Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

себестоимость учет затрата калькулирование

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции занимает центральное место для бухгалтеров, менеджеров и других руководящих работников. Так как правильный и своевременный учет затрат дает возможность проанализировать причины отклонений на основании которых возможно своевременно принять меры по предотвращению ухудшения деятельности организации, либо наоборот расширить круг сбыта продукции, проведение мероприятий в сторону наметившегося уменьшения затрат на производство.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Исчисление данного показателя необходимо для:

§ оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

§ определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

§ выявления резервов снижения себестоимости продукции;

§ исчисления национального дохода в масштабах страны;

§ расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;

§ обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Все большее значение для предприятия приобретает решение таких задач как:

§ информационное обеспечение процесса принятия решений;

§ обеспечение базы для ценообразования;

§ контроль экономической эффективности деятельности предприятия;

§ получение данных о результатах деятельности;

§ расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие.

С этих позиций выбранная данная тема курсовой работы актуальна.

Задачи курсовой работы:

1. раскрыть экономическую сущность себестоимости;

2. выявить особенности, оказывающие влияние на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на определенном предприятии;

3. изучить нормативно-правовую документацию, регулирующую вопросы по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции;

4. ознакомиться с документальным оформлением и синтетическим учетом информации о затратах;

5. установить порядок калькулирования себестоимости продукции в организации;

6. определить способы совершенствования и повышения эффективности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Цель работы: рассмотреть на примере Производственного объединения «МТЗ» порядок учета затрат на производство, документальное оформление, формирования и калькулирования себестоимости продукции, разработать предложение по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Объектом исследования выбрано Производственное объединение «Минский Тракторный завод», где и применяется исследуемый нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Минский тракторный завод был организован на базе авиазавода №453 в ноябре 1945 года, но отсчет лет он введет от 29 мая 1946 года, когда было подписано постановление Совета Министров СССР о строительстве МТЗ.

Начало нынешнего Производственного объединения «Минский Тракторный завод» было не легким, свою деятельность он начинал в первые годы после Великой Отечественной Войны, когда шло восстановление и развитие народного хозяйства, и стране была необходима соответствующая техника. Нельзя сказать, что в дальнейшей деятельности предприятия все было «без сучка, без задоринки», было множество проблем, которые решались руководством предприятия. С распадом СССР и разрывом производственно-технических связей тракторостроительная отрасль бывшего Союза подверглась разрушительным процессам. Платежеспособность традиционных потребителей продукции в СНГ и странах Восточной Европы, упала почти до нуля, и соответственно сократились объем закупок. Из-за невысокой конкурентоспособности выпускаемой продукции, отсутствия средств на техническое перевооружение производства и перестройку системы продаж объемы экспорта тоже сокращались. Все эти проблемы коснулись и МТЗ. На сегодняшний день ПО «МТЗ» - фирма с мировым именем, флагман белорусской индустрии, на долю предприятия приходится до 60% объема выпуска тракторов в странах СНГ и около 8% мирового рынка и удерживает данный рубеж МТЗ уже на протяжении многих лет. Продукция ПО «МТЗ» на международных выставках сельскохозяйственной техники завоевали в общей сложности 25 золотых , 3 серебряных и 1 бронзовую медалей. Производственное объединение «Минский Тракторный завод» было создано в 1972 году. В его состав входят 4 завода - филиала:

§ Бобруйский завод тракторный деталей и агрегатов;

§ Витебский завод тракторных запасных частей;

§ Минский завод специнструмента и техостнастки;

§ Сморгонский агрегатный завод.

Кроме того МТЗ имеет дочерние государственные предприятия:

§ «МТЗ - Медсервис»;

§ «МТЗ - Тогсервис»;

§ «МТЗ - Спортсервис»;

§ «МТЗ - Культсервис».

На МТЗ созданы все виды современного производства:

§ литейное производство;

§ кузнечное производство;

§ термическое производство;

§ прессовое производство;

§ сварочное производство;

§ механосборочное тракторное производство;

§ производство защитных покрытий;

§ инструментальное производство;

§ ремонтное производство.

На заводе созданы все необходимые вспомогательные цехи, которые обслуживают основное производство (цех опытного производства, цех эксплуатации инструмента, цех комплектации, цех консервации и упаковки, железнодорожный цех, транспортный цех, цех хранения материалов, типография, сельскохозяйственный цех), а также ремонтные цеха занимающиеся изготовлением нестандартного оборудования и ремонтом основных фондов (ремонтно-механический цех, электроремонтный цех, цех технологического оборудования, ремонтно-строительный цех и др.)

Сегодня на предприятии работают около 20 тыс. человек, а в объединении около 25 тыс. человек. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главной бухгалтерией и созданными в структурных подразделениях бухгалтерскими службами (цеховые бухгалтерии). На ПО «МТЗ» применяется мемориально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета, бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован. По состоянию на 01.01.2006 года уровень механизации и компьютеризации бухгалтерского учета составляет 85-90%.

Себестоимость продукции - важнейший обобщающий показатель деятельности предприятия. Экономическая сущность и значение себестоимости, ее виды

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. [10, с.2]

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия. [28]

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

*учет и контроль, всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

*база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

*экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

* определение оптимальных размеров предприятия;

* экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Правильное определение себестоимости продукции служит основой для определения продажной цены изготовленной продукции, позволяет оценить реальные затраты на производство, выявить резервы для снижения производственных затрат и повышения рентабельности деятельности предприятия. [11, с.230]

Различают следующие виды себестоимостей: индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или другое предприятие.

Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда. [28]

По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

§ цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

§ производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные расходы) и затраты вспомогательного производства;

§ полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, показатель, который объединяет производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты). [10, с.121]

Также существуют плановая (сметная), нормативная, фактическая (отчетная) и единичная себестоимость (себестоимость на единицу продукции).

Плановая (сметная) себестоимость представляет собой прогнозное значение предельной величины издержек на производство соответствующих видов продукции, выполненных работ, оказание услуг на отчетный период (год, квартал, или иной интервал). В расчеты плановой себестоимости включают максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период.

Нормативная себестоимость - один из видов предварительной себестоимости, которая определяется величиной издержек производства по статьям калькуляции исходя из действующих (текущих) норм и нормативов.

Фактическая (отчетная) себестоимость определяется на основе бухгалтерских данных по истечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактических издержках производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений на краткосрочную т долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции (работ, услуг). [3, с.517]

Себестоимость единицы продукции - затраты необходимые для производства единицы продукции. [5, с.86]

Определение себестоимости единицы продукции - одна из основных учетных задач. В основе решения большого круга управленческих задач лежит именно себестоимость. Эффективность работы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости. Тому есть причины:

затраты на производство продукции являются базой для установления продажной цены;

информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством.[26, с. 256]

Роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение, снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

§ в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

§ в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

§ в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;

§ в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить

объем продаж.

Из всего сказанного вытекает очень важный вывод, что проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях.

Изучение себестоимости складывается из ряда этапов. Необходимые данные для ее изучения берутся из бухгалтерской отчетности. С помощью бухгалтерского учета определяется сумма затрат на производство продукции не только в целом, но и по отдельным слагаемым, что дает возможность видеть размер и направление денежных средств, израсходованных на производство продукции. [28]

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявлению резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом. [26, с. 263]

Классификация производственных затрат, включаемых в себестоимость продукции

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». В экономической литературе термин «затраты» отождествляют с термином «расходы». Но более внимательное изучение данных терминов говорит об их серьезном различии между собой.

Под расходами понимают «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.)

Понятие «издержки» из числа рассмотренных является наиболее обобщающим показателем. Издержки - денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождаются уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты считаются синонимом издержек.

Таким образом, в этом источнике данные понятия отождествляются, такую же точку зрения можно встретить еще в ряде источников. Применительно к бухгалтерскому учету «затраты» возможно определить как стоимостное выражение использованных организацией за определенный период ресурсов. При этом главным отличием понятия «издержек» и «затрат» является то, что в то время как затраты охватывает все израсходованные в организации ресурсы, издержки относятся только непосредственно к выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Под термином «расходы» будем понимать ту часть затрат организации, которая будет соотнесена с доходами за данный период для оценки результатов деятельности.

Следовательно понятие «затраты предприятия» (или просто «затраты» ) и «затраты на производство» значительно отличаются , при чем термин «затраты на производство» выступает синонимом «издержек». Таким образом понятие «затраты предприятия» несколько шире, чем «себестоимость. [8, с.48]

Как известно, производство продукции, работ, услуг требует определенных затрат, которые составляют ее себестоимость. Вместе с тем организации несут ряд расходов, возмещаемых за счет других источников (прибыли фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений, государственного бюджета и т. д.), однако основная доля затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг должны возмещаться из стоимости произведенной и реализованной продукции, работ, услуг и приносить доход (прибыль).

Одни затраты на производство являются простыми, однородными, другие - комплексными. Одна часть затрат включается в себестоимость продукции непосредственно прямым путем, другая - распределяется. Одни затраты зависят от объема производства, другие - не зависят и т.д.

Поэтому все это многообразие затрат, образующих себестоимость продукции, работ, услуг, необходимо классифицировать по определенным признакам. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета, контроля и их анализа. По видам расходов они классифицируются на экономические элементы и статьи калькуляции.

Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке ее исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств организации. В народно-хозяйственном масштабе по ним исчисляются национальный доход, созданный в промышленности.

К экономическим элементам относятся:

1. материальные затраты;

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация;

5. прочие расходы.

Данная группировка является единой для всех организаций. [12, с.308]

На ПО «МТЗ» применяются следующий перечень экономических элементов.

Подробное описание затрат, которые включаются в каждый элемент подробно приводятся в «Основном положении по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», введенными в действие в Республике Беларусь с 1 марта 1998 года с изменениями и дополнениями от 26.01.2004г.

Группировка затрат по экономическим элементам не показывает целевое использование средств. Например, топливо может быть использовано как на технологические цели, связанные с непосредственным изготовление продукции, работ, услуг, так и на хозяйственные нужды по отопление зданий, сооружение и др.

Перечень статей калькуляции их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяется отраслевыми методическими и методологическими рекомендациями (инструкциями) по вопросам планирования (прогнозирования), учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшие выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, работ, услуг, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты). [12, с.318]

Типовая номенклатура статьей затрат, составляющих себестоимость конкретного вида продукции, может включать в себя:

1. сырье и основные материалы;

2. возвратные отходы (подлежат вычету);

3. покупные изделия и полуфабрикаты;

4. топливо и энергия для технологических целей;

5. заработная плата производственного персонала;

6. амортизация основных средств;

7. отчисления на социальное страхование производственного персонала;

8. затраты на подготовку и освоение производства;

9. общепроизводственные расходы;

10. общехозяйственные расходы;

11. потери от брака;

12. прочие производственные расходы;

13. расходы на реализацию (продажу) продукции, [25, c.429].

Приведенная номенклатура калькуляционных статей рекомендована для применения в организациях Министерства промышленности РБ.

В зависимости от удельного веса отдельных групп расходов и порядка их включения в себестоимость конкретных изделий при разработке отраслевых методических указаний (инструкций) приведенная номенклатура статей может сокращаться либо расширяться. Классификация затрат применяемая на ПО «МТЗ» предложена в ПРИЛОЖЕНИИ 2.

Все затраты, как по элементам, так и по статьям калькуляции определяются на основании единых первичных расходных документов. [12, с.318]

Сумма всех статей затрат (кроме последней статьи) образует производственную себестоимость продукции. Сумма всех статей затрат, включая и последнюю статью затрат, образует полную себестоимость продукции.

Группировка расходов по калькуляционным статьям служит основой для калькулирования себестоимости произведенной продукции.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Помимо перечисленных выше группировок затраты классифицируются и по другим признакам.

Классификация затрат по ряду других признаков представлена в таблице1.2.1.

Основные расходы это затраты, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (затраты на сырье, материалы, оплату труда производственного персонала и т.д.).

Накладные расходы это затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением организацией (затраты на оплату труда обслуживающего и управленческого персонала и т.д.).

Прямые затраты это затраты, которые на основе первичных учетных документов можно непосредственно отнести к затратам на определенный вид продукции и прямо включить в себестоимость этого вида продукции (затраты на сырье, материалы, оплату труда производственного персонала, суммы начисленной амортизации основных средств и т.д.).

Косвенные затраты это затраты, которые, в отличие от прямых затрат, не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость одного конкретного вида продукции. Косвенные затраты относятся одновременно ко всем видам продукции и распределяются между ними условно. К косвенным затратам относятся затраты на освещение и отопление, канцелярские и т.п. расходы.

Условно-переменные расходы это расходы, величина которых меняется с изменением объемов производства. Изменение этих расходов не находится в прямой пропорциональной зависимости от изменения объема производства. Так, увеличение объемов производства вызовет увеличение прямых расходов (материальных ресурсов и т.п.), но может не вызвать пропорционального увеличения общепроизводственных расходов.

Условно-постоянные расходы это расходы, величина которых практически не зависит от изменения объемов производства. К ним относятся общехозяйственные расходы на содержание аппарата управления и т.п.

Текущие затраты это затраты, имеющие частую периодичность и относящиеся к текущему отчетному периоду (ежемесячный расход сырья и материалов и т.п.).

Расходы будущих периодов это единовременные затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации (расходы на подготовку и освоение производства и т.п.).

Производительные затраты это затраты, связанные с изготовлением продукции и полностью учтенные в ее себестоимости.

Непроизводительные затраты представляют собой потери, вызванные простоями, выпуском брака, порчей материальных ценностей при хранении и т.п.

Производственные расходы это затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Расходы на продажу это затраты, связанные с реализацией (продажей) продукции (расходы на упаковку, транспортировку продукции и т.п.). Расходы на продажу вместе с производственными расходами образуют полную себестоимость продукции.

Одноэлементные затраты это затраты, однородные по своему составу и состоящие из одного элемента затрат (амортизация основных средств, заработная плата, материалы и т.п.).

Комплексные затраты это затраты, состоящие из нескольких разнородных элементов затрат (общепроизводственные расходы, включающие в себя различные элементы затрат: зарплату обслуживающего персонала, амортизацию зданий и сооружений и т.д.). [25, c.431].

В случае, когда организация определяет доходы и расходы от своей деятельности по методу начисления, то для целей налогового учета она должна подразделять расходы на производство и реализацию продукции на прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы включают в себя: материальные затраты; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг).

К косвенным расходам относятся все иные расходы, за исключением внереализационных расходов, [25, c.431].

Влияние особенностей производства на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции нормативным методом

Между калькулированием и производственным учетом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Базой для расчета себестоимости единицы продукции является информация, собранная в системе производственного учета.

Метод учета затрат и калькулирования представляет собой единый процесс исследования издержек предприятий определенных типов на производство и реализацию продукции с позиций измерения, осмысления и контроля, определения себестоимости изделий и работ. В зависимости от характера производства и его организации и технологии для исследования (учета и калькулирования) издержек используются способы и приемы в различных их сочетаниях. Выделяют следующие методы учета затрат и калькулирования:

§ попроцессный;

§ позаказный;

§ нормативный;

§ попередельный;

§ поиздельный.[13, с.17]

На предприятиях машиностроения с массовым и крупносерийным типами производства, применяется нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, который является единственно приемлемым. Объективная потребность в нормативном методе учета затрат и калькулирования себестоимости на данном предприятии вытекает из особенностей структуры и технологии производства. . [2, с.53]

Учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции производится нормативным, бесполуфабрикатным методом. Согласно бесполуфабрикатному методу затраты учитываются по месту их возникновения до выпуска продукции в целом по цеху, фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а их движение в производстве отражается в оперативном учете в натуральном выражении.[4, с.31]

Применение нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции должно полностью соответствовать своему назначению, т.е обеспечивать сплошное отражение текущих норм расхода материальных, топливно-энергетических и трудовых ресурсов, пофакторный учет изменения норм, ежедневное выявление отклонений от норм, в первую очередь по прямым затратам, контроль за состоянием текущих норм и плановых нормативов. [4, с.164]

Специфической особенность машиностроительного производственного процесса является количество изготовляемых деталей, узлов и изделий, разнообразием и номенклатурой применяемых материалов, уровнем и характером специализации цехов и всего завода.

Технологический процесс в машиностроении имеет стадии:

1. заготовительную

2. обрабатывающую

3. сборочную

После каждой стадии, кроме сборочной, получаются полуфабрикаты, заготовки или готовые изделия, которые потребляются на данном заводе и частично в виде запасных частей реализуются другим предприятиям. На ряду с исчислением себестоимости готовых изделий возникает необходимость учитывать затраты отдельных видов полуфабрикатов собственного производства.

Особенность технологии организации производства машиностроения во многом определяет постановку производственного учета, выбор метода собирания затрат и способов калькулирования себестоимости продукции, а также группировку калькуляционных статей и элементов затрат .[4, с.31]

Решающую роль в повышении эффективности управления себестоимости на основе данного метода играет нормирование. В основе нормативной системы лежит предварительное нормирование затрат и исчисления нормативной себестоимости. [4, с.167]

Таким образом учет затрат на производство продукции нормативным методом ведется так, чтобы текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитание из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Системное документирование от норм позволяет установить причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.[8, с.184]

Сущность нормативного метода заключается в следующем. Как совокупность способов и приемов учета и контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, работ, услуг он предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляцию нормативной себестоимости; выявление и учет отклонений от действующих норм и нормативов; исчисление фактической себестоимости продукции, работ, услуг на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости. Для внесения поправок в калькуляции нормативной себестоимости, а также осуществления контроля за выполнением плана внедрения новой техники, прогрессивной технологии, совершенствования организации производства и труда и расчета экономической эффективности проведенных организационно-технических мероприятий учитываются также изменения норм.

Характерным для нормативного метода является ведение учета фактических затрат раздельно по нормам и отклонениям от них, а также изменениям норм. Учет фактических затрат по нормам и отклонениям достигается путем повседневного документирования затрат, вызванных отклонениями от норм, по основным их видам либо расчетным путем за сравнительно короткие периоды. [1, с. 3]

Изменение норм осуществляется по мере выполнения мероприятий по плану технического и организационного развития производства и в целях расчета их эффективности. Учет изменений норм ведется на основании правильно и своевременно оформленных первичных документов по отдельным видам продукции, работ, услуг, причинам и исполнителям. К таким документам относятся извещения об изменениях норм. При этом изменение нормативных калькуляций следует, как правило, производить на начало месяца.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции, работ, услуг определяется путем суммирования затрат по текущим нормам с их изменениями и отклонениями от норм по следующей модели:

Сф = Сн + Он + Ин , где

Сф - фактическая себестоимость продукции, работ, услуг;

Сн - затраты по нормам;

Он - отклонения от норм;

Ин - изменения норм [12, c.419].

При нормативном методе применяются плановые, фактические и нормативные калькуляции.

Для получения обобщенных данных о причинах изменений норм устанавливают их перечень (номенклатуру). Все изменения норм вводятся в производство только после их внесения в нормативно-технологическую документацию.

На основании извещений вносятся изменения в карты нормативной калькуляции. Изменения в технологическую и техническую документацию вносятся по мере поступления извещений, а в нормативные калькуляции - до начало следующего после получения извещения месяца.

Кроме изменений норм в процессе производства могут возникать отклонения от норм. По степени выявления полноты они подразделяются на документированные и недокументированные. К документированным относятся те, которые выявляются по данным первичной сигнальной документации до начала производственного процесса или в ходе его осуществления. Сюда также относятся отклонения, которые определяются расчетным путем.

Недокументированные отклонения - это отклонения, представляющие собой разницу между общей суммой отклонений от норм затрат (определяемой как разница между фактическими затратами и затратами по нормам) и документированной их частью.

Для контроля за отклонениями от норм разрабатывают перечень причин и возможных виновников возникающих отклонений применительно к конкретным условиях производства. В сводном учете движение затрат показывается по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм. [16, 382]

Значение учета затрат на предприятии и обзор нормативно-правовой документации

Значение учета затрат и калькулирования себестоимости вытекает прежде всего из необходимости соизмерения этих затрат с результатами - созданным и реализованным объемом продукции и выявлением доходности. Величина себестоимости зависит от организации производства, качества сырья и материалов, умения руководителей эффективно организовывать процесс производства и множества других факторов. [5, с 23]

Мы уже отмечали ранее, что себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий, контроль и регулирование которой, осуществляется уполномоченными государственными органами в законодательном порядке. В зависимости от специфики производства и реализации продукции, работ, услуг в соответствующих отраслях, производствах, видах деятельности министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, государственные концерны и ассоциации, а также иные органы управления разрабатывают и утверждают отраслевые методологические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

Основным документом, которым необходимо руководствоваться при отнесении затрат на себестоимость продукции предприятия, является «Основное положение по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», введенными в действие в Республике Беларусь с 1 марта 1998 года с изменениями и дополнениями от 26.01.2004г. [18, с.307]

Целью данного положения является обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях, объединениях, организациях и учреждениях республики независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности. [15, с.2]

Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденные постановлением Минфина РБ от 26.12.2003г. №182 инструкция № 89, определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей. Настоящая Инструкция применяется для учета расходов организации и позволяет получить комментарии по счету 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».[9, с.3]

Немаловажное значение имеет порядок включения в себестоимость продукции (работ, услуг) информационных, консультационных и маркетинговых услуг, так как данные расходы необходимы и важны для эффективной деятельности всех субъектов хозяйствования, но их необходимо нормировать. Нормирование данных расходований предусмотрено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 июня 1994г. № 429 «Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку кадров в средних специальных и высших учебных заведениях».[19, с.3]

Для того чтобы субъекты хозяйствования правильно включили в себестоимость данные расходы предусмотрено «Разъяснение порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) информационных, консультационных и маркетинговых услуг», утвержденное Министерством экономики Республики Беларусь от 10 декабря 1998г, №13-11/7128, Министерством финансов Республики Беларусь от 10 декабря 1998г. №30, Министерством юстиции Республики Беларусь от 16 декабря 1998г.[23, с.2]

Кроме нормативно-правовых актов, которые нормируют затраты и регулирует порядок включения затрат в себестоимость, в законодательстве Республики Беларусь предусмотрены документы, которые стимулируют совершенствование субъектами хозяйствования снижение себестоимости. К таким документам относится постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30 июля 1999г. №86 « О координации работы по совершенствованию организации нормирования затрат на производство и реализацию товаров (продукции, работ, услуг)». Данное постановление направлено на повышение эффективности мер по снижению себестоимости, обоснованности применяемых предприятиями и организациями прямых и косвенных затрат на производство и реализацию товаров, увязки норм и нормативов со стандартами, лимитами, особенностями процессов производства и реализации товаров. [21, с.1]

В целях совершенствования организации нормирования затрат на производство и реализацию товаров (продукции, работ, услуг), стимулирования снижения их себестоимости, планирования ресурсосбережения предусмотрено постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 мая 1999г. №806 «О совершенствовании организации нормирования затрат на производство и реализацию товаров (продукции, работ, услуг)». [20, с.2]

Постановление Министерства Экономики Республики Беларусь и постановление Министерства труда Республики Беларусь от 15 марта 2000г. №46/35 «Об утверждении типового положения о стимулировании снижения себестоимости продукции (работ, услуг)». Оно оговаривает стимулирование снижения себестоимости продукции (работ, услуг) регламентирует принципы организации премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих организаций за экономию материальных, трудовых и прочих ресурсов, снижение (соблюдение) экономически и технически обоснованных норм их расхода. Данное Положение вводится в целях обеспечения материальной заинтересованности работников в экономии материальных, трудовых и прочих ресурсов, а также снижении (соблюдении) норм их расхода. Конкретные условия организации премирования работников должны найти свое отражение в положениях которые разрабатываются в организациях.[22, с.3]

В соответствии с Типовыми указаниями по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ, услуг), утвержденными Минфином СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР 24,10,1983, №12, министерства и ведомства (организации) разрабатывают отраслевые методические рекомендации по применению этого метода. [24]

Учет затрат на производстве и калькулирование себестоимости продукции на Производственном объединении «Минский тракторный завод». Документальное оформление учета затрат на производство продукции с учетом особенностей мемориально-ордерной формы

На производственном объединении «Минский тракторный завод» применяется мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Основным учетным регистром в данной форме является мемориальный ордер - документ бухгалтерского оформления, в котором указываются корреспонденции по хозяйственным операциям.

За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер, что позволяет составлять только один ордер в месяц на каждую группу однородных операций.

Документы на основании, которых производятся записи в мемориальный ордер, подшиваются к нему и хранятся вместе с ним. Мемориальные ордера №10 (затраты на производство) заполняются на основании отчета по общезаводским расходам по объединению за отчетный месяц и расшифровок балансовых счетов по статьям затрат за февраль месяц.

Оформленные ордера регистрируются в хронологическом порядке в журнале регистрации мемориальных ордеров, который по сути, является хронологическим регистром синтетического уровня. Итоги оборотов по регистрационному журналу должны соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов, что подтверждает правильность разноски операций по счетам. [27, с.235]

После составления мемориального ордера бухгалтер должен перенести данные в регистрационный журнал, который имеет форму, представленную в таблице 2.1.1.

Составленные корреспонденции по счетам из мемориальных ордеров разносятся по счетам Главной книги, которая является систематическим регистром синтетического учета.

В Главной книге содержатся только синтетические счета, каждому из которых отводится отдельный лист; в левой стороне счета отражаются дебетовые записи, в правой - кредитовые, записи производятся по шахматному принципу (с указанием корреспонденции счетов). При данной мемориально-ордерной форме в Главной книге отражаются только обороты по синтетическим счетам, сальдо не выводится.

После составления мемориального ордера №10 и его регистрации в журнале бухгалтеру необходимо перенести сведения из мемориального ордера в Главную книгу, которая представлена в таблица 2.1.2. [ПРИЛОЖЕНИЕ 7]

На основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость. Итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами журнала регистрации мемориальных ордеров для проверки полноты отражения хозяйственных операций. На основании оборотов ведомостей по синтетическим счетам составляется бухгалтерский баланс.

Аналитический учет ведется подобно синтетическому в карточках на основании первичных документов, подшитых к мемориальным ордерам. По данным об остатках и оборотах, отражаемых в карточках, составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам, итоги которых сверяются с итогами оборотной ведомости по синтетическим счетам. Общий порядок составления учетных регистров при мемориально-ордерной форме можно представить в виде схемы 2.1.3. [ПРИЛОЖЕНИЕ 8]

Учет прямых и косвенных затрат на производство продукции

Учет затрат на производство продукции на ПО «МТЗ» производится нормативным бесполуфабрикатным методом, согласно которому затраты учитываются по месту их возникновения до выпуска продукции в целом по цеху, фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а их движение в производстве отражается в оперативном учете в натуральном выражении (накладная ДУ-1; ведомость поданных заготовок, деталей и сборочных единиц). Бесполуфабрикатный метод позволяет сократить объем учетных работ.