Составление журнала хозяйственных операций и учетных регистров

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Составление рабочего плана счетов

Для ведения журнала хозяйственных операций составляется рабочий план счетов (см. таблицу 1), в котором открываются необходимые субсчета.

Таблица 1 - Рабочий план счетов

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета
1	2	3
Основные средства	01	1. Основные средства, находящиеся в организации
		2. Выбытие основных средств
		3. Арендуемые основные средства
Амортизация основных средств	02
Нематериальные активы	04
Амортизация нематериальных активов	05
Вложения во внеоборотные активы	08	1. Приобретение земельных участков
		2. Приобретение объектов основных средств
		3. Приобретение нематериальных активов
Материалы	10
НДС по приобретенным ценностям	19	1. НДС при приобретении ОС
		2. НДС по приобретенным НМА
		3. НДС по приобретенным МПЗ
Основное производство	20
Общепроизводственные расходы	25
Общехозяйственные расходы	26
Готовая продукция	43
Расходы на продажу	44
Касса	50
Расчетные счета	51
Валютные счета	52	1. Транзитный валютный счет
		2. Текущий валютный счет
Финансовые вложения	58
Расчеты поставщиками и подрядчиками	60	1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
		2. Расчеты по авансам выданным
		3. Расчеты по векселям
Расчеты с покупателями и заказчиками	62	1. Расчеты по дебиторской задолженности перед поставщиками и заказчиками
		2. Расчеты по авансам выданным
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	1. Краткосрочные кредиты и займы
		2. Векселя выданные
		3. Проценты по кредиту
Расчеты по налогам и сборам	68	1. НДФЛ
		2. Налог на прибыль
		3. НДС
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	1. Расчеты с Пенсионным фондом по обязательному пенсионному страхованию
		2. Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования
		3. Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования
		4. Расчеты с Фондом социального страхования по обязательному социальному страхованию
		5. Расчеты с Фондом социального страхования по страховым взносам от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Расчеты с персоналом по оплате труда	70
Расчеты с подотчетными лицами	71
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73
Расчеты с учредителями	75	1. Учредитель ООО «Техно»
		2. Учредитель ЗАО «Роспром»
		3. Учредитель ОАО «Гарант»
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76
Уставный капитал	80
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84
Продажи	90	1. Выручка
		2. Себестоимость продаж
		3. НДС
		9. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы	91	1. Прочие доходы
		2. Прочие расходы
		9. Сальдо прочих доходов и расходов
Прибыли и убытки	99
Арендованные основные средства	001
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Основные средства, сданные в аренду	011

2. Составление журнала хозяйственных операций

Формирование уставного капитала организации

Уставный капитал хозяйствующего субъекта определяет размер имущества, которым организация отвечает перед своими кредиторами. Законодательство Российской Федерации устанавливает минимальный размер уставного капитала организации, который различается в зависимости от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта. Статьей 14 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено, что размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО) должен быть не менее 100 МРОТ (минимальный размер оплаты труда) на дату представления документов для государственной регистрации общества.

ООО «Вектор», утверждено 28 декабря 2011 года. С этого момента общество с ограниченной ответственностью «Вектор» является юридическим лицом и действует на основании устава и в соответствии с законодательством Р.Ф.

Учредителями данного ООО «Вектор» являются следующие юридические лица: ООО «Консул», ЗАО «Ин-кварто», ОАО «Гарант», ООО «Полюс», ЗАО «Агата», ООО «Спринт» .

Уставный капитал составляет 1 800 000 рублей.

Для отражения средств на уставном капитале используется счет 80, задолженность учредителей отражается на счете 75, при этом для ведения аналитического учета открыты субсчета.

Погашение задолженности учредителей через банк проводится в бухучете на основании выписки из банка.

Размеры вкладов каждого участника и их доли в уставном капитале ООО «Вектор» показаны в таблице 2.

Таблица 2 - Распределение вкладов в уставный капитал ООО «Вектор» среди участников (учредителей)

Наименование учредителя	Доля в уставном капитале, %	Сумма вклада в уставный капитал, руб.
ООО «Консул»	32	576 000
ЗАО «Ин-кварто»	43	774 000
ОАО «Гарант»	19	342 000
ООО «Полюс»	4	72 000
ЗАО «Агата»	1	18 000
ООО «Спринт»	1	18 000
Итого	100	1 800 000

При этом на основании учредительного договора ООО «Консул» весь вклад осуществляет в виде объектов основных средств. ЗАО «Ин-кварто» 52 % своего вклада осуществляет в виде объектов основных средств, остальную часть в виде денежных средств, ОАО «Гарант» 62 % вклада осуществляет в виде патента на технологию производства изделия; остальное в виде денежных средств, ООО «Полюс» 4 % вклада осуществляет в виде денежных средств, ЗАО «Агата» и ООО «Спринт» по 1 % вклада осуществляют также в виде денежных средств.

Запись фактов формирования уставного капитала за счет вкладов учредителей в журнале хозяйственных операций приведена в таблице 3.

Таблица 3 - Журнал хозяйственных операций (фрагмент)

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма тыс. руб.
		Дебет	Кредит
28.12	Объявлен уставной капитал организации, зафиксированный в учредительных документах	75.1	80	576
		75.2	80	774
		75.3	80	342
		75.4	80	72
		75.5	80	18
		75.6	80	18
31.12	Отражена стоимость основных средств к установке, поступивших в счёт вклада в уставной капитал организации от ООО «Первая организация»	08.2	75.1	576
31.12	Отражена стоимость основных средств к установке, поступивших в счёт вклада в уставной капитал организации от ЗАО «Вторая организация»	08.2	75.2	402,48
31.12	Отражена стоимость НМА, поступившего в счёт вклада в уставной капитал организации от ОАО «Третья организация»	08.3	75.3	212,04
31.12	Отражены поступившие на расчетный счёт организации денежные средства, внесённые ЗАО «Вторая организация» в счёт вклада в уставной капитал	51	75.2	371,52
	Отражены поступившие на расчетный счёт организации денежные средства, внесённые ОАО «Третья организация» в счёт вклада в уставной капитал	51	75.3	129,96
31.12	Отражены поступившие на расчетный счёт организации денежные средства, внесённые ООО «Четвёртая организация» в счёт вклада в уставной капитал	51	75.4	72
31.12	Отражены поступившие на расчетный счёт организации денежные средства, внесённые ЗАО «Пятая организация» в счёт вклада в уставной капитал	51	75.5	18
31.12	Отражены поступившие на расчетный счёт организации денежные средства, внесённые ООО «Шестая организация» в счёт вклада в уставной капитал	51	75.6	18

Для отражения средств на уставном капитале используется счет 80, задолженность учредителей отражается на счете 75, при этом для ведения аналитического учета открыты субсчета.

Вклад в виде основных средств и нематериальных активов осуществляется 31.12 согласно акту приемки. Погашение задолженности учредителей по вкладам в виде денежных средств проводится через банк 06.01 на основании выписки из банка.

30.01 был оприходован (31.01 введен в эксплуатацию) станок типа КНТ-20/263 по цене 170 000 руб. с учетом НДС. Оплата произведена с расчетного счета 31.01. По операциям поступления внеоборотных активов и оплаты с расчетного счета будут осуществлены проводки, представленные в таблице 4.

Таблица 4 - Журнал хозяйственных операций (фрагмент)

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма
		Дебет	Кредит
30.01	Оприходован на складе станок типа КНТ-20/263	08	60.1	170000
30.01	Отражен НДС	19.3	60.1	30600
31.01	Произведена оплата за станок типа КНТ-20/263	60.1	51	170000
31.01	Введен в эксплуатацию станок типа КНТ-20/263	01	08	170 000

Поскольку станок приобретен по цене без НДС, то этот НДС начисляем от суммы 170 000

Учет основных средств и нематериальных активов

Согласно ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Объекты основных средств и нематериальных активов, полученные 31.12 согласно акта приемки в качестве уставного вклада в организацию, были введены в эксплуатацию 31.12.

Объекты основных средств учитываются по первоначальной стоимости. Она высчитывается по процентам от общей стоимости основных средств, которая формируется за счет вкладов ООО «Консул» и ЗАО «Ин-кварто». Данные по объектам основных средств представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Основные средства организации

Объекты основных средств	Амортизационная группа	Первоначальная стоимость, руб.	Процент от общей стоимости, %
Здание № 1	7	225 050	23
Здание № 2	8	185 911	19
Сооружение №1	4	78 278,4	8
Сооружение №2	4	88 063,2	9
Оборудование №1	3	68 493,6	7
Оборудование №2	4	58 708,8	6
Оборудование №3	4	19 569,6	2
Оборудование №4	5	19 569,6	2
Транспортное средство № 1	5	68 493,6	7
Транспортное средство № 2	5	68 493,6	7
Транспортное средство № 3	4	97 848	10
Итого	-	978 480	100

Ввод объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию отражается в журнале хозяйственных операций (см. таблицу 6).

Таблица 6 - Журнал хозяйственных операций (фрагмент)

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма тыс. руб.
		Дебет	Кредит
31.12	Введены в эксплуатацию объекты ОС	01	08.2	978,48
31.12	Введены в эксплуатацию объекты ОС (нематериальные активы)	04	08.3	212,04

Амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов начисляются в конце месяца (31.01) линейным способом.

Расчет амортизационных отчислений за январь представлен в таблице 7.

Таблица 7 - Величина амортизационных отчислений

Объекты ОС	Амортизационная группа	Первоначальная стоимость, руб.	Процент от общей стоимости, %	Норма амортизации, %	Амортизация, руб.
Здание № 1	7	225050	23	0,42	945,2117
Здание № 2	8	185911	19	0,33	613,507
Сооружение № 1	4	78278,4	8	1,2	939,3408
Сооружение № 2	4	88063,2	9	1,2	1056,758
Оборудование № 1	3	68493,6	7	1,6	1095,898
Оборудование № 2	4	58708,8	6	1,2	704,5056
Оборудование № 3	4	19569,6	2	1,2	234,8352
Оборудование № 4	5	19569,6	2	0,83	162,4277
Транспортное средство № 1	5	68493,6	7	0,83	568,4969
Транспортное средство № 2	5	68493,6	7	0,83	568,4969
Транспортное средство № 3	4	97848	10	1,2	1174,176
ИТОГО		978 480			8063, 6537

В бухгалтерском учете нематериальные активы рассматриваются через перечень единовременно выполняемых условий. Согласно ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», активы организации принимаются к учету в качестве нематериальных, если одновременно выполняются следующие условия:

- отсутствие материально-вещественной структуры (формы);

- возможность идентификации от других объектов учета;

- использование в производстве продукции;

- использование в течение длительного срока (не менее 12 месяцев);

- возможность приносить экономические выгоды (доход);

- наличие надлежаще оформленных документов.

Стоимость НМА так же погашается посредством начисления амортизации.

Рассчитаем амортизацию нематериальных активов - патента на технологию производства изделия. Годовая норма амортизации составляет 29,8 %. Тогда месячная норма амортизации будет равна 2,4 %.

На = 29,8/12 = 2,4(%)

212 040 Ч 2,4% = 5 088 (руб.)

Таким образом, амортизация нематериальных активов составит 5 088 руб.

В таблице 8 приведен фрагмент журнала хозяйственных операции, в котором отражены хозяйственные операции (факты), связанные с начислением амортизационных отчислений.

Амортизация НМА составляет 63187, 92 р. (), т.к. норма амортизации НМА составляет 29,8 процентов, а стоимость НМА - 212040 р.

Таблица 8 - Журнал хозяйственных операций (фрагмент)

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
31.01	Начислены амортизационные отчисления по объекту ОС	20	02	8063
31.01	Начислены амортизационные отчисления по объекту НМА (патент)	20	05	63 187

Расчет заработной платы, НДФЛ и страховых взносов

Форма оплаты труда работников основного производства и заводоуправления - повременно-премиальная. Она предполагает помимо оклада и заработка по тарифной ставке расчет следующих начислений: премии и районного коэффициента. Премия для работников основного производства составляет 37%, для управленческого персонала - 43 %. Районный коэффициент - 15%.

Сумма, начисленная по тарифной ставке, рассчитывается по формуле

СТС = С ЧЧ,

где СТС - сумма, начисленная по тарифной ставке, руб.;

С - тарифная ставка, руб./ч;

Ч - количество отработанных часов, ч.

Дополнительно по распоряжению руководства сборщикам основного производства 26.01 начисляется материальная помощь в размере 1800 рублей на человека. Она выплачивается вместе с остальным заработком. Поскольку материальная помощь не является вознаграждением за труд и не относится к выплатам стимулирующего и компенсационного характера, к ней не применяются районные коэффициенты. Расчет месячного фонда оплаты труда работников основного производства приведен в таблице 9.

Таблица 9 - Месячный фонд оплаты труда работников основного производства

Должность	Часовая ставка, руб./ч.	Отработано часов за месяц, ч.	Начислено по тарифной ставке, руб.	Премия, руб.	Районный коэффициент, руб.	Материальная помощь, руб.	Итого начислено, руб.
Нач. цеха	-	168	6200	2666	1329,9		10195,9
Сборщик	18,32	168	3077,76	1138,7712	632,47968	1800	6649,011
Сборщик	21,76	168	3655,68	1352,6016	751,24224	1800	7559,524
Сборщик	21,76	168	3655,68	1352,6016	751,24224	1800	7559,524
Токарь	20,45	168	3435,6	1271,172	706,0158		5412,7878
Плотник	17,56	168	2950,08	1091,5296	606,24144		4647,85104
Слесарь	16,31	168	2740,08	1013,8296	563,08644		4316,99604
ИТОГО	-	-	25714,88	9886,5056	5340,20784		46341,59

Аналогично рассчитывается месячный фонд оплаты труда для заводоуправления (см. таблицу 10).

Таблица 10 - Месячный фонд оплаты труда работников заводоуправления

Должность	Оклад	Отработано часов за месяц, ч.	Начислено по окладу, руб.	Премия, руб.	Районный коэффициент, руб.	Итого начислено, руб.
Гл. Инженер	10200	168	10200	4386	2187,9	16773,9
Директор	15200	168	15200	6536	3260,4	24996,4
Гл. Бухгалтер	9200	168	9200	3956	1973,4	15129,4
Экономист	6200	168	6200	2666	1329,9	10195,9
Финансист	6200	132	4870	2094	1044,7866	8010,0306
Инженер	5200	112	3466	1490	743,5428	5700,4948
Бухгалтер	4200	168	4200	1806	900,9	6906,9
ИТОГО	-	-	53336	22934	11440,8294	87713,0254

Согласно законодательству РФ каждому работнику предоставляются обязательные удержания. Основным удержанием является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Налоговая база определяется путем различных вычетов из начисленной заработной платы. Расчеты налоговой базы и НДФЛ показаны в таблице 11.

Таблица 11 - Расчет налога на доходы физических лиц работников организации

Должность	Кол-во иждивенцев	Вычет на каждого работника, руб.	Вычеты на иждивенцев, руб.	Итого вычетов, руб.	Начислено, руб.	Налоговая база, руб.	НДФЛ, руб.
Нач цеха	1	400	1000	1400	10195,9	8795,9	1143,467
Сборщик	2	400	2000	2400	6649,011	2449,011	318,3714
Сборщик	3	400	3000	3400	7559,524	2359,524	306,7381
Сборщик	1	400	1000	1400	7559,524	4359,524	566,7381
Токарь	2	400	2000	2400	5412,7878	3012,788	391,6624
Плотник	0	400	0	400	4647,85104	4247,851	552,2206
Слесарь	2	400	2000	2400	4316,99604	1916,996	249,2095
Гл. Инженер	1	400	1000	1400	12773,9	11373,9	1478,607
Директор	2	400	2000	2400	24996,4	22596,4	2937,532
Гл. Бухгалтер	3	400	3000	3400	15129,4	11729,4	1524,822
Экономист	4	400	4000	4400	10195,9	5795,9	753,467
Финансист	1	400	1000	1400	8010,0306	6610,031	859,304
Инженер	3	400	3000	3400	5700,4948	2300,495	299,0643
Бухгалтер	2	400	2000	2400	6906,9	4506,9	585,897
ИТОГО					134054,6	96054,62	12487,1

Согласно ФЗ № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

Статья 12. Тарифы страховых взносов

1. Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

2. Применяются следующие тарифы страховых взносов:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1 процента;

4) Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3 процента.

Все расчеты по страховым взносам для работников организации представлены в таблице 12.

Таблица 12 - Страховые взносы для основного производства и заводоуправления

Должность	Начислено, руб.	База начисления страховых взносов, руб.	СВ в ПФ на обязательное пенсионное страхование для финансирования на страховой и накопительной части трудовой пенсии, руб.	СВ в части отчислений в ФСС РФ, руб.	СВ в части отчислений в ФФОМС, руб.	СВ в части отчислений в ТФОМС, руб.	СВ в ФСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, руб.	Всего, руб.
Нач цеха	10195,9	10195,9	2650,934	295,6811	214,1139	305,877	203,918	3670,524
Сборщик	6649,011	6649,011	1728,743	192,8213	139,6292	199,4703	132,9802	2393,644
Сборщик	7559,524	7559,524	1965,476	219,2262	158,75	226,7857	151,1905	2721,429
Сборщик	7559,524	7559,524	1965,476	219,2262	158,75	226,7857	151,1905	2721,429
Токарь	5412,787	5412,788	1407,325	156,9708	113,6685	162,3836	108,2558	1948,604
Плотник	4647,851	4647,851	1208,441	134,7877	97,60487	139,4355	92,95702	1673,226
Слесарь	4316,996	4316,996	1122,419	125,1929	90,65692	129,5099	86,33992	1554,119
ИТОГО по основному производству	46341,59	46341,59	12048,81	1343,906	973,1735	1390,248	926,8319	16682,97

Расчеты по оплате труда и социальным отчислениям должны быть отражены в журнале хозяйственных операций. Фрагмент журнала представлен в таблице 13.

Таблица 13 - Запись расчетов по оплате труда и социальным отчислениям в журнал хозяйственных операций

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма
		Дебет	Кредит
26.01	Начислена материальная помощь сборщикам основного производства	20	73	5400
31.01	Начислена заработная плата работникам основного производства	20	70	46341,59
31.01	Начислена заработная плата работникам заводоуправления	26	70	87713,0254
31.01	Начислены страховые взносы в ПФ с доходов работников основного производства	20	69.2	12048,81
31.01	Начислены страховые взносы в ПФ с доходов работников заводоуправления	26	69.2	22805,39
31.01	Начислены страховые взносы в части отчислений в ФСС с доходов работников основного производства	20	69.5	1343,906
31.01	Начислены страховые взносы в части отчислений в ФСС с доходов работников заводоуправления	26	69.5	2543,678
31.01	Начислены страховые взносы в части отчислений в ТФОМС с доходов работников основного производства	20	69.3	1390,248
31.01	Начислены страховые взносы в части отчислений в ТФОМС с доходов работников заводоуправления	26	69.3	2631,391
31.01	Начислены страховые взносы в части отчислений в ФФОМС с доходов работников основного производства	20	69.4	973,1735
31.01	Начислены страховые взносы в части отчислений в ФФОМС с доходов работников заводоуправления	26	69.4	1841,974
31.01	Начислены страховые взносы в ФСС от НС на производстве и ПЗ с доходов работников основного производства	20	69.6	926,8319
31.01	Начислены страховые взносы в ФСС от НС на производстве и ПЗ с доходов работников заводоуправления	26	69.6	1754,261
31.01	Начислен НДФЛ с доходов всех работников	70	68.1	12487,1
31.01	Выплачена материальная помощь работникам основного производства (сборщикам)	73	50	5 400,00
31.01	Получены денежные средства в кассу организации из банка на выплату заработной платы работникам основного производства и заводоуправления	50	51	126 967
01.02	Выплачена зарплата работникам основного производства и заводоуправления	70	50	116 567
01.02	Депонированные денежные суммы	70	76	5000

Выплата заработной платы работникам основного производства и заводоуправления осуществляется через кассу на основании платежной ведомости.

Аренда имущества

01.01 заключен договор на аренду земельного участка у ЗАО «Промцентр», согласно которому месячная арендная плата без учета НДС составляет 12 200 руб. Начисление арендной платы и её перечисление осуществляется в конце месяца Хозяйственные факты, связанные с арендой земельного участка отражены в таблице 14.

Таблица 14 - Журнал хозяйственных операций (фрагмент)

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма
		Дебет	Кредит
1.01	Отражена стоимость аренды земельного участка у ЗАО «Предприятие № 1»	001	-	100000
31.01	Начисление арендной платы за январь	25	76	12200
31.01	Отражён НДС	19.3	76	2196
31.01	Перечисление арендной платы с расчетного счета	76	51	14396

15.01 заключен договор на предоставление в аренду другой организации производственных помещений (см. таблицу 15).

Таблица 15 - Журнал хозяйственных операций (фрагмент)

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма
		Дебет	Кредит
15.01	Отражена передача арендодателем объекта ОС с сохранением права собственности	01.3	01.1	120000
31.01	Отражен доход (начислена арендная плата за месяц) от сдачи объекта ОС в аренду (с учетом НДС)	76	91.1	4 956
31.01	Отражен НДС	91.2	68	756
31.01	Начислена амортизация по объекту ОС, переданному в аренду	91.2	02	1000
31.01	Поступление арендной платы от арендатора на кассу организации	50	76	4956

В связи с производственной необходимостью с 15.01 на основании договора аренды были арендованы два станка типа ХКП-271/26 стоимостью по 220 000 руб. каждый с годовой арендной платой 42 000 руб. (без учета НДС) с выплатой причитающейся арендной платы в конце каждого месяца.

Стоимость станка ставится на забалансовый счет 001. Причитающаяся арендная плата начисляется (списывается) на производственную себестоимость (затраты основного производства). Отражение хозяйственных операций по аренде имущества приведено в таблице 16.

Таблица 16 - Журнал хозяйственных операций (фрагмент)

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма
		Дебет	Кредит
15.01	Отражена стоимость аренды трёх станков типа ШПЛ-300/29	001		660000
31.01	Начисление арендной платы за январь	25	76	3500
31.01	Отражен НДС	19.3	76	630
31.01	Перечисление арендной платы с расчетного счета	76	51	4130

Учет расчетов с подотчетными лицами

По операциям движения подотчетных сумм, выданных для приобретения объекта основных средств (спецоборудования), будут осуществлены следующие проводки в журнале хозяйственных операций (см. таблицу 17).

Таблица 17 - Журнал хозяйственных операций (фрагмент)

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма
		Дебет	Кредит
28.01	Получены из банка в кассу денежные средства для выдачи подотчет	50	51	14600
28.01	Выдана в подотчет денежная сумма из кассы	71	50	14600
31.01	Оприходование канцтоваров по авансовому отчету	08	71	8 136
31.01	Отражен НДС	19.3	71	1464
31.01	Отражены командировочные расходы на основании авансового отчета (расходы связаны с приобретением основных средств)	08	71	3000
31.01	Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы	50	71	2000
31.01	Сформирована первоначальная стоимость объекта ОС	01	08	11 136

Неиспользованные подотчетные суммы возвращаются в кассу организации.

Учет материалов

Перед тем, как рассчитывать себестоимость продукции, необходимо выяснить, на какую сумму требуется материалов для изготовления одной единицы изделия. Расчеты материальных затрат приведены в таблице 18.

Таблица 18 - Стоимость производственной операции

Материалы	Цена, руб./ед.	Операция	Всего, руб
		I	II	III	IV
		Норма ед.	Сумма, руб.	Норма ед.	Сумма, руб.	Норма ед.	Сумма, руб.	Норма ед.	Сумма, руб.
Материал 1	6,2	3	18,6	5	31	3	18,6	3	18,6	86,8
Материал 2	12,2	4	48,8	6	73,2	5	61	6	73,2	256,2
Материал 3	13,2	5	66	7	92,4	4	52,8	1	13,2	224,4
Материал 4	10,2	3	30,6	2	20,4	5	51	0	0	102
Деталь 1	9,8	6	58,8	4	39,2	2	19,6	0	0	117,6
Деталь 2	9,2	2	18,4	6	55,2	3	27,6	2	18,4	119,6
ИТОГО		241,2		311,4		230,6		123,4
Материальные затраты на одно изделие	906,6

Величина приобретаемых материальных ресурсов (без учета НДС) составит

960996 (1060 шт. Ч 906,6 руб.). Поступление материальных ресурсов от поставщиков осуществляется 03.01, 10.01 и 20.01 согласно договорам поставки и сопроводительным документам в равных долях. Из этого следует, величина одной поставки составит 320332 руб. (960996 руб./3). НДС по одной партии материалов составит 57660 руб. (320332 руб. Ч18 %). Таким образом, стоимость одной поставки с учетом НДС составит 377992 руб. (320332 руб.+ 57659, 76 руб.)

Оплата первой партии материальных ресурсов осуществляется 02.01 за счет банковского кредита, полученного 01.01 сроком на 6 месяцев с процентной ставкой 20, 2 %. Оплата процентов производится в конце каждого месяца, поэтому в конце января начисленные проценты составят 6485 руб. (377991,8 руб. Ч20,2 %Ч31/365 ).

Оплата материальных ресурсов второй партии осуществляется за счет займа, обеспеченного простым векселем с дисконтом 5 % с условием погашения векселя 30.01. Вексель выдан в день поступления материальных ресурсов. Оплата материальных ресурсов третьей партии осуществляется с расчетного счёта в банке 26.01.Списание материальных ресурсов на основное производство осуществляется на следующий день их оприходования.

В таблице 19 приведен фрагмент журнала хозяйственных операций, в котором отражены хозяйственные факты, связанные с приобретением материальных ресурсов.

Таблица 19 - Журнал хозяйственных операций (фрагмент)

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
01.01	Получен банковский кредит	51	66.1	377992
02.01	Перечислены денежные средства с расчетного счета в качестве аванса по предстоящей поставке 1-й партии материальных ресурсов	60.2	51	377992
03.01	Отражено поступление на склад первой поставки материальных ресурсов	10	60.1	320332
03.01	Отражен НДС по первой партии ресурсов	19.3	60.1	57660
03.01	Списана дебиторская задолженность (зачет аванса)	60.1	60.2	377992
08.01	Отражена кредиторская задолженность за вторую партию материальных ресурсов	60.1	60.3	377992
08.01	Отражено обязательство, обеспеченное векселем	009	-	396892
08.01	Учтен в составе прочих расходов дисконт по векселю	91.2	60.3	18900
08.01	Отражен НДС по второй партии ресурсов	19.3	60.1	57660
10.01	Отражено поступление на склад второй поставки материальных ресурсов	10	60.1	320332
20.01	Отражено поступление на склад третьей поставки материальных ресурсов	10	60.1	320332
20.01	Отражен НДС по третьей партии ресурсов	19.3	60.1	57660
26.01	Произведена оплата третьей партии материальных ресурсов	60.1	51	377992
31.01	Начислены проценты по краткосрочному кредиту	91.2	66.3	6485
31.01	Выплата процентов банку	66.3	51	6485
31.01	Погашена часть кредита	66.1	51	62 998
30.01	Произведена оплата векселя	60.3	51	396892
30.01	Списано обязательство по векселю	-	009	396892

Поступление материальных ресурсов от поставщиков осуществляется 03.01, 10.01 и 20.01 согласно договорам поставки и сопроводительным документам в равных долях.

Учет затрат на производство

Списание материальных ресурсов на основное производство осуществляется на следующий день их оприходования.

В таблице 21 приведен фрагмент журнала хозяйственных операций, в котором отражены хозяйственные факты, связанные со списанием материальных ресурсов, отражением задолженности перед сторонними организациями.

Коммерческие расходы формируются как задолженность перед другими организациями, которая в конце месяца не погашается. Погашение задолженности осуществляется 31.12. Коммерческие расходы в конце месяца включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Согласно ведомости счет 25 и счета 26, общепроизводственные и общехозяйственные расходы являются косвенными и списываются в конце месяца на себестоимость основного производства, что отражено в таблице 20.

Таблица 20 - Журнал хозяйственных операций (фрагмент)

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
3.01	Отражены материальные затраты основного производства	20	10	320332
10.01	Отражены материальные затраты основного производства	20	10	320332
20.01	Отражены материальные затраты основного производства	20	10	320332
31.01	Отражены коммерческие расходы (расходы на продажу) с учетом НДС	44	60.1	60000
31.01	Отражен НДС	19.3	60.1	10 800
31.01	Списаны затраты обслуживающего производства на основное производство	20	25	15 700
31.01	Списаны затраты заводоуправления на основное производство	20	26	119 287

На основании распределения косвенных затрат на каждый из видов изделий формируется себестоимость производства изделий. Целесообразно калькулирование себестоимости продукции осуществлять с помощью специальной формы, представленной в таблице 21.

Таблица 21 - Калькуляция себестоимости продукции

Статьи затрат	Затраты на ед. продукции	Затраты на весь выпуск
Материальные затраты	906,6	960 996
Основная заработная плата работников основного производства	43,7	46 341,59
Отчисления на социальные нужды работников основного производства	15,7	16 682,97
Амортизационные отчисления основного производства	68,2	72 251,6
Прочие цеховые затраты	5,1	5 400
Общепроизводственные расходы	14,8	15 700
Общехозяйственные расходы	112,5	119 287
Производственная себестоимость	1166	1 236 657
Коммерческие расходы (расходы на продажу)	56,6	60 000
Прочие расходы	19,6	20 816
Полная себестоимость	1 242	1 317 473

Производственная себестоимость изделия составляет 1166 руб./ед. Цена изделия рассчитывается с учетом рентабельности продукции 25,4% по формуле: Ц без НДС = полная себестоимость

Ц без НДС =1536

После расчетов цена изделия составит 1536 руб./ед. 5

Данные по величине производственной себестоимости готовой продукции и цене представлены в таблице 22.

Таблица 22 - Показатели цены и производственной себестоимости изделия

Дата	Отгрузка	Цена, руб./ед.	Производственная себестоимость, руб./ед.	Кол-во ед.
15.01	№ 1	1536	1166	380
18.01	№ 2	1536	1166	340
20.01	№ 3	1536	1166	220
28.01	№ 4	1536	1166	120
ИТОГО				1060

Продукция реализуется за 4 отгрузки. Реализацией продукции считается факт отгрузки продукции. Оприходование готовой продукции на склад осуществляется на один день раньше её отгрузки потребителю.

Учет продаж готовой продукции

15.01 отгружена готовая продукция ООО «Первая компания» по договору поставки № 1/01: 380 шт. изделия по цене реализации, рассчитанной с учетом плановой рентабельности продукции. Выручка от реализации без НДС составит 583 680 руб. (1536 Ч 380). НДС составляет 105 062 руб. (583 680 руб. Ч18%). Сумма с НДС 688 742 руб.

Себестоимость отгруженной продукции ООО «Первая компания» составит 443 080 руб. (1166 Ч380).

Погашение дебиторской задолженности ООО «Первая компания» на сумму 688 742 руб. (с учетом НДС) осуществлено безналичным платежом через банк 19.01

В табл. 23 приведены записи хозяйственных фактов поступления на склад и реализации готовой продукции.

Таблица 23 - Журнал хозяйственных операций (фрагмент)

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
14.01	Поступила на склад продукция по себестоимости	43	20	443 080
15.01	Отражена выручка с учетом НДС	62.1	90.1	688 742
15.01	Отражен НДС	90.3	68.3	105 062
15.01	Отражена производственная себестоимость отгруженной продукции	90.2	43	443 080
19.01	Перечислены на р/с денежные средства в счет погашения задолженности	51	62.1	688 742

18.01 получен аванс от ЗАО «Вторая компания» в счет предоплаты за продукцию по договору № 2/01 в размере 79% от суммы сделки. Предусмотрена поставка 340 шт. по цене изделия предыдущей сделки.

Выручка от реализации без НДС составит 522 240 руб. (1536 Ч 340). НДС составляет 94 003руб. (522 240 руб. Ч18%). Сумма с НДС 616 243 руб.

Себестоимость отгруженной продукции ЗАО «Вторая компания» составит 396 440 руб. (1166Ч340). Аванс будет составлять 486 831 руб. (616 243 Ч79%). 19.01 отгружена продукция в полном объеме. 21.01 погашена задолженность ЗАО «Вторая компания» за продукции по договору №2/01

129 612 руб. (616 243 - 486 831)

В табл. 24 приведены записи хозяйственных фактов поступления на склад и реализации готовой продукции.

Таблица 24 - Журнал хозяйственных операций (фрагмент)

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
17.01	Поступила на склад продукция по себестоимости	43	20	396 440
18.01	Получен аванс от ЗАО «Вторая компания»	51	62.2	486 831
19.01	Отражена выручка с учетом НДС	62.1	90.1	616 243
19.01	Отражен НДС	90.3	68.3	94 003
19.01	Зачтен аванс от ЗАО «Вторая компания»	62.2	62.1	486 831
19.01	Отражена производственная себестоимость отгруженной продукции	90.2	43	396 440
21.01	Перечислены на р/с денежные средства в счет погашения задолженности	51	62.1	129 612

20.01 отгружена продукция на экспорт по договору поставки № 3/01Э: 220 шт. изделия по цене реализации.

Выручка от реализации без НДС составит 337 920 руб. (1536 Ч 220). Себестоимость отгруженной продукции составит 256 520 руб. (1166Ч220).

Курс доллара США с 20.01 по 25.01 составлял 29,9 руб./доллар. Цена в долларах изделия 51, 37 (1536/29,9). В договоре предусмотрена оплата в долларах США по курсу на дату оплаты.

25.01 получена оплата 337 920 330 660 руб. (11 301,6 долларов США) за продукцию по договору № 3/01Э в долларах США на валютный счет .

Продажа 10% валютной выручки осуществлена 26.01 Сумма продажи составит 33 792 руб. (337 920 Ч0,1). На валютном счете остаётся 10 171,5 долларов (304 128 руб.). 31.01 курс доллара США составлял 31,2 руб./доллар, поэтому положительная курсовая разница составит 13 222,95 руб. (10 171,5 Ч(31,2 - 29,9))

В табл. 25 приведены записи хозяйственных фактов поступления на склад и реализации готовой продукции.

Таблица 25 - Журнал хозяйственных операций (фрагмент)

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
19.01	Поступила на склад продукция по себестоимости	43	20	256 520
20.01	Отражена выручка с учетом НДС	62.1	90.1	337 920
20.01	Отражен НДС	90.3	68.3	0,00
20.01	Отражена производственная себестоимость отгруженной продукции	90.2	43	256 520
25.01	Перечислены на валютный счет денежные средства в счет погашения задолженности по экспортной поставке	52.1	62.1	337 920
26.01	Отражена стоимость валюты, подлежащей продаже	57	52.1	33 792
26.01	Отражена рублевая сумма реализованной валюты	51	57	33 792
26.01	Часть валютной выручки зачислена на текущий валютный счет	52.2	52.1	304 128
31.01	Отражена положительная курсовая разница на конец месяца	52.1	91.1	13 222,95

28.01 отгружена ООО «Четвёртая компания» без предоплаты по договору поставки №4/01: 120 шт. изделия по цене на 7 % выше цены реализации предыдущей поставки. Новая будет составлять 1643 руб./ед. Выручка от реализации без НДС составит 197 160 руб. (1643 Ч 120). НДС составляет 35 488 руб. (197 160 руб. Ч18%). Сумма с НДС 232 648 руб. Себестоимость отгруженной продукции ООО «Четвёртая компания» составит 139 920 руб. В табл. 26 приведены записи хозяйственных фактов поступления на склад и реализации готовой продукции.

Таблица 26 - Журнал хозяйственных операций (фрагмент)

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
14.01	Поступила на склад продукция по себестоимости	43	20	139 920
15.01	Отражена выручка с учетом НДС	62.1	90.1	197 160
15.01	Отражен НДС	90.3	68.3	35 488
15.01	Отражена производственная себестоимость отгруженной продукции	90.2	43	139 920
	Отражены коммерческие расходы по обычным видам деятельности	90.2	44	60 000

Учет финансовых вложений

В бухгалтерском учете к финансовым вложениям относятся инвестиции организации в ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других организаций, а также предоставляемые другим организациям займы.

Запись хозяйственных фактов в журнал хозяйственных операций приведена в таблице 27.

Таблица 27 - Журнал хозяйственных операций (фрагмент)

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
13.01	Выдан заем другой организации	58.3	51	12 000
31.01	Начислены проценты по предоставленному займу	58.3	91.1	2 400
31.01	Поступили денежные средства в счет оплаты процентов по предоставленному займу	51	58.3	2 400

Для целей бухгалтерского учета проценты, полученные по предоставленным займам, являются прочими доходами. Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора займа.

Учет финансового результата

Сальдо на конец месяца по счетам 90 и 91 списывается на счет 99, на котором выявляется финансовый результат деятельности организации.

Финансовый результат в бухгалтерском учете - прибыль или убыток. Прибыль (положительный финансовый результат) определяется как разность между доходами и расходами. С учетом ставки налога на прибыль, равной 20%, рассчитывается чистая прибыль.

Нераспределенная прибыль - прибыль, остающаяся в распоряжении организации после осуществления выплат из чистой прибыли (дивидендов).

Поскольку выплата дивидендов не предусмотрена, то вся прибыль переводится на счет 84 в конце месяца.

Корреспонденции счетов приведены в таблице 26.

Определяем финансовый результат по обычным видам деятельности

Д 90.9 К 99 309 552 - определен положительный финансовый результат по обычным видам деятельности

Д 99 К 91.9 6 563 - определен отрицательный финансовый результат от прочей деятельности

Д 99 К 68.2 309 552Ч20% = 61 910 - налог на прибыль

Д 99 К 84 309 552 - 61 910 =247 642 - нераспределенная прибыль

Корреспонденции счетов приведены в таблице 28.

Таблица 28 - Журнал хозяйственных операций (фрагмент)

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Произведен вычет по НДС	68.3	19.3	218 670
	Определен положительный финансовый результат по обычным видам деятельности	90.9	99	309 552
	Определен отрицательный финансовый результат по обычным видам деятельности	99	90.9
	Определен положительный финансовый результат от прочей деятельности	91.9	99
	Определен отрицательный финансовый результат от прочей деятельности	99	91.9	6 563
	Отражена задолженность по налогу на прибыль	99	68.2	61 910
	Отражена нераспределенная прибыль	99	84	247 642

3. Составление бухгалтерского баланса

Для заполнения бухгалтерского баланса необходимо предварительно составить оборотно-сальдовую ведомость по всем счетам (см. таблицу 29).

Таблица 29 - Оборотно-сальдовая ведомость

№ счета	Начальное сальдо	Обороты	Конечное сальдо
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	978 480		301 073	120 000	1 159 553
02				9 063		9 063
04	212 040				212 040
05				63 187		63 187
08			1 371 656	1 371 656	-
10			960 996	960 996	-
19			218 670	218 670	-
20			1 235 654	1 235 960	306
25			15 700	15 700
26			119 287	119 287
43			1 235 960	1 235 960
44			60 000	60 000
50			148 523	136 567	11 956
51	609 480		1 719 369	1 564 389	764 460
52			655 270	337 920	317 350
57			33 792	33 792
58			14 400	2 400	12 000
60			2 078 860	2 180 260		101 400
62			2 326 896	2 129 936	196 960
66			69 483	384 477		314 994
68			218 670	309 706		91 036
69				48 254		48 254
70			134 054	134 054
71			14 600	14 600
73			5400	5400
75			1 800 000	1 800 000
76			23 482	28 482		5 000
80		1800 000				1800 000
84				247 642		247 642
90			1 840 065	1 840 065
91			27 141	27 141
99			316 115	309 552	6 563
Итого	1800 000	1800 000	16 945 116	16 945 116	2 680 882	2 680 882

Бухгалтерский баланс ООО «Вектор»

Актив	Код показа-теля	На начало месяца	На конец месяца
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	212,040	148,853
Основные средства	120	978,480	1 150,490
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190	1 190, 520	1 299,343
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы в том числе:	210
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213
готовая продукция и товары для перепродажи	214
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	609,480
в том числе покупатели и заказчики	241		196,960
Краткосрочные финансовые вложения	250		12,000
Денежные средства	260		1 093,766
Прочие оборотные активы	270		6,257
Итого по разделу II	290	609,480	1 308,983
БАЛАНС	300	1 800,000	2 608,326

Пассив	Код показателя	На начало месяца	На конец месяца
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	1 800,000	1 800,000
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411
Добавочный капитал	420
Резервный капитал в том числе:	430
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470		247,642
Итого по разделу III	490	1 800,000	2 047,642
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	510
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590	-	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610		314, 994
Кредиторская задолженность в том числе:	620
поставщики и подрядчики	621		101, 400
задолженность перед персоналом организации	622		5, 000
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623		48, 254
задолженность по налогам и сборам	624		91, 036
прочие кредиторы	625
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690		560,684
БАЛАНС	700	1 800, 000	2 608,326

В соответствии с порядком заполнения Формы № 1 бухгалтерский баланс предприятия заполняется в тыс. рублей. Округления производятся по каждой строке, т.е. сначала просчитывается сумма соответствующих остатков по счетам, а потом происходит деление на 1000.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В теоретической части был рассмотрены основные понятия бухгалтерского учета, а кроме того изучены задачи, принципы и методы учета в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету. Помимо этого в теоретической части был рассмотрен учет готовой продукции.

С помощью плана счетов был составлен рабочий план счетов для данной организации. Установлены все хозяйственные операции в хронологическом порядке. Были определены корреспонденции счетов по операциям. Также были сделаны все расчеты в табличной форме для определения количественных и стоимостных показателей. После выполнения этих этапов был составлен журнал хозяйственных операций, на основе которого была заполнена оборотно-сальдовая ведомость.

Трудностями составления журнала, оборотно-сальдовой ведомости и баланса были, прежде всего, большой объем хозяйственных операций, необходимость постоянного контроля над корреспонденциями счетов и подведение промежуточных и конечных итогов с учетом балансового тождества. В бухгалтерском учете достаточно много всевозможных нюансов и подводных камней, что требует определенного навыка, внимательности и ответственности.

По итогам баланса на предприятии был получен положительный финансовый результат от основной деятельности, в соответствии с которым была сформирована нераспределенная прибыль организации. Баланс был составлен в соответствии с основным балансовым тождеством. Это подтверждает выполнение поставленной цели.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ - Новосибирск: РИПЭЛ, 2006. - 176 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М. : Омега-Л, 2006. - 672 с.

3. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательно медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ

4. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях» от 24.07.1998 № 125-ФЗ

5. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-21). - Екатеринбург: Ажур, 2009. - 140 с.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению в редакции Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 №94н. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010. - 96 с.

7. Сироткин С.А., Кельчевская Н.Р. Бухгалтерский учет на промышленном предприятии. - Екатеринбург.: УрФУ, 2011. - 394 с.

Размещено на Allbest.ru