Учет, документально оформления и расчет фактической себестоимости приобретения материальных ценностей. Анализ оборачиваемости товарно-материальных ценностей

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплинам: «Бухгалтерский учет и АФХД»

на тему: «Учет, документально оформления и расчет фактической себестоимости приобретения материальных ценностей. Анализ оборачиваемости товарно-материальных ценностей»

Пермь 2010

Содержание

Введение

1. Бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов

1.1 Учет материально-производственных запасов

1.1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов

1.1.2 Оценка материально-производственных запасов

1.1.3 Документальное оформление движения материально-производственных запасов

1.1.4 Синтетический учёт материалов

1.2 Анализ использования материально-производственных запасов

1.2.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

1.2.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов

1.2.3 Значение экономии материальных ресурсов

2. Бухгалтерский учет и анализ использования материально-производственных запасов на предприятии ООО «АВАЛОН»

2.1 Бухгалтерский учет МПЗ на предприятии ООО «АВАЛОН»

2.1.1 Краткая характеристика предприятия

2.1.2 Учетная политика предприятия

2.1.3 Документальное оформление и учет материально-производственных запасов на предприятии

2.2 Анализ использования МПЗ на предприятии ООО «АВАЛОН»

2.2.1 Анализ обеспеченности предприятия материально-производственными запасами

2.2.2 Анализ состояния материально - производственных запасов

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.

Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Объектом исследования в курсовой работе является рассмотрение основных теоретических аспектов организации учета материально-производственных запасов.

Предметом исследования является общество с ограниченной ответственностью «АВАЛОН».

Целью данной курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета и анализ материально-производственных запасов на примере Общества с ограниченной ответственностью «АВАЛОН».

В соответствии с определенной целью были поставлены следующие задачи:

1. Изучение структуры материальных ресурсов.

2. Документальное оформление материалов.

3. Организация бухгалтерского учета материальных ценностей.

4. Контроль за использованием материальных ценностей на изучаемом предприятии.

Источниками информации послужили монографии таких авторов, как Н.П. Кондраков, В.А. Швандар, Г.В. Савицкая.

материальный ресурс ценность учет

1. Бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов

1.1 Учет материально-производственных запасов

1.1.1 Понятие и классификация

Учет материально-производственных запасов на предприятиях России осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н. [3; 37]

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Производственные запасы подразделяются на несколько групп, позволяющих определить место этих запасов в производственном процессе:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- возвратные отходы производства;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы составляют наиболее значительную группу. [2; 32]

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относится продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и т. д.) и сельскохозяйственная продукция (молоко, семена, сахарная свекла и т.д.).

Основные материалы - это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, сахар и т. д.)

Покупные полуфабрикаты или полуфабрикаты собственного производства - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но еще не ставшие готовой продукцией. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства.

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств создаваемому продукту (краски, лаки и пр.). они могут также применяться и в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (освещение, отопление), обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные.

Возвратные отходы - материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки металла, лоскуты ткани).

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения вид топлива.

Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств - машин и оборудования.

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

1.1.2 Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». [9; 208]

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых приобретений (ФИФО).

1.1.3 Документальное оформление движения материально-производственных запасов

Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все подписи лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контроль осуществляет главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.

На поставку материалов организация заключает договоры с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон.

Проверенные платежные требования передают из службы снабжения в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы расходуются в единицах, отличных от тех, в которых они поступили, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

Оприходование материалов без выписки приходного ордера возможно в случае отсутствия расхождений между данными поставщика и фактическими данными. [13; 167]

Если количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку товара осуществляет комиссия, оформляя акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки). Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся на ее территории, учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные» ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

1.1.4 Синтетический учёт материалов

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.

Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары».

Сумму разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Израсходованные или проданные материально-производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10,11,41 синтетический учет ведут по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» ведут по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

При журнально-ордерной форме учета расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6, который открывается суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Аналитический учет в этом журнале-ордере осуществляют по каждому платежному документу, приходному ордеру или приемному акту. [11; 98]

Для выявления фактической себестоимости материалов, отклонений от стоимости их по учетным ценам, контроля за сохранностью материалов, а также увязки синтетического и аналитического учета в бухгалтерии составляют по истечении каждого месяца ведомость № 10 «Движение материальных ценностей». Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют таблицу № 1 «Распределение расхода материалов». Материалы в ведомости № 10 отражаются по учетным ценам. На основании ведомостей поступления материалов составляют сводную ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и исчисляют коэффициент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому из них составляют машинограммы-оборотные ведомости, их данные сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму - Главную книгу.

1.2 Анализ использования материально-производственных запасов

1.2.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Источники информации: план материально-технического снабжения, заявки, контракты на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и форма № 5-з о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.

Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с плановой потребностью.

Проверяется также выполнение договоров поставки, качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора, и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности и коэффициент вариации.

Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса сырья и материалов (З_см) зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го материала (Р_сут):

З_см = И_п * Р_сут

В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной.

Проверку производят также для выявления излишних и ненужных запасов сырья и материалов - их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если какие-либо материалы не расходуются на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.

Управление запасами - важный и ответственный участок работы. От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.

Искусство управления запасами - это:

- оптимизация общего размера и структуры запасов товарно-материальных ценностей;

- минимизация затрат по их обслуживанию;

- обеспечение эффективного контроля за их движением.

В системе контроля за движением запасов все виды запасов делят на три группы исходя из их стоимости, объема и частоты расходования, отрицательных последствий при их нехватке:

- категория А - наиболее дорогостоящие виды запасов с продолжительным циклом заказа, которые требуют постоянного мониторинга в связи с серьезностью финансовых последствий при их нехватке. Здесь нужен ежедневный контроль за их движением;

- категория В - товарно-материальные ценности, которые имеют меньшую значимость в обеспечении бесперебойного операционного процесса и формирования конечных финансовых результатов. Запасы этой группы контролируются один раз в месяц;

- категория С- все остальные товарно-материальные ценности с низкой стоимостью, не играющие значимой роли в формировании конечных финансовых результатов. Контроль за их движением осуществляется один раз в квартал. ABC-анализ контролирует движение наиболее приоритетных групп товарно-материальных ценностей.

Логистика используется для оптимизации товарных потоков в пространстве и во времени. Она координирует движение товаров по всей цепочке «поставщик - предприятие - покупатель» и гарантирует, что необходимые материалы и продукты будут предоставлены своевременно, в нужном месте, в требуемом количестве и желаемого качества. В результате сокращаются затраты на складирование и продолжительность нахождения капитала в запасах, что способствует ускорению его оборачиваемости и повышению эффективности функционирования предприятия. [14; 176]

В заключении определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения:

- количества закупленного сырья и материалов (КЗ);

- переходящих остатков сырья и материалов (Ост);

- сверхнормативных отходов из-за низкого качества сырья, за-мены материалов и других факторов (Отх);

- удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).

1.2.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

Обобщающие показатели - это прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальных затрат. [

Прибыль на рубль материальных затрат - наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов; определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. количество произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

Материалоемкость продукции, т.е. отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции, показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат; он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции -исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции; динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырье емкость, металлоемкость, топливо емкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство 1-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида). [5; 125]

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции.

На основании результатов анализа следует выработать тактическую и стратегическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.

1.2.3 Значение экономии материальных ресурсов

Рационализация материалопотребления - это процесс совершенствования факторов производства и обращения, целью и результатом которого является экономия материальных ресурсов.

В настоящее время и в долгосрочной перспективе основным источником экономического роста становится интенсификация производства, экономия материальных ресурсов и всех других видов экономических ресурсов, повышение эффективности использования накопленного ресурсного потенциала.

Факторами рационализации потребления материальных ресурсов являются «результативные», то есть обусловливающие, с одной стороны, наращивание материальных ресурсов, и, с другой - сокращение потребности в них, а также «обеспечивающие» организационно - экономические мероприятия, без разработки которых невозможно эффективное использование ресурсного потенциала. [12; 65]

В обобщенном виде основными направлениями работы в области рационального потребления и экономичного использования материальных факторов производства являются:

- использование достижений научно - технического прогресса для доведения технического состояния производства до высшего мирового уровня, применение высокоэффективной техники и безотходных технологий, повышение качества продукции;

- улучшение организации производства и потребления материальных ресурсов, совершенствование учета и отчетности, применение современных методов планирования и оптимизации ресурсоиспользования, повышение трудовой дисциплины;

- прогрессивная структурная и инвестиционная политика, обеспечивающая преимущественный рост результатов производства по сравнению с материальными затратами;

- использование всех элементов хозяйственного механизма для повышения материальной заинтересованности трудовых коллективов в наиболее рациональном расходовании ресурсов, снижении потерь их при добыче и обработке, транспортировке и хранении. И др.

Осуществление отмеченных мероприятий будет способствовать усилению режима оптимальной экономии, рациональному использованию прошлого труда и, в конечном счете, повышению эффективности деятельности промышленных предприятий и предприятий сферы обращения.

Реализация эффективной программы экономии материальных ресурсов на промышленном предприятии, прежде всего, обусловлено наличием грамотно организованной и систематически функционирующей системы анализа их использования.

2. Бухгалтерский учет и анализ использования материально-производственных запасов на предприятии ООО «АВАЛОН»

2.1 Бухгалтерский учет МПЗ на предприятии ООО «АВАЛОН»

2.1.1 Краткая характеристика предприятия

Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «АВАЛОН»

Сокращенное название: ООО «АВАЛОН».

Основным видом деятельности Общества является:

- Строительство зданий и сооружений;

- Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений.

Главная задача предприятия - выполнять качественно и в срок данную им работу.

Общество вправе заниматься любыми другими видами деятельности, не запрещенными законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определен федеральным законом, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Внешнеэкономическая деятельность Общества осуществляется в соответствии с законодательством РФ. [1]

Общество может создавать совместные предприятия, международные объединения и организации с иностранными юридическими лицами и гражданами.

Общество планирует свою деятельность на основании договоров с гражданами и юридическими лицами с учетом производственных и технических возможностей.

2.1.2 Учетная политика предприятия

Учетная политика предприятия (организации) определяется в ПБУ 1/98 как «совокупность способов ведения бухгалтерского учета- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной) деятельности».

Основные направления учетной политики, которую утверждают руководители предприятия, указаны в ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст.6-ФЗ).

Законом подтверждено, что руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, предприятия (организации) самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. [10; 97]

ПБУ 1/98 распространяется в части формирования учетной политики на предприятии независимо от форм собственности; в части ее раскрытия - на предприятии, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документом либо по собственной инициативе. [4; 14]

Учетная политика на данном предприятии в области материально-производственных запасов включает следующие пункты:

1. Оценка списания материально-производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам) производится по средней себестоимости, в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. N 44н).

2. Синтетический учет заготовления материалов производится по фактической себестоимости заготовления, на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н).

2.1.3 Документальное оформление и учет материально-производственных запасов на предприятии

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета.

На предприятии бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Поступление материалов на склад оформляется документами:

- Приходным ордером (форма М-4)

- Актом о приемке материалов

Приходный ордер оформляется при полном соответствии количества, качества и ассортимента, фактически-поступивших ценностей документам поставщика. Приходный ордер представлен в Приложении 1.

При наличие расхождений фактически-поступивших материальных ценностей выписывается или составляется акт о приемке материалов в двух экземплярах. Акт о приемке материалов представлен в Приложении 2.

Материально-производственные запасы- это часть имущества организаций, принадлежащая ей на праве собственности, выступающая в качестве оборотных активов, к которым относятся:

- сырье и материалы (включая вспомогательные материалы);

- полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности

- готовая продукция;

- товары.

К материалам ООО «АВАЛОН» относятся материально- производственные запасы, используемые при выполнении работ. Указанные материально-производственные запасы отражаются в учете на субсчете 10/1 «Сырье и материалы».

К топливу в ООО «АВАЛОН» относятся следующие виды материально- производственных запасов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств:

- нефтепродукты (дизельное топливо, бензин и др.);

- смазочные материалы (солидол, масло техническое).

Для учета и расходования топлива планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 10 «Материалы». Рабочим планом счетов предприятия к счету 10 «Материалы» открыт субсчет 3 «Топливо», где учитывается наличие и движение нефтепродуктов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств. Бухгалтерский учет этих расходов осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2000г. №44н.

Специальная одежда- средства индивидуальной защиты работников ООО «АВАЛОН», выполняющих вредные, опасные и грязные виды работ, а также осуществляющих работы в особых температурных условиях. Это средство предназначено для защиты работника от повреждений и от воздействия вредных веществ.

Учет движения и наличия инвентаря и спецодежды в ООО «АВАЛОН» осуществляется в соответствии с Планом счетов на субсчете 10/9.

Процесс снабжения предприятия товарно-материальными ценностями осуществляет отдел материально-технического снабжения.

Материалы на склад поступают от поставщиков. Поступление материалов от поставщиков производится на основании заключенных между ООО «АВАЛОН» и поставщиками договоров. В договорах оговариваются: вид поступивших материалов, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поступивших материальных ценностей, сроки отгрузки материалов, порядок расчетов между ООО «АВАЛОН» и поставщиком.

При выявлении брака осуществляется замена товара. При необходимости оформляется претензия, а в особых случаях - отказ от покупки у данного поставщика с последующим исключением данного поставщика из действующего реестра поставщиков.

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда ООО «АВАЛОН» дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Расчеты предприятия за поступившие материалы учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 60 в ООО «АВАЛОН» ведется по каждому поставщику и подрядчику. Это обеспечивает получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным и др.

Материалы со складов поставщика или от транспортной организации получает уполномоченное лицо организации.

Право лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщиков оформляется выдачей доверенности. Доверенность оформляется в бухгалтерии в одном экземпляре и выдается получателю под расписку. Доверенности выдаются только лицам, работающим в данной организации, иным лицам выдача доверенностей не допускается. Выдаваемая доверенность должна быть полностью заполнена и должна содержать образец подписи лица, на имя которого она выписана.

Все материальные ценности, поступающие в организацию, должны быть своевременно приняты на учет соответствующими складами.

Материалы в ООО «АВАЛОН» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения данного имущества.

При приобретении материалов их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Списание материалов в производство производится по средней себестоимости. Для этого, сначала бухгалтер рассчитывает средние цены материалов, отпущенных в производство исходя из среднемесячной фактической себестоимости. При этой оценке средняя цена материала определяется так: стоимость всех материалов, которые были отпущены в производство в течение месяца, надо разделить на количество. Затем средняя цена умножается на количество материалов, отпущенных в производство, и определяется себестоимость.

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами в ООО «АВАЛОН» созданы специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов.

Материальные ценности передаются на ответственное хранение материально ответственным лицам, с которыми заключены договора о полной материальной ответственности. На предприятии ООО «АВАЛОН» учет материалов на складе осуществляют кладовщики, являющиеся материально ответственными лицами. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

От должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем.

Кладовщик ведет журнал учета материалов. При каждом поступлении или выбытии материала делается соответствующая запись, с указанием номера операции, даты совершения, количества, стоимости, и лица получившего материал. В конце месяца кладовщик подсчитывает обороты за месяц, и отражает сальдо на конец месяца.

Организация приобрела материалы у поставщика на сумму 120000 руб., в т. ч. НДС 20000 руб. Их доставка осуществлена сторонней транспортной компанией. Расходы по доставке составили 9600 руб., в т.ч. НДС 1600 руб. Однако документы, подтверждающие оказание этих услуг, поступили в организацию уже после оприходования материалов на ее балансе.

Бухгалтерские записи:

Д10 К60 100000 руб.- Получены и оприходованы материалы от поставщика (без учета НДС);

Д19 К60 20000 руб.- Отражен в учете НДС по полученным материалам;

Д60 К51 120000 руб.- Произведена оплата поставщику за полученные материалы;

Д68 К19 20000 руб.- сумма НДС принята к вычету;

Д91/2 К60 8000 руб.- Отражены в учете затраты по доставке материалов на склад (без учета НДС);

Д19 К60 1600 руб.- НДС по транспортным услугам

Д91/2 К19 1600 руб.- НДС по транспортным услугам отнесен на прочие расходы без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Организация осуществила строительство объекта для собственного потребления. При этом были использованы материалы, приобретенные у сторонних организаций на сумму 30000 руб., в т. ч. НДС 4576 руб. Другие расходы организации составили 42000 руб. Строительство объекта закончено в сентябре 2009 г. Документы на его государственную регистрацию также были поданы в сентябре 2009 г., и расходы на нее составили 3000руб.

Бухгалтерские записи:

Д10/8 К60 25424 руб. - отражено приобретение материалов;

Д19 К60 4576тыс. руб. - отражен НДС по приобретенным материалам;

Д08/3 К10 25424 руб. - материалы списаны на строительство объекта;

Д08/3 К70 42000 руб. - списаны другие расходы организации, связанные со строительством объекта;

Расходы на государственную регистрацию отражаются следующей записью:

Д76 К51 3000 руб.- оплачены расходы на государственную регистрацию объекта;

Д08/3 К76 3000 руб.- списаны расходы на государственную регистрацию объекта;

Д19 К68 12676, 32 руб. - начислена сумма НДС.

2.2 Анализ использования МПЗ на предприятии ООО «АВАЛОН»

2.2.1 Анализ обеспеченности предприятия материально-производственными запасами

Анализа материально-производственных запасов (МПЗ) организации производится с целью получение необходимого объема информации, дающей оценку состояния запасов сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, их соответствия потребностям рынка или производства, выявление дополнительных резервов.

Анализ материально-производственных запасов состоит из следующих этапов:

1. Оценка текущего состояния запасов - укрупненный анализ запасов в целом и по элементам в динамике; анализ оборачиваемости МПЗ.

2. Группировка материально-производственных запасов - позволяет выделить стратегически важные и незначительные группы МПЗ. Группировка производится по номенклатурным единицам на основе двух критериев:

- стоимость запасов конкретного вида;

- качественные характеристики отдельных элементов запасов.

3. Анализ запасов элементов МПЗ по группам - предполагает анализ запасов МПЗ по номенклатурным группам. Включает:

- анализ наличия и состояния запасов;

- анализ поступления запасов;

- анализ выбытия запасов;

- анализ работы функционального подразделения, ответственного за данный вид запаса.

Затем формируются результаты проведенного анализа, их обоснованием и выявлением поблеем. Проблемы чаще всего заключаются, с одной стороны, в избытке какого-либо запаса, с другой стороны, в дефиците какого-либо запаса.

Результатом должно стать выявление резервов повышения эффективности управления материально-производственных запасов по каждой номенклатурной группе.

4. Принятие решения по оптимизации состояния МПЗ организации:

- если в результате анализа стратегически важных МПЗ выявлены значительные резервы их оптимизации, то следующим этапом является принятие управленческих решений;

- если в результате анализа резервов не выявлено, то следует переходить к анализу следующей группы запасов. [7; 62]

2.2.2 Анализ состояния материально - производственных запасов

Большое влияние на финансовое состояние предприятия и его производственные результаты оказывают производственные запасы. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Увеличение удельного веса запасов может свидетельствовать:

- о расширении масштабов деятельности предприятия;

- о стремлении защитить денежные средства от воздействия инфляции;

- о неэффективном управлении запасами, вследствие чего значительная часть капитала замораживается на длительное время в запасах, замедляется его оборачиваемость. [15; 78]

Кроме того, возникают проблемы с ликвидностью, увеличивается порча сырья и материалов, растут складские расходы, что отрицательно влияет на конечные результаты деятельности. Все это свидетельствует о спаде деловой активности предприятия.

В то же время недостаток, запасов (сырья, материалов, топлива) также отрицательно сказывается на производственных и финансовых результатах деятельности предприятия. Поэтому предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами, и в то же время к тому, чтобы эти ресурсы не залеживались на складах.

Анализ состояния производственных запасов необходимо начинать с изучения их динамики и проверки соответствия фактических остатков их плановой потребности.

Размер производственных запасов в стоимостном выражении может измениться как за счет количественного, так и за счет стоимостного (инфляционного) факторов. Расчет влияния количественного (К) и стоимостного (Ц) факторов на изменение суммы запасов (3) по каждому их виду осуществляется способом абсолютных разниц:

ДЗК = (К1 - К0) * Ц0, ДЗЦ = K1 * (Ц1 - Ц0).

Период оборачиваемости капитала в запасах сырья и материалов равен времени хранения их на складе от момента поступления до передачи в производство. Чем меньше этот период, тем меньше при прочих равных условиях производственно-коммерческий цикл. Он определяется следующим образом:

ПЗ =	Среднее сальдо по счетам производственных запасов * Дни периода
	Сумма израсходованных запасов за отчетный период

Замедление оборачиваемости капитала в запасах может произойти за счет накопления излишних, неходовых, залежалых материалов, а также за счет приобретения дополнительных запасов в связи с ожиданием роста темпов инфляции и дефицита. [8; 173]

Поэтому следует выяснить, нет ли в составе запасов неходовых, залежалых, ненужных материальных ценностей. Это легко установить по данным складского учета или сальдовым ведомостям. Если по какому-либо материалу остаток большой, а расхода на протяжении года не было или он был незначительным, то его можно отнести к группе неходовых запасов. Наличие таких материалов свидетельствует о том, что оборотный капитал заморожен на длительное время в производственных запасах, в результате чего замедляется его оборачиваемость.

Для оперативного управления запасами делается более детальный анализ их оборачиваемости по каждому виду, для чего средний остаток запаса делится на однодневный средний его расход. [6; 149]

Для анализа состава, длительности и причин образования сверхнормативных остатков готовой продукции по каждому ее виду используются данные аналитического и складского учета, инвентаризации и оперативные сведения отдела сбыта, службы маркетинга. С целью расширения и поиска новых рынков сбыта необходимо изучать пути снижения себестоимости продукции, повышения ее качества и конкурентоспособности, структурной перестройки экономики предприятия, организации эффективной рекламы и т.д.

Значительный удельный вес в оборотных активах предприятий занимает незавершенное производство. Увеличение остатков незавершенного производства может свидетельствовать, с одной стороны, о расширении производства, а с другой -о замедлении оборачиваемости капитала в связи с увеличением продолжительности производственного цикла.

Заключение

Данная работа посвящена бухгалтерскому учету и анализу материальных запасов. В работе была описана методика ведения бухгалтерского учета материальных запасов в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами. Производился анализ учета материально-производственных запасов в обществе с ограниченной ответственностью «АВАЛОН». Были приведены счета, с помощью которых ведется учет этих операций.

Была достигнута поставленная цель, в соответствии с достижением поставленной цели были решены задачи:

1. Изучена структура материальных ресурсов.

2. Рассмотрена организация бухгалтерского учета материальных ценностей.

3. Осуществлен контроль за использованием материальных ценностей на изучаемом предприятии.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

Усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Большое значение для сохранности материалов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Важным условием повышения эффективности использования материальных ресурсов является усиление личной и коллективной ответственности, а также материальной заинтересованности рабочих, руководителей в рациональном использовании ресурсов.

Предприятие обязательно должно стремиться к соблюдению норм производственных запасов материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток к срыву производственного процесса.

Чтобы улучшить учет материальных ресурсов, нужно постоянно совершенствовать применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко использовать накопительные документы (ведомости), а также повысить уровень автоматизации учетно-вычислительных работ.

Эти результаты были получены в процессе изучения и анализа действующих законодательных актов, нормативных документов, а также анализа ООО «АВАЛОН».

Список литературы

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. N 129 - ФЗ

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов от 31 октября 2000 г. № 94н

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98

5. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.: ИНФРА, 2007

6. Ефимов О.О. Финансовый анализ. М.: ЮНИТИ, 2007

7. Кодацкий В.П. Анализ прибыли предприятия. М.: ИНФРА, 2007

8. Кодацкий В.П. Проблемы формирования прибыли. М.: ИНФРА, 2007

9. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА - М, 2008

10. Красноперова О.А. Учетная политика организаций. М.: Гросс Медиа, 2006

11. Медведев М. Ю. Теория бухгалтерского учета. М.: ОМЕГА-Л, 2007

12. Прыкина Л. В. Экономический анализ предприятия. М.: ЮНИТИ, 2006

13. Руденко В. И. Бухгалтерский учет: Ростов-на-Дону: Феникс, 2007

14. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2007

15. Швандар В. А. Экономика предприятия. М.: ЮНИТИ, 2008

Размещено на Allbest.ru