Теоретические основы бухгалтерского учёта и анализа материалов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа материалов

1.1 Сущность, классификация и методы оценки материалов

1.2 Бухгалтерский учет материалов

1.3 Методические подходы к анализу материалов

2. Общая характеристика деятельности ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина»

2.2 Анализ финансового состояния ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина»

3. Бухгалтерский учет и анализ материалов на примере ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина»

3.1 Бухгалтерский учет материалов на примере ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина»

3.2 Анализ использования материалов на примере ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Материалы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности производства.

В зависимости от вида деятельности организации они могут занимать значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Всестороннее изучение, правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономическому и рациональному использованию материальных ценностей.

Для эффективного управления организацией большое значение имеет анализ материалов. Нарушение оптимального уровня остатков материалов приводит к убыткам в деятельности компании, поскольку увеличивает расходы по хранению этих материалов, отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценения материалов и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов.

Несмотря на то, что для предприятия выгодна тенденция ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, материалы играют главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.

Материалы выступают одним из объектов бухгалтерского учета организации. Каждая организация неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с материально-производственными запасами.

В экономической литературе достаточно широко освещены вопросы бухгалтерского учета материалов.

Информационной базой исследования стали: «Финансовая газета», «Новая бухгалтерия», «Бухгалтерский учет», «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», а также нормативная документация, а также внутренняя документация анализируемого предприятия по учету материалов.

Для осуществления точного и полного отражения в бухгалтерском учете предприятия операций с материалами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ и другими нормативными документами и т.д. Однако в системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений.

В настоящее время определяющее значение приобретают качественные показатели, такие как снижение удельных затрат различных видов материалов. Поэтому необходимо максимально устранять потери и нерациональные расходы материальных ценностей, которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной организации учета и контроля использования материалов.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов и сохранности.

Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строго порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов.

Основным требованием учета материалов является оперативность (своевременность) проведения учета, что позволяет контролировать соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материалов данным бухгалтерского учета.

От анализа материалов зависит эффективность деятельности предприятия. Сырье, материальные ресурсы, топливо и энергетические ресурсы являются важной составной частью национального богатства страны.

Анализ материалов отдельно взятой организации позволяет выявить недостатки в их управлении, на основании чего разрабатываются мероприятия по устранению данных недостатков.

Анализ использования материалов в производстве играет огромную роль в организации производственного процесса. В ходе анализа выявляются случаи нерационального использования материалов в производстве, на основании данных полученных в ходе анализа, принимаются конкретные управленческие решения и меры по устранению отклонений от плана для достижения положительных результатов.

Исходя из сказанного выше, тема дипломной работы является несомненно актуальной.

Предметом исследования деятельности работы стала проблема бухгалтерского учета и анализа материалов.

Объектом исследования дипломной работы является ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина».

Цель дипломной работы - раскрыть теоретические основы бухгалтерского учета и анализа материалов и рассмотреть практические аспекты на примере ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина».

Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

- изучить сущность, рассмотреть классификацию и методы оценки материалов;

- исследовать теоретические основы бухгалтерского учета;

- изучить методические подходы к анализу материалов;

- дать характеристику деятельности и проанализировать финансовое состояние ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина»

- рассмотреть особенности бухгалтерского учета материалов ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина»;

- провести анализ материалов на примере ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина».

Информационной базой материалов в ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина» стали: учетная политика на 2009года, перечень форм первичных документов, график документооборота на 2009года

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа материалов

1.1 Сущность, классификация и методы оценки материалов

Материалы представляют собой важнейший элемент производственных запасов. Сырье и материалы - это те предметы труда, из которых изготовляют продукт.

Материалы, используемые в производстве условно делят на:

- основные;

- вспомогательные.

Основные материалы образуют материальную (вещественную) основу продукта, для производства которого используются.

Вспомогательные входят в состав вырабатываемого продукта, но в отличие от основных не образуют материальной его основы, добавляются к основным материалам с целью вызвать в них необходимые качественные изменения, или же не входят вещественно в изготавливаемый продукт, а потребляются средствами труда, либо расходуются для улучшений условий труда (например, ремонт и содержание здания и основных вспомогательных помещений). Однако не всегда вспомогательные материалы выделяют в самостоятельную группу, что зависит от вида производства.

Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением[8].

На некоторых производствах при изготовлении продукции наравне с основными материалами используются покупные изделия и полуфабрикаты.

Покупные изделия и полуфабрикаты - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. Они также составляют материальную основу вырабатываемой продукции. К этой группе относятся, как правило, заготовки, поставляемые другими предприятиями, которые идут на комплектование продукции или подвергаются дополнительной обработке для получения готовой продукции.

Из группы вспомогательных материалов в связи с особенностью использования выделяют топливо, тару и тарные материалы и д.р.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции. Тара и упаковочные материалы могут быть использованы как однократно (бумага, картон), так и многократно (ящики, мешки и др.).

Нужно отметить, что в некоторых производствах образуются отходы материальных ресурсов - остатки исходного сырья, которые утратили полностью или частично свое первоначальное свойство (качество) и не могут использоваться по прямому назначению.

Виды отходов на предприятии представлены на рисунке 1.

Рис. 1- Виды отходов предприятия

Безвозвратными называют отходы, которые не могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону. Возвратные отходы необходимо оценивать - это позволяет снизить затраты основного производства. В зависимости от состояния такие отходы оцениваются по-разному.

Каждое предприятие имеет большое количество различного сырья и материалов, поэтому их классификация не может ограничиваться системой счетов синтетического учета.

Необходима более детальная классификация на группы и подгруппы по техническим свойствам или признакам.

Число групп и подгрупп определяется исходя из номенклатуры материалов и характера изготовляемой продукции. Однако в основу их должна быть положена группировка, принятая в статистической отчетности о движении материалов.

Внутри каждой группы материалы подразделяются по наименованиям, сортам, размерам.

Каждому виду материалов присваивается номенклатурный номер (шифр), который вносится в перечень называемый номенклатурой материальных ценностей, а также указывается на всех первичных документах по движению материалов.

Для сокращения учетной номенклатуры материалов и упрощения учета однородные и близкие по своим свойствам материалы могут объединяться в один номенклатурный номер. Шифры строят так, чтобы по номенклатурному номеру можно было определить группу материалов, а также другие их признаки.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ». Материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения[7].

Фактическая себестоимость состоит из следующих элементов:

- покупная цена без НДС;

- надбавка;

- комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим организациям;

- таможенные пошлины;

- расходы по транспортировке и доставке, если применяется сторонний транспорт;

- потери материалов в пути в пределах норм естественной убыли;

- расходы на командировки, связанные с заготовлением материалов.

Фактическую стоимость материалов бухгалтерия может определить только по окончанию месяца, когда поступят все платежные документы поставщиков материалов, а также документы за перевозку и погрузочно-разгрузочные работы.

Движение же материалов происходит ежедневно, поэтому учёт материалов по фактической стоимости применяет лишь небольшая часть предприятий, где количество наименований материалов не велико.

Большинство предприятий ведут текущий учёт материалов по учётным ценам (например, по средним покупным ценам).

Для правильного определения фактической себестоимости выпускаемой продукции необходимо и материалы списывать по фактической стоимости.

Материалы, списываемые в производство, могут оцениваться в соответствии с ПБУ 5/01 по следующим методам, которые представлены на рисунке 2.

Рис. 2- Методы оценки материалов

Таким образом, фактическая себестоимость единицы каждого вида материалов складывается из цены и транспортно-заготовительных расходов.

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в течение всего отчетного года.

Каждый из перечисленных методов имеет свои достоинства и недостатки и не является идеальным. В течение года предприятие не может произвольно менять из конъюнктурных соображений с целью корректировки финансовых результатов выбранной им при принятии учетной политики на предстоящий год метод оценки производственных запасов.

Метод оценки материалов по фактической средневзвешенной себестоимости является традиционными для нашей отечественной учетной политики.

При переходе на организацию учета в соответствии с требованиями международных стандартов предусматривается при списании материалов на издержки производства, оценивать их по методу ФИФО. Помимо этого реализация указанных методов оценки материалов в практике отечественных предприятий возможна лишь в условиях компьютеризации учета данного объекта.

Рассмотрим подробнее вышеперечисленные методы оценки сырья и материалов в таблице 1.

Табл. 1 Характеристика методов оценки материалов

Название метода	Характеристика
1	2
1.По фактической себестоимости каждой единицы материалов.	Этот метод используется в тех случаях, когда на предприятии имеются технические и организационные возможности для учета покупных цен и иных затрат по каждому конкретному виду материалов, а также когда необходимо четко идентифицировать и обеспечить их физическое и стоимостное движение от момента приобретения до момента потребления. В основном этот метод используется на предприятиях, производящих дорогостоящий товар (особенно это характерно для единичных производств). Это единственный метод, при котором отражаемый в бухгалтерском учете стоимостной поток полностью соответствует физическому потоку учитываемых ценностей. Этот метод можно охарактеризовать самым трудоемким.
2. По фактической средневзвешенной себестоимости.	На производстве, где сортовой учет производственных запасов ведут по фактической себестоимости, при их отпуске в производство, эксплуатационные, ремонтные нужды и другие цели израсходованные материальные ресурсы оценивают по средней себестоимости, которая складывается из себестоимости остатка материалов на начало месяца и себестоимости их заготовленного количества в отчетном месяце. Определение средней фактической себестоимости достаточно трудоемко, т.к. требует предварительной разноски в карточки количественно-суммового учета материалов данных об их последней поставке. Для исчисления средней себестоимости материалов необходимо определить: 1. Массу и стоимость фактического количества материалов данного вида, находящихся в обороте предприятия. При этом масса материалов - это количество на начало месяца плюс количество поступивших за месяц материалов, а стоимость этих материалов - это стоимость материалов, оставшихся на начало месяца плюс стоимость материалов, поступивших за месяц; 2. Средне - фактическую себестоимость единицы данного материала как отношение стоимости фактического количества материалов к их массе; 3. Фактическую себестоимость фактически израсходованных материалов как произведение средне фактической себестоимости единицы материала и массы фактически израсходованных материалов за месяц. Такой расчет необходимо делать по каждому виду израсходованных материалов.
3. Метод ФИФО	Сущность метода ФИФО состоит в том, что материалы списываются последовательно, в порядке их поставок на предприятие по принципу "первая партия в приход - первая в расход". При применении этого метода материалы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость ранних (первых) закупок. По технике организации учета метода ФИФО списание производится от последних партий к первым. Организация учета методом ФИФО требует ведение суммового учета по каждой партии материала, с отслеживанием времени прихода и списания. При ручном учете требуют очень больших усилий. При использовании метода ФИФО возникает необходимость оценки каждой партии расходуемых материалов, что на практике осуществить довольно сложно[13].

Итак, в данном разделе нами определена сущность, представлена классификация и методы оценки материалов. Установлено, что материалы используемые в производстве делятся на основные и вспомогательные. Основные материалы образуют вещественную основу продукта, а вспомогательные потребляются средствами труда либо расходуются для улучшений условий труда. Важное значение в бухгалтерском учете материалов имеет их оценка. В разделе представлена характеристика методов оценки материалов, списываемых в производство: по себестоимости каждой единицы; по средневзвешенной себестоимости и метод ФИФО.

1.2 Бухгалтерский учет материалов

Основными нормативными документами, регулирующими учет материалов, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н), «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н), «Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» (утверждены приказом Минфина РФ 26.12.2002 № 135н).

Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в методологию бухгалтерского учета материалов.

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материалов, должны оформляться первичными документами. Рационально разработанная первичная документация по учету материалов дает возможность получать необходимые сведения для оперативного руководства предприятием и осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за их использованием.

Типовые межотраслевые формы первичной учетной документации, представленные в таблице 2.

Табл. 2 Формы первичных учетных документов.

№ п/п	Форма первичного документа	Наименование первичного документа	Характеристика
1	2	3	4
1	М-2, М-2а	Доверенность	Применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Форму М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер.
2	М-4	Приходный ордер	Применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счете, накладной и т.д.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. Порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.
3	М-7	Акт о приемке материалов	Применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов.
4	М-8	Лимитно-заборная карта	Применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды.
5	М-11	Требование-накладная	Применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.
6	М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону	Применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.
7	М-17	Карточка учета материалов	Применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом).
8	М-35	Акт об оприходовании материальных ценностей	Полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений» применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Порядок документального оформления поступления материалов зависит от источников их поступления, способов доставки и места приема продукции.

Основными источниками поступления сырья и материалов являются промышленные и сельскохозяйственные предприятия (непосредственные производители продукции), торговые и посреднические организации, граждане, подотчетные лица (заготовители), закупающие материалы в порядке наличного расчета.

Прием материалов осуществляется в соответствии с производственной программой предприятия на основе хозяйственных договоров с поставщиками продукции.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения, своевременностью поступления и оприходования материалов -- функция отдела материально-технического снабжения. С этой целью в отделе ведут журнал оперативного учета выполнения договоров поставки. В нем отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их качеству, цене, срокам отгрузки и др. Бухгалтерия контролирует организацию данного оперативного учета.

Доставка материалов на предприятие может осуществляться как по инициативе поставщика -- централизованная доставка, так и по инициативе самого предприятия -- самовывоз. Во всех случаях на отгруженные материалы поставщики высылают расчетные и платежные документы: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, платежные требования-поручения и др. К ним обязательно прилагаются документы, характеризующие как количества материалов (упаковочные ярлыки, спецификации, накладные, отвесы), так и качество (сертификаты, качественные удостоверения и др.).

Поступившие от поставщиков документы после проверки и регистрации в отделе снабжения, в журнале учета поступающих грузов передаются в бухгалтерию предприятия для оплаты.

При отгрузке материалов по инициативе поставщика железнодорожным, авиационным и водным транспортом транспортная организация извещает предприятие о прибытии в его адрес груза.

Для получения грузов экспедитору или другому лицу, с кем производственное предприятие заключило договор о материальной ответственности, выдается распоряжение на получение груза и доверенность (М-2) которая, как документ строгой отчетности, регистрируется в особом журнале.

Грузы выдаются представителю производственного предприятия после предъявления им доверенности и счетов оплаты услуг транспортной организации. Затем ему вручают накладную на получение груза со склада транспортной организации. В получении груза он расписывается в дорожной ведомости и транспортной накладной. Предварительно получатель проверяет целостность пломб и оттисков на них, состояние вагона (контейнера), количество мест и состояние упаковки материалов.

Если обнаружены повреждения вагона (контейнера) или упаковки, а также недостача числа мест, проводится проверка груза. Выявленные недостача и порча материальных ценностей оформляются коммерческим актом в трех экземплярах, на основании которого в последующем предъявляется претензия к транспортной организации. Если недостача не превышает пределов норм естественной убыли в пути, то это фиксируется в транспортной накладной.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад производственного предприятия и сдает заведующему, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые материалы оформляют приходными ордерами (М-4). Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными оприходование материалов разрешается оформлять без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера (накладной). Количество первичных документов при этом сокращается[13].

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, прием материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов (М-7) в двух экземплярах, который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или незаинтересованной организации. Акт составляется также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

При централизованной доставке материалов автотранспортом их принимают на складе производственного предприятия. В этом случае поставщик выписывает товарно-транспортную накладную в четырех экземплярах: первый служит основанием для списания ценностей у грузоотправителя; второй -- для оприходования материалов получателем; третий -- для расчетов с автотранспортной организацией (является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей); четвертый -- для учета транспортной работы (прилагается к путевому листу).

Товарно-транспортная накладная применяется в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождений количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения оформляют акт.

Прием материалов возможен непосредственно на складе поставщика (самовывоз). В этом случае представитель производственного предприятия обязан предъявить доверенность и документ, подтверждающий его личность. При отпуске материалов доверенность отбирается, а представителю выдаются необходимые сопроводительные документы (счета, накладные, сертификаты и др.).

Материалы могут поступать от предприятий других отраслей хозяйства (торговой, заготовительной и др.). Если деятельность этих предприятий учитывается на одном балансе с производственным предприятием, то получение материалов от них не требует расчетных операций; оно оформляется либо расходными, либо приходными накладными (ордерами).

Поступление на склад производственного предприятия материалов собственного изготовления, отходов производства и других оформляют требованиями-накладными. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Материалы со складов отпускаются в производственные цехи для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также для реализации на сторону.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска.

Под отпуском в производство понимается передача материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение материалов. При отсутствии кладовых цехов отпуск материалов с центральных складов считается расходом на производство.

Отпуск материалов на производство и другие нужды оформляют лимитно-заборными картами, требованиями-накладными, комплектовочными ведомостями, раскройными картами и др.[13].

Лимитно-заборную карту (М-8) выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах, как правило, сроком на один месяц. В них указывают: вид операций; номер склада, отпускающего материалы; цех-получатель; шифр затрат; наименование и номенклатурный номер отпускаемых материалов; единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляется в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца вручают структурному подразделению -- потребителю материалов, второй -- складу. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала и расписывается в карте структурного подразделения -- потребителя материалов. Представитель структурного подразделения расписывается (в получении материалов) в карте, находящейся на складе.

По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт передают в бухгалтерию для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Лимитно-заборные карты способствуют усилению контроля за отпуском материалов со склада в пределах предусмотренного лимита и резко сокращают число разовых документов. Однако с помощью таких карт невозможно контролировать использование материалов непосредственно на производстве. Для этой цели используют иные документы и методы.

Сверхлимитный отпуск материалов в производство, а также разовый отпуск ценностей внутри организации между структурными подразделениями оформляется требованиями-накладными. Ими же оформляют операции по сдаче на склад или в кладовую остатков неизрасходованных в производстве материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.

При отпуске материалов хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям выписываются накладные на отпуск материалов на сторону.

На предприятиях, где развиты специализация и кооперирование производства, при отпуске материалов могут использоваться комплектовочные ведомости. Комплектующие изделия, как правило, отпускаются через комплектовочные кладовые, в которых заранее подбирают эти изделия в количестве, соответствующем плану выпуска продукции. На каждый ее вид выписывается своя ведомость, по которой комплектующие изделия отпускаются на протяжении месяца. В этой ведомости указывается план производства продукции, наименование и номенклатурные номера комплектующих изделий, норма их расхода на единицу продукции и количество отпущенных комплектов. При этом бракованные детали заменяются комплектовочной кладовой без документального оформления.

Из-за большого количества и разнообразия первичных документов оформление отпуска материалов требует больших затрат времени. Поэтому важно упростить учет на этом участке.

Для сокращения числа первичных документов, там, где это возможно, отпуск материалов целесообразно оформлять непосредственно в карточках складского учета. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании установленных лимитов. Факт получения, материалов подтверждается подписью представителя цеха непосредственно в карточке складского учета материалов.

На небольших предприятиях, где материальная ответственность за сохранность, движение и использование материалов на складе и в производственном цехе возложена на одно лицо, движение материалов не документируется. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в производственных актах или отчетах.

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению материалов.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования[18]:

- оборотных ведомостей;

- сальдовым методом.

При использовании оборотных ведомостей применяются два варианта учета материалов таблице 3

Табл. 3 Варианты учета материалов при использовании оборотных ведомостей.

№ варианта	Описание
1 вариант	В бухгалтерии открываются на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Учет ведется как в количественном, так и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляются количественно - суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. Затем составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам.
2 вариант	Все приходные и расходные группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и в денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. После этого составляются сводные оборотные ведомости. В этом случае трудоемкость учета значительно уменьшается, но учет остается слишком громоздким.

Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов. При нем бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах[18].

Правильность оформления карточек складского учета проверяется работниками бухгалтерии не реже одного раза в неделю и подтверждает их своей подписью. В конце месяца количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру из карточек в сальдовую ведомость. Далее составляют сводную сальдовую ведомость.

Материалы учитываются на счете 10 « Материалы» по учетным ценам. Счет является активным. По дебету счета отражают поступление материалов, а по кредиту их выбытие[18].

При учете материалов по учетным ценам разница между стоимостью материалов по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

К счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета[5]:

10.1 - сырье и материалы

10.2 - покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

10.3 - Топливо

10.4 - Тара и тарные материалы

10.5 - Запасные части

10.6 - Прочие материалы

10.7 - Материалы, переданные в переработку на сторону

10.8 - Строительные материалы

10.9 - Инвентарь и хозяйственные принадлежности

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования. Поэтому поступившие на предприятие материалы учитывают двумя способами, которые представлены в таблице 4.

Табл. 4 Отражение поступивших материалов на счетах бухгалтерского учета

Способы	Проводки	Содержание хозяйственной операции
1	2	3
С использованием счета 10 «Материалы»	Д10К60	Поступили материалы на склад по фактической себестоимости
	Д10К20	Оприходованы материалы собственного производства
	Д10К23	Оприходованы материалы вспомогательного производства
	Д10К71	Оприходованы материалы приобретенные подотчетными лицами
С использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отражение в стоимости материальных ценностей»	Д15К60	Оприходованы материалы по покупной цене
	Д19К60	Отражена сумма НДС с покупной стоимости
	Д15К20	Оприходованы материалы собственного производства
	Д10К15	Оприходованы материалы по учетной цене
	Д15К91	Оприходованы материалы, поступившие в связи с выбытием основных средств
	Д15К16	Списана разница между фактической себестоимостью материалов и их учетной ценой (когда себестоимость ниже учетной цены)
	Д16К15	Списана разница между фактической себестоимостью материалов и их учетной ценой (когда себестоимость превышает учетную цену)[23].

В бухгалтерском учете на сумму фактической себестоимости списываемых материалов делается запись:

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28,29, 44.

Кредит счета 10.

Выбытие материалов при их продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показываются фактическая себестоимость выбывших ценностей, расходы, связанные с их выбытием.

При выбытии материалов делаются следующие проводки, представленные в таблице 5.

Табл. 5 Отражение выбытия материалов на счетах бухгалтерского учета

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Материалы отпущены в производство	23	10
2	Списаны материалы на нужды предприятия	25,26	10
3	Списаны материалы, использованные при устранении брака	28	10
4	Списана фактическая себестоимость проданных материалов	91.2	10
5	Списана фактическая себестоимость материалов, израсходованных на нужды обслуживающих хозяйств[23].	29	10

Материальные ценности, не принадлежащие организации, учитываются на забалансовых счетах. Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, используют счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Организации - покупатели учитывают на счете 002 товарно-материальные ценности в случаях:

- получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;

- получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.

Организации - поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам, по видам и сортам материалов, местам их хранения.

Для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем, предназначен счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

В процессе деятельности организации проводится инвентаризация ее имущества и обязательств.

Основными целями инвентаризации материалов являются:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц;

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации организации перед составлением ликвидационного баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Минфина РФ.

Для проведения инвентаризации наименования и коды товарно-материальных ценностей заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

Излишки, недостачи, обнаруженные в ходе проведения инвентаризации, приходуются на основании сличительной ведомости ТМЦ (форма № ИНВ-19) и приходного ордера (форма № М-4). В бухгалтерском учете излишки и недостачи учитываются на счетах указанных в таблице 6.

Табл. 6 Отражение инвентаризации материалов на счетах бухгалтерского учета

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Обнаружены недостачи и потери при инвентаризации	94	10
2	Списание на затраты на производство стоимость недостающих материалов в пределах норм естественной убыли	20,23	94
3	Фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо	73.2	94
4	Внесены денежные средства виновным лицом	50	73.2
5	Списание суммы недостач материалов сверх норм естественной убыли	91	94

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери - в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

Финансовый результат от операций с материалами определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборотов дебета субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредита 91-1 «Прочие доходы».

Итак, в данном разделе нами изучен бухгалтерский учет материалов в организации. Рассмотрен порядок документального оформления материалов в бухгалтерском учете, отражения поступления, списания и инвентаризации материалов на счетах бухгалтерского учета.

1.3 Методические подходы к анализу материалов

В процессе анализа материалов важно установить, насколько оптимальны их объем и структура, насколько рациональна система их финансирования. В современных условиях организация самостоятельно решает вопросы, касающиеся привлечения и использования оборотных средств, а также оптимизации структуры их источников.

На рисунке 3 показаны задачи анализа использования материалов.



Рис. 3- Задачи анализа использования материалов

Задачами анализа использования материалов являются:

- определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и сортам поставки;

- анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;

- изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;

- выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;

- оценка влияния организации материально - технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции;

- выявление неиспользованных возможностей снижения материальных затрат и их влияние на объем производства.

Существует несколько методических подходов к анализу материалов. А.Д. Шеремет предлагает методику проведения анализа материалов на предприятии, состоящую в следующем.

Для начала необходимо установить источники формирования оборотных средств, к ним относятся:

- собственные источники;

- заемные источники.

Как правило, минимальная потребность предприятия в оборотных средствах покрывается за счет собственных источников (прибыли, уставного капитала, резервного капитала), дополнительные потребности в оборотных средствах покрываются за счет привлечения заемных источников.

Основными направлениями привлечения кредитов для формирования оборотных средств являются:

- кредитование;

- временное восполнение недостатка оборотных средств;

- осуществление расчетов и опосредование платежного оборота.

Целесообразность привлечения того или иного финансового источника определяется путем сравнения показателей рентабельности вложений данного вида и стоимости этого источника капитала. Возникает эффект финансового рычага:

Р^ч/С^с=Р^ч/К+(Р^ч-СП)С^з/С^с,

где Р^ч - чистая прибыль;

К - весь авансированный капитал (валюта баланса);

СП - средний процент по кредитам и займам;

Р^ч/С^с - финансовая рентабельность;

Р^ч/К - экономическая рентабельность;

С^з/С^с - соотношение заемного и собственного капиталов.

Формула эффекта финансового рычага означает, что финансовая рентабельность, как правило, выше экономической рентабельности (по чистой прибыли).

Расчет обеспеченности собственными средствами общей величины оборотных активов, важен при характеристике финансового положения предприятия. Он определяется по формуле:

К^о=(С^с+С^сд-F)/Е=Е^с/Е,

где К^о - коэффициент обеспеченности;

С^с - итог раздела 3 пассива баланса;

С^дк - итог раздела 4 пассива баланса;

F - итог раздела 1 актива баланса;

Е^с - собственные оборотные средства;

Е - величина оборотных активов.

Затем А.Д. Шеремет, предлагает рассмотреть систему показателей оборачиваемости оборотных активов, а также расчет и оценку оборачиваемости частных показателей оборачиваемости.

Для того что бы рассчитать показатели оценки эффективности использования оборотных средств А.Д. Шеремет рекомендует сделать ряд расчетов[25]:

Расчет 1. Определить динамику качественных показателей использования оборотных средств.

Расчет 2. Определить прирост оборотных средств на 1% прироста продукции.

Расчет 3. Определить относительное отклонение в оборотных средствах.

Расчет 4. Определить влияние интенсивности и экстенсивности в использовании оборотных средств на приращение продукции двумя методами:

1. индексным;

2. интегральным.

Расчет 5. Определить влияние коэффициента оборачиваемости оборотных средств на приращение прибыли.

Расчет 6. Определить влияние изменения оборачиваемости на приращение рентабельности активов.

Л.Н. и И.Н. Чуевы утверждают, что цель анализа материалов состоит в повышении эффективности производства за счет рационального использования ресурсов. Для такого анализа они предложили ряд коэффициентов. При анализе материалов ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина» нами был использован метод этих авторов[24].

Коэффициент обеспеченности материалами и сырьем на предприятии исчисляется как отношение фактически поступивших материалов к их потребности по нормам или плану.

Коэффициент представлен в следующей формуле:

Коб=Пф/Пл,

где Коб - коэффициент обеспеченности;

Пф - поступило по факту;

Пл - плановая потребность.

Диспропорция запасов материальных ресурсов по отношению к себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг может выражаться или в избыточных остатках сырья, материалов и незавершенного производства, или в избыточных остатках готовой продукции и товаров.

В первом случае относительный рост запасов сырья, материалов и незавершенного производства может означать увеличение объемов производства, торговли и т.д., которому пока не соответствуют объемы продаваемых товаров, продукции, работ, услуг, или замедление производственных процессов и процессов обращения, обусловленное технологическими причинами.

Во втором случае относительный рост запасов готовой продукции и товаров может отражать снижение спроса на готовую продукцию и товары предприятия.

Рост потребности в материалах может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем.

Экстенсивный путь удовлетворения потребителей в материалах предполагает приобретение или изготовление большого количества материалов, что ведет к росту удельных материальных затрат. Однако себестоимость продукции может снизиться, если увеличен объем производства или сокращены постоянные затраты[24].

Интенсивный путь удовлетворения потребителей в материалах предполагает более экономное расходование материалов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижает себестоимость продукции.

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей.

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.

К обобщающим показателям эффективности использования материальных затрат относятся материалоемкость продукции и материалоотдача.

Материалоотдача - характеризует выход продукции на один рубль материальных затрат, т.е. сколько произведено продукции с 1 рубля материальных ресурсов.

Мо = V/МЗ,

где Ме - материалоемкость продукции;

МЗ - сумма материальных затрат;

V - выручка от реализации продукции, работ, услуг.

Материалоемкость продукции рассчитывается по следующей формуле:

Ме = МЗ/V = 1/Мо,

где Ме - материалоемкость продукции;

МЗ - сумма материальных затрат;

V - выручка от реализации продукции, работ, услуг.

Показатель материалоемкости показывает материальные затраты, приходящиеся на 1 рубль произведенной продукции, обратный показателю материалоотдаче.

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.

В качестве обобщающих показателей эффективности использования материальных ресурсов рассматривают также удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов[24].

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции рассчитывается по следующей формуле:

У = МЗ/S,

где У - удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции;

S - себестоимость продукции.

Показатель удельного веса материальных затрат в себестоимости продукции показывает уровень использования материальных ресурсов, а также их структуру (материалоемкость продукции).

Коэффициент использования материалов рассчитывается как отношение фактических материальных затрат к материальным затратам по плану при фактическом выпуске продукции:

Ким = МЗф/МЗп,

где Ким - коэффициент использования материальных ресурсов;

МЗф - сумма фактических материальных затрат;

МЗп - материальные затраты по плану при фактическом выпуске продукции.

Коэффициент использования материалов показывает уровень эффективности их использования, соблюдения норм расходования.

Анализ обеспеченности хозяйствующего субъекта материалами начинают с сопоставления планируемой потребности в материалах с учетом запасов их на начало года, остатков на конец, потребности на ремонт с данными о фактическом поступлении материалов на склад предприятия.

Большинство промышленных предприятий имеет широкий ассортимент потребляемых материалов, поэтому анализ обеспеченности материалами осуществляется по важнейшим видам, которые определяют ее выпуск. Вначале дается оценка материально - технического снабжения. Проверку реальности планов начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу роста потребности в материалах.