Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

В процессе производства могут встречаться такие расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В данном случае используется счет 97 «расходы будущих периодов», предназначеный для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.

Также есть счет счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

· предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

· на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

· производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

· на ремонт основных средств;

· предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

· на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.

7. Доходы, прибыль и рентабельность предприятия. Налоговый учет при налогообложении прибыли. Учет финансовых результатов

Доходы организации это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) и/или погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников собственного имущества.

Согласно ПБУ все расходы и доходы подразделяются на:

1. Доходы и расходы от обычных видов деятельности;

2. Операционные доходы и расходы;

3. Внереализационные доходы и расходы;

4. Чрезвычайные расходы и доходы.

Для целей налогообложения все вышеперечисленные виды доходов и расходов необходимы, так как они используются при налогообложении прибыли, поэтому ведется налоговый учет. Ведется учет всех доходов и расходов для составления точных расчетов по налогам. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Для того, что бы вести учет доходов я вела регистр к-39, он открывается на каждый счет. Чтобы вести данный регистр необходимо отразить на счетах доходы и расходы, при их отражении на счетах встречались такие проводки:

Дб Кр

90/2 41 списана стоимость реализованных товаров

51 90/1 за числена выручка на расчетный счет

90/2 44 списаны расходы на продажу

90/2 42 списана реализованная торговая наценка

90/3 68 начислен НДС в бюджет

91/2 68 начислен налог на имущество

91/9 01/04 списана остаточная стоимость основных средств/НМА

99 90/9 убыток

90/9 99 прибыль

По дебету счета 90 «продажи» отражала списание реализованных товаров, расходов на продажу, списание наценки, начисленный в бюджет НДС. По кредиту - полученную выручку и финансовый результат, после чего я подсчитывала графу и строку итого, при чем по дебету и по кредиту в графе итого получилось одно и то же число, так как счет 90 сальдо на конец не имеет, но субсчета данного счета не закрываются.

По 91 «прочие доходы и расходы» указывала прочие расходы (списание остаточной стоимости убытки от хищения, списание % за пользование кредитом) по дебету, а по кредиту % за хранение денег, излишки топлива и тд. По счёту 99 «прибыли и убытки» указываются, получила организация прибыль или убыток, если прибыль то запись производится по кредиту, а если убыток, то записывается по дебету.

В конце года я отразила на счетах закрытие счетов 90 «продажи» и 91 «прочие доходы и расходы». С начала я закрыла счет 90 и 91 и указала такие проводки

Дб Кр

90/1 99 указываются сумма числящаяся на счете 90/1

90/9 90/2 на собранную сумму по счету 90/2

90/9 90/3 на собранную сумму по счету 90/3

91/1 91/9 на собранную сумму по счету 91/1

91/9 91/2 на собранную сумму по счету 91/2

После этого закрытия я перешла к счету 99, который тоже закрывается в конце года:

Дб Кр

99 68 на сумму налога на прибыль

99 84 на сумму чистой прибыли

84 99 на сумму непокрытого убытка

Сумма чистой прибыли распределяется между отчислениями в резервный фонд, покрытия убытков, начисление дивидендов акционерам, на увеличение производства.

8. Бухгалтерская и налоговая отчётность предприятия

Бухгалтерская отчетность, как известно всем начинается с оформление первичных документов, на основании их регистров, журналов-ордеров и ведомостей, после этого происходит разноска в главной книге. После разноски в главной книге подсчитывается оборот за период и оборот с начала года по конец периода по кредиту и по дебету. А так же подсчитывается остаток на конец периода и остаток на конец периода с начала года.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учётного процесса деятельности предприятия. В бухгалтерскую отчетность должно входить: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, данные о движении денежных средств, информация об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов, информация о составе участников группы, уровне достаточности капитала и величине сформированных группой резервов на возможные потери по ссудам и иным активам, сведения о кредитных организациях (головных кредитных организациях банковских/консолидированных групп), не опубликовавших годовую/квартальную отчетность(годовую консолидированную отчетность).

По данным бухгалтерского баланса можно провести анализ финансового состояния предприятия, т.е. выявить платежеспособно или нет, какова перспектива на будущее, выявить, где произошел сбой в производстве. Анализ финансового состояния по бухгалтерскому балансу можно рассчитать с помощью коэффициентов платежеспособности, анализа показателей ликвидности и составление сравнительного аналитического баланса.

Налоговая отчетность это предоставление в налоговые органы сведения о процессах деятельности предприятия за определенный период. Данные сведения предоставляет сам налогоплательщик в определенное время на специальных бланках, которые строго заполняются в соответствии с законодательством РФ. Специальные бланки называются налоговые декларации по различным налогам, например налоговая декларация по НДС, по налогу на прибыль, по налогу на имущество, по единому социальному налогу, а также по другим видам налогов.

Анализ показателей ликвидности по данным бухгалтерского баланса

Динамика количественных значений коэффициентов ликвидности

Вывод: Динамика коэффициентов положительна, т.е. все показатели выше установленной нормы. В конце года предприятие может оплатить 73% своих обязательств по норме 20 %. Ктл. Позволяет установить в какой кратности текущие активы покрывают свои обязательства этот показатель с начала года вырос на 4,93 и составил 8,22. По данным таблицы можно сказать, что баланс у предприятия абсолютно ликвидным не является т.к. не выполняются следующие условия:

Сравнительный аналитический баланс по ОАО «Тюменский завод медицинского оборудования»

Вывод: В целом по данным баланса можно сказать, что за отчетный 2004г. имущество предприятия ОАО «Тюменский завод медицинского оборудования и инструментов» Снизилось на 2,53 %, что составило 30442 тыс. руб. Это изменение произошло за счет следующих факторов: внеоборотных активов, оборотных активов, капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств. Наибольшее влияние оказало снижение оборотных активов на 43275т.р., а именно НДС на 20453 т.р., краткосрочная задолженность на 7916т.р., денежные средства на

15809т.р., прочие оборотные активы на 85425т.р., займы и кредиты на1970 т.р., кредиторская задолженность на 128210 т.р. Положительное влияние оказал рост незавершенное производство на 33964 т.р., отложенные налоговые активы на 952т.р., запасы на 22664т.р., долгосрочная дебиторская задолженность на 63064т.р., краткосрочные финансовые вложения на 600т.р., добавочный капитал на 1т.р., нераспределенная прибыль на 97753 т.р., отложенные налоговые обязательства на 781 т.р., задолженность участникам по выплате доходов на 1т.р., доходы будущих периодов на 2150 т.р.

9. Финансовое состояние организации. Анализ финансового состояния

Налогообложение предприятия включает в себя все налоги, уплачиваемые организацией. Налоги уплачиваются организацией с наличия у неё имущества: здания, сооружения, земельные участки, объекты водного использования и тд. В зависимости от наличия этих объектов предприятия будет уплачивать различные налоги это налог на имущество или налог на пользование водными объектами.

Кроме этого налоги платятся за добавленную стоимость, то есть НДС (налог на добавленную стоимость), она образуется путем увеличения стоимости товаров на определенный процент по сравнения с его стоимостью до его создания. Налог на прибыль, организация платит с поступившей выручки от продажи товаров за вычетом расходов. Понесенных в результате производства этих товаров.

Тем самым, какие налоги уплачиваются в бюджет, зависит от наличия у предприятия собственности, какой деятельностью занимается организация и чем при этом пользуется, и какие виды товаров организация производит или реализует.

«ТЗМИО» уплачивает налоги такие как, налог на прибыль, НДС, НДФЛ, налог на имущество, производит взносы в пенсионный фонд, ЕСН. На лог на прибыль начисляется с полученной прибыли организации, НДС начисляется на добавленную стоимость, налог на имущество - с собственности предприятия, НДФЛ - за доходы физических лиц, тем самым с чего уплачивается налог то и будет налоговой базой. Информационной базой для исчисления налогов является документа подтверждающие право собственности на имущество, оборот предприятия за год и произведенные расходы, доходы, выплаченные физическим лицам.

Выводы и предложения по практике

В течение всего месяца я обучалась на предприятии ведению бухгалтерского учёта. А именно я узнала программы ведения бухгалтерского учёта, наглядно ознакомилась выписывать кассовые ордера, ознакомилась с документальной формой ведения акта сверок, авансовых отчетов. Так же я увидела процесс организации учета материалов (приход, расход, их учет в бухгалтерии.), изучила оформление документов на списание, покупку основных средств, заполнение налоговых деклараций и изучила процесс оценки финансового состояния предприятия.

В процессе этого обучения мне не понравилось ряд особенностей, это например бухгалтера не выдают все нужные виды документов, часто забывают об своих обязанностях в частности объяснении как заполняется тот или иной документ, как проходит порядок заполнения, очередность отражения в документах различных операций, не объясняют какие документы и для чего заполняются и что является отчетом одного работника, что именно должен делать бухгалтер после проверки документов, что заполнять и в каких регистрах это отражается. То есть бухгалтера не берут во внимание практиканта как должного и принимают его как ещё одно задание, выполнение которого никто не будет проверять.

На мой взгляд, кажется, чтобы данные разногласия не встречались часто или их вообще искоренить, необходимо чтобы учебное заведение предоставляло место проведения практики, которое бы отчитывалось перед ним по обучению молодых специалистов, объяснения им программы ведения автоматизированного бухгалтерского учета на предприятии, обеспечения его всеми необходимыми документами и разъяснениями по поводу их заполнения. А возможно и отражение в договоре пунктов наиболее обязывающих предприятие (место практики) на выполнение своих обязанностей.

В целом я могу сказать, что практика на предприятии дает совсем другое представление о бухгалтерском учете на предприятии, о его ведении, его автоматизации, распределение обязанностей между работниками (если организация больших размеров). Практика это звено между теоретическими знаниями, которые даются в учебных заведения и «настоящей» работой на предприятии в окружении специалистов.

Практика как учебный процесс, безусловно, необходима, так как оно дает знание о фактическом процессе сомой работы, о том, чем придется заниматься в будущем и на чем в данный момент необходимо заострить внимание.

На мой взгляд, перед практикой обучающемуся надо предоставлять более подробный плат изучения учета на предприятии, так как могут возникнуть недопонимания между практикантом и его наставником и в конечном итоге практикант запутается в данной ему информации и поймет все не правильно, о чем сделают выводы его учителя, в учебном заведении изучив его дневник-отчет по окончании практики.

Во время практики мне не предоставили ряд документов, как выписку банка, документа по учету расходов, определению себестоимости (расчет себестоимости), образец главной книги, документа по отражению капиталов (уставного капитала, добавочного, резервного), но во время практики я изучила эти разделы на теоретическом уровне и отразила в отчете. А некоторые документы давали как образец с не действительными данными или чистые документы.

Размещено на Allbest.ru