Российские стандарты информационных технологий в аудиторской деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Компьютерные информационные системы в аудите»

на тему: «Российские стандарты информационных технологий в аудиторской деятельности»

Выполнил: Пищальникова Е.С.

Специальность: БУ,А и А

№ зачетной книжки:07УБД35240

Проверил: Турганова Л.В.

Липецк 2012г.

Содержание

Введение

1. Перечень российских стандартов регулирующих использование компьютеров в аудиторской деятельности

2. Автоматизация проверки преобразования множества первичных документов в журнал бухгалтерских проводок

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Сегодня невозможно представить себе область деятельности человека, связанную с обработкой информации, без использования вычислительной техники. Вполне естественно и органично персональные компьютеры (ПК) находят применение и в аудите.

Аудит - независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

С начала 90-х годов XX в., когда приобретение в России персонального компьютера перестало быть проблемой, начался активный процесс внедрения информационных технологий в практику ведения бухгалтерского учета предприятий и организаций. На рынке программного обеспечения появилось большое количество специализированных программ, различных по функциональным возможностям, качеству исполнения, сложности. Впоследствии среди производителей определились общепризнанные лидеры.

Применяемые в настоящее время программы весьма разнообразны и их количество внушительно. Можно констатировать, что сегодня в организациях различных направлений и масштабов деятельности ведение бухгалтерского учета без использования вычислительной техники воспринимается уже как исключение из общего правила. Таким образом, применение компьютеров и информационных технологий в аудите является требованием времени.

Одним из недостатков российского аудита является низкий уровень технологичности организации и проведения аудиторских проверок и оказания услуг, сопутствующих аудиту. Крупным и средним западным аудиторским компаниям, накопившим многолетний опыт, присущи высокий уровень развития аудиторских технологий, активное использование средств вычислительной техники в аудите. В их арсенале имеются четко разработанные методики проверок, позволяющие быстро и качественно выполнять аудиторские процедуры, эффективно используя как высококвалифицированный персонал, так и многочисленных ассистентов. Подобный «конвейерный метод» способствует снижению времени проведения аудита, повышению его эффективности, быстрой адаптации персонала. Выполняя сначала несложные задания, молодой специалист имеет перспективы роста, смена ассистентов проходит безболезненно.

Перспективным направлением разработки современных технологий аудита является его компьютеризация. Причем одно обусловливает другое: чем технологичнее процесс, чем он больше формализован, тем легче он может быть автоматизирован, и чем больше средств автоматизации в арсенале «технолога», тем шире круг операций, которые он может автоматизировать.

В аудиторских организациях компьютеры могут и уже активно используются как для автоматизации управленческих работ самой аудиторской организации, так и для проведения аудита экономических субъектов.

В настоящей работе проведен анализ использования персональных компьютеров в аудиторской деятельности, описаны подходы к созданию системы автоматизации аудиторской деятельности (СААД), рассмотрены особенности компьютерной обработки данных.

Целью работы является рассмотрение российских стандартов, информационных технологий в аудиторской деятельности.

Задачи работы:

- Рассмотреть перечень российских стандартов регулирующих использование компьютеров в аудиторской деятельности;

- Рассмотреть автоматизация проверки преобразования множества первичных документов в журнал бухгалтерских проводок;

1. Перечень российских стандартов регулирующих использование компьютеров в аудиторской деятельности

Использование персональных компьютеров и современных информационных технологий в аудиторской деятельности регулируется стандартами аудита.

В составе российских правилах (стандартов) три стандарта посвящены компьютерной тематике. Перечень таких стандартов приведен в табл.1.

стандарт компьютер документ аудиторская деятельность

Таблица 1. Стандарты по компьютеризации аудиторской деятельности

Созданные российские правила (стандарты) ориентированы на более прогрессивные подходы компьютеризации; они учитывают специфику российского бухгалтерского учета и аудита, правового обеспечения и налогообложения; стандарты содержат необходимые ссылки на ранее созданные правила (стандарты), что указывает на преемственность основных принципов и методов аудита, а также на то, что эти стандарты ориентированы на более эффективное достижение цели аудита и описание особенностей реализации основных принципов и методов аудита в современных условиях. Так, все российские правила (стандарты) по компьютеризации взаимосвязаны с федеральными стандартами «Планирование аудита», «Аудиторские доказательства». Первые два стандарта -- с российскими правилами (стандартами) «Использование работы эксперта», а третий стандарт дополняет федеральное правило (стандарт) «Существенность в аудите» и российское правило (стандарт) «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

На современном этапе использование компьютеров и современных информационных технологий характерно как для аудируемых лиц, так и для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Общие положения о компонентах компьютерного аудита, основных понятиях и подходах к его организации на аудиторских фирмах и у индивидуальных аудиторов можно получить на основании первых двух правил (стандартов), приведенных в табл. 1. Эти два стандарта тесно взаимосвязаны, хотя первый имеет большее отношение к экономическому субъекту, а второй -- непосредственно к аудиторам и аудиторским организациям.

В практических условиях могут возникнуть следующие варианты проведения компьютерного аудита (табл. 2).

Таблица 2. Использование компьютеров при проведении аудита

Наиболее благоприятным и предпочтительным является 3-й вариант из приведенных в табл. 2. В этом случае компьютеры использует и экономический субъект для автоматизации управленческих работ, и аудитор -- в процессе аудита.

Однако само по себе наличие персональных компьютеров не является достаточным компонентом компьютерного аудита. Важно, чтобы у экономического субъекта были автоматизированы работы по внутреннему контролю, бухгалтерскому учету и другим процессам управления. В первом стандарте для этого введено понятие «Компьютерная обработка данных (КОД)».

Что касается аудиторской организации, то здесь компьютеры могут использоваться не только для автоматизации управленческих работ аудиторской организации, но и для проведения аудита у экономических субъектов. При этом понятие «использование компьютеров для проведения аудита» весьма общее и может включать следующие направления использования (табл. 3).

Таблица 3. Варианты использования ПК в аудиторской деятельности

Использование компьютеров для всех вариантов, приведенных в табл.3, позволяет создать комплексную систему автоматизации аудиторской деятельности (СААД).

Из российских правил (стандартов) аудиторской деятельности, посвященных регулированию использования ПК в аудите, следует:

- в правилах (стандартах) отражены основные требования и допущения использования ПК при проведении аудита и выполнении услуг, ему сопутствующих;

- дано определение системы КОД, сформулированы принципы использования КОД экономического субъекта, правила, которые должны соблюдать как аудитор, так и экономический субъект;

- подготовка аналогичных российским федеральных правил (стандартов) позволит далее расширить базу нормативного регулирования применения ПК в аудите;

- положения аудиторских правил (стандартов), посвященных использованию ПК и информационных технологий в аудите, целесообразно использовать при создании систем автоматизации аудиторской деятельности в качестве нормативно-правовой базы.

2. Автоматизация проверки преобразования множества первичных документов в журнал бухгалтерских проводок

Функциональная структура СААД в части аудита (контроля) имеет прямую связь с функционированием АСБУ, которая является объектом аудиторской проверки.

Основная цель аудита (контроля) - проверить правильность работы АСБУ, функции которой можно представить как определенную последовательность преобразований информации, представленную на рис. 1.

Системный подход требует точного определения границ изучаемой системы, ее элементов и связей между ними.

Как видно из рис. 1, обработка информации в АСБУ включает определенный набор операторов. Нулевым, не входящим в функциональную структуру АСБУ является преобразование П0 - формирование на складах, в производственных и финансовых подразделениях первичных учетных документов, множество которых представляет собой отображение всей финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта: от получения ресурсов, услуг и расчетов с поставщиками и подрядчиками до отгрузки товаров, продукции, услуг и расчетов с покупателями, заказчиками, бюджетом и внебюджетными фондами. Достоверность этих документов должна обеспечивать система внутреннего контроля, качество которой должен оценить аудитор.

Если аудитор не уверен в достоверности содержания первичных документов, то ему необходимо проанализировать их содержание для доказательства наличия или отсутствия фактов мошенничества, хищений и приписок. Такого рода проверки требует нестандартных подходов, примеров, перевесов, анализа соответствия расходов технологически обоснованным нормативам.

Рис. 1. АСБУ как информационная система: П0, П1, П2, П3, П4 - операторы преобразования информации; МПД - множество первичных документов; ЖБП - массив-журнал бухгалтерских проводок; РБУ, РНУ - регистры бухгалтерского, налогового учета; ОП - оценочные показатели (содержащиеся во вторичных справочных документах); ОНД - формы отчетности, налоговые декларации.

Рассмотрим возможность применения компьютера для проверки правильности работы информационной системы, входом которой являются учетные первичные документы, а выходом - формы бухгалтерской отчетности и налоговые декларации. При таком подходе правильность выполнения преобразования П0 ставится под сомнение только в смысле соответствия форм первичных документов требованиям к их оформлению. Бухгалтеры работают с первичными документами, и проверка правильности их оформления является начальной функцией бухгалтерии, а следовательно, объектом проверки аудитора. Таким образом, при аудите в среде АСБУ к объектам проверки относятся:

- полнота и правильность оформления исходной информации (МПД);

- правильность преобразования П1: МПД > ЖБП;

- правильность преобразования П2: ЖБП > РБУ;

- правильность расчета и учета оценочных расчетных показателей П3: РБУ > ОП > ЖБП;

- правильность преобразования П4: РБУ > ОНД.

Оператор П0 представляет собой продукт деятельности сотрудников, занятых в процессе производства и сбыта продукции (работ, услуг), т.е. сотрудников, которые заполняют, печатают, оформляют всевозможные документы: накладные, акты, ведомости, счета, счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, договоры, письма.

Выдача и получение наличных денег из кассы, расходование и приходование безналичных денежных средств и сопровождающие их выписка приходных и расходных кассовых ордеров, заполнение платежных поручений не являются функцией бухгалтерии, а представляют собой хозяйственные операции, образуя замкнутый цикл хозяйственной деятельности (деньги - товар - деньги). По сути дела, кассир выполняет функции кладовщика, хранящего специфические материальные ценности. Таким же хранилищем средств является коммерческий банк. Поэтому кассовые и банковские документы следует считать входящими в рассматриваемой системе.

Большое количество документов приходит в бухгалтерию от контрагентов. При этом, как правило, такие документы вначале попадают в другие подразделения, затем в бухгалтерию и после обработки - в архив.

Традиционно сложившаяся организация работы с документами в современной бухгалтерии, где бухгалтер, ведущий учет кассовых операций, является одновременно и кассиром, а бухгалтер, ведущий учет расчетов с подотчетными лицами, сам оформляет авансовые отчеты, не может рассматриваться как нормальная и свидетельствует о совмещении исполнительских и контрольных функций. В целях формализации постановки задачи и выделения функций, действительно относящихся к ведению бухгалтерии, первичными документами будем считать такие, которые отражают факты хозяйственной деятельности от получения и оплаты входящего потока материальных ценностей и услуг до передачи права собственности и оплаты.

Входящие в бухгалтерию документы разделяются на поступающие из подразделений предприятия (расходные и приходные кассовые ордера, выписанные платежные поручения, приемные накладные, лимитно-заборные карты, расходные ордера, акты о вводе в эксплуатацию объектов, счета-фактуры, выписанные и т.д.) и поступающие извне (платежные поручения покупателей, счета поставщиков, счета-фактуры поставщиков, акты приемки-передачи и т.д.).

Работа системы внутреннего контроля оформления каждой группы документов имеет свою специфику. Так, документы, поступающие извне или отправляемые во внешнюю среду, подвержены наименьшему риску с точки зрения их оформления, поскольку проходят несколько точек контроля: в организации-контрагенте, в подразделении, принимающем или отправляющем документ, в бухгалтерии, где этот документ окончательно учитывается. Например, товарно-транспортная накладная на поступающие материальные ценности оформляется поставщиком, проверяется кладовщиком склада и, наконец, бухгалтером. Платежное поручение, кроме всего прочего, контролируется банком, проводящим операцию.

Наибольшее количество ошибок, включая некачественное оформление документации, относится к документам, поступающим в бухгалтерию из внутренних служб предприятия, особенно при заполнении их от руки и плохой организации системы внутреннего контроля. Поэтому проверка подобного рода документов является обязательной и трудоемкой работой.

Первичные учетные документы группируются, поступают и хранятся в соответствии со сложившейся организацией бухгалтерского учета и распределением обязанностей между сотрудниками бухгалтерии. Традиционно такое распределение соответствует объектам учета, предусмотренным статьями бухгалтерского баланса (ф. 1): оборотные и внеоборотные активы, собственный капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства с той или иной степенью детализации.

На каждом участке учета обрабатывается определенный состав входящих первичных документов, и поэтому аудиторы обычно организуют проверку также по участкам учета. В ходе этой проверки аудитор совмещает проверку юридической силы первичных документов, оформления первичных документов и правильности отражения содержания этих документов и отражающих их бухгалтерских записей, формирования проводокпо бухгалтерским счетам.

Таким образом, проверку оформления первичных документов, их полноты и большую часть процедур проверки правильности формирования бухгалтерских проводок (оператора П1) удобнее выполнять, проверяя отдельные участки учета.

В АСБУ центры ввода и обработки данных первичных документов могут быть объединены в общую сеть с выходом на единый массив бухгалтерских записей. В этом случае любая корректировка вводимой информации на участке учета отражается в сводном журнале бухгалтерских проводок (ЖБП). Такая конфигурация наиболее благоприятна для аудитора. Возможны случаи, когда в нескольких центрах вводятся и обрабатываются первичные документы одного или нескольких участков учета и полный журнал бухгалтерских проводок физически составляется с использованием машиночитаемых носителей - дисков, с которых считывается информация, сформированная на отдельных участках. Эта информация может быть точным повторением всех бухгалтерских записей (проводок) или содержит только итоговые суммы по всем группам однотипных корреспонденции счетов.

В такой ситуации проверка усложняется тем, что аудитор должен убедиться в наличии адекватных организационных мероприятий, обеспечивающих координацию действий сотрудников, которые обрабатывают первичные документы в разделенных центрах, и сотрудников, работающих с информацией сводного ЖБП. У каждого из них может появиться необходимость корректировки ранее введенной информации, и в силу ее физического разделения такие корректировки могут быть «потеряны» либо на участке учета, либо в сводном учете. Поэтому необходимо предусмотреть процедуру проверки координации сбора информации в единый ЖБП.

Условно будем считать, что преобразование П1: МПД > ЖБП подразумевает работу персонала по обработке первичных учетных документов, поступающих на отдельные участки учета. Соответственно формируемые при этом бухгалтерские записи будем называть элементарными, или первичными, бухгалтерскими проводками в отличие от производных, которые являются результатом дополнительных бухгалтерских расчетов. Информация, имеющаяся в ЖБП, является основной для формирования различных регистров учета и специальных бухгалтерских расчетов оценочных расчетных показателей.

В АСБУ предусмотрено накопление информации и автоматическое составление различных регистров бухгалтерского и налогового учета за любой отчетный период, т.е. преобразование П2: ЖБП > РБУ выполняется автоматически. Для получения регистров учета в базе данных системы хранятся остатки по аналитическим счетам рабочего плана счетов на заранее известную дату, начиная с которой ведутся записи о бухгалтерских проводках (дата возникновения является одним из признаков каждой записи). Проверка правильности преобразования П2 предусматривает проверку верности работы модуля программы, рассчитывающего и формирующего все предусмотренные регистры синтетического и аналитического учета на основании данных двух массивов: массива остатков по счетам и журнала бухгалтерских проводок.

На основании информации регистров учета в бухгалтерии выполняются необходимые расчеты, составляются специальные бухгалтерские справки, содержащие оценочные расчетные показатели, т.е. выполняется преобразование П3: РБУ > ОП. Многие из них порождают производные бухгалтерские проводки, также попадающие в ЖБП. Особое место в составе обрабатываемых документов занимают бухгалтерские справки, отражающие формирование оценочных значений используемых в бухгалтерии показателей, например суммы начисляемых налогов, незавершенного производства, себестоимости продукции, амортизационных отчислений и т.д. С одной стороны они являются производными, а с другой - входными для ввода в ЖБП сформированных в процессе расчетов (производных) бухгалтерских проводок. Бухгалтерские справки служат для внутреннего пользования и имеют произвольную форму в отличие от регламентированных документов форм бухгалтерской отчетности.

Сами расчеты оценочных показателей выполняются по алгоритмам, разрабатываемым в бухгалтерии и отражающим специфику экономического субъекта. Поэтому аудитор должен, прежде всего, проверить алгоритмы расчетов оценочных показателей, удостовериться вправильности результатов счета. Если расчеты выполняются с использованием специальных программных модулей, необходимо протестировать их работу. Наконец, суммы оценочных расчетных показателей учитываются в учете записями в ЖБП, правильность их отражения также необходимо проверить аудитору.

Создаваемая в бухгалтерии документация либо служит для внутреннего использования (справки-расчеты, регистры учета), либо отправляется во внешнюю среду (индивидуальная бухгалтерская отчетность, налоговые декларации и т.д.).

Во многих АСБУ предусмотрено автоматическое получение форм индивидуальной бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций. Основным условием автоматизации преобразования П4: РБУ, РНУ > ОНД является такая организация аналитического учета по счетам бухгалтерского учета, при которой можно получить все показатели форм индивидуальной отчетности и налоговых деклараций, группируя данные регистров учета. Если бухгалтеру не приходится выполнять собственные расчеты для получения отчетных показателей вручную, то отчетность может быть сформирована автоматически.

Если отчетность формируется автоматически, аудитору необходимо проверить методику формирования документов, ее соответствие нормативным требованиям и убедиться в том, что отчетность соответствует ее предпосылкам, содержащимся в регистрах учета, выполнить тестирование работы используемого программного средства. Даже при автоматическом формировании документов искажения могут возникнуть в результате ручной корректировки.

Если составление форм отчетности и налоговых деклараций представляет собой человеко-машинную процедуру, т.е. человек участвует в расчетах и дополнительном вводе информации, аудитор может просто проверить выполненные расчеты и заполнение отчетных форм, используя регистры учета, мнение о достоверности которых у него уже сложилось.

Заключение

Аудиторская деятельность в России за сравнительно короткий срок прошла этап становления и продолжает развиваться. Выраженное независимым аудитором мнение о достоверности информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности, позволяет заинтересованным пользователям с большей уверенностью использовать эту информацию при принятии управленческих решений, что снижает предпринимательские риски. Кроме того, консультируя работников предприятий, помогая им устранять недостатки в ведении учета и составлении отчетности, аудиторские организации (аудиторы) способствуют повышению уровня бухгалтерского и налогового учета в целом.

Аудиторы в своей деятельности в основном имеют дело с автоматизированными системами бухгалтерского и налогового учета, в которых широко используются персональные компьютеры. Применение компьютерной техники значительно повышает эффективность деятельности учетного персонала, точность выполняемых расчетов, связанных с формированием регистров учета и отчетной документации, снижает трудозатраты при ведении бухгалтерского и налогового учета. Применение компьютеров в учете имеет особенности формирования бухгалтерской отчетности, которые необходимо учитывать при планировании и проведении аудита. Поэтому компьютеризация бухгалтерского и налогового учета, создание и внедрение автоматизированных систем бухгалтерского учета требуют адекватных подходов со стороны аудиторов. В настоящее время все большую актуальность приобретает девиз, распространившийся в 80-90-е годы прошлого столетия среди западных аудиторов: «Всем аудиторам однажды придется стать компьютерными аудиторами».

В аудите, как в любой информационной системе, возможно и необходимо использовать современные информационные технологии. Основная деятельность по законодательному и нормативно-правовому обеспечению аудиторской деятельности, которая ведется в настоящее время в России, направлена на создание оптимальных условий для дальнейшего развития аудита в стране.

Что касается российских федеральных стандартов, то пока таких, относящихся к использованию ПК и информационных технологий, не создано. Не внесены соответствующие коррективы по этим аспектам в федеральные стандарты общего назначения, поэтому российские стандарты 1-го поколения не потеряли пока своей актуальности. Возможно, что после изменения федеральных стандартов аналогично международным можно будет решить и вопросы по использованию ПК и информационных технологий.

В этой связи вопросы изучения вопросов использования ПК и информационных технологий являются весьма актуальными.

В последнее время вопросам компьютеризации (автоматизации) аудита уделяется все больше внимание как специалистами, занимающимися методологией организации автоматизированных аудиторских процедур, так и практикующими аудиторами и специалистами по информационным технологиям, разрабатывающими пакеты прикладных программ, используемые аудиторами в своей практике.

Список использованной литературы

1. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Автоматизация аудита. - М.: ЮНИТИ, 1999.

2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: Современная экономика и право: Юрайт-М, 2000.

3. Шуремов Е.Л. Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета, анализа, аудита. - М.: Перспектива, 2001.

4. Информационные системы в экономике: Учебник для студентов вузов / Под ред. Г.А. Титоренко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

5. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. - М.: Элит: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

6. Федорова Г.В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита. - М.: Омега-Л, 2004.

7. Безопасность России. Правовые, социально-экономические и научно-технические аспекты. Информационная безопасность. - М.: МГФ «Знание»: ГЭИТИ, 2005.

8. Голосов О.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. - М.: Бухгалтерский учет, 2005.

9. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: Ось-89, 2006.

10. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. - М.: Финансы и статистика, 1998.

Размещено на Allbest.ru