Учет материалов на производстве

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Введение

2. Классификация материалов

3. Оценка материалов

4. Документальное оформление движения материалов

5. Принципы учета заготовления и приобретения материалов

6. Учет расхода материалов и списания их в издержки производства

7. Расчетная часть

8. Список использованной литературы



1. Введение

Для изготовления продукции используется сырье, материалы, топливо и другие предметы труда. В процессе производства они подвергаются технологической обработке, полностью потребляются и их стоимость за один производственный цикл полностью переносится на готовый продукт. Поэтому предметы труда относят к оборотным средствам (их стоимость быстро оборачивается). В себестоимости готовой продукции материальные затраты составляют большой удельный вес. В некоторых отраслях производства он составляет до 90% всех затрат на производство.

Кроме предметов труда в качестве материалов учитываются средства производства, служащие менее 1 года. Их приходится приобретать часто и в значительных количествах и в силу их недолгого использования их стоимость также достаточно быстро переносится на готовую продукцию.



2. Классификация материалов

Современное предприятие использует много видов различных материалов. Поэтому для их учета необходима группировка по определенным признакам. Все материалы классифицируются в учете по назначению и роли в процессе производства, а также по техническим свойствам.

По назначению и роли в производстве различают следующие виды материалов.

Сырье и материалы. К сырью относят продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства, поступающие в переработку (руда, хлопок, молоко). Материалами считают продукты, прошедшие предварительную промышленную обработку (металл, ткани). Материалы делятся на основные, образующие физическую основу изготовляемой продукции (металл - для машин, доски - для мебели) и вспомогательные, которые придают продукции особые качества (краски), потребляются средствами труда (смазочные, охлаждающие), используются для содержания помещения в чистоте, а также на канцелярские цели.

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали. Они требуют обработки или сборки.

Топливо - это материалы, предназначенные для выработки энергии, отопления зданий, эксплуатации транспортных средств (уголь, дрова, нефтепродукты, газ).

Тара и тарные материалы (для изготовления тары и ее ремонта).

Запасные части - детали, изготовляемые или приобретаемые предприятием для замены изношенных частей и ремонта основных средств.

Прочие материалы - отходы производства (обрубки, обрезки, стружка, лоскут), отходы от утилизации неисправимого брака, материальные ценности, полученные от списания основных средств (металлолом).

Строительные материалы (для строительных и монтажных работ).

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Специальная оснастка и специальная одежда на складе

Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

Эта классификация используется для организации бухгалтерского учета материальных ресурсов: на каждую группу открывается отдельный субсчет счета 10 "Материалы".

Для использования в оперативном учете указанная классификация дополняется классификацией по техническим свойствам. Здесь обычно выделяют особые группы, например, черные металлы, цветные металлы, трубы и т.д., учитывая отраслевые особенности предприятия. В группах можно выделить подгруппы, в которых приводится перечень наименований материалов с их технической характеристикой.

На основании классификации разрабатывается систематизированный перечень используемых материалов, в которых материалы приводятся по группам, подгруппам и наименованиям, и каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер, который включает номер группы (1 знак), номер подгруппы (1 знак), вид материала (2 знака), характеристику материала (3 знака). В номенклатуре указываются также единицы измерения, их шифры, учетная цена материалов.

3. Оценка материалов

В учете можно применять различные способы оценки материалов. В текущем учете материалы должны оцениваться по фактической себестоимости их приобретения и заготовления, по которым они показываются в балансе и включаются в издержки производства. Поэтому, в какой бы оценке они ни учитывались, их фактическую себестоимость приходится вычислять всегда.

Фактическая себестоимость материалов включает все расходы на их приобретение и заготовление (стоимость по покупной цене, транспортно-заготовительные расходы). Фактическая себестоимость определяется по счетам поставщиков и расчетным документам. При этом материалы могут списывать в издержки по мере их поступления и отпуска в календарном порядке (метод ФИФО), в обратном порядке (метод ЛИФО) или по средней фактической себестоимости, сложившейся в течение месяца. Однако этот способ оценки имеет существенный недостаток - фактическая себестоимость поступивших материалов чаще всего можно вычислить только по окончании месяца, когда определяются все расходы, связанные с их приобретением. При обширной номенклатуре материалов и приобретении материалов у многих поставщиков это задерживает их оценку в текущей учетной работе.

Другим способом является оценка материалов в текущем учете по неизменным (постоянным) учетным ценам (планово-расчетным ценам). В условиях рыночной экономики покупная цена часто меняется. Рекомендуется использовать в качестве твердой оценки материалов их планово-расчетную себестоимость. Она определяется предприятием на квартал или год и складывается из предполагаемой покупной стоимости материалов и предполагаемых расходов на их заготовление и доставку. По этой планово-расчетной цене предприятие и оценивает материалы в первичной документации по мере поступления. Поскольку фактические затраты на приобретение материалов могут оказаться больше или меньше планово-расчетной себестоимости, в учете отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости материалов от их учетных цен (перерасход или экономия). При обособленном учете отклонений фактическая себестоимость материалов определяется путем суммирования их стоимости по учетным ценам плюс перерасход или минус экономия по материалам, поступившим в текущем месяце.

При учете материалов по фактической себестоимости приобретения для определения себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, применяются методы, соответствующие международным стандартам - методы ФИФО и ЛИФО.

По методу ФИФО израсходованные материалы оценивают сначала по себестоимости первой закупленной партии, затем по себестоимости второй партии и т.д., независимо от того, из какой партии израсходованы материалы. По методу ЛИФО вначале списывают материалы в оценке по себестоимости последней закупленной партии месяца, затем - по себестоимости предшествующей ей партии и т.д., пока не будут списаны все израсходованные за месяц материалы.

Пример.

	Количество единиц	Цена за единицу	Сумма
Остаток на начало месяца	200	10	2000
Поступило за месяц:
1	300	10	3000
2	200	12	2400
3	400	15	6000
Расход за месяц	1000

По данным из таблицы определить остаток (в денежном выражении) на конец месяца.

Метод средней фактической заготовительной себестоимости.

а) Общая стоимость материалов за месяц = 2000 + 3000 + 2400 + 6000 = 13400 руб.

б) Общее количество поступивших материалов с остатком на начало месяца = 200 + 300 + 200 + 400 = 1100 ед.

в) Средняя фактическая стоимость единицы = 13400/1100=12,188 руб.

г) Фактическая себестоимость израсходованных за месяц материалов = 1000 * 12,188 = 12188 руб.

д) Фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца = 100 * 12,188 = 1212 руб.

Метод ФИФО.

а) Общая стоимость поступивших за месяц материалов и остаток=13400 руб.

б) Расход материалов за месяц: остаток и 1 партия=500*10=5000 руб.; 2 партия=200*12=2400 руб.;3 партия=300*15=4500 руб. Итого расход=1000 ед. на сумму 11900 руб.

в) Фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца=100*15=1500 руб. (по цене 3 партии).

Метод ЛИФО.

а) Общая стоимость поступивших за месяц материалов с остатком на начало месяца=13400 руб.

б) Расход материалов за месяц: 3 партия=400*15=6000 руб.; 2 партия=200*12=2400 руб.; 1 партия и остаток=400*10=4000 руб. Итого расход=1000 ед. а сумму 12400 руб.

в) Фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца=100*10=1000 руб. (по цене остатка на начало месяца).

В условиях инфляции и непрерывного роста цен метод ФИФО приводит к занижению себестоимости и завышает себестоимость остатка материалов на конец месяца. Метод ЛИФО в этих же условиях завышает себестоимость изготовленной продукции и занижает фактическую себестоимость остатка материалов на конец месяца.

4. Документальное оформление движения материалов

Документирование поступления материалов зависит от источников их получения - от поставщиков, от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет, от своего производства (отходы), от оприходования излишков, выявленных инвентаризацией.

На все материалы, поступающие со стороны, на складе предприятия составляется приходный ордер. В том случае, когда количество и качество поступивших материалов соответствует данным, указанных в документах поставщика, приемку разрешается оформлять штампом (с реквизитами приходного ордера) на документах сопровождения поставщика. При выявлении расхождений данных счета поставщика и фактически поступивших материалов составляется акт о приемке материалов. При составлении акта должны участвовать представитель поставщика, его доверенное лицо или представитель сторонней организации (эксперт). Без этого возможные претензии к поставщику не принимаются. Материалы, поступающие от своих цехов, оформляются накладными на внутреннее перемещение.

Во всех приходных документах указывается, от кого поступил материал, на какой склад, номенклатурный номер, наименование, количество, цена, сумма поступивших материалов, кто сдал и кто принял, дата и номер документа.

Со склада материалы отпускаются в производство на изготовление продукции, в переработку на другие предприятия, для реализации на сторону, для безвозмездной передачи другим предприятиям, для внутреннего перемещения на другие склады. Основным видом расхода материалов является отпуск на производство продукции. Отпуск материалов систематического потребителя оформляется лимитно-заборными картами. Они выписываются отделом снабжения на один или несколько наименований материалов, используемых на производство одного вида продукции с одного склада.Лимитная карта выписывается на 10-15 дней или месяц в двух экземплярах (первый хранится на складе, второй - в цехе-получателе). При получении материала представитель цеха расписывается в карте склада, а кладовщик - в карте цеха, что подтверждает отпуск и контроль.

Материалы, потребляемые нерегулярно, оформляется требованиями. Требованиями также оформляется отпуск материалов на замену, а также сверхлимитный отпуск.

Отпуск материалов на сторону оформляется накладной или приказом-накладной. При вывозе автотранспортом материалов составляется товарно-транспортная накладная типовой формы.

В расходных документах указывается номенклатурный номер, номер склада материалов, через кого отпущен материал, на какие цели(вид продукции, статья затрат), цех-получатель, количество (затребовано и отпущено).

На складе ведется количественный сортовой учет материалов. Для этого бухгалтерия открывает карточку складского учета на каждый номенклатурный номер материала. Карточки регистрируется в специальном реестре. В карточке указываются номер склада, место хранения, характеристики материала, нормы запаса и данные о движении материалов. По окончании месяца кладовщик переносит остатки из карточек в ведомость остатков материалов на складе.

Бухгалтер материального отдела бухгалтерии регулярно проверяет правильность записей в карточках складского учета и подтверждает это своей подписью в последней графе карточки. Одновременно кладовщик сдает, а бухгалтер принимает приходно-расходные документы на материалы, составляются реестры по каждому складу. По данным реестров и приложенных к ним первичных документов бухгалтерия составляет накопительные ведомости по приходу и расходу материала за месяц.

5. Принципы учета заготовления и приобретения материалов

Для учета материалов предусмотрены 3 счета: 10 "Материалы",15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"; 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Предприятия могут вести учет материалов с применением и без применения счетов 15 и 16.

Первый вариант (с применение 15 и 16 счетов). В условиях рыночной экономики предприятия приобретают материалы на товарных биржах, на основе прямых связей с поставщиками. На основании торговых сделок и договоров поставщики отгружают материалы покупателю и выписывают ему счет-фактуру, сертификаты на качество, платежное требование-поручение, документы по отгрузке. В счет-фактуру поставщика включаются стоимость материалов по покупной цене, транспортные расходы, сумма НДС.

Документы поставщика поступают в отдел снабжения предприятия, где регистрируются в журнале поступающих грузов, проверяется соблюдение условий поставки и принимается решение об оплате или отказе от оплаты. В случае предварительной оплаты (выданного аванса) материалы оплачиваются покупателем до отгрузки их поставщикам. Транспортные документы передаются экспедитору для получения груза, а счета-фактуры и платежные документы - бухгалтерии и складу для приемки ценностей.

При учете материалов по учетным ценам на всю сумму акцептованных счетов делаются следующие проводки:

Д 15 - К 60 - фактическая стоимость материалов, транспортных расходов;

Д 19.3 - К 60 - НДС, уплаченный поставщику.

Д 76.2 - К 60 - стоимость недостач, установленных при приемке материалов на складе и прочие фактические затраты.

По окончании месяца поступившие материалы оцениваются по учетным ценам и отражаются проводкой Д 10 - К 15 - учетные цены.

Если материалы поступили от подотчетных лиц, то может кредитоваться 71 счет.

Также в конце месяца путем сопоставления оборотов по дебету (фактическая себестоимость) и по кредиту (стоимость по учетным ценам) счета 15 определяются отклонения фактической себестоимости от стоимости материалов по учетным ценам (экономия или перерасход). Выявленные отклонения списывают на счет 16 (экономия - по кредиту, перерасход - по дебету). Счет 15 может иметь остаток на конец месяца - стоимость материалов, которые приняты к учету, но не поступившие на склад (материалы в пути).

Пример.

1. Принят к оплате счет на основные материалы;

Д 15 - К 60 - 178000 руб. - покупнаястоимость+стоимость транспортных расходов;

Д 19 - К 60 - 32040 руб.- налог на добавленную стоимость (НДС).

2. Перечислено с расчетного счета поставщикам за материалы:

Д 60 - К 51 - 210040 руб.

3. Приняты на склад предприятия материалы по учетным ценам:

Д 10 - К 15 - 223000 руб.

4. Списывается отклонение в стоимости материалов от учетных цен (экономия):

Д 15 - К 16 - 45000 руб.

На практике материалы могут поступать на предприятие раньше, чем поступит счет-фактура. Такие поставки считаются неотфактурованными. Поступившие материалы оцениваются по условным ценам, оформляются актом и приходуются Д 15 - К 60. После получения счета-фактуры эта запись сторнируется (повторяется красным цветом) и делается проводка на указанную в счете сумму.

Второй вариант (без применения счетов 15 и 16). Приобретение материалов оформляется проводками Д 10 - К 60, 71, 76 - сумма покупной стоимости; Д 19- К 60, 71, 76 - НДС.

Этот способ применяется и при учете материалов по учетным ценам. Отклонения учитываются здесь не на синтетических счетах, а в специальных регистрах текущего учета. Это менее эффективно.

При нарушении условий договора поставки поставщиком покупатель может отказаться от оплаты счета за материалы. По таким счетам поставщиков предприятие не делает никаких записей на балансовых счетах. Материалы, поступившие по этим счетам, предприятие обязано принять на ответственное хранение до распоряжения поставщика о последующем их использовании. Материалы, принятые на ответственное хранение, учитывают по дебету забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", на складе они хранятся отдельно от материальных ценностей предприятия, и их учет ведется в специальной книге. При возврате их поставщику или переадресации другому покупателю кредитуется счет 002, и делаются соответствующие пометки в книге.

Счета-фактуры являются основанием для начисления НДС. Они учитываются в Книге продаж у поставщика и Книге покупок у покупателя.Суммы НДС, уплаченные поставщикам за материалы, стоимость которых относится на издержки производства, возмещаются из бюджета проводкой Д 68 - К 19.

6. Учет расхода материалов и списания их в издержки производства

Приобретенные материалы предприятия используют на производственные и непроизводственные нужды. Расход материалов на производство включает их затраты:

на производстве выпускаемой продукции основных цехов;

на производство продукции вспомогательных цехов;

на содержание и ремонт оборудования и других основных средств;

на общецеховые и общехозяйственные цели;

на исправление производственного брака.

Расход материалов учитывается отдельно по каждому цеху и общехозяйственному подразделению. Списание израсходованных материалов осуществляется проводкой Д 20, 23, 25, 26 - К 10 в зависимости от целей затрат. Израсходованные материалы внутри каждого счета распределяются по видам продукции или статьям расходов.

Расход материалов на непроизводственные цели включает отпуск непромышленным хозяйствам предприятия (Д 29 - К 10), безвозмездную передачу другим предприятиям или продажу на сторону (Д 91 - К 10 - учитывается как расход), выбытие вследствие уничтожения в результате стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств (Д 99 - К 10 - за счет прибыли).

Все использованные материалы подлежат списанию по их фактической себестоимости. Если материалы оценивались по неизменным учетным ценам, то сначала списываются учетные цены, а потом в конце месяца относящиеся к ним отклонения. Для определения суммы отклонений, подлежащей списанию, определяется средний процент отклонений стоимости материалов от учетных цен, сложившихся за месяц. Для этого составляется следующий расчет. Пусть отклонения рассматриваются как экономия.

1. Сумма отклонений на начало месяца=2630 руб.

2. Сумма отклонений за текущий месяц=12600 руб.

3. Итого отклонений за месяц (16 счет)=15230 руб.

4. Остаток материалов на начало месяца в оценке по учетным ценам=50000 руб.

5. Поступило материалов за месяц=254600 руб.

6. Итого материалов за месяц (счет 10)=304600 руб.

7. Средний процент отклонений за месяц=(15230/304600)*100%=5%, т.е. 5% экономии.

8. Израсходовано материалов в производство в отчетном периоде по учетным ценам=120000 руб.

9. Сумма отклонений за израсходованные материалы=120000*(-0,05)=-6000 руб.

Сумма отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам, относящаяся к материалам, использованным в отчетном периоде, списывается со счета 16 на 20, 23, 25, 26. При перерасходе делается дополнительная проводка - Д 20, 23, 25, 26 - К 16. При экономии сторнируется отклонение - Д 20, 23, 25, 26 - К 16 (сторно) (со знаком минус).

Пример.

Отпущены со склада в производство основные материалы в оценке по учетным ценам:

ПроводкаСумма

на изделие АД 20 (изделие А) - К 1036000 руб.

на изделие БД 20 (изделие Б) - К 1054000 руб.

на содержание и ремонт оборудования основных цеховД 25 - К 10 7000 руб.

вспомогательным цехамД 23 - К 10 20000 руб.

общехозяйственным службамД 26 - К 103000 руб.

Итого: 120000 руб.

Списываются отклонения (сторно) согласно расчету:

ПроводкаСумма

на изделие А Д 20 (изделие А) - К 16-1800 руб.

на изделие БД 20 (изделие Б) - К 16-2700 руб.

на содержание и ремонт оборудования основных цеховД 25 - К 16-350 руб.

вспомогательным цехамД 23 - К 16-1000 руб.

общехозяйственным службамД 26 - К 16-150 руб.

Итого: -6000 руб.

В каждом цехе составляется Ведомость распределения материалов, данные которой затем переносятся в Ведомость затрат цеха.

учет расход заготовление приобретение материал

7. Расчетная часть

Задача 1. На предприятии на 1 марта 2010г. остатки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» составили 1000 руб., в том числе за экспедитором И.Ф. Тарановым - 600руб., секретарем Л.Г. Киселевой - 400руб.

В течение марта на предприятии были произведены следующие хозяйственные операции:

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Проводка	Первичные документы
1.	Получены в кассу с расчетного счета деньги: -на выдачу заработной платы -на хозяйственные расходы	300000 1000	Д50К51 Д50К51	ПКО
2.	Выдано из кассы: -заработная плата -Петрову Л.А. под отчет на хозяйственные расходы	298000 800	Д70К50 Д71К50	РКО, расчетно-платежная ведомость
3.	Сдан в кассу остаток неизрасходованных подотчетных сумм секретарем Киселевой Л.Г.	400	Д50К71	ПКО
4.	Утвержден авансовый отчет экспедитора Таранова И.Ф. по приобретению материалов	550	Д10К71	Авансовый отчет
5.	Принят в кассу остаток подотчетной суммы от Таранова И.Ф.	50	Д50К71	ПКО
6.	Утвержден авансовый отчет Петрова Л.А. по расходам на нужды цеха	860	Д26К71	Авансовый отчет
7.	Выдан из кассы Петрову Л.А. перерасход	60	Д71К50	РКО

Задача 2. В течение месяца на предприятии имели место следующие хозяйственные операции:

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Проводка	Первичные документы
1.	Начислена заработная плата: -рабочим основного производства -ИТР, МОП цеха -АУП	2500000 120000 380000	Д20К70 Д25К70 Д26К70	Табель учета рабочего времени, штатное расписание
2.	Начислен ЕСН (по действующим ставкам)	780000	Д20,25,26К69	Расчет бухгалтерии
3.	Удержан из заработной платы НДФЛ	264000	Д70К68	Заявление на стандартные вычеты, исполнительный лист
4.	Поступило с расчетного счета в кассу для выдачи заработной платы	2736000	Д50К51	ПКО
5.	Выплачена заработная плата работникам	2730000	Д70К50	РКО
6.	Депонирована не выданная в срок заработная плата	6000	Д76К50	Расчетно-платежная ведомость
7.	Сдана на расчетный счет депонированная заработная плата	6000	Д51К50	РКО



8. Список использованной литературы

1. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. Пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 279 с. - (Высшее образование).

2. Каморжанов Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. 4-е изд.-СПБ.: Питер, 2007.- 288 с.:- (Серия «Завтра экзамен»).

3. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2009. - 512 с.

Размещено на Allbest.ru