Основы управленческого учета в системе "Стандарт-кост"

Оно складывается:

- из отклонения по цене

(?Цм. кр) - 2220 (Б)

- отклонения по использованию материала

(?Им. кр) + 5700 (Н) + 3480 (Н)

Прежде чем перейти к расчету следующих отклонений, обратимся к технике бухгалтерского учета. Как отмечалось выше, осо­бенностью системы «стандарт-кост» является учет стандартных издержек и отдельно - возникших отклонений фактических затрат от стандартных. Для учета отклонений выделяются специальные аналитические счета.

Задолженность поставщику за приобретенные материалы (Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») следует учесть по стандартным (учетным) ценам: списание материалов на основное производство (Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы») производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства.

Отдельно в системе «стандарт-кост» отражаются возникшие отклонения. С этой целью может использоваться любой счет, на­пример балансовый счет 16. По этому счету отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек - по материалам, трудозатратам, накладным (косвенным) расходам. При этом благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные - по дебету.

Фактическая сумма задолженности поставщикам материалов, формируемая по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками», будет представлять собой алгебраическую сумму двух показателей - слагаемого, рассчитанного по установленным нормам, и возникшего отклонения.

Следующим этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени (третий уровень факторного анализа прибыли) и ставки оплаты труда (второй уровень анализа). Соответственно, и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами - отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т. е. по производительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы (?ЗПст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов:

?ЗПст = (Фактическая ставка заработной платы - Стандартная ставка заработной платы) * Фактически отработанное время. (10)

Исходя из данных табл. 1 и 2 имеем:

?ЗПст = (3 - 2,5) * 28500 = +14250 руб. (Н) (11)

Зависит ли это неблагоприятное отклонение от руководителя производственного подразделения? Ответ на этот вопрос должен дать бухгалтер-аналитик.

Отклонение по производительности (?ЗПпт) труда определяется следующим образом:

?ЗПпт = (Фактически отработанное время в часах - Стандартное время на фактический выпуск продукции) * Стандартная почасовая ставка заработной платы. (12)

Отклонение по производительности труда составит:

?ЗПпт = (28500 - 2,5 * 10ООО) * 2,5 = +8750 руб. (Н) (13)

Причины этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий от работы цеха), так и субъективный (зависящий от деятельности начальника цеха) характер. Они нуждаются в детализированном анализе.

Далее определяется совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины (ЗП). Для этого пользуются формулой:

?ЗП = Фактически начисленная заработная плата основных рабочих - Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства. (14)

С учетом данных типографии совокупное отклонение по трудозатратам (ЗПсов) определится следующим образом:

?ЗПсов = 85500 - 62500 = + 23000 руб. (Н) (15)

Как свидетельствуют расчеты, оно сформировалось под воздействием двух факторов:

- отклонения по ставке заработной платы

(?ЗПст) + 14250 руб. (Н)

- отклонения по производительности труда

(?ЗПпт) + 8750 руб. (Н) + 23000 руб. (Н)

В управленческом учете списание заработной платы, начисленной основным производственным рабочим, отражается по стан­дартным затратам, выявленные отклонения - по счету 16.

На следующем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов (ОПР). Переменные и постоянные накладные расходы анализируются отдельно. С этой целью рассчитывается нормативная ставка распределения общепроизводственных расходов (табл. 8.).

Приведенные в табл. 8 ставки нужны для того, чтобы в дальнейшем скорректировать сметные ОПР с учетом фактически до­стигнутого объема производства.

Таблица 8. - Сметные и фактические общепроизводственные расходы, руб.

Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам (?ОПРп) определяется аналогично предыдущим расчетам - как разница между фактическими ОПР и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск. Фактическое значение постоянных ОПР - 130000 руб.

Далее вычисляют то значение постоянных ОПР, которое по норме должно было соответствовать фактически достигнутому объему производства. Для этого фактический объем производства в нормочасах умножают на ставку распределения накладных расходов:

ОПР = 25000 - 5 = 125000 руб (16)

Отсюда отклонение фактических постоянных накладных расходов от сметных составляет

?ОПРпост = 130000 - 125000 = 5000 руб. (Н) (17)

Аналогично рассчитывается отклонение переменных общепроизводственных расходов. Нормативное значение переменных расходов составляет:

25000 * 2 = 50000 руб. (18)

возникшее отклонение:

?ОПРпер = 52000 - 50000 = 2000 руб. (Н) (19)

Возвращаясь к технике учетных записей, отметим, что списание общепроизводственных расходов на основное производство осу­ществляется с учетом нормативной ставки и фактического выпуска продукции, рассчитанного в нормочасах. Выявленные отклонения учитываются обособленно (например, на счете 16).

Расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной. Этот показатель (П) рассчитывается как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек (ФП), и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек (СП).

Выручка от фактически реализованного объема книг составила 400000 руб. Вычитаемая СП будет равна 118000 руб.

Остается определить размер фактической прибыли, пересчитанной с учетом нормативных издержек. Эта процедура выполняется потому, что отдел продаж отвечает лишь за количество реализованной продукции и ее цену, но не за понесенные производственные затраты. Нормативная себестоимость одного экземпляра книги:

(53000 + 75000 + 60000 + 150000) / 12000 = 338000 / 12000 = 28,1 руб. / экз.

Нормативная себестоимость фактического объема реализации составляет:

28,1 * 10000 = 281000 руб. (21)

Отсюда ФП равна:

400000 - 281000 = 119000 руб. (22)

Отклонение показателя прибыли от его сметного значения составит:

?П = 119000 - 118000 = 1000 (Б) (23)

2.4 Учетные записи в системе «Стандарт-кост»

Важнейшее преимущество системы «стандарт-кост» состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете «исторических затрат», ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т. е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становятся учет и калькулирование.

Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы «стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений oт стандартов.

Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются исключительно по спецификациям, наиболее приспособлено для практического применения системы «стандарт-кост». При этом необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих утрачивается, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандартизирована. Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится:

- к записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы;

- определению стоимости брака;

- сопоставлению действительных общепроизводственных расходов со стандартными.

При этом все расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц и никогда не списываются на счета, отражающие затраты. На идеальном предприятии (не имеющем отклонений) трудозатраты по учету и калькулированию будут близки к нулю. Таким образом, можно утверждать, что учет «исторической» (ретроспективной) себестоимости на предприятии со сложной и стандартизированной продукцией не может дать такой эффект, какой достигается при применении системы «стандарт-кост». Система учета себестоимости может влиять на повышение доходности предприятия по таким трем направлениям, как:

- выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;

- предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;

- минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.

С решением всех трех задач система «стандарт-кост» справляется успешнее, чем система учета прошлых затрат.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Одна из важнейших задач управленческого учета состоит в оперативном обеспечении руководства компании информацией о затратах на производство и реализацию продукции. В то же время метод учета фактических («прошлых») затрат, который является наиболее распространенным на предприятиях, дает информацию о себестоимости изделий лишь спустя некоторое время по окончании отчетного периода. Учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин их перерасхода, изыскания и мобилизации внутренних резервов повышения эффективности производства. Единственный способ использования учетных данных для анализа заключается в сопоставлении фактической себестоимости отчетного и предыдущего периода, при этом обычно трудно определить, была себестоимость предыдущего периода высока или нет.

Более прогрессивной, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции, является система учета и контроля затрат по установленным нормам (стандартам) и по отклонениям от них, получившая название «стандарт-кост». На основе предварительно установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемой прибыли. Выявленные в текущем порядке отклонения от установленных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения, что позволяет администрации оперативно устранять недостатки в организации производства и принимать меры для их предотвращения в будущем.

Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В данной курсовой работе были раскрыты теоретические основы в системе «Стандарт-кост» и его практическое применение при проведении расчетов.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет»: Учеб. для вузов. - М.: Омега-Л, Высш. шк., 2009. - 528 с.

2. Дорман В.Н., Близнюк Т.С. «Методика определения постоянных затрат и практика ее использования» // Финансовый менеджмент. - 2009. - №6. - С.46-57.

3. Дорман В.Н. «Совершенствование методики расчета себестоимости продукции». М. 1989 г. - С.18.

4. Друри К. «Введение в управленческий и производственный учет»: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994 г. - 560 с.

5. Карпова Т.П. «Основы управленческого учета»: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2010 г. - 392 с.

6. Краюхина Г.А. «Управление затратами на предприятии»: Учеб. / Под издательством «Бизнес-пресс», 2009 г. - 277 с.

7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (ред. от 07.05.2003 г.) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».

8. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н (ред. от 30.12.1999 г.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1 / 98, // «Российская газета», №10 от 20.01.1999 г.

9. Керимов В.Э., Селиванов П.В. Организация управленческого учета по системе «стандарт - кост». // Аудит и финансовый анализ. - №3. - 2001.

10. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - М.: Инфра-М. - 2005. - 546 с.

11. Бухгалтерский учет. / Под ред. П.С. Безруких - 3-е издание перераб. и доп. - М.: «Бухгалтерский учет», 2007. - 624 с.

12. Керимов В.Э., Минина Е.В. Проблемы постановки управленческого учета в России / Менеджмент в России и за рубежом. - 2005.

13. Адамов Н. Нормативный учет и система «стандарт-кост» // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2007, №20. - С.4-6.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 584 с.

15. http://www.garant.ru/ официальный сайт «Гарант»: электронный ресурс.

16. http://www.glavbuh-info.ru/ официальный сайт «Главбух»: электронный ресурс.

Размещено на Allbest.ru