №60н	Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федер
ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", утвержденное приказом Минфина от 16.10.2000 №60н	Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее организации), и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

При определении порядка отражения событий после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности следует детально проанализировать широкий спектр документов, к числу которых можно отнести следующие (таблица 1.2.2).

Таблица 1.2.2.Документы, содержащие информацию о событиях после отчетной даты

Вид документов	На что следует обратить внимание	Комментарий
Протоколы	Протоколы собраний акционеров (участников), совета директоров и исполнительных органов организации, проведенных после подготовки баланса	Эти документы могут содержать информацию о крупных сделках и грозящих финансовых трудностях
Акты проверок и заключения	Акты проверок налоговыми, таможенными, лицензирующими и надзорными органами	Может быть, получена информация о причитающихся к уплате штрафных санкциях и пенях, а также о фактах нарушения действующего законодательства
Планы и прогнозы	долго-, средне- и краткосрочные планы развития; бюджеты по направлениям деятельности; прогнозы финансового и имущественного состояния организации	Указанные документы содержат предположения специалистов относительно наиболее вероятного значения финансового результата, активов, обязательств и иных показателей финансово-хозяйственной деятельности
Договоры	долгосрочные хозяйственные договоры; договоры, предусматривающие существенные финансовые санкции за нарушение их условий; соглашения о намерениях и проекты сделок	Такие документы могут помочь в формировании общего представления о состоянии договорной и претензионной работы. Особое внимание следует обратить на исполнение организацией условий хозяйственных договоров, в особенности тех из них, которые предусматривают значительные финансовые санкции
Переписка	представителям общего собрания акционеров, банкам, займодавцам, крупным кредиторам, юристу (юридической фирме)	Из запросов, направленных специалистам и контрагентам, может быть получена информация о деталях взаимоотношений организации с контрагентами и акционерами, уточнены вопросы, недостаточно освященные в иных источниках информации

Процедуры, направленные на выявление событий после отчетной даты, следует проводить как можно ближе к дате составления бухгалтерской отчетности для обеспечения соблюдения предпосылки полноты. При этом особое внимание должно быть уделено выявлению условных убытков, так как даже в самых успешно управляемых предприятиях условный убыток, который требует оценки, может быть упущен из виду. Для этого должны быть получены такие документы как:

§ договоры,

§ протоколы,

§ акты и другие аналогичные документы,

§ проведена беседа с руководством,

Направлены запросы:

§ наиболее крупным покупателям,

§ поставщикам,

§ кредиторам (займодавцам),

§ юристу (юридической фирме).

Часть информации о событиях после отчетной даты можно получить в ходе составления баланса и проведения процедур закрытия отчетного периода.

1.3 Краткая экономическая характеристика объекта исследования

Салон "Сиб-Веста" осуществляет свою деятельность в сфере услуг по пошиву модной женской одежды по индивидуальным заказам. Мощность предприятия - 300 заказов в год, или 25 заказов в месяц.

Салон состоит из приемного салона с двумя примерочными кабинами, раскройного и пошивочного цеха, кабинета директора, кабинета бухгалтера.

Салон размещается в арендованном помещении площадью 50 кв. м по адресу П. Дзержинского, 77. Арендная плата вносится ежемесячно на счет арендодателя и составляет 600 руб. в месяц за 1 кв. м или 3 тыс. руб. в месяц.

Организационно-правовая форма - Общество с ограниченной ответственностью. Общество учреждено двумя учредителями, внесшими учредительный взнос равными долями в сумме 25 тыс. руб. каждый. Таким образом уставный капитал общества составляет 50 тыс. руб.

Штат салона состоит из 10 человек Рис. 1):

§ руководители: директор, главный бухгалтер;

§ персонал: художник-модельер, 2 закройщика, 4 швеи, уборщица.

Рис. 1. Организационная схема управления салоном

Директор, он же администратор, занимается кадрами (приемом, увольнением), координирует работу персонала, осуществляет заготовительно-сбытовую деятельность.

Главный бухгалтер ведет бухгалтерский учет всей организации по всем участках в соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету и отчетности (начисление и уплата налогов, расчеты по заработной платы, ведение регистров бухгалтерского учета и т.д.).

Художник-модельер приемного салона занимается непосредственно обслуживанием клиентов: прием и оформление заказов, снятие мерок, утверждение эскиза модели, прием и оформление материалов на изготовление заказов, передача условий заказа закройщику, проведение примерки, уточнение по фигуре заказчика, передача изделия заказчику, прием оплаты.

Закройщик создает конструкцию по измерениям фигуры заказчика, изготавливает лекала, производит раскрой ткани и подготовку к примерке, контролирует качество на всех стадиях обработки.

Швея производит соединение всех конструктивных линий изделия, контролирует качество. Уборщица ежедневно перед открытием салона (до 10.00) производит влажную уборку производственных помещений и приемного салона. Оплата труда в организации производится на основании тарифных окладов, 25% премии к окладам в случае выполнения производственных показателей, районного коэффициента, действующего на территории Новосибирской области, равного 25% (таблица 1). Заработная плата в соответствии с действующим законодательством выплачивается 2 раза в месяц. Все работники салона оформлены официально с записями в трудовую книжку и полным пакетом социальной защиты.

Таблица 1.3.1 Штатное расписание ООО " Сиб-Веста" на 2003 год

Наименование должности	Кол-во единиц, чел.	Оклад, руб.	Премия, 25%, руб.	Поясной коэффициент 25%, руб.	ФОТ в месяц, руб.	ФОТ в год, руб.
Директор	1	7 000	1 750	2 188	10 938	131 250
Главный бухгалтер	1	6 500	1 625	2 031	10 156	121 875
Художник-модельер	1	5 000	1 250	1 563	7 813	93 750
Закройщик	2	7 000	1 750	2 188	10 938	131 250
Швея	4	14 000	3 500	4 375	21 875	262 500
Уборщица	1	2 500	625	781	3 906	46 875
Итого	10	42 000	10 500	13 125	65 625	787 500

Для организации производственного процесса используется следующее оборудование:

универсальная машина 1022 класса "ОЗЛМ" в количестве 4 машин в комплекте со столом по цене 2 тыс. руб. за единицу;

§ специальная машина 51-А класса "ОЗЛМ" в количестве 1 единицы стоимостью 1,5 тыс. руб.;

§ утюг "Ровента" с паром для внутрипроцессных операций в количестве 2 штук стоимостью 600 руб. за единицу;

§ утюжильный стол в количестве 2 штук по цене 150 руб. за единицу;

§ утюжильная колодка в количестве 1 единицы стоимостью 80 руб.;

§ манекен в количестве 2 штук стоимостью 500 руб. за единицу.

2. События после отчетной даты и их влияние на отчетность

2.1 Оценка существенности событий после отчетной даты и их последствий

Существенность событий после отчетной даты следует определять исходя из общих требований бухгалтерской отчетности, поскольку ПБУ 7/98 не устанавливает специальных критериев для определения существенности. Согласно пункту 4 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н [3], показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Организации самостоятельно решают вопрос о том, является ли данный показатель существенным, в зависимости от оценки его характера и конкретных обстоятельств возникновения. Указанные методические рекомендации предлагают считать существенными суммы, отношение которых к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Такой критерий существенности не является обязательным, и организации могут применять критерии, отличные от вышеназванного.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 7/98 [2], все существенные события после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от того, являются ли их последствия благоприятными или нет. Указанное положение можно трактовать как необходимость непредвзятого подхода к оценке существенности условных фактов хозяйственной деятельности или событий после отчетной даты (соблюдение принципа нейтральности при составлении отчетности).

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 7/98 [2], последствия событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности должны быть оценены в денежном выражении. Если оценить последствия указанных фактов и событий в денежном выражении невозможно, то организация должна указать на это в пояснительной записке.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации.

При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

ПБУ 7/98 подразделяет события после отчетной даты на события, свидетельствующие об условиях, которые существовали до даты баланса, и события, создающие специфические условия, которые возникли после даты баланса (таблица 2.1.1).

Таблица 2.1.1. Примеры событий после отчетной даты

Вид события после отчетной даты	Примеры
1. События, которые свидетельствуют о положении, существовавшем на дату составления баланса	объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом (если по состоянию на отчетную дату уже осуществлялась процедура банкротства); получение после отчетной даты информации об устойчивом и существенном снижении стоимости активов и долгосрочных финансовых вложений организации; получение от страховой организации сведений об уточнении размеров страхового возмещения; обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или фактов нарушения законодательства, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности и др.
2. События, указывающие на положение, которое возникло после даты составления баланса	принятие решения о реорганизации организации; крупные сделки; приобретение предприятия как имущественного комплекса; реконструкция; прекращение существенной части основной деятельности организации; принятие решения об эмиссии ценных бумаг и др.

Процедуры, направленные на выявление событий после отчетной даты, следует проводить как можно ближе к дате составления бухгалтерской отчетности для обеспечения соблюдения предпосылки полноты. При этом особое внимание должно быть уделено выявлению условных убытков, так как даже в самых успешно управляемых предприятиях условный убыток, который требует оценки, может быть упущен из виду. Для этого должны быть получены такие документы как договоры, протоколы, акты и др., проведена беседа с руководством, направлены запросы наиболее крупным покупателям, поставщикам, кредиторам и юристу (юридической фирме). Часть информации о событиях после отчетной даты можно получить в ходе составления баланса и проведения процедур закрытия отчетного периода.

Чтобы упорядочить сбор информации, бухгалтер может провести опросы (таблицу 2.1.2) и предложить ответственным сотрудникам в письменной форме ответить на вопросы.

Таблица 2.1.2. Примерный план опросов

Контактное лицо	Примерный круг вопросов	Комментарий
Руководитель организации	планируются ли какие-нибудь шаги по реализации активов или производственных единиц, планируются ли какие-нибудь мероприятия по выпуску новых акций, реорганизации или ликвидацию организации или ее структурных подразделений, существенному сокращению штата; предпринимались ли меры по страхованию сфер деятельности организации, связанных с высоким риском или непредвиденным обстоятельствам; имеются ли риски непогашения задолженности перед крупными кредиторами (покупателями, поставщиками), а также задолженности по полученным кредитам (займам); существует ли вероятность расторжения договорных отношений с контрагентами, которая может привести к существенным потерям; какова вероятность изменения договорных отношений с контрагентами в сторону ухудшения положения организации и др.	Опрос руководства должен содержать наиболее широкий круг вопросов, некоторые из которых впоследствии будут либо переадресованы соответствующим ответственным исполнителям, либо оформлены как запросы
Юрисконсульт	существуют ли на дату опроса судебные разбирательства с участием организации; какова вероятность неблагоприятного исхода указанных разбирательств; каковы наиболее вероятные величины потенциальных убытков; существуют ли разбирательства, по которым организация с большой вероятностью получит возмещения; как оценивается риск предъявления претензий к организации со стороны контрагентов, персонала и государственных органов; имеются ли факты нарушения действующего законодательства, которые могут привести к наложению существенных штрафных санкций; каковы возможности получения или уплаты штрафных санкций по условиям хозяйственных договоров, имеются ли гарантии, выданные в пользу третьих лиц и какова вероятность выплат по таким гарантиям; выступает ли организация поручителем и какова вероятность выплат по договорам поручительства	Опрос юриста следует дополнить анализом документации, связанной с судебными разбирательствами, претензиями и требованиями. Сведения о незаявленных разбирательствах должны быть запротоколированы
Руководители служб (цехов, отделов)	имеются ли основания полагать, что в ближайшее время произойдет существенное повышение цен на сырье (комплектующие, оборудование), используемые организацией; возможно ли существенное повышение цен (тарифов) на перевозки (коммунальные услуги, связь); возможно ли резкое падение цен на продукцию (работы, услуги), предлагаемые организацией; существуют ли условия, свидетельствующие о необходимости расформирования или существенного сокращения соответствующей службы (департамента).	Опрос имеет целью уточнение информации об отдельных событиях после отчетной даты, для оценки последствий которых необходимы специальные знания или информация
Руководители структурных подразделений	каковы тенденции продаж и расходов подразделения; имеются ли негативные изменения в условиях функционирования подразделения; имеют ли место тенденции, ставящие под угрозу функционирование подразделения; имеются ли основания ожидать проведения регулирования со стороны государства, приводящего к затруднению оборота средств между организацией и подразделением	Опрос руководителей структурных подразделений позволяет выявить особенности хозяйственной деятельности таких подразделений, обусловленные неоднородностью окружающей экономико-политической среды

Главный бухгалтер должен проанализировать ответы на запросы, протоколы устных опросов и сводный документ по событиям после отчетной даты. Необходимо отметить, что как определение наличия событий после отчетной даты, так и оценка их последствий со стороны сотрудников организации могут быть субъективными, поэтому полагаться только на результаты опросов не следует. На основе полученной информации должно быть принято решение о признании или раскрытии информации о событиях после отчетной даты

ПБУ 7/98 использует термин "признание", подразумевая отражение последствий событий после отчетной даты на счетах бухгалтерского учета, а термин "раскрытие" - в случае отражения информации об указанных объектах только в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

В случае принятия решения о признании, последствия событий после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете организации заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годового отчета. Согласно п. 16 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н [3], организация может раскрыть информацию путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке. Порядок раскрытия событий после отчетной даты детально регламентирован. Согласно пункту 11 ПБУ 7/98, информация о событиях после отчетной даты, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты (условного факта) и оценку его последствий в денежном выражении. Если невозможно оценить последствия указанного события или факта в денежном выражении, то организация должна указать на это.

В пояснительной записке следует также привести соответствующие расчеты, достоверность которых должна быть подтверждена. Для этого, скорее всего, организации потребуется помощь аудитора.

Отражение в учете и отчетности последствий событий после отчетной даты означает, что большее внимание уделяется принципам полезности, уместности и своевременности учетных данных: информация, отражаемая в отчетности, должна влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или уточнять сделанные ранее оценки. Таким образом, организация по своему решению может увеличить или уменьшить для себя порог существенности, по сравнению с показателем, установленным в пункте 4 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. В качестве критерия для определения существенности события после отчетной даты организация, в рамках разрабатываемой ею учетной политики, может установить:

§ общий итог баланса;

§ значение соответствующей статьи годового баланса или показателя отчета о прибылях и убытках.

Посредством отражения в годовой финансовой отчетности событий после отчетной даты, с учетом критерия существенности, пользователи получают возможность увидеть финансовое состояние организации не на дату ее составления, а на дату подписания. Однако следует понимать, что при любом критерии, установленном организацией для определения существенности, всегда останутся события, которые окажутся меньше параметров данного критерия. В указанном обстоятельстве проявляется относительность критерия существенности.

2.2 Отражение в учете и бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты первого вида

В бухгалтерской отчетности должны быть отражены условные обязательства I вида - события, которые свидетельствуют о положении, существовавшем на дату составления баланса. По ним на счетах бухгалтерского учета создаются резервы.

По состоянию на 31.12.2002 организация "Сиб-Веста" вовлечена в судебное разбирательство в связи с несвоевременным исполнением обязательств перед кредитором. По оценкам юридических консультантов организации, по итогам судебного разбирательства организации с большой вероятностью предстоит удовлетворить иск кредитора и уплатить требуемый штраф за просрочку платежа. Данное условное обязательство оценено в 50 000 руб.

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" [4] штрафы, пени и неустойки относятся к внереализационным расходам организации. Создание данного резерва вследствие возникновения условного обязательства будет отражено в бухгалтерском учете записью:

Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы/Прочие расходы" Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" - 50 000 руб.

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на продажу товара.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически, а на конец года обязательно, проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов ведется по отдельным резервам.

Единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может даже стать причиной убытка.

Для равномерного включения расходов в затраты на производство и продажу и создаются резервы предстоящих расходов.

Создавать резервы по событиям после отчетной даты или нет, организация решает сама. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике. Величина резервируемых на те или цели сумм организация рассчитывает самостоятельно.

Суммы резервов предстоящих расходов относятся на те счета бухгалтерского, на которых должны учитываться резервируемые затраты.

В случае неблагоприятного решения суда по поводу кредиторской задолженности, а скорее всего это будет именно так, организация понесет расходы в сумме 50 000 руб., под которые был создан резерв. В этом случае в бухгалтерском учете необходимо будет сделать запись:

Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 50 000 руб. - отражены фактические затраты, для которых ранее был образован резерв.

В случае решения суда о взыскании меньшей суммы в пользу кредитора, сформированный резерв будет использован не полностью, в этом случае в бухгалтерском учете на образовавшуюся сумму необходимо сделать запись:

Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы/Прочие доходы" - списана сумма неиспользованного резерва.

Если суммы резерва не хватит на выплаты по решению суда, расходы следует отразить:

Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы/Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям" - отражено превышение суммы неустойки, уплаченной кредитору над величиной резерва.

В учетной политике рассматриваемой организации отображено применение счета 96 для следующих хозяйственных операций:

Таблица 2.2.1 Типовые проводки по счету 96 "Резервы предстоящих расходов"

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Расходы на устранение внешнего брака списаны за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание	96	28
С расчетного счета оплачены различные расходы за счет ранее созданного резерва	96	51
Начислен единый социальный налог с сумм оплаты труда, начисленных за счет ранее созданного резерва (при выполнении ремонтных работ, при оплате отпусков)	96	69
Начислены отпускные суммы за счет ранее созданного резерва	96	70
Стоимость услуг сторонних организаций списана за счет ранее созданных резервов	96	76
Сумма созданного резерва предстоящих расходов, не использованная в течение отчетного периода, включена в состав прочих доходов организации	96	91-1
Часть расходов будущих периодов списана за счет ранее созданного резерва	96	97
Сумма неиспользованного резерва предстоящих расходов списана в результате чрезвычайных обстоятельств	96	99
Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в затраты основного производства	20	96
Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в состав общепроизводственных расходов	25	96
Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в состав общехозяйственных расходов	26	96
Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в расходы на продажу	44	96
Сформирован резерв на выплату неустойки поставщикам	91-2	96
Резерв предстоящих расходов начислен за счет расходов будущих периодов	97	96

2.3 Раскрытие в пояснительной записке событий после отчетной даты второго вида

Информация об условных обязательствах II вида - события, указывающие на положение, которое возникло после даты составления баланса, подлежит раскрытию в пояснительной записке.

В пояснительной записке раскрывается информация о событиях после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Согласно п. 11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфином России от 28.06.2000 № 60н [3], при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность. В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Исходя из принципа осмотрительности, условная прибыль не отражается в бухгалтерском учете и отчетности организации. Информация об условной прибыли расшифровывается в пояснительной записке, если вероятность ее получения велика.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (таблица 2.3.1, 2.3.2) должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

§ юридический адрес организации:

§ основные виды деятельности;

§ среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

§ состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При отступлении от правил, предусмотренных стандартом, существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Таблица 2.3.1 Баланс ООО "Сиб-Веста" на 01.01.2003

АКТИВ	Код стр.	На начало года тыс. руб.	На конец Года тыс. руб.
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04,05)	110	25	25
в том числе:
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслу-	111
живания), иные аналогичные с перечисленными
права и активы
организационные расходы	112	25	25
деловая репутация организации	113
Основные средства (01, 02, 03)	120	42	42
в том числе:
земельные участки и объекты природопользования	121
здания, сооружения, машины и оборудование	122	42	42
Незавершенное строительство (07,08,61)	130
Доходные вложения в материальные ценности	135	0	0
в том числе:имущество для передачи в лизинг	136
имущество, предоставляемое по договору проката	137
Долгосрочные финансовые вложения (06,82)	140	0	0
в том числе:
инвестиции в дочерние общества	141
инвестиции в зависимые общества	142
инвестиции в другие организации	143
займы,предоставленные организациям на срок
более 12 месяцев	144
прочие долгосрочные финансовые вложения	145
Прочие внеоборотные активы	150	0	0
ИТОГО по разделу I	190	75	75
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	12	55
в том числе:
сырье,материалы и другие аналогичные
ценности (10,14,15,16)	211	2	52
животные на выращивании и откорме (11)	212
затраты в незавершенном производстве
(издержках обращения) (20,21,23,29,30,36,44)	213	10	3
готовая продукция и товары для
перепродажи (14,15,16,20,41,42,43)	214
товары отгруженные (45)	215
расходы будущих периодов (97)	216
прочие запасы и затраты	217	0	0
Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям (19)	220	20	23
Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	2	4
в том числе:
покупатели и заказчики (62,63,76)	231
векселя к получению (62)	232
задолженность дочерних и зависимых обществ (76)	233
авансы выданные (60,76)	234
прочие дебиторы	235	2	4
Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	0	0
в том числе:
покупатели и заказчики (62,63,76)	241
векселя к получению (62)	242
задолженность дочерних и зависимых обществ (76)	243
задолженность участников (учредителей) по
взносам в уставный капитал (75)	244
авансы выданные (60,76)	245
прочие дебиторы	246
Краткосрочные финансовые вложения (58,59,81)	250	0	0
В том числе:
займы, предоставленные организациям на срок менее 12 мес.	251
собственные акции, выкупленные у акционеров (81)	252
прочие краткосрочные финансовые вложения	253
Денежные средства	260	38	53
в том числе:
касса (50)	261	14	13
расчетные счета (51)	262	24	40
валютные счета (52)	263
прочие денежные средства (55,57)	264
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	72	135
БАЛАНС (сумма строк 190+290)	300	147	210
ПАССИВ	Код	На начало года	На конец года
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80)	410	100	100
Добавочный капитал (83)	420	5	5
Резервный капитал (82)	430	0	0
в том числе:
резервы, образованные в
соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии
с учредительными документами	432
Фонд социальной сферы (84)	440	0	0
Целевые финансирование и поступления (86)	450	0	0
Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)	460	36	8
Непокрытый убыток прошлых лет (84)	465
Нераспределенная прибыль отчетного года (99)	470
Непокрытый убыток отчетного года (99)	475
ИТОГО по разделу III	490	141	113
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (67)	510
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению более
через 12 месяцев после отчетной даты	511
прочие займы, подлежащие погашению более
чем через 12 месяцев после отчетной даты	512
Прочие долгосрочные пассивы	520	0	0
ИТОГО по разделу IV.	590	0	0
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (66)	610
в том числе:
кредиты банков,подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	611
займы,подлежащие погашению в течение 12 месяцев	612
после отчетной даты
Кредиторская задолженность	620	6	47
в том числе:
поставщики и подрядчики (60,76)	621	4	44
векселя к уплате (60)	622
задолженность перед дочерними и
зависимыми обществами (76)	623
задолженость перед персоналом организации (70)	624	2	3
задолж.перед госуд.внебюджетными фондами(69)	625
задолженность перед бюджетом (68)	626
авансы полученные (62)	627
прочие кредиторы	628
в том числе: поставщики и подрядчики (60,76)	621
задолженность перед персоналом (70)	624
задолженность перед госуд.внебюдж.фондами (69)	625
задолженность перед бюджетом (68)	626
Задолж. участникам (учредителям) по выплате доходов (70,75)	630
Доходы будущих периодов (98)	640
Резервы предстоящих расходов (96)	650		50
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V.	690	6	97
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)	700	147	210

Отчет о прибылях и убытках ООО "Сиб-Веста" за 2002 год

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей	010	1153	1033
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	997	901
Валовая прибыль	029	156	132
Коммерческие расходы	030	96	84
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж (стр. 010 - 020 - 030 - 040)	050	60	48
II. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090
Прочие операционные расходы	100
III. Внереализационные доходы и расходы
Прочие внереализационные доходы	120
Прочие внереализационные расходы	130	50
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 050+060-070+080+090-100+120-130)	140	10	48
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	2,4	12
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	7,6	36
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы	170
Чрезвычайные расходы	180
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток)
отчетного периода (стр. 160+170-180)	190	7,6	36

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности за 2002 год

Основными видами деятельности в соответствии с Уставом ООО "Сиб-Веста" являются:

§ крой женской одежды по индивидуальным заказам: платья, костюмы, блузы;

§ пошив женской одежды по индивидуальным заказам: платья, костюмы, блузы;

§ подгонка женской одежды по фигуре: платья, костюмы, блузы;

§ продажа женской одежды: платья, костюмы, блузы;

§ изготовление аксессуаров к женской одежде;

§ продажа аксессуаров к женской одежде;

§ конструкторские разработки для пошива модной женской одежды по индивидуальным заказам.

Размер уставного капитала в 2002 года составлял 100 тыс. рублей.

Учредителями ООО "Сиб-Веста" являются граждане Российской Федерации:

Сибирцев Виталий Викторович - 50%;

Весталкин Георгий Семенович - 50%.

Данные об инвестиционной деятельности организации

Инвестиционная деятельность обществом не ведется

Основные средства

На начало года балансовая стоимость основных средств оставляла 42 тыс. руб., движений основных средств в отчетном периоде не было, балансовая стоимость на конец года 42 тыс. руб.

Стоимость 4-х машин 1022 класса "ОЗЛМ"	12 000 руб.
Стоимость машины 51-А класса "ОЗЛМ"	3 500 руб.
Стоимость ПЭВМ	16 500 руб.
Стоимость принтера	10 000 руб.

Товарно - материальные ценности

На начало отчетного года на балансе организации сумма "Запасов" составила 12 тыс. руб., в их числе:

сырье и материалы - 2 тыс. руб.

незавершенное производство - 10 тыс. руб..

За 2002 год приобретено материалов на сумму 108 тыс. рублей. Отпущено в производство за 2002 год материалов на сумму 56 тыс. рублей.

Остаток на конец отчетного периода 52 тыс. рублей.

Дебиторская и кредиторская задолженность

Размер дебиторской задолженности на начало отчетного года составил 2 тыс. рублей, которая возникла вследствие несвоевременного отчета подотчетного лица.

На конец года дебиторская задолженность составила 4 тыс. руб. Данная сумма была выдана в конце года в подотчет на приобретение фурнитуры для костюмов.

Рост дебиторской задолженности обусловлен ростом цен на фурнитуру.

События после отчетной даты

По состоянию на 31.12.2002 организация "Сиб-Веста" вовлечена в судебное разбирательство в связи с несвоевременным исполнением обязательств перед кредитором. По оценкам юридических консультантов организации, по итогам судебного разбирательства организации с большой вероятностью предстоит удовлетворить иск кредитора и уплатить требуемый штраф за просрочку платежа. Данное условное обязательство оценено в 50 000 руб.

Для выполнения постановления суда при неблагоприятном исходе создан резерв предстоящих расходов в сумме 50 тыс. руб.

Финансовые результаты

Выручка от реализации продукции, работ услуг на конец отчетного периода составила 1153 тыс. рублей, за прошлый год выручка составила 1033 тыс. рублей.

За 2002 год по видам деятельности:

пошив легкого платья из материала заказчика - 293 тыс. руб.

пошив женского костюма - 494 тыс. руб.

пошив женских блуз - 323 тыс. руб.

продажа аксессуаров - 43 тыс. руб.

Признанные расходы по бухгалтерскому учету проданных товаров на конец отчетного периода составила - 1143 тыс. рублей, в том числе: Расходы по осуществлению основной деятельности 1093 тыс. рублей;

События после отчетной даты 50 тыс. рублей;

Налог на прибыль составил 2,4 тыс. рублей.

Чистая балансовая прибыль Компании за 2002 год составила - 7,6 тыс. рублей, что меньше чем за 2001 год в 4,7 раза. Данное уменьшение обусловлено созданием резерва предстоящих расходов по событиям после отчетной даты.

Расходы за счет прибыли не производились.

Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности

Платежеспособность организации выступает в качестве внешнего проявления финансовой устойчивости, сущностью которой является обеспеченность оборотных активов долгосрочными источниками формирования.

Для оценки платежеспособности организации используются три относительных показателя, различающиеся набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Мгновенную платежеспособность организации характеризует коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстрореализуемых в случае надобности.

Платежеспособность организации с учетом предстоящих поступлений от дебиторов характеризует коэффициент уточненной (текущей) ликвидности. Он показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности

Прогнозируемые платежные возможности организации при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов отражает коэффициент покрытия:

При нормальном ограничении показателя 2, полученный показатель 2,8 показывает положительную тенденцию. Данная ситуация достигнута за счет пополнения реального собственного капитала организации и сдерживания роста внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности.

Таким образом, прогноз платежеспособности организации на относительно отдаленную перспективу имеет положительное значение.

Главный бухгалтер Л.В. Севостьянова

Заключение

Обобщая изложенное, можно сделать вывод о сложности отражения в учете и отчетности событий после отчетной даты, необходимости проведения разработанного комплекса взаимосвязанных процедур, выполнение которых требует высокого профессионального уровня сотрудников бухгалтерии.

Следует отметить, что законодательством РФ по бухгалтерскому учету каких-либо санкций за неотражение событий после отчетной даты не предусмотрено. Основной причиной сложившейся ситуации, по-видимому, является отсутствие налоговых последствий указанных учетных процедур. В условиях, когда основной целью ведения учета и составления отчетности является удовлетворение запросов налоговых органов, бухгалтеры склонны считать отражение событий после отчетной даты необязательными процедурами. Собственники и иные заинтересованные пользователи отчетности, как правило, получают информацию о событиях после отчетной даты из отчетов исполнительных органов организации, и тем самым не стимулируют процесс внедрения в учетную практику положений ПБУ 7/98.

Однако отражение в учете и отчетности последствий событий после отчетной даты означает, что большее внимание уделяется принципам полезности, уместности и своевременности учетных данных: информация, отражаемая в отчетности, должна влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или уточнять сделанные ранее оценки.

В данной работе определено:

назначение и понятие событий после отчетной даты, их влияние на бухгалтерскую отчетность. При этом установлены 2 вида: события, которые свидетельствуют о положении, существовавшим на дату составления баланса, и события, указывающие на положение, которое возникло после даты составления баланса:

§ исследовано нормативное регулирование событий после отчетной даты;

§ выявлено влияние событий после отчетной дачи на бухгалтерскую отчетность организации;

§ рассмотрено отражение событий после отчетной даты в учете и бухгалтерской отчетности. При этом установлен счет 96 "Резервы предстоящих расходов", на котором учитываются события после отчетной даты.

Следовательно, поставленные в данной работе задачи выполнены, и цель достигнута.

Библиографический список

событие отчетный бухгалтерский счет

1. Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ

2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) Министерство финансов Российской Федерации Приказ от 25 ноября 1998 г. N 56н

3. О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации Министерство финансов Российской Федерации Приказ от 28 июня 2000 г. N 60н