Аудит кассовых операций

Экономико-организационная характеристика и географическое положение предприятия. Организация бухгалтерской службы. Эффективность использования основных средств. Производительность труда. Состав вспомогательного производства. Права и обязанности аудитора.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 25.09.2012
Размер файла 51,5 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

27

Олекминский филиал

Якутской государственной сельскохозяйственной академии

Экономический факультет

Курсовая работа

по дисциплине «АУДИТ»

на тему: Аудит кассовых операций

Выполнила студентка

Габышева КА

Олекминск 2006

Введение

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке бухгалтерского учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности организаций, в том числе учета кассовых операций.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля ФХД экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль - аудит.

Цель курсовой работы изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере аудита кассовых операций, проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области учета, организацию учета поступления и движения денежных средств предприятия.

При выборе темы курсовой работы я остановилась на аудите кассовых операций, потому что, касса есть почти у каждой организации, и она является неотъемлемой и важной частью всего учета денежных средств.

Объект исследования - Открытое Акционерное Общество Олекминские Электрические Сети “Сахаэнерго” - предприятие, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся производственной деятельностью.

Глава 1. Экономико-организационная характеристика и географическое положение предприятия

1.1 Характеристика предприятия

Электроэнергия в г. Олекминске появилась в 1928 году. На базе городской паровой мельницы был установлен генератор мощностью всего 24,9 квт., который вырабатывал электричество только для освещения жизненно важных объектов города. Паровые машины - локомобили не могли вращать достаточно мощные генераторы и в середине 50-х годов начали заменяться дизель генераторами. Значительное развитие энергетика Олекминского района получила в 60-е годы, когда горкомхозовская «Дизельная электростанция» (далее ДЭС) перешла в состав образовавшегося «Якутскэнерго». В те годы была построена и запущена в 1967 году I очередь новой ДЭС, в 1973 году была введена в строй II очередь Олекминской ДЭС и ЛЭП - 35 кв. на Хоринцы. Развитие сельского хозяйства, промышленности и бытового потребления электроэнергии требовало опережающего роста мощности ДЭС. С конца 70-х до начало 80-х строится III очередь ДЭС. Первые 4 года нового столетия ознаменованы структурными изменениями: образовано Открытое Акционерное Общество «Сахаэнерго» (далее ОАО «Сахаэнерго»), упразднены Северные и Северо-восточные электрические сети. С 1 февраля 2004 года в состав Олекминской ДЭ ЁС передаются все сельские дизельные электростанции бывшего ГУП «Сахасельхозэнерго». В соответствии с приказом ОАО «Сахаэнерго» за № 331 от 25.05.04 г. «об образовании филиалов» образованы «Олекминские электрические сети» ОАО «Сахаэнерго» (далее ОАО ОЭС). Место нахождения филиала: 678100, Олекминского улуса РС(Я) г. Олекминск, пер. Энергетиков, 5.

ОАО ОЭС является юридическим лицом, действует на основании законодательства РФ, Республики Саха (Якутия), устава ОАО «Сахаэнерго». ОАО ОЭС является коммерческой организацией и осуществляет свою деятельность на основе профессиональной самостоятельности, хозрасчета и самоокупаемости. ОАО участвует в деятельности ОАО «Сахаэнерго» в соответствии с его Уставом.

ОАО ОЭС создает резервный фонд путем ежегодных отчислений от чистой прибыли в размере 5 % от уставного капитала, который предназначается на покрытие убытков и непредвиденных расходов по итогам финансового года, а также для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Основной целью деятельности ОАО является получение прибыли. ОАО несет ответственность по своим обязательствам, принадлежащим ему имуществом. ОАО не отвечает по обязательствам своих акционеров. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам ОАО, равно как и ОАО не отвечает по обязательствам государство и его органов. Акционеры несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. ОАО имеет круглую печать, содержащее его полное фирменное наименование на русском языке, государственный и регистрационный номер и указание на место его нахождения. ОАО имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации. Руководитель филиала ОАО ОЭС назначается Генеральным директором ОАО и действует на основании доверенности, выданной ОАО «Сахаэнерго».

Климат Олекминского улуса на территории которого находится предприятие отнесен к 4 агроклиматическому (наиболее теплому) району. Средняя температура июля +18 +19 градусов тепла по Цельсию, температура самого холодного месяца января составляет -35 -45 градусов по Цельсию. В среднем температура января в среднем -33,9 градусов по Цельсию, в то время как в г. Якутске, где находится головное предприятие -45,2 градусов по Цельсию. Абсолютный максимум +36 +37, а минимум -53 -56 градусов Цельсия.

Территория ОАО ОЭС занимает северную часть Олекминска и расположена вдоль левого берега реки Лена. Существующая организационная структура находится в районе дачи Автодор в 6 км от центра г. Олекминска.

1.2 Организация бухгалтерской службы

Структура бухгалтерии Олекминской ДЭС при создании филиала.

Схема 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

27

Прежде чем приступить к работе, бухгалтера подписывают должностную инструкцию, которая определяет функциональные обязанности, права и ответственность каждого бухгалтера. Бухгалтер административно подчиняется непосредственно главному бухгалтеру предприятия. Методическое руководство работой бухгалтера осуществляется главным бухгалтером и заместителем главного бухгалтера. На должность бухгалтера назначается лицо, имеющие высшее экономическое или среднее специальное образование и стаж работы по специальности не менее 1 года. Бухгалтер назначается и освобождается от занимаемой должности в установленном действующим трудовым законодательством порядке приказом директора Олекминских электрических сетей по представлению главного бухгалтера. Бухгалтер должен знать: законодательство о бухгалтерском учете, постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие методические и нормативные материалы вышестоящих, финансовых и контрольно-ревизионных органов по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, а также касающиеся ХФД предприятия; налоговое законодательство, положения и инструкции по организации бухгалтерского учета на предприятии, правила его ведения; порядок оформления операций и организацию документооборота по участкам учета; формы и порядок финансовых расчетов; правила ведения расчетов с дебиторами и кредиторами; условия налогообложения физических и юридических лиц; правила проведения инвентаризации; законодательство о труде; правила и нормы охраны труда. Бухгалтер должен владеть компьютером на уровне уверенного пользователя компьютерными программами по бухгалтерскому учету.

В обязанность бухгалтера расчетного стола входит:

Производит начисление и удержание заработной платы с с численностью не свыше 450 человек, выписывает платежные ведомости, РКО, начисляет ЕСН и НДФЛ, работа с фондами, контроль над расходной частью по ФСС, в т.ч. путевки;

Счета 68,69,70,73-расчеты с персоналом, оформляет документы БУ для передачи в архив, выдача справок работникам, участвует в составлении квартальных и годовых отчетов предприятия;

Замещает отсутствующих бухгалтеров, соблюдает трудовую и производственную дисциплину, правила и нормы охраны труда, требования производственной санитории и гигиены, требования пожарной безопасности, гражданской обороны;

Исполняет распоряжения и приказы главного бухгалтера, обеспечивает сохранность документов БУ, заполняет налоговые регистры, расходы на оплату труда.

В должностные обязанности кассира-бухгалтера входит:

Касса, вексельная касса, платежные поручения, работа с банком, получение выписок, расчетный, текущий счет, подготовка реестров поступления и расходования денежных средств;

Счет 10-92, акты списания спец. Одежды по сроку эксплуатации, оборотную ведомость, ведение карточек по счету 013 (инвентарь, спец. Одежда в эксплуатации);

3. Замещает отсутствующих бухгалтеров, соблюдает трудовую и производственную дисциплину, правила и нормы охраны труда, требования производственной санитарии и гигиены, требования пожарной безопасности, гражданской обороны, исполняет распоряжения и приказы главного бухгалтера, обеспечивает сохранность документов БУ, заполняет налоговые регистры, расходы на оплату труда.

В должностные обязанности бухгалтера по материалам:

Обработка отчетов м/о лиц по списанию и поступлению ТМЦ, ведение оборотных ведомостей по счету 10-10, 10-50, 10-90, расчеты с подотчетными лицами, обработка авансовых отчетов(71), заполнение ж-о № 7, заполнение регистров налогового учета, расходы по приобретению материалов, подготовка актов приемки ОС, оборудования (01,07).

Замещает отсутствующих бухгалтеров, соблюдает трудовую и производственную дисциплину, правила и нормы охраны труда, требования производственной санитарии и гигиены, требования пожарной безопасности, гражданской обороны, исполняет распоряжения и приказы главного бухгалтера, обеспечивает сохранность документов БУ, заполняет налоговые регистры, расходы на оплату труда.

Обязанности бухгалтера по контрагентам:

Обработка полученных от контрагентов счетов-фактур, заполнение ж-о № 8, подписание актов сверок с контрагентами, налоговыми органами (кроме топлива), выписка счетов-фактур за предоставленные услуги, учет неотфактурованных поставок ТМЦ, счета 76,62,19, заполнение книги покупок и продаж, ведение затрат и расчетов по капитальному строительству (08), претензионная работа (76-2);

2. Замещает отсутствующих бухгалтеров, соблюдает трудовую и производственную дисциплину, правила и нормы охраны труда, требования производственной санитарии и гигиены, требования пожарной безопасности, гражданской обороны, исполняет распоряжения и приказы главного бухгалтера, обеспечивает сохранность документов БУ, заполняет налоговые регистры, расходы на оплату труда.

В должностные обязанности заместителя главного бухгалтера входит:

1. осуществлять контроль за работой по ведению БУ обязательств и хозяйственных операций (реализация услуг, расчетов с поставщиками и заказчиками за оказанные услуги, движение денежных средств на валютных и рублевых счетах), вести оперативный учет поступлений и платежей денежных средств, осуществлять обязательную продажу части валютной выручки, размещать свободные денежные средства на банковских депозитных вкладах, составлять ежемесячные оперативные данные о движении денежных средств по транзитным и текущим счетам предприятия;

2. участвовать в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов, по согласованию с главным бухгалтером и с разрешения директора предоставлять кредиторам, аудиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности сопоставимую и достоверную бухгалтерскую информацию о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами, осуществлять переписку с партнерами, готовить необходимую информацию по вопросам, касающимся взаиморасчетов;

3. осуществлять учет расчетов по возрастному налогу, участвовать в определении содержания основных приемов и методов ведения учета и технологии обработки бухгалтерской информации, готовить данные по соответствующим участкам БУ для составления отчетности, следить за сохранностью бухгалтерских документов, оформлять их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив;

4. участвовать в проведении экономического анализа ХФД предприятия по данным БУ и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, осуществления режима экономии и мероприятий по совершенствованию документооборота, в разработке и внедрении прогрессивных форм и методов БУ на основе применения современных средств вычислительной техники, в проведении инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей;

5. выполнять работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносить изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных, участвовать в формировании постановки задач либо отдельных их этапов, решаемых с помощью вычислительной техники, определять возможность использования готовых проектов, алгоритмов, пакетов прикладных программ, позволяющих создавать обоснованные системы обработки бухгалтерской информации, ведет учет движения топлива, расчеты с поставщиками и подрядчиками.

1.3 Краткая характеристика современного состояния предприятия

Таблица 1. Экономические показатели современного состояния ОАО Олекминские Д ЭС

Показатели

Годы

В среднем за 2003-2005

2003

2004

2005

Объём реализации, тыс. руб.

228935

279231

394158

300774

Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.

954

1041

1507

1167

Среднесписочная численность работников, чел.

131

132

397

220

Энергоресурсы, т. квт. ч

36224

38356

48782

41120

Анализ таблицы 1 показывает, что в 2004г. предприятию удалось значительно увеличить выпуск продукции (оказания услуг). Среднегодовая стоимость основных фондов и среднесписочная численность работников увеличилась в 2004 г. в результате слияния ДЭС и РЭС. В 2004 г. выработка энергии по сравнению с 2003г. увеличилась на 21% или на 10426 т. квт.ч.

Средства производства являются одним из главных факторов эффективного производства. Размер и состав основных фондов определяются многими условиями, главным из которых являются специализация производства. Основным видом деятельности предприятия является услуги по обеспечению потребителя электроэнергией.

1.3.1 Обеспеченность предприятия основными средствами

Таблица 2. Структура основных фондов ОАО Олекминское ЭС

Наименование

Стоимость ОПФ на начало года тыс. руб.

Основных средств

2003

год

2004

год

2005

год

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

Здания

94

19,7

112

24,3

130

22,4

Сооружения

83

17,4

92

20

110

18,96

Машины и оборудование

110

23,05

120

26,1

134

23,1

Транспортные средства

99

20,75

109

23,6

176

30,3

Другие виды ОС

91

19,1

27

6

30

5,34

Итого

477

100

460

100

580

100

В т.ч. производственные

386

80,9

433

94

550

94,66

Непроизводственные

91

19,1

27

6

30

5,34

За последние годы структура основных фондов ОАО ОЭС претерпела существенные изменения. Исследование динамики стоимости основных средств показывает, что стоимость таких видов основных средств как здания, сооружения, машины и транспортные средства с каждым годом увеличивались. В 2004 году эти виды основных средств повысились в связи с слиянием ДЭС и РЭС, т.е. увеличилось основное имущество предприятия. Для обобщающей характеристики основных средств нужно проанализировать эффективность их использования.

Таблица 3. Эффективность использования основных средств предприятия.

Показатели

Годы

2005 в %

2003

2004

2005

к 2003г.

Стоимость основных

фондов, тыс.руб.

954

1041

1507

144,7

Валовая Прибыль, тыс.руб.

230

18484

193997

1049,5

Фондоотдача, руб.

0,24

17,75

128,73

725,2

Фондоемкость

4,14

0,056

0,0077

13,75

Фондовооруженность

7,28

7,88

3,79

48,09

По данным таблицы 3 видно, что на протяжении трех анализируемых лет, предприятию удалось при одновременном увеличении стоимости основных средств, добиться увеличения выпуска продукции. Эффективность использования основных средств предприятия в 2004 году по сравнению с 2002 годом изменилась как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, о чем свидетельствуют показатели фондоотдачи и фондоемкости.

На рубль производственных фондов в 2002г. было произведено 0,24 руб. валовой продукции и, соответственно, для производства 1 руб. ВП было вложено 4,14 руб. основных средств. Значительно изменились показатели, по сравнению с 2002 годом, в 2004 году, и составили 128,73 и 0,0077руб, соответственно. Можно сделать следующий вывод: эффективность использования основных производственных фондов в организации остается стабильным.

Чтобы иметь достоверные сведения о том, как же предприятие использует имеющийся в его распоряжении автопарк, проанализируем степень использования автопарка.

1.4 Производительность труда

Таблица 4. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами в 2001-2004г.г.

Категория работников

2003 год

2004год

2005 год

Процент обеспеченности на 2005г.,%

план

факт

план

факт

план

факт

Среднесписочная численность работников

131

131

133

132

397

397

100

Из них: Руководители

20

20

20

20

58

61

105,2

Специалисты

9

9

11

10

29

31

106,9

Водители

9

9

11

12

31

29

93,5

А/слесари

12

14

12

12

35

37

105,7

Вспомогательный персонал

24

25

25

24

83

76

91,5

Машинисты ДВС

30

27

27

27

82

82

100

электромонтеры

27

27

27

27

79

81

102,5

Как мы видим, по отношению к 2002 году число работников увеличилось, в общем, на 266 чел. Процент обеспеченности на 2004 год по категории руководители увеличился на 5%, по сравнению с планом, специалисты на 6%,автослесари на 5,7%, электромонтеры на 2,5%. По категории водители и вспомогательный персонал уменьшился на 6,5% и 8,5% соответственно. Категория “машинисты ДВС” осталась в стопроцентном соотношении. Трудовые ресурсы главная движущая силой производства. При наличии опытных кадров рабочих и специалистов, обеспеченности производства трудовыми ресурсами можно добиться высоких экономических показателей, наиболее полного и производительного применения машин и оборудования Рациональное использование трудовых ресурсов при прочих равных условиях дает возможность получить максимум прибыли способствует росту производительности труда, эффективности и рентабельности производства

1.5 Финансовые показатели предприятия

Таблица 5

Показатели

2003год

2004год

2005 год

2003-2005

Валовая продукция

211548,1

248163,32

336595,8

265435,7

Фонд оплаты труда,

13566,7

14076,2

49401

25681,3

Удельный вес

6,41

5,67

14,67

8,91

ФОТ в ВП, %

Среднегодовая численность работников, чел.

131

132

397

220

Среднемесячная заработная плата 1работника, тыс. руб.

5330

5420

6912

5887

Произведено Валовой Продукции на 1работника, тыс.руб.

276,5

290,3

122,8

229,8

Из анализа таблицы 5 видно, что среднегодовая численность предприятия увеличилась в результате слияния ДЭС и РЭС, исходя из этого увеличился ФОТ и отчисления во внебюджетные фонды. Среднемесячная заработная плата 1 работника за три анализируемых года в среднем составила 5887 тыс.руб. Произведенная валовая продукция на 1 работника снизилась по сравнению 2002года с 2004 годом на 153,7 тыс. руб. это свидетельствует о том, что на предприятии бывают целодневные и внутрисменные потери рабочего времени. Анализируя в целом предприятие, можно сделать следующий вывод, что положение предприятия можно считать стабильным. Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к “кровеносной системе”, обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого субъекта хозяйствования.

Таблица 6 Выполнение финансовых показателей ОАО ОЭС.

Показатель

2003

2004

2005

2003/2005,%

Выручка от реализации. тыс. руб.

479

19286

416031

21,60

Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

(249)

(15046)

(258034)

17,15

В т.ч. доходы от прочих видов деятельности

196

2654

41427

15,60

Расходы по основной деятельности

(298)

(2510)

(493154)

(196,18)

В т.ч. расходы по прочим видам деятельности

(4275)

(15046)

(5077653)

(337,47)

Прибыль

(4135)

(4240)

(5029306)

(1186,16)

Рентабельность, %

-13,87

-1,68

-10,19

-6,05

Анализ таблицы 7 показал, что финансовые состояние предприятия является неустойчивым (предкризисным). Данное предположение исходит из общего анализа всех показателей финансового состояния, по которому видно, что предприятие является убыточным. Себестоимость произведенной продукции (выработка электроэнергии) не окупается полученной выручкой от её реализации. Этому способствуют определенные факторы, одним из которых является дебиторская задолженность.

1.6 Состав вспомогательного производства ОАО ОЭС

Марка машин

Кол-во

Пробег (км)

Год выпуска

1

2

3

4

Легковые

1. УАЗ - 31512

6

11498

1988

2. УАЗ- 31514

1

57851

2000

3. УАЗ- 390942

1

30019

Автобусы

4. УАЗ- 2206

1

27720

5. ПАЗ - 3105

1

31742

Бензовозы

6. КАМАЗ - 43101

2

165868

1990

7. Урал - 422020

1

126567

1994

8. Урал - 4320

1

135253

1993

Бортовые

9. Газ - 6601

1

163526

1982

10. КАМАЗ - 43101

1

114868

1990

11. Урал - 4320

1

157651

1993

Фекалки

12. МАЗ - 5334

1

169345

1980

13. КАМАЗ - 53212

1

108546

1985

14. Газ - 53Мн

1

142345

1977

Самосвалы

15. МАЗ - 503А

1

273458

1975

Тягачи

16. Урал - 4320

1

185423

1993

17. Урал - 44202

3

162348

1994

18. Урал-4320 (5960)

1

154261

1990

Авто/краны

19. ЗИЛ - 130 КС 256

1

12547

1997

20. КС - 45717

1

3097

1993

Буровые

21. ГАЗ-3308 БКМ-3

1

2660

1993

Гидроподъёмники

22.Урал - 4320

1

1015

2000

Таблица 7.

Прицепы

23.ППЦ-96741

2

10457

1994

24. ППЦ- 16,5

1

10672

1994

25. -897300

1

1450

1991

Фургоны

26. ГАЗ-66

1

53940

1982

27. ЗИЛ- 131

1

77523

1990

28. Урал - 375Д

1

82105

1994

Таблица 9 Технико-экономические показатели 2001-2004г.

Показатели

2003г.

2004г.

2005г

План

Факт

План

Факт

План

Факт

Общий тоннаж, т

92,4

77,4

128,48

120

355,5

382,2

Грузооборот, тыс. т/км

1903

1238

2993

1968

5901

5771

Ср. списочное количество а/машин

11

9

16

15

45

39

Ср. грузоподъемность, а/тн

8,4

8,6

8,03

8

7,9

9,8

Отработано одной машиной за год, дней

182

179

154

152

118

136

Автомобиле дни в работе

1500

1233

2352

2124

6240

5302

Общий пробег

84233

68918

122521

114863

313678

298645

Коэффициент выпуска

0,51

0,5

0,52

0,45

0,50

0,56

Режим работы в сутки

8

8

8

8

8

8

Среднее расстояние ездки

20,6

16

23,3

16,4

16,6

15,1

Средне суточный пробег

164,8

128

186,4

131,2

132,8

120,8

Выработка: В тоннах

38152

32343

36125

35854

36767

28356

В тонно-километрах

450000

408598

500000

461624

547000

489256

Автомобиле дни пребывания в хозяйстве в 2004г по сравнению с 2001 увеличилась среднесписочная численность автомобилей на 30 единиц техники ( в связи с реорганизацией предприятия). Также значительно возросло число автомобиле - дней в работе, с 1233 до 5302. Это обусловлено сокращением числа автомобиле - дней, в которых автомашины находились в ремонте, что также подтверждает коэффициент технической готовности, который возрос почти на 4%. Увеличение рассмотренных выше показателей отразилось в сторону роста таких показателей как объем перевозок и грузооборот, приходящиеся на один среднесписочный автомобиль.

Глава 2. Аудит кассовых операций

Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно начинать с проверки кассовых операций. Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе организации, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы, а также контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

При проверке аудитор, кроме того, должен руководствоваться Законом Российской Федерации от 25 сентября 1992 г. № 3537-1 «О денежной системе Российской Федерации». В качестве методического материала можно использовать Рекомендации Центрального банка РФ от 30 сентября 1994 г. № 113 по осуществлению учреждениями банка проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями Порядка ведения кассовых операций в РФ. Наконец, аудитор должен пользоваться нормативными документами, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами, которыми регулируются кассовые операции, имеющие отраслевые особенности (расходование наличных сумм заготовительными организациями, организациями потребительской кооперации, инкассирование торговой выручки и т.п.).

Проверка кассы обычно начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия из других источников недостачи денег, изменение остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассир представляет для проверки, а так же дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег.

Далее кассир начинает группировку наличных денег по соответствующим купюрам и в присутствии аудитора и главного бухгалтера организации проводит полный полистный их подсчет, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждении банка.

Аудитор должен помнить, что выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющим его документе, в оправдании остатка наличных денег в кассе не принимается. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации. Частные расписки, якобы подтверждающие получение денег у кассира или сдачу их на временное хранение, во внимание не принимаются.

При инвентаризации кассовой наличности аудитору необходимо установить также наличие других ценностей в кассе: ценных бумаг, денежных документов. Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других денежных средств в кассе сопоставляются с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. Выявленные в ходе инвентаризации кассовой наличности излишки по рекомендации аудитора приходуются по приходному кассовому ордеру в доход организации (дебет счета 50 и кредит счета 91), и данная операция записывается в кассовой книге. Излишки могут быть результатом умышленных действий (неучетные средства) или допущенных ошибок при приеме и выдаче денежных средств. Поэтому аудитор должен объективно оценить ситуацию и определить правильную формулировку для акта проверки.

Выявленная в ходе инвентаризации незначительная недостача денег может быть погашена кассиром путем внесения недостающей суммы в кассу организации. Данная операция должна быть также оформлена приходным кассовым ордером и записана в кассовой книге. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков и недостач. При обнаружение значительных недостач вследствие злоупотреблений аудитор может рекомендовать руководителю организации немедленно отстранить кассира от должности и передать дело следственным органам.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе аудитор оформляет актом по типовой форме № ИНВ -15, который кроме аудитора подписывают кассир и главный бухгалтер проверяемого экономического субъекта. Этот акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору в дальнейшем при проверке полноты оприходования и правильности списания денежных средств по кассе.

При проверке кассы аудитору необходимо также выяснить: заключен ли с кассиром договор о материальной ответственности или имеется ли в личном деле кассира обязательство о материальной ответственности, предусмотренное Порядком ведения кассовых операций; соответствует ли помещение кассы требованием, установленным для работы кассира; обеспечена ли охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа для хранения денег и других ценностей в кассе; соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам; проводятся л периодические внезапные проверки кассы и имеются ли акты по таким проверкам.

Затем аудитор переходит к проверке правильности документального оформления операций. Практика проверок показывает, что во многих организациях кассовые документы составляются некачественно, часто в приходных и расходных документах отсутствуют подписи ответственных лиц, вносивших деньги в кассу или получивших их из кассы, и другие обязательные реквизиты. Такие документы считаются недействительными, а проведенные по ним операции необоснованными. Если такое установленное, то аудитор должен сообщить об этом руководителю и главному бухгалтеру организации с целью принятия оперативных мер.

На следующем этапе проверки следует установить: ведут ли в данной организации по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; все ли кассовые документы зарегистрированы в журнале, нет ли пропущенных номеров кассовых ордеров; наличие и правильность ведения кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера; действительно ли одну кассовую книгу ведут в данной организации ( особенно это касается многопрофильных организаций, которые данный порядок часто нарушают ).

После выяснения соблюдения установленных требований необходимо переходить к проверке законности совершения кассовых операций. Проверке подлежат все приходные и расходные денежные документы за ревизуемый период. При проверке кассовых операций особое внимание аудитор должен уделить выявлению правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег. Денежные средства могут поступать из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, могут быть остатками неиспользованных авансов и др. Тщательной проверке аудитора подлежат полнота и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путём сверки идентичных сумм, записанных на корешках чеков, выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег) и приходных кассовых ордеров. Однако это только формальная сторона проверки, а поэтому необходимо также проверить законность поступления денег в кассу по существу.

Известны случаи, когда организации получали в банках значительные суммы денег в кассу якобы на выплату пособий или на операционно-хозяйственные нужды, а впоследствии эти суммы присваивались должностными лицами путём использования фиктивных расходных ведомостей на вымышленных лиц или фиктивных расходных документов на подотчетных лиц.

Следует тщательно проверить также полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных, жилищно-комунального, обслуживающих производств и хозяйств. При проверке приема наличных денег следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, на корешках чеков и выписках банка с отчетом, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Аудитор должен помнить, что в настоящее время в некоторых организациях умышленно скрывают денежные доходы от государственного налогообложения. Так, например, поступления наличной денежной выручки отражают проводками: дебет счета 50 и кредит счетов 76, 71, 20 и т.д. В таких ситуациях необходимо провести встречные сверки дебетовых записей по перечисленным счетам на проверяемые суммы с кредитовыми записями на счете 90, и если на кредите счете 90 данных контрольных сумм не окажется, то это представляет собой сокрытый объект (выручка) налогообложения. В таких случаях аудитор должен немедленно сообщить об этом руководителю организации и предупредить о том, к каким последствиям могут привести эти нарушения налогового законодательства.

При проверке приходных кассовых документов аудитор должен тщательно изучить (по отдельным несвойственным профилю организации операциям) договоры, заключенные по данным операциям с юридическими и физическими лицами. Так, зачастую денежные средства за реализованную продукцию, товары, работы и услуги, полученные от юридических и физических лиц, отражают в учете в соответствии с выдуманными договорами о совместной деятельности (простого товарищества) или трастовыми договорами. В подобных ситуациях необходимо помнить что физическое лицо, если оно не зарегистрировано как предприниматель, не может заниматься не какими совместными видами деятельности с целью получения прибыли, а трастовыми операциями могут заниматься специальные трастовые компании, имеющие государственное разрешение (лицензию) на данный вид деятельности. Подобные операции проводятся умышленно с целью сокрытия части валовой продукции от государственного налогообложения.

Особое внимание при проверке кассовых операций необходимо уделить полноте и правильности учета внереализационных доходов (процентов и дивидендов по финансовым вложениям, штрафов по хозяйственным договорам, арендной платы, безвозмездно полученных сумм и т.д.), а также начисления налогов от этих доходов. Необходимо проверить соблюдение размера лимита наличных расчетов с организацией и физическими лицами - предпринимателями за ТМЦ. Здесь иногда встречается нарушение, когда денежные средства приходуют или выдают из кассы сверх установленного лимита наличных расчетов через выдуманные фамилии физических лиц путем оформления на них приходных или расходных кассовых ордеров. Фиктивные лица выявляются путем проверки наличия заключенных договоров с юридическими лицами.

Проверяя расходование наличных денег из кассы организации, аудитор должен помнить, что эти операции оформляются РКО или другими надлежаще оформленными документами (платежными ведомостями, счетами, заявлениями и т.д.). документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, ими уполномоченными. При проверке необходимо убедиться в юридическом обосновании выдаче из кассы наличных денег (зарплата - есть ли приказы о приеме на работу, перемещения, увольнения, отпуска, поощрения, трудовые договоры, акты приемки выполненных работ и др., выдача в подотчет - приказы на командировку, о выдаче в подотчет., выдача сторонним лицам - доверенность если это от организации, фактура или корешок приходного ордера, и др., выдача алиментов - исполнительный лист и др.). во всех РКО должны быть предоставлены паспортные данные.

Такая тщательная проверка необходима, потому что, например, встречаются такие умышленные нарушения, когда в организациях крупные суммы денег из кассы выдаются под видом различных операционно-хозяйственных и представительских расходов, а потом эти суммы списывают на издержки производства (обращения) по фиктивным документам. Другой пример: когда с кредита счета 50 без всякого основания списывают на затраты производства или на издержки обращения суммы выплаченных пособий по социальному страхованию, разовой материальной помощи, что необоснованно увеличивает себестоимость продукции (работ, услуг).

Практика аудиторских проверок показывает также, что из кассы иногда в организациях необоснованно выдают денежные средства физическим лицам (не включенным в списочный состав работников и без предварительного начисления заработной платы) под видом оплаты за маркетинговые, информационные, агентские и другие услуги, включая эти суммы в состав издержек производства (обращения); с кредита счета 50 на затраты производства в организациях списывают также суммы, оформленные как якобы стоимость купленных за наличный расчет материалов (без предварительного их оприходования и без составления по ним расходных документов). Подобное нарушение и ошибки выявляются довольно часто, и поэтому аудитор должен по таким операциям с начала определить размеры скрытого объекта налогообложения и размеры скрытых по нему сумм для начисления платежей во внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения. После этого аудитор должен в письменной форме предупредить руководство организации о последствиях указанных нарушений и рекомендовать им исправить допущенные ошибки.

Особое внимание необходимо обращать на оформление кассовых документов: имеются ли на каждом документе расписки получателе; наличия на титульном листе платежной ведомости разрешения на выдачу денег (заработной платы, пособий, премий и т.д.) руководителя и главного бухгалтера организации с их подписями и указаниями сроков выдачи сумм прописью; составлен ли реестр дипломированных сумм и сделана ли надпись о фактически выплаченной и депонированной сумме; погашаются ли кассовые документы (приходные - штампом «получено», расходные - «оплаченные») с указанием даты нет ли на них следов подчисток или исправлений.

На достоверность финансовой отчетности оказывает влияние правильность отражения операций о движении денежных средств на счетах бухгалтерского учета. Бывают случаи, когда бухгалтер, принимающий отчеты кассира умышленно или из-за незнания неправильно составляет корреспонденцию счетов, что необоснованно приводит к вуалированию доходов организацией и уменьшению отчисления налогов в бюджет. Поэтому тщательной проверке требует корреспонденция счетов по каждой кассовой операции. Выявленные нарушения. Ошибки целесообразно фиксировать в рабочей таблице (ведомости).

При проверке кассовых операций можно использовать такие приемы контроля, как чтение документов, проверка (обследование) документов, встречная сверка документов и записи, счетная проверка арифметических данных.

Кассовые операции по приему и списанию денег изучают по всем документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период подлежащий проверке. При аудите следует из следующей формы учетной документации по кассовым операциям: № КО - 1 «ПКО», № КО -2 «РКО», № КО -3 и КО - 3а «журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО - 4 «кассовая книга», № КО - 5 «книга учета принятых и выданных кассиром денег», документы безордерного оформления приема и выдачи денег, регистры счета 50, Главная книга, балансы на соответствующие даты, отчеты о движение денежных средств и др.

В ходе проверке кассовых операций аудитор должен. Кроме того проверить : периодичность сдачи отчетов кассира в бухгалтерию, расписки главного бухгалтера или его заместителя о проверке и принятии отчетов и документов к ним; своевременно ли возвращаются в банк остатки денежных средств, полученные на организационно-хозяйственные расходы ил оплату труда; сдается ли в банк вся выручка; имеются ли случаи когда незаполненные чеки были подписаны главным бухгалтером и руководителем организации; имеются ли случаи выдачи наличных денег в подотчет физическим лицам, не являющихся работниками данной организации.

Необходимо также установить: имеются ли случаи когда кассир самостоятельно передоверяет кому-либо выполнение порученной ему работы; оборудовано ли помещение кассы звуковой, сетевой или иной сигнализации; работает ли кассир только на данной должности или совмещает работу бухгалтера и кассира или, кроме основной работы, по совместительству обслуживает другие организации; имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу.

Ответ на поставленные вопросы можно получить не только путем фактической проверке, обследования, наблюдения и т.д., но и путем тестирования при этом аудитор может использовать тестирование по указанным вопросам в устной форме или письменной - путем получения ответов на письменный запрос. Наиболее эффективная формой сдесь является письменное тестирование, когда заранее подготовленном аудитором вопроснике кассир и бухгалтерская служба отвечают на поставленные вопросы, а потом данная анкета заверяется подписями главного бухгалтера и кассира.

Важное значение для аудитора имеет взаимная сверка оборотов в регистрах соответствующих корреспондирующих счетов со счетом 50. так, кредитовый оборот по журналу-ордеру № 1 необходимо сверить: по счету 51 - соответствующими данными в разделе дебетовых оборотов журнала-ордера № 2 АПК, по счету 55 - с данными ведомости № 25- АПК, по счету 70 - с данными ведомости № 59 - АПК, по счету 71 - с данными ведомости № 7 - АПК и т.д.

Дебетовые обороты по журналу-ордеру № 1 АПК необходимо сверить: по счету 51 - с данными журнала -ордера № 2 АПК, по счету 55 - журнала -ордера № 3 АПК, по счетам 90,91,62 - журнал - ордер № 11, по счету 76 - журнала-ордер № 8, и т.д.

В заключении следует отметить, что раздел аудиторской программы по проверке кассовых операций должен включить следующие вопросы и направление аудита: инвентаризация наличия и проверка состояния хранения денежных средств и других ценностей в кассе; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу; исследования правильности списания денег на расход; проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины; проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета; документирование материалов; выводы и предложения по результатам аудита.

Глава 3. Аудит кассовых операций на предприятии ООО «Агрофирма Олекминская»

бухгалтерский аудитор производительность

На первичном этапе было проверено, заключен ли с кассиром договор о материальной ответственности. На данном предприятии с кассиром заключена должностная инструкция, где говорится об ответственности, которую несет бухгалтер-кассир в пределах, определенных действующим законодательством о труде. В данной должностной инструкции содержится пункт о материальной ответственности бухгалтера-кассира, если не сохранность или порча произошла по вине бухгалтера-кассира. Должностная инструкция подписана бухгалтером-кассиром и главным бухгалтером и заверена печатью предприятия.

Помещение кассы соответствует требованиям установленным для работы кассира, касса обеспечена охранной сигнализацией, которая включается после окончания рабочего дня и выключается на следующий день при приходе кассира на работу. При получении денег в банке на заработную плату кассиру предоставляют машину. Для хранения денег в кассе предусмотрен несгораемый сейф ключи, от которого находятся у кассира и руководителя предприятия в запечатанном конверте в сейфе. На предприятии соблюдается лимит кассы, и проводятся внезапные проверки кассы (раз в месяц квартал).

Кассир самостоятельно составляет приходные и расходные кассовые документы, в них присутствуют все подписи ответственных лиц, вносивших в кассу деньги, или получавших их из кассы, и содержит все обязательные реквизиты. В организации ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Все приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированные в журнале, не обнаружено не одного пропущенного номера. Кассовая книга ведется правильно , пронумерована, прошнурована и опечатано сургучной печатью, количество листов в ней заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

Денежные средства, полученные из банка, или на оплату тепловой энергии, плату за гаражи и другие услуги которые предоставляет ОДЭС населению, оприходываются своевременно. Это проверка была совершена путем сверки идентичных сумм, выписок банка и т.д. Выдача денежных средств из кассы оформляется расходными кассовыми ордерами, платежными ведомостями, счетами и другими документами на выдачу денежных средств. Все документы на выдачу денежных средств подписаны главным бухгалтером и руководителем предприятия. Если, например, производится выдача денег по исполнительному листу в расходном кассовом ордере, проставляются паспортные данные получателя. На приходных кассовых ордерах ставится штамп «получено», на расходном «оплачено», указывается дата, нет следов подчисток и поправок.

Кассир ежедневно сдает главному бухгалтеру отчет, проверены расписки главного бухгалтера о проверке и принятии отчетов и документов к ним, в банк сдается вся выручка, которая поступает в головную организацию «Сахаэнерго», не были обнаружены незаполненные чеки подписанные руководителям и главным бухгалтером организации, не были зафиксированы случаи выдачи наличных денег в подотчет физическим лицам, которые не являются работниками данной организации.

Последним этапом было проведено письменное тестирование, в заранее подготовленном вопроснике для кассира и бухгалтерской службы.

Вопросник для проведения контроля кассовых операций.

№п/п

Вопросы тестирования

Ответы кассира

Ответы гл. бух-ра

Ответы зам. Гл. бухг-ра

Нет ответа

да

нет

Нет ответа

Да

нет

Нет ответа

да

Нет

1

Передоверяет ли кассир самостоятельно кому-либо выполнение порученной ему работы ?

х

х

х

2

Имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу?

х

х

Х

3

Оборудовано ли помещение кассы охранной сигнализацией?

х

х

Х

4

Работает ли кассир только на данной должности?

х

х

Х

5

Хранятся ли деньги в несгораемом шкафу?

х

х

Х

6

Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально7

х

х

Х

7

Проводятся ли внезапные проверки в кассе7

х

х

Х

8

Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер7

х

х

Х

9

Номеруются ли приходные и расходные документы?

х

х

Х

10

Регистрируются ли кассовые ордера в журнале регистрации?

х

х

Х

11

Составляет ли кассир самостоятельно приходные и расходные кассовые документы7

х

х

х

12

Производит ли кассир записи и выводит ли остаток денежных средств в кассовой книге в конце каждого рабочего дня?

х

х

х

13

Представляет ли кассир отчет в бухгалтерию ежедневно?

х

х

Х

14

Заполняются ли в кассовых документах все обязательные реквизиты?

х

х

Х

15

Все ли поступившие денежные средства приходуются полностью?

х

х

Х

16

Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель организации?

х

х

Х

17

Сверяются ли данные кассовой книги с данными регистров БУ?

х

х

Х

18

Датируются ли кассовые ордера в журнале регистрации?

х

х

Х

19

Соблюдается ли лимит кассы?

х

х

х

20

Имеются ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию?

х

х

х

21

При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются?

х

х

х

22

Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?

х

х

х

23

В каком размере банком установлен лимит денег в кассе ?

х

х

Х

24

Ведется ли на предприятии кассовая книга ?

Х

х

х

Аудиторское заключение.

Проведенный аудит кассовых операций предприятия Олекминские Электрические Сети ОАО «Сахаэнерго» проводимый в период с 30 декабря по 31 декабря 2005 года планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что учет кассовых операций не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих правильность ведения кассовых операций, правильности документального оформления кассовых операций, хранения , приема и выдачи денежных средств.

На этом, смею предположить, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях учета кассовых операций в соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2003.

2. Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э., Маркарьян Э.А., Шумилин Е.Н. управленческий анализ, финансовый и инвестицеонный анализ: практикум. Серия «Экономика и управление». - Ростов на Дону: издательский центр «Март», 2002.

3. Савицкая Г.В. Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2003.

4. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий АПК: Учебник /Г.В. Савицкая. 3-е изд., испр. - МН.: «новое издание», 2003

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Функции, права и обязанности бухгалтерской службы. Состав бухгалтерской службы согласно штатного расписания в ОАО "Михайловский ГОК". Средний возраст работающих. Увольнение работников рядового состава. Деятельность отдела по учету основных фондов.

    отчет по практике [35,8 K], добавлен 31.03.2012

  • Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств в кассе. Организационно-экономическая характеристика ООО "Сецтехноком". Экономическая среда и конкуренты. Организация и оплата труда, персонал предприятия. Учет и аудит кассовых операций.

    дипломная работа [109,1 K], добавлен 07.06.2010

  • Организация работы бухгалтерской службы. Документирование хозяйственных операций. Первичные документы. Регистры бухгалтерского учета. Учет кассовых операций. Учет запасов. Учет основных средств. Инвентаризация. Хранение документов бухгалтерского учета.

    реферат [74,8 K], добавлен 16.07.2008

  • Основные правила ведения и документального оформления кассовых операций. Контроль за правильностью ведения кассовых операций и ответственность за нарушение кассовой дисциплины. Учет кассовых операций на примере ООО "Компас". Аудит операций по кассе.

    курсовая работа [57,8 K], добавлен 13.10.2011

  • Понятие и значение этики аудитора. Характеристика базовых принципов кодекса профессиональной этики аудиторов Российской Федерации. Порядок разрешения конфликтов в процессе аудита. Цели и процедуры аудиторской проверки кассовых операций на счету 50.

    курсовая работа [41,3 K], добавлен 22.02.2012

  • Организация кассы на предприятии. Необходимость создания кассы на предприятии. Документальное оформление движения денежных средств в кассе. Синтетический и аналитический учет кассовых операций. Аудит кассовых операций.

    курсовая работа [52,9 K], добавлен 01.04.2008

  • Проверка правильности начисления амортизации, ремонта и законности переоценки основных средств, анализ эффективности их использования. Контроль за наличием и сохранностью основных средств и нематериальных активов, их учет, задачи и обязанности аудитора.

    курсовая работа [34,9 K], добавлен 05.06.2010

  • Аудит кассовых операций является установлением соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

    реферат [27,0 K], добавлен 20.07.2008

  • Цели и задачи аудита, характеристика его основных видов. Этапы аудиторской проверки. Документальное оформление кассовых операций, ревизия кассы. Проведение аудита кассовых операций на примере ООО "Информтехника". Методология ведения бухгалтерского учета.

    курсовая работа [3,4 M], добавлен 14.08.2012

  • Целью аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

    контрольная работа [34,0 K], добавлен 01.06.2008

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.