Бухгалтерский учет заработной платы на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

НОО ВПО НП Тульский институт экономики и информатики

Кафедра Экономики

Отчет о прохождении учебной практики

Тула, 2012

Учебная практика проходила на базе предприятия ООО «Строй».

Учет заработной платы и других расчетных операций по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Этот участок работы бухгалтерии является одним из наиболее трудоемких и ответственных.

Организованный на предприятиях бухгалтерский учет заработной платы позволяет обеспечить формирование экономически обоснованной и достоверной информации о выполнении показателей по труду и использовании рабочего времени, контроль за использованием фонда заработной платы и правильным соотношением роста производительности труда и средней заработной платы.

Общество с ограниченной ответственностью «Строй» зарегистрировано постановлением Главы города N № 637-П от 2 июня 1997 года. Общество создано путем преобразования товарищества с ограниченной ответственностью «Строй»; является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Предприятие имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций.

Целью ООО «Строй» является извлечение прибыли. Для достижения своей цели ООО «Строй» осуществляет свою деятельность в сфере услуг, торговле, промышленности, строительстве и в других отраслях Российской Федерации.

Помимо оказания ремонтных услуг, исследуемое предприятие является изготовителем готовой продукции вентиляционных труб, газоходов, градирен.

Основной продукцией предприятия являются детали и блоки самонесущих дымовых труб из листового металла, монтажные узлы и детали из стальных и чугунных труб, самотечные металлические газопроводы для котельных установок межрайонных теплоэнергоцентралей, нестандартизированные фланцы и средства крепления приборов и трубопроводов, несложные монтажные приспособления, а также строительные металлические конструкции для промышленных объектов.

ООО «Строй» имеет собственную производственно-техническую базу, расположенную на двух площадках.

Производственные помещения основной производственно-технической базы предприятия занимают площадь в 14000 кв. м. капитального типа, которые выполнены в каркасном варианте из сборных железобетонных конструкций и панелей, оснащены необходимым технологическим оборудованием для раскроя, вальцовки листового металла, установками для полуавтоматической сварки металла, необходимыми стендами для сборки отдельных элементов и их контрольных проверок.

Производство оснащено также необходимыми токарно-винторезными, фрезерными, сверлильными станками и другими техническими средствами.

Помещения оборудованы вытяжной и приточной вентиляцией, в пролетах установлены 9 мостовых кранов г/п 5-10 тн. Помещения оборудованы потолочным и местным освещением, стационарной системой теплоснабжения, водоснабжения и канализацией. Разработка и выпуск технических чертежей продукции предприятия осуществляется инженерно-конструкторской группой ООО «Строй». На предприятии действует комплексная система по контролю качества выпускаемой продукции, регулируемая производственной лабораторией. ООО «СТРОЙ» является специализированным предприятием, и многие крупные объекты промышленности и энергетики остановили именно на нем свой выбор. Одна из основных причин - многолетний опыт работы. Предприятие было создано в 1974 году и за 30 лет своей работы накопило огромный потенциал опыта и знаний, позволяющих квалифицированно подходить к решению проблем заказчика.

За эти годы предприятие стало «привычным» подрядчиком для многих организаций, выполняя работы и неся полную ответственность за качество работ.

ООО «Строй» имеет все необходимые лицензии для своей работы, а так же является сертифицированным поставщиком услуг для объектов электроэнергетики. Экономическую характеристику ООО «Строй» можно представить в табл. 1, используя показатели статистической отчетности планово-экономического отдела, а также на основе показателей бухгалтерской отчетности формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках». Выручка от реализации продукции (работ, услуг) ООО «Строй» в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 24892 тыс. руб. Себестоимость продукции (работ, услуг) увеличилась на 19165 тыс. руб. Прибыль от реализации ООО «Строй» увеличилась на 5727 тыс. руб., составив 5331 тыс. руб. Чистая прибыль увеличилась на 2383 тыс. руб., составив в 2011 г. 1496 тыс. руб. Производительность труда в 2011 г. увеличилась на 71,12 тыс. руб., фондоотдача уменьшилась на 22,71 тыс. руб. Рентабельность продаж в 2011 г. увеличилась на 6,22%.

Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Строй» тыс. руб.

Выручка от реализации продукции и оказания услуг ООО «Строй» в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 14674 тыс. руб. Себестоимость продукции (работ, услуг) увеличилась на 15596 тыс. руб. Валовая прибыль ООО «Строй» уменьшилась на 922 тыс. руб., составив 4409 тыс. руб. Чистая прибыль увеличилась на 339 тыс. руб., составив в 2011 г. 1835 тыс. руб.

Производительность труда в 2011 г. увеличилась на 9,46 тыс. руб., фондоотдача уменьшилась на 1,27 тыс. руб. Рентабельность продаж в 2011 г. уменьшилась на 2,14%.

Динамика основных экономических показателей, характеризующих деятельность предприятия ООО «СТРОЙ» говорит об улучшении финансового положения предприятия в 2010 г. по сравнению с 2009 г. К концу 2011 г. на предприятии прослеживается некоторое ослабление его финансового состояния.

ООО «Строй» ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета в ООО «Строй» утверждены приказом об учетной политике.

Приказ разработан на основе положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета.

Принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО «Строй» утверждены приказом об учетной политике. Приказ разработан на основе положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций ООО «Строй» составлен на основе типового Плана счетов.

Он позволяет вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета на основных (главных) счетах и тем самым обеспечивает контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

ООО «Строй» применяет для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

ООО «Строй» ведет журнально-ордерную форму учета. Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Строй» используется автоматизированная система 1с Бухгалтерия 8.2.

2. Организационная структура организации (схема) и структура подразделения

ООО «Строй» является специализированным предприятием, и многие крупные объекты промышленности и энергетики остановили именно на нем свой выбор.

За эти годы предприятие стало «привычным» подрядчиком для многих организаций, выполняя работы и неся полную ответственность за качество работ.

На предприятии сложился коллектив профессионалов, опыту и знаниям которых можно доверять. Все это позволяет предприятию выполнять уникальные виды ремонтных работ.

Помимо этого предприятие обладает необходимыми материальными ресурсами, своевременно приобретает новое оборудование; регулярно осуществляет техническое обслуживание, а так же поверку измерительных приборов.

Предприятие имеет все необходимые лицензии для своей работы, а так же является сертифицированным поставщиком услуг для объектов электроэнергетики.

В состав каждого филиала включаются: начальник филиала, работник по обработки документооборота, кладовщик, бригада специализированных рабочих, которую возглавляет мастер; в случае производственной необходимости происходит заключение трудовых договоров с специалистами, необходимыми для выполнения работ, услуг возникших на предприятии.

Организационная структура исследуемой организации представлена на рис. 2.

Рис. 1. Организационная структура ООО «Строй» в 2011 г.

Структура системы управления персонала определяется также как форма разделения и кооперации управленческой деятельности, в рамках которой осуществляется процесс системы управления по соответствующим функциям, направленным на решение поставленных задач и достижение намеченных целей.

Численность персонала ООО «Строй» составляет 54 человека.

Директору в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов помогает специальный аппарат системы управления, состоящий из функциональных подразделений (кадровая служба, финансовый отдел).

Директор руководит организациям в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью организации, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества организации, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности.

Организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений, направляет их деятельность на развитие и совершенствование производства.

Обеспечивает выполнение организациям всех обязательств перед федеральным, региональным и местными бюджетами, государственными внебюджетными, социальными фондами, поставщиками, заказчиками и кредиторами, а также хозяйственных и трудовых договоров.

Обеспечивает правильное сочетание экономических и административных методов руководства, единоначалия и коллегиальности в обсуждении и решении вопросов, материальных и моральных стимулов повышения эффективности производства, выплату заработной платы в установленные сроки.

Поручает ведение отдельных направлений деятельности другим лицам. Обеспечивает соблюдение законности в деятельности организации и осуществлении его хозяйственно-экономических связей, использовании правовых средств для финансового системы управления и функционирования в рыночных условиях, укрепления договорной и финансовой дисциплины, регулирования социально-трудовых отношений, обеспечения инвестиционной привлекательности организации в целях поддержания и расширения масштабов предпринимательской деятельности.

Защищает имущественные интересы организации в суде, арбитраже, органах государственной власти и системы управления.

Директор организует управление движением финансовых ресурсов организации и регулирование финансовых отношений, в целях наиболее эффективного использования всех видов ресурсов в процессе производства и реализации продукции и получения максимальной прибыли. Обеспечивает разработку финансовой стратегии организации и его финансовую устойчивость.

Руководит разработкой проектов перспективных и текущих финансовых планов, прогнозных балансов и бюджетов денежных средств. Определяет источники производственно-хозяйственной деятельности организации.

Проводит исследование и анализ финансовых рынков, оценивает возможный финансовый риск и разрабатывает предложения по его уменьшению.

Осуществляет инвестиционную политику и управление активами организации, определяет оптимальную их структуру, подготавливает предложения по замене, ликвидации активов, следит за портфелем ценных бумаг.

Проводит анализ и оценку эффективности финансовых вложений. Организует разработку нормативов оборотных средств и мероприятий по ускорению их оборачиваемости.

Анализирует финансово-хозяйственную деятельность организации. Осуществляет контроль за выполнением финансового плана и бюджета, плана реализации продукции, плана по прибыли и другим финансовым показателям, правильным расходованием денежных средств.

Отдел бухгалтерии состоит из трех человек: главный бухгалтер, экономист, кассир.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществленных хозяйственных операций, предоставление оперативной информации о финансовом состоянии объединения, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности и проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности объединения.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно финансовому директору.

Экономист непосредственно подчиняется главному бухгалтеру и выполняет работу по различным участкам бухгалтерского учета (учет основных средств, товарно-материальных запасов, затрат на производство, реализацию продукции, результатов финансово - хозяйственной деятельности, расчетов с поставщиками и заказчиками, а также за предоставленные услуги и т.п.). Осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам учета и подготавливает к счетной обработке.

Производит начисление и перечисление налогов в бюджет и внебюджетные фонды, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы персонала и других выплат и платежей.

Подготавливает данные по соответствующим участкам учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

Кассир находится в подчинении у главного директора и осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность. Оформляет документы и получает в соответствии с установленным порядком денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов.

Ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу. Сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком. Составляет кассовую отчетность.

Бригадир механиков подчиняется директору. Бригадир механиков руководит механиками.

Бригадир энергетиков подчиняется директору. Бригадир энергетиков руководит механиками.

Начальник отдела сбыта осуществляет контроль за выполнением плана реализации продукции, за правильным расходованием оборотных средств, прекращением продажи продукции, не имеющей сбыта.

Имущество ООО «Строй» состоит из движимого и недвижимого имущества, денежных средств, ценных бумаг, а также иного имущества разрешенного в гражданском обороте. Имущество образуется за счет: уставного капитала, нераспределенной прибыли, кредитов банков безвозмездных или благотворительных взносов, пожертвований Российских и иностранных организаций, предприятий, граждан; иных, не запрещенных законом, поступлений. Общество может объединить часть своего имущества с имуществом иных юридических лиц и граждан для совместного производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, в том числе путем организации предприятий с иностранными партнерами.

В ООО «Строй» действует бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Структура бухгалтерии показана.

ООО «Строй» ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета в ООО «Строй» утверждены приказом об учетной политике.

Приказ разработан на основе положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета.

Принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО «Строй» утверждены приказом об учетной политике. Приказ разработан на основе положений и другими нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета. Учетная политика ООО «Строй» разработана в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций» и сформирована главным бухгалтером организации, а также утверждена директором организации.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций ООО «Строй» составлен на основе типового Плана счетов.

Он позволяет вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета на основных (главных) счетах и тем самым обеспечивает контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

ООО «Строй» применяет для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

3. Должностные обязанности сотрудников структурного подразделения

В ООО «Строй» имеется структурное подразделение - бухгалтерия, в которой осуществляется ведение бухгалтерского учета, формирование полной информации о деятельности и имущественном положении организации.

Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер. В его обязанности входит: обеспечение контроля за наличием и движением денежных средств (денежных потоков), учет расчетов с поставщиками и заказчиками, учет оборотных и внеоборотных средств, формирование бухгалтерской и налоговой отчетности, обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, ведение бухгалтерского учета (системы в целом).

Учет операций по движению денежных средств осуществляет бухгалтер-кассир, в обязанности которого входит: учет операций в кассе и на расчетном счете организации; контроль за соблюдением лимита остатка денежных средств в кассе; сдача наличных денежных средств в банк; ежедневное ведение кассовой книги и оформление первичных кассовых документов в соответствии с порядком ведения кассовых операций; получение выписок из банка и денежных средств по чеку.

Расчетом с персоналом по заработной плате и другим расчетным операциям в ООО «Строй» занимается бухгалтер, в обязанности которого входит: начисление заработной платы; расчет отпускных и пособий по нетрудоспособности; удержание налога на доходы физических лиц; прочие удержания из заработной платы; учет депонированных сумм; учет расчетов с работниками по предоставлению им денежных средств по договору займа; свод заработной платы по счетам бухгалтерского учета.

Данными бухгалтерии по учету заработной платы руководствуется заместитель директора. В его обязанности входит: обеспечение контроля за расходованием фондов оплаты труда и материального стимулирования, правильностью применения форм и систем заработной платы, организация работ по нормированию труда и выявлению резервов роста производительности труда. Также он обеспечивает разработку положений о премировании работников предприятия, о структурных подразделениях предприятия, должностных инструкций работников и осуществляет контроль за правильностью их применения, совершенствует организацию труда, формирует фонд заработной платы, разрабатывает предложения о премировании работников предприятия, штатное расписание, положения о структурных подразделениях и должностные инструкции работникам.

Для подготовки в бухгалтерском учете полной, объективной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной деятельности бухгалтерией предприятия сформирована учетная политика, разработан рабочий План Счетов, на основе которого осуществляются расчеты. Согласно принятому в организации Плану Счетов учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по прочим операциям на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При этом на них ведется как синтетический, так и аналитический учет.

4. Документооборот в подразделении

Для подготовки в бухгалтерском учете полной, объективной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной деятельности бухгалтерией предприятия сформирована учетная политика, разработан рабочий План Счетов, на основе которого осуществляются расчеты. Согласно принятому в организации Плану Счетов учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по прочим операциям на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При этом на них ведется как синтетический, так и аналитический учет.

Для сокращения времени обработки информации, повышения производительности труда и квалификации специалистов в бухгалтерии и отделе организации труда и заработной платы используется компьютерная технология обработки данных. Персональные компьютеры объединены в локальную сеть, которая обеспечивает взаимодействие между пользователями и длительное хранение информации. Для расчета заработной платы используют программу «1С: Зарплата и Кадры» версии 8.2. системы «1С: Предприятие». Основной причиной ее выбора является то, что она позволяет практически полностью автоматизировать работу бухгалтеров-расчетчиков заработной платы. Меню программы составлено в удобной для пользователя форме. В программе имеется возможность формирования и печати всех необходимых документов. Но, не смотря на то, что программа является универсальной системой автоматизации деятельности предприятия к ее недостаткам можно, отнести то, что систему необходимо адаптировать под деятельность Общества. Поэтому программа периодически дорабатывается с учетом индивидуальных особенностей ведения бухгалтерского учета расчетов с работниками по оплате труда в ООО «Строй». Для этого используют помощь специалистов.

Также в бухгалтерии и отделе организации труда и заработной платы предприятия используют программы информационно-правовой поддержки «Консультант Плюс» и «Гарант», которые представляют собой комплексную базу законодательства Российской Федерации, первичных документов, финансовых консультаций и экономической, налоговой и бухгалтерской литературы и журналов. Данный набор необходимых законов и документов способствует более грамотному ведению бухгалтерского учета в организации.

В соответствии с законодательством РФ каждая хозяйственная операция должна быть оформлена соответствующим первичным документом. В ООО «Строй» движение первичных документов с момента их создания, получения от других организаций, принятия к учету, обработки до передачи в архив происходит документооборот, который регламентируется графиком, составленным главным бухгалтером.

Таким образом, при приеме работника на работу отдел кадров руководствуется штатным расписанием. Оно содержит перечень структурных подразделений организации, наименования профессий (должностей) сотрудников, сведения о количестве штатных единиц, окладах и надбавках (унифицированная форма № Т-3). Штатное расписание используется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности в организации. Также при приеме на работу заключается трудовой договор или гражданско-правовой договор между работником и работодателем. В нем указывают условия работы в организации работника, права и обязанности сторон. Одновременно с ним оформляется приказ (распоряжение) работодателя о приеме на работу (унифицированная форма № Т-1). Если гражданин поступает на работу впервые, то работодателем оформляется страховое свидетельство государственного пенсионного страхования. Кроме того, отдел кадров выписывает на его имя трудовую книжку, которая является основным документом, характеризующим деятельность работника. После приема на работу на каждого работника заводится личная карточка (форма № Т-2), которая используется для анализа состава и учета движения кадров. Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя формами и системами оплаты труда. Сумма заработной платы зависит от отработанного за месяц времени, которое фиксируется в табеле учета рабочего времени (форма № Т-12) (Приложение 9). Заполненный табель учета рабочего времени (форма № Т-49) в установленные сроки сдается в бухгалтерию для проведения расчетов. Для начисления заработной платы за месяц в ООО «Строй» применяется расчетная ведомость по форме № Т-51 и платежная ведомость по форме № Т-53. При заполнении расчетной ведомости по форме № Т-51 ведется лицевой счет по форме № Т-54а. Форма № Т-54а применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. При учете выработки рабочих-сдельщиков используется наряд (форма № Т-40). Для определения трудового вклада каждого работника бухгалтерия открывает карточки учета выработки, а также карточки учета заработной платы (форма № Т-56) [42, с.329]. Также при расчете заработной платы используют акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73). Факты нарушения своевременной явки, ухода с работы фиксируются в докладных записках (рапортах) и в конечном итоге влияют на размер премии, доплат и прочих выплат работнику. В соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков составляется График предоставления отпусков (форма № Т-7). Расчет суммы заработной платы за время отпуска осуществляется на основании приказа о предоставлении отпуска сотруднику (форма № Т-6). При оформлении перевода работника из одного структурного подразделения в другое применяется Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5). При увольнении работников применяется Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником (форма № Т-8). На основании приказа (распоряжения) о прекращении трудового договора бухгалтерия производит расчет с работником.

5. Изученные документы и работы, выполняемые в период прохождения практики

За время прохождения практики были изучены следующие документы:

1) Бухгалтерская отчетность организации,

2) Учетная политика организации,

3) Рабочий План счетов организации,

4) Платежные ведомости организации,

6) Карточка учета материалов.

Во время практики я ознакомилась с практическими аспектами работы финансового и бухгалтерского отдела, изучила все необходимые инструкции и приказы, касающиеся профессиональной деятельности.

Также я принимала участие в:

исследовании обеспечения организации комплексного экономического анализа деятельности организации,

разработке бухгалтерской политики,

изучении отчета о прибылях и убытках предприятия,

изучение ведения отчетных документов по бухгалтерскому учету по всей организации.

Синтетический учет расчетов с работниками предприятия по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам, и другим выплатам ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате [17, с.471].

Основные операции по начислению заработной платы работникам отражаются в порядке, представленном в табл. 2.

Таблица 2 Учет операций по начислению заработной платы

По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. По данным дебета счета 70 получают сведения о задолженности на начало месяца за организацией и работниками, суммах начисленной заработной платы в разрезе источников, суммах удержания по видам и задолженности на конец месяца. Основные операции по удержаниям из заработной платы представлены в табл. 3.

Таблица 3 Учет операций по удержаниям из заработной платы

В ООО «Строй» фонд заработной платы работников организации, уменьшенный на стандартные налоговые вычеты, в январе 2011 года составил 902 345 руб. (табл. 4).

Таблица 4 Начисление страховых взносов с заработной платы

На территории предприятия ООО «Строй ведутся работы по строительству нового здания цеха для широкоформатной печати. Строительство ведется собственными силами.

В марте 2011 года фонд заработной платы работников, занятых в строительстве цеха, за минусом стандартных налоговых вычетов составил 127 635 руб. В соответствии с учетной политикой ООО «Строй в бухгалтерском учете операции по начислению заработной платы работникам были отражены следующим образом (табл. 5).

Таблица 5 Учет операций по начислению заработной платы работникам, занятым в строительстве объекта основных средств

3) В состав внереализационных расходов, включается заработная плата, если она начисляется работникам непроизводственных подразделений организации, работникам, занятым в процессе получения прочих доходов. Затраты на выплату заработной платы работникам непроизводственных подразделений организации, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, страховыми взносами не облагаются. При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в учете оформляются проводки, представленные в табл. 6.

бухгалтерский учет сотрудник должностной

Таблица 6 Учет операций по начислению заработной платы работникам, непроизводственных подразделений организации

В феврале 2011 г. на предприятии произошла авария. Заработная плата, уменьшенная на стандартные налоговые вычеты, работников, ликвидировавших последствия этой аварии, составила 74 800 руб. Учет затрат по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций на предприятии ведется в соответствии с учетной политикой.

5) При выполнении сотрудниками организации работ затраты по ним могут учитываться в составе расходов будущих периодов.

Работники ООО «Строй» в июле 2011 г. осуществляли внедрение в производство нового вида продукции. Затраты, связанные с этой деятельностью учитывались в составе расходов будущих периодов. Фонд заработной платы работников составил 495 700 руб. Согласно учетной политике предприятия эти расходы при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, были списаны на счета учета затрат на производство пропорционально объему выпущенной продукции. В бухгалтерском учете для отражения этих операций используются проводки, представленные в табл. 7.

Таблица 7 Учет затрат в составе расходов будущих периодов

6) Для равномерного включения затрат в расходы на производство и продажу создаются резервы предстоящих расходов.

В августе 2010 г. на предприятии был запланирован дорогостоящий ремонт технологического оборудования. Ремонт должен выполняться собственными силами организации. Поэтому в учетной политике ООО «Строй на 2010 год было предусмотрено создание резерва на предстоящий ремонт основных средств. Согласно смете, сумма ремонта должна была составить 375 400 руб. Ежемесячные отчисления в резерв на ремонт основных средств были запланированы в сумме 31 283 руб. (375400 руб. : 12 мес.) (Приложение 18). Заработная плата работников, занятых в ремонте технологического оборудования, уменьшенная на стандартные налоговые вычеты, составила 98 000 руб.

7) Заработная плата работникам организации может выплачиваться за счет нераспределенной прибыли.

По решению общего собрания учредителей (участников) ООО «Студия «Четвертый кит» работникам вспомогательного производства в сентябре 2010 г. заработная плата выплачивалась за счет нераспределенной прибыли. Решение оформлено на основании протокола общего собрания учредителей организации. Заработная плата, уменьшенная на стандартные налоговые вычеты, работников, выплаченная за счет нераспределенной прибыли, составила 125 370 руб. Выплаченная сумма заработной платы облагается налогом на доходы физических лиц, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке (табл. 8).

Таблица 8 Учет затрат за счет нераспределенной прибыли

Использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия учредителей организации не допускается. Заработная плата, выплаченная за счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает и, следовательно, страховыми взносами не облагается.

Не полученная в срок заработная плата депонируется. В мае 2010 г. на предприятии начислено, но не выплачено в установленный срок (из-за неявки получателей) 42 325 руб. В бухгалтерском учете операции отразятся в соответствии с табл. 9.

Таблица 9 Учет не выплаченной в установленный срок заработной платы

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", на котором ведется синтетический учет. К нему могут быть открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражают расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное жилищное строительство, неотложные текущие нужды и др.).

Выдача займа производится из кассы организации или путем безналичного перечисления, погашение - путем удержания из заработной платы сотрудника, внесения наличных денег в кассу или перечисления денежных средств на расчетный счет организации.

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Если работником нанесен ущерб имуществу работодателя, то он обязан возместить его фактические потери исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба (но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа) [34, с.345].

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведут в бухгалтерии по каждому работнику. В конце месяца данные аналитического учета обобщаются в оборотных ведомостях, итоги которых сверяются с итогами (оборотами и остатками) синтетических счетов 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и 75 "Расчеты с учредителями". Основные операции по расчетам с персоналом по прочим операциям приведены в табл. 10.

Таблица 10 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

В связи с тем, что не всегда работнику хватает заработной платы для решения тех или иных вопросов, при возникновении экстренных ситуаций он обращается к руководству с просьбой оказать ему материальную помощь. Так сотрудник ООО «Строй - дизайнер Федотов П.Г. подал заявление с просьбой оказать ему материальную помощь в связи с рождением ребенка в ноябре 2010 г. Заявление на стандартный налоговый вычет на ребенка сотрудник подал в марте. Директор принял решение оказать помощь Федотову П.Г. в размере 6000 руб. Согласно учетной политике ООО «Строй источником выплаты материальной помощи является нераспределенная прибыль прошлых лет. Хозяйственные операции будут отражены в учете следующим образом (табл. 11).

Таблица 11 Учет расчетов при предоставлении материальной помощи работнику

Также работникам могут предоставляться денежные средства по договору займа. Сумма займа не облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Если предоставляется беспроцентный займ, а также если сумма процентов по займу, которую должен выплатить работник, ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (при выдаче займа в рублях) или 9% годовых (при выдаче займа в иностранной валюте), работник получает материальную выгоду, которая облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35 %. Коллективным договором ООО «Строй» предусмотрено, что работнику по его письменному заявлению может предоставляться целевой заем на решение жилищных вопросов, оплату медицинских услуг. Он выдается при наличии свободных денежных средств на счетах предприятия. Так главный бухгалтер Сидорова В.Г. 1 июня 2010 г. получила целевой заем на год в сумме 50 000 руб. под 9 % годовых для покупки квартиры. Ее поручителями выступили кассир Воронкова С.Н. (на сумму 30 000 руб.) и маркетолог Синицына З.В. (на сумму 20 000 руб.), которые обязались в случае неуплаты долга заемщицей погасить задолженность. Причем часть основного долга и проценты за пользование займом были удержаны бухгалтерией из зарплаты работника, а часть долга вносилась наличными. Выдача займа, удержание суммы займа (процентов по нему) из заработной платы работника были отражены в бухгалтерском учете организации следующим образом (табл. 12).

Таблица 12 Учет расчетов при предоставлении работнику займа

Во время практики был проведен анализ бухгалтерского учета заработной платы в ООО «Строй».

Особое место уделено бухгалтерскому учету расчетов с работниками по оплате труда и другим расчетным операциям в ООО «Строй».