Аудит расчётов с персоналом по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки России

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Воронежский государственный университет»

(ФГБОУ ВПО «ВГУ»)

Экономический факультет

Кафедра экономического анализа и аудита

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

на тему «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда»

Руководитель курсовой работы

к.э.н., доц. О.Н. Гальчина

Выполнила студентка

3 курса А.А. Коломыцева

Специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Заочное отделение

Воронеж 2012

Содержание

Введение

1. Правовые и организационные основы аудита

2. Аудит начисления заработной платы. Информационная база аудита. Типичные ошибки аудита

3. Аудит удержаний из заработной платы

4. Аудит выплаты заработной платы

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников.

Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни).

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда, сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда.

Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются трудовой и коллективный договора. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

Постоянно вносятся изменения в нормативную базу, касающуюся оплаты труда, удержаний из нее и начислений на оплату труда. Поэтому бухгалтеру необходимо быть всегда информированным в сфере законодательных актов РФ.

Неправильный учет оплаты труда, начислений и удержаний приводит к искажению бухгалтерских данных, исчислению неверной налоговой базы для определения налогов и взносов и, соответственно, возникают проблемы с работниками, налоговыми органами, пенсионным фондом, фондом социального страхования и другими органами исполнительной власти. Достоверность данных учета и основанная на нем информация имеет большое значение, как для государства, так и для собственника предприятия. Здесь возникает необходимость в аудиторской проверки организации оплаты труда на предприятии.

Аудит оплаты труда представляет собой проверку достоверности отражения операций по оплате труда, сверку с данными бухгалтерской отчетности, соблюдение норм Трудового законодательства, Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, отдельных Федеральных законов РФ, положений по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, применение унифицированных форм в учете труда и заработной плате.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что от формирования и использования фонда оплаты труда зависит производительность труда и эффективность деятельности предприятия. Вместе с тем для работодателя фонд оплаты труда является одним из факторов производства и одним из элементов издержек производства.

Цель аудита расчетов по оплате труда - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов по оплате труда, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Основными задачами курсовой работы являются:

определить сущность и функции аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

изучить основные законодательные и нормативные документы аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

выявить цель, задачи и информационную базу аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

провести аудит расчетов с персоналом по оплате труда на конкретном примере.

Объектом исследования курсовой работы является Открытое Акционерное Общество «Воронежсельмаш» (сокращенное название ОАО «ВСМ»). Основная сфера деятельности предприятия, согласно Уставу - производство и сбыт зерноуборочной и кормоуборочной техники, запасных частей к ней, товаров народного потребления, нестандартизированного оборудования, специнструмента и оснастки, создание научно-технической продукции, коммерческая, посредническая и внешнеэкономическая деятельность.

1. Правовые и организационные основы аудита

аудит заработный оплата труд удержание

Правовая база аудита включает следующие группы документов:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307- ФЗ от 30 декабря 2008 г. - определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ.

2. Другие федеральные законы, регулирующие отдельные аспекты аудиторской деятельности:

- Федеральный закон от 01 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»;

- Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

- Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

- Федеральный закон от 19 ноября 2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах».

3. Подзаконные нормативные акты, регламентирующие на федеральном уровне различные аспекты аудиторской деятельности:

- Приказ Минфина РФ от 29 декабря 2009 г. № 146н «О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа»;

- Приказ Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. № 161н «Об утверждении Порядка выдачи квалификационного аттестата аудитора и формы квалификационного аттестата аудитора»;

- Приказ Минфина России от 27 мая 2010 г. № 51н «Об утверждении Порядка создания единой аттестационной комиссии»;

- Приказ Росстата от 20 октября 2010 г. № 356 «Об утверждении статистического инструментария для организации Минфином России федерального статистического наблюдения за аудиторской деятельностью.

4. Федеральные стандарты аудиторской деятельности (до их утверждения - федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации).

5. Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов.

6. Аудиторские стандарты, разрабатываемые аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.[22]

Правовая база оказания конкретных аудиторских услуг включает нормативные акты, регламентирующие деятельность аудиторов, и нормативные документы, регулирующие деятельность клиента.

Государственное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляет Минфин РФ, в состав которого входит Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности.

Основными функциями, выполняемыми Минфином РФ в области регулирования аудита, являются:

выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

установление порядка проведения квалификационного экзамена, а также порядка определения результатов квалификационного экзамена;

государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов;

ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

Анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.

При Минфине РФ создан Совет по аудиторской деятельности.

В состав Совета по аудиторской деятельности входят:

1) 10 представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые подлежат ротации один раз в три года не менее чем на 25% их общего числа;

2) два представителя Минфина;

3) по одному представителю от Минэкономразвития, Федеральной службы по финансовым рынкам и Центрального банка Российской Федерации;

4) два представителя от саморегулируемых организаций аудиторов, кандидатуры которых выдвигаются совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов. Представители саморегулируемых организаций аудиторов подлежат ротации один раз в год.

Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению Минфином;

одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекс профессиональной этики аудиторов;

оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов;

вносит на рассмотрение Минфина предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрения Минфина;

осуществляет иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. В РФ система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Наиболее целесообразной представляется четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Эта система включает 4 основных уровня, расположенных сверху вниз. Каждый уровень обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.

Первый (верхний) уровень включает закон об аудите (аудиторской деятельности), который принят 7 августа 2001 г. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработаны и приняты Правительством РФ федеральные стандарты. Кроме того, действуют также российские правила (стандарты) аудиторской деятельности. [23]

Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации, и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

В соответствии со статьей 13 Закона РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (в ред. Федерального закона № 339-ФЗ от 28 ноября 2011 г.) бухгалтерская отчетность коммерческих организаций должна включать в себя аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Статья 7 «Обязательный аудит» Федерального закона «Об аудиторской деятельности» определяет обязательный аудит как ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого служат предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которых выступают добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанном на праве хозяйственного ведения, если объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ.

Исследуемая организация ОАО «Воронежсельмаш» подлежит обязательному аудиту, поскольку имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества.

2. Аудит начисления заработной платы. Информационная база аудита. Типичные ошибки аудита

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

Для определения заработной платы рабочих на предприятии традиционно используют следующие формы оплаты труда:

- сдельную;

- повременную.

Сдельная форма оплаты труда отличается большим разнообразием систем. В зависимости от способа учета выработки и применяемых видов дополнительных оплат (например, повышенные расценки, премии) сдельная форма подразделяется на следующие системы:

- прямая сдельная;

- сдельно-премиальная;

- косвенная сдельная;

- аккордная;

- сдельно-прогрессивная.

В свою очередь в зависимости от того, как определяется заработок рабочего - по индивидуальным или групповым показателям, каждая из сдельных систем может быть коллективной (бригадной) или индивидуальной.

Повременная форма оплаты труда применяется при невозможности или нецелесообразности установления количественных параметров труда. При этой форме оплаты труда работник получает заработную плату в зависимости от количества отработанного времени и уровня его квалификации. Повременная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы:

- простая повременная;

- повременно-премиальная.

В ОАО «Воронежсельмаш» для оплаты труда рабочих применяется как сдельно-премиальная система оплаты труда, т.е. рабочий получает оплату своего труда по прямым сдельным расценкам и дополнительно получает премию, так и для некоторых рабочих установлена повременно-премиальная система оплаты труда из-за сложности нормирования, при которой заработная плата начисляется по тарифной ставке работника данного разряда за фактически отработанное время с премированием за выполнение количественных и качественных показателей. Премия в ОАО «Воронежсельмаш» установлена в размере 60%. Одновременно используются и коллективная (бригадная), и индивидуальная системы. Для начисления заработной платы специалистам, служащим и руководителям также применяется повременно-премиальная система оплаты труда.

В качестве основной нормативной базы аудита используются Гражданский кодекс, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской Федерации.

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России.

Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.

Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы. [15]

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера ф. №№8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

- соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

- учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

- учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

- расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

- аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

- сводные расчеты по заработной плате;

- расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

- расчеты по депонированной заработной плате. [35]

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Примерная форма вопросника приводится в таблице 1.

Таблица 1 Вопросы для проверки

№ п/п	Содержание вопроса	Вариант ответа	Примечание
		Да	Нет	Нет ответа
1 1.1 1.2 1.3 1.4	I. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: Личные карточки на работающих (ф. № Т-2) Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5) Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8)
2	Ведутся ли на работающих трудовые книжки
3	Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании
4	Ведутся ли в цехах (отделах) табели учета рабочего времени
5	II. Учет и контроль выработки и начисления сдельной заработной платы рабочим-сдельщикам Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ
6	Используются ли типовые формы первичных документов
7	Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов
8	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда
9	Применяются ли наряды на бригаду
10	III. Учет и начисление повременных и других видов оплат Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени
11	Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат
12	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы
13	IV. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний
14	Налога на доходы физических лиц
15	Удержаний по исполнительным листам
16	Прочих удержаний
17	Применяются ли ПК для расчета удержаний
18	Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу с физических лиц
19 20	V. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний) Какие ведутся документы по аналитическому учету Расчетно-платежные ведомости
21	Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих
22	Применяются ли ПК для ведения аналитического учета
23	Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими
24	VI, VII. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости
25	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по единому социальному налогу (социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду)
26	Проверяет ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда
27	Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда
28	Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда
29	VIII. Расчеты по депонированной заработной плате Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате
30	Производится ли отнесение депонированных сумм на сч.91 «Прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности
31	Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате

По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности). [16]

Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

Методика проверки основных комплексов работ:

1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям.

Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

2. Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам.

Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные. [28]

Для этого применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

3. Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат.

В этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

Где - сумма начисленной заработной платы;

- оклад работающего;

- отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);

- месячный фонд рабочего времени (в часах).

Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:

- тариф i-разряда (i=1,2,…,7).

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат. [15]

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наиболее характерные из них приведены в таблице 2.

Таблица 2 Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда

№ п/п	Виды и наименование ошибок	Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы	Нормативные документы
1	Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда	Затруднена проверка данных	Альбом унифицированных типовых форм документов
2	Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-12)	Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат	Трудовой кодекс РФ
3	Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ	Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли	ПБУ № 10
4	Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков	Занижение базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний	Инструкции ГНС об исчислении базы налогообложения
5	Неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц	Занижения налога на доходы физических лиц	Налоговый кодекс ч. II, гл. 23; ПБУ №9
6	Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат	Занижение базы налогообложения	Трудовой кодекс РФ

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате большое значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др. [18]

3. Аудит удержаний из заработной платы

К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, компенсация ущерба, причиненного работодателю, возмещение неотработанного аванса, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

В соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю по распоряжению работодателя могут производиться:

1) в сумме полученного, но не отработанного аванса;

2) для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи с со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, других подотчетных сумм;

3) для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

4) при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска;

5) при взыскании с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка. При этом распоряжение должно быть сделано работодателем не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного работником ущерба.

По заявлению работника из причитающейся ему заработной платы могут удерживаться суммы:

1) при погашении задолженности по предоставленному работодателем займу;

2) благотворительные взносы;

3) другие удержания по заявлению работника.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а по исполнительным документам - 50% заработной платы, причитающейся работнику (без НДФЛ). При отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих размерах:

- 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

- 35 процентов в отношении выигрышей по лотереям, других выигрышей и т.п.;

- 30 процентов в отношении дивидендов, доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13 процентов. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 Налогового кодекса.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

Где - сумма удержаний на содержание детей;

- общая сумма начислений по работающему за месяц;

- сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы;

N - процент удержаний.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов. [33]

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода.

Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров ф. №№10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) - по данным журналов-ордеров ф. №1 «Касса», ф. №2 «Расчетный счет», ф. №8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. №1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования). [15]

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).

Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).

Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор руководствуется Инструкцией Госкомстата РФ № 116 от 24ноября 2000 г. «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» и инструкциями соответствующих фондов.

Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

4. Аудит выплаты заработной платы

Цель аудита расчетов по оплате труда - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов по оплате труда, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Выполняя процедуру проверки порядка выплаты заработной платы, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Соответствует ли порядок и условия выплаты заработной платы в неденежной форме положениям нормативных актов.

Соответствует ли порядок выдачи заработной платы в денежной форме положениям нормативных актов.

Согласно ст. 136 ТК срок выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором, но не реже двух раз в месяц.

Выдача наличных денег из касс предприятий на выплату заработной платы производится по платежным (расчетно-платежным) ведомостям (без составления расходного кассового ордера на каждого получателя) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 7 Порядка ведения кассовых операций предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее, в частности, на оплату труда. При этом предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

По истечении установленных сроков оплаты труда кассир закрывает ведомость в порядке, указанном в пункте 18 Порядка ведения кассовых операций. В конце платежной (расчетно-платежной) ведомости делается надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах (при наличии таковых), производится сверка их с общим итогом по платежной ведомости. [7]

Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются бухгалтерией после их выдачи в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 03.05.2000 № 36).

В конце последнего дня выплаты заработной платы на основании Отчета кассира (второй экземпляр листа Кассовой книги - форма № КО-4, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 03.05.2000 № 36) и приложенных к нему расходных кассовых документов в бухгалтерском учете отражается сумма выплаченной работникам заработной платы по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению).

Сумма депонированной заработной платы отражается в учете по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и дебету счета 70.

Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере. [3] Заработная плата с учетом доплаты за работу во вредных условиях труда учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. [2]

При проведении аудита необходимо установить, выполняются ли требования нормативных актов о порядке выплаты заработной платы.

Следует отметить, что доля заработной платы, выплачиваемая продукцией, не должна превышать 20% от общей суммы заработной платы. [3]

Чтобы выплатить сотруднику зарплату продукцией, нужно получить от него заявление с просьбой выдать ему заработную плату в натуральной форме.

Кроме того, о том, что часть зарплаты выдается продукцией, должно быть записано в трудовом договоре с работником или коллективном договоре. Если в трудовом договоре этого не записано, выдачу зарплаты продукцией можно оформить дополнительным соглашением к договору.

Независимо от того, в какой форме выплачивается зарплата сотрудникам - в денежной или в натуральной, бухгалтер должен заполнить платежную ведомость.

Доходы налогоплательщика, полученные им от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, облагаются налогом на доходы физических лиц в размере стоимости этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленной исходя из их цен, определяемых в установленном законодательством порядке. [2]

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

Перечень доходов, которые налогоплательщики получают в натуральной форме, не ограничивается одним или двумя видами доходов. Так, налогоплательщики получают доходы в натуральной форме в виде:

- оплаты (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

- полученных налогоплательщиком товаров;

- выполненных в интересах налогоплательщика работ;

- оказанных в интересах налогоплательщика услуг на безвозмездной основе;

- оплаты труда в натуральной форме.

На основании п. 2 ст. 226 НК РФ организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в отношении всех видов дохода, источником которых она является.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога организация обязана в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Если организация не удержала налог, физическое лицо должно исчислить его самостоятельно и представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. [2]

Заработную плату, выданную в натуральной форме, облагают: НДФЛ, ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Согласно п. 14 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН выплаты в натуральной форме товарами собственного производства:

- сельскохозяйственной продукцией и товарами для детей - в размере до 1000 рублей (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц.

Со стоимости передаваемой продукции в счет выплаты заработной платы нужно заплатить НДС. [2] Также необходимо составить счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж.

Налог на доходы физических лиц нужно рассчитать исходя из стоимости продукции, переданной в счет выплаты заработной платы, увеличенной на сумму НДС.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке выплаты заработной платы.

Денежные средства, причитающиеся работникам в счет заработной платы, могут быть:

- выплачены из кассы;

- перечислены на банковский счет работников с расчетного счета.

Если денежные средства снимаются с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, то их сумму необходимо отразить записью:

Дебет счета 50-1 «Касса организации» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

На сумму выплаченной заработной платы производятся записи:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50-1 «Касса организации» - выплачена из кассы заработная плата работникам организации.

Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченные суммы депонируются и сдаются на расчетный счет в банк.

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Как правило, за первую половину месяца заработная плата выплачивается авансом (например, 15-го числа выдается аванс за первую половину месяца, а 30-го числа осуществляется окончательный расчет). [3]

Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются Правилами трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором.

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, этими налогами не облагается. [8] Взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму заработной платы, выданной авансом, не начисляются, так как сумма этих взносов определяется также по итогам каждого месяца.

Как правило, аванс выплачивается в пределах тарифной ставки (оклада), исчисленной исходя из количества рабочего времени, фактически отработанного в первой половине месяца.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов по заработной плате, являются следующие:

- отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров подряда);

- неприменение отдельных унифицированных форм первичных документов по оплате труда;

- неверное начисление и расчет налога на доходы физических лиц;

- неверный расчет сумм по прочим видам оплат;

- ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности);

- ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными синтетического и аналитического учета);

- несоблюдение порядка выдачи денежных средств в подотчет и возврата неиспользованной суммы (нарушение сроков возврата, не предоставлен авансовый отчет, работник не отчитался по ранее полученным авансам);

- неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на издержки (или за счет фондов предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц;

- сальдо по счету 70 отраженное в журнале-ордере не соответствует данным Главной книги и бухгалтерского баланса;

- не включение в совокупный доход работающих премий и выданных подарков.

Заключение

Обобщая изложенный в курсовой работе материал, можно сделать следующие выводы.

Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита. После разработки плана и программы аудитор приступает к аудиторской проверке. В курсовой работе были определены и рассмотрены цель, задачи, объекты аудита труда и заработной платы, а также приведены основные источники информации для получения аудиторских доказательств.

Были решены основные задачи курсовой работы:

определены сущность и функции аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

изучены основные законодательные и нормативные документы аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

выявлена цель, задачи и информационная база аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

исследован порядок проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда на конкретном примере.

В курсовой работе была изложена методика проведения аудита расчетов по заработной плате, т.е. рассмотрены виды заработной платы, формы и системы оплаты труда, особенности учета и аудита отработанного и неотработанного времени.

Кроме этого, были отражены особенности и порядок удержаний и вычетов из заработной платы. При этом особое внимание уделялось налогу на доходы физических лиц, как одному из основных видов удержаний. В данной работе были рассмотрены типичные нарушения, которые наиболее часто встречаются в ходе аудиторской проверки расчетов по заработной плате.

После проведенной аудиторской проверки, аудитор составляет аудиторское заключение, где выражает мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате.

К основным рекомендациям по совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы можно отнести следующие: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим.

Исследуемое предприятие ОАО «Воронежсельмаш» подлежит ежегодной обязательной аудиторской проверке. Аудит проводится независимой компанией ООО «Аудиторская фирма «Аудиком», член СРО. Аудиторское заключение за 2010 в Приложении.

Список используемой литературы

1. Законодательные и нормативные акты

2. Гражданский Кодекс РФ - М.: Книга сервис, 2011. - 320 с.

3. Налоговый Кодекс РФ (в двух частях) - М.: Книга сервис, 2006. - 384 с.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 21 декабря 2001 г. № 197-ФЗ - М.: Книга сервис, 2006. - 314 с.

5. О бухгалтерском учете: федеральный закон РФ от 21.11.1996 №129 ФЗ (в ред. изм. и доп. от № 339-ФЗ от 28 ноября 2011 г.) - М.:Изд-во «Ось-89», 2009.