Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Введение

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Глава 1. Организация заработной платы, формы и системы оплаты труда

Оплата труда - это денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.

Система оплаты труда - это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Всякий труд должен быть оплачен. Но работодателя заботит не только факт оплаты труда, но и сам труд, его качество и производительность. Нельзя платить просто за пребывание на рабочем месте. Нельзя не реагировать положительно на добросовестный труд.

Заработная плата должна непосредственно зависеть от качества и количества труда. Определяющей в оплате труда является квалификация работника -- уровень специальных знаний и практических навыков работника, характеризующий степень сложности выполняемого им данного конкретного вида работы. Более квалифицированный работник должен получать больше, чем неквалифицированный. Количество труда определяется продолжительностью рабочего дня, который обычно устанавливается в законодательном порядке. Более продолжительная работа должна и выше оплачиваться. Уровень заработной платы должен быть таким, чтобы работник мог содержать себя и свою семью. Необоснованно низкая заработная плата вынуждает работника искать другого работодателя или другие источники дохода. Высокой заработной платой можно переманить нужного Вам работника и удержать его на предприятии, но только до определенного момента, пока кто-нибудь другой не воспользовался теми же методами.

Заработную плату полезно рассматривать как состоящую из двух частей -- одной неизменной и гарантированной, другой переменной и зависящей от достигнутых личных результатов. Через изменение переменной части (обычно она составляет 1/3 заработка) можно стимулировать рост производительности труда, повышение качества, уменьшение брака, экономию сырья, совмещение профессий, выполнение работ по планированию, контролю, управлению прямо на рабочем месте (так называемое вертикальное совмещение).

Привлекать, удерживать или стимулировать работников можно не только деньгами. Часть заработной платы может быть выдана в "натуральном виде" или компенсироваться косвенными выплатами. Получили распространение такие меры и формы, как оплата проезда сотрудников до места работы, бесплатное медицинское обслуживание и лечение, выдача учебных пособий для повышения квалификации, предоставление оздоровительных и туристических путевок, оплата расходов по содержанию автомобиля, частично используемого в служебных целях, бесплатное питание.

Существуют две основные формы заработной платы -- повременная и сдельная. Использование той или иной формы зависит от конкретных условий производства. В каждом конкретном случае должна применяться та из форм, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.

При повременной заработной плате работник получает денежное или иное вознаграждение в зависимости от количества отработанного времени. Определяется заработная плата путем умножения тарифной ставки на фактически отработанное время (в часах).

Тариф представляет собой исходный, заранее установленный размер заработной платы за единицу рабочего времени (час, день, месяц) при выполнении нормы труда.

Тарифная система - это совокупность норм, включающая тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки (часовые, дневные, месячные), нормы выработки (нормы времени, нормы обслуживания, нормированное задание), схемы должностных окладов (штатное расписание).

Ставки и оклады устанавливаются по результатам аттестации и тарификации каждого работника.

Чтобы разряды присваивались не произвольно, а по определенным критериям, разработаны тарифно-квалификационные требования и продолжает действовать Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов, служащих.

Повременная заработная плата имеет две системы -- простую повременную и повременно-премиальную.

При простой повременной системе оплаты труда размер зарплаты зависит от тарифной ставки, соответствующей присвоенному квалификационному разряду, или от оклада и отработанного рабочего времени. По ней оплачивается труд незначительной части рабочих-повременщиков, руководящих работников, специалистов и служащих. Поскольку она слабо заинтересовывает работников в конечных результатах труда, для повышения материальной заинтересованности и улучшения производственных показателей полезно применять премирование.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх заработка по тарифной ставке (окладу) за фактически отработанное время дополнительно получает премию за достижение определенных количественных и качественных показателей.

При сдельной форме оплаты труда заработок рабочему начисляется за каждую единицу произведенной продукции или выполненного объема работ по специальным расценкам. Расценки рассчитываются, исходя из тарифной станки, соответствующей разряду данного вида работ и установленной нормы выработки (времени).

Сдельная форма оплаты труда в зависимости от способа учета выработки и применяемых видов дополнительного поощрения (премии, повышенные расценки) подразделяется на системы: прямую сдельную, косвенную сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, аккордную. В зависимости от способа определения заработка рабочего (по индивидуальным или групповым показателям работы) каждая из этих систем может быть индивидуальной или коллективной.

При прямой сдельной системе зарплаты труд оплачивается по расценкам за единицу произведенной продукции, которые определяются делением тарифной ставки разряда на соответствующую норму выработки или умножением тарифной ставки разряда работы на соответствующую норму времени. Общий заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки на количество произведенной продукции за расчетный период.

Создавая значительную лучшую материальную заинтересованность рабочего в повышении индивидуальной выработки, эта система оплаты труда в то же время слабо материально заинтересовывает его в достижении высоких общих показателей работы участка (цеха и пр.), а также в повышении качественных показателей работы, экономном расходовании материальных ценностей. Поэтому она чаще применяется в сочетании с премированием рабочих за выполнение и перевыполнение как общих, так и конкретных количественных и качественных показателей.

При косвенной сдельной системе размер заработка рабочего ставится в прямую зависимость от результатов труда, обслуживаемых им рабочих-сдельщиков, как правило, эта система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием основных технологических процессов (наладчиков и настройщиков в машиностроении, помощников мастеров в текстильной промышленности и др.).

Общий заработок рассчитывается либо путем умножения ставки вспомогательного рабочего на средний процент выполнения норм обслуживаемых рабочих-сдельщиков, либо умножением косвенно сдельной расценки на фактический выпуск продукции обслуживаемых рабочих.

Расценка определяется как частное от деления тарифной ставки рабочего, оплачиваемого по данной системе, на суммарную норму выработки обслуживаемых производственных рабочих.

При сдельно-премиальной системе рабочий сверх заработка по прямым сдельным расценкам дополнительно получает премию за определенные количественные и качественные показатели, предусмотренные действующими на предприятии условиями премирования.

Премирование может осуществляться на основе следующих показателей:

ь повышение производительности труда и увеличение объема производства, в частности, выполнение и перевыполнение производственных заданий, технически обоснованных норм выработки, снижение нормированной трудоемкости;

ь повышение качества продукции и улучшение качественных показателей работы, например, повышение сортности продукции, бездефектное изготовление и сдача ее с первого предъявления, недопущение брака, соблюдение стандартов и технических условий и т.д.;

ь экономия сырья, материалов, инструмента и других материальных ценностей.

При сдельно-прогрессивной системе зарплаты труд рабочего в пределах выполнения норм оплачивается по прямым сдельным расценкам, а при выработке сверх этих исходных норм -- по повышенным.

Предел выполнения выработки, сверх которого работа оплачивает по повышенным расценкам, устанавливается, как правило, на уровне фактического выполнения норм за последние месяцы, но не ниже действующих норм. Размер увеличения сдельных расценок в зависимости от степени перевыполнения исходных норм определяется в каждом конкретном случае специальной шкалой.

При использовании сдельно-прогрессивной системы оплаты следует особое внимание уделить определению нормативной исходной базы, разработке эффективных шкал повышения расценок, учету выработки продукции и фактически отработанного времени. Важно также иметь в виду, что данная система заработной платы не слишком стимулирует рост качества продукции, может провоцировать более быстрый рост зарплаты по сравнению с ростом производительности труда.

При аккордной системе оплаты труда расценка устанавливается на весь объем работы, а не на единицу ее. Размер аккордной платы определяется на основе действующих норм времени (выработки) и расценок, а при их отсутствии -- на основе норм и расценок на аналогичные работы. Обычно при данной системе оплаты рабочие премируются за сокращение сроков выполнения заданий, что усиливает стимулирующую роль этой системы в росте производительности труда.

К основным условиям ее эффективного применения следует отнести установление обоснованных норм выработки (времени) и расценок на заданный объем работы, введение эффективной системы премирования и контроль над качеством выполнения работ (чтобы сокращение сроков выполнения аккордного задания не сказалось отрицательно на качестве его выполнения).

При коллективной сдельной оплате труда применяют либо индивидуальные расценки по конечным результатам работы, либо коллективные сдельные расценки. Эффективность коллективной сдельной зарплаты зависит от умелого сочетания материального стимулирования результатов коллективного труда с учетом индивидуальных показателей работы каждого рабочего на основе правильного выбора показателей оплаты труда, порядка начисления коллективного сдельного заработка и его распределения между членами коллектива.

Применяются и иные формы заработной платы. Подряд -- это договор, по которому одна сторона -- подрядчик, обязуется выполнить определенную работу по заданию другой стороны -- заказчика, который в свою очередь обязуется принять и оплатить выполненную работу. Оплата труда производится только по конечному результату. Средства на оплату труда подрядного участка включают основную зарплату, формируемую, как правило, по установленным нормативам зарплаты на конечный результат работы, и премии по коллективным результатам, кроме того, могут производиться некоторые индивидуальные выплаты, главным образом поощрительного характера.

В основу бестарифной системы оплаты труда положен квалификационный уровень, характеризующий фактическую продуктивность работника. Он определяется как частное от деления фактической зарплаты работника за прошлый период на сложившийся на предприятии минимальный уровень зарплаты, на основе пропорций, заданных тарифной системой. За базу могут быть взяты не квалификационный уровень, а оклады и тарифы с учетом или без учета соответствующих премий.

Например, представляется возможной форма оплаты, которая предусматривает условные коэффициенты, пропорциональные среднему заработку определенной категории работников за прошедший период (месяц, квартал, год). Также повсеместно внедряются системы организации оплаты труда с использованием коэффициентов трудового вклада, коэффициентов трудового участия, коэффициентов эффективности труда и другие, представляющие собой оценку трудового вклада работника в результат работы и используемые при распределении коллективного заработка.

В последние годы довольно широко распространилась система оплаты с определением размера оплаты труда работника исходя из заработной платы руководителя; в данном случае месячная заработная плата руководителя принимается за 100%, а по каждой должности (учитывая ее значимость в структуре предприятия) устанавливается коэффициент.

Рейтинговая система применяется на многих предприятиях. Согласно данной системе оплаты труда, рейтинг конкретного работника определяет размер его месячной заработной платы.

Кроме того, работодателем может устанавливаться любая иная форма оплаты труда, не нарушающая интересы работника, а также не ухудшающая его положение по сравнению с предусмотренным в коллективном договоре и в законодательстве.

Начисление поясного коэффициента

Поясной коэффициент (для г. Омска 15 %) начисляется на основную и дополнительную заработную плату, доплаты к основной, на суммы премий, начисленных от тарифа и учитывается при расчете среднего заработка.

Глава 2. Дополнительная заработная плата

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающее право работника на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся:

- оплата основного, дополнительного или учебного отпуска;

- компенсация за неиспользованный отпуск;

- выплаты выходного пособия при увольнении;

- выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;

- оплата времени выполнения государственных обязанностей;

- прочие выплаты согласно действующему законодательству.

Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся в сроки, определенные действующим законодательством.

Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка. Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Вознаграждение по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за вычетом средств, направляемых на потребление. Размер вознаграждения устанавливается по нормативу, определяемому как соотношение 12-ти месячных окладов к сумме указанной прибыли за предшествующий календарный год. Периодичность выплаты вознаграждения определяется предприятием самостоятельно.

В качестве источников вознаграждения за труд на предприятии создаются фонды социальной поддержки и развития, фонд развития производства, резервный фонд. Эти фонды создаются для распределения доходов и дивидендов между работающими с целью повышения их заинтересованности.

Проценты отчисления в фонды определяется Советом директоров по рекомендации генерального директора. Проценты устанавливаются ежеквартально и корректировке в течение этого срока не подлежат.

При изменении чистой фактической прибыли одновременно изменяются суммы фондов. Абсолютная сумма фондов определяется путем умножения чистой фактической прибыли на утвержденный норматив образования фондов.

В целях усиления материальной заинтересованности рабочих, руководящих работников, главных специалистов, инженерно-технических работников, служащих на предприятии вводится положение о премировании.

Премирование рабочих производится по результатам работы за месяц. Рабочие совершившие прогулы лишаются премии полностью. Начисленные премии рабочим выплачиваются, не зависимо от состояния расходования фонда заработной платы в целом по подразделению.

Премию каждой группе рабочих в бригаде выплачивают в одинаковом размере в процентах к тарифным ставкам за фактически отработанное время.

Премирование руководящих работников, ИТР, служащих производится по результатам работы за месяц. Показатели и условия премирования ИТР и служащих устанавливаются руководителями организаций.

Определение среднего заработка для оплаты отпусков

Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. Продолжительность оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. Для ряда категорий трудовой деятельности продолжительность отпуска может увеличиваться в соответствии с отраслевыми стандартами.

За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Для расчета оплаты отпусков либо компенсаций за неиспользованный отпуск исчисляется среднедневной заработок (ДЗср). Базой для начисления среднедневного заработка служат последние три полностью отработанные месяца (с 1-го по 1-е число), если отпуск установлен в календарных днях

ДЗср = ЗП / М * 29,6

где ЗП - сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде, руб.; М - число календарных месяцев в расчетном периоде (3 месяца, предшествующих отпуску); 29,6 - среднемесячное число календарных дней.

В тех случаях, когда работник отработал неполный месяц, базой для расчета служит количество календарных дней, определяемое как сумма учтенных полных отработанных месяцев и приведенных к календарным дням рабочих дней в не полностью отработанных месяцах.

Например, если 1-й и 2-й месяцы отработаны полностью, а в 3-м месяце отработано 14 рабочих дней, то величина среднедневной заработной платы рассчитывается по формуле:

ДЗср = ФН : (2 * 29,6 + 14 * 1,4)

где ФН - фактические начисления в расчетном периоде.

При пятидневной рабочей неделе один календарный день приравнивается к 1,4 рабочего дня, а при шестидневной - один календарный день приравнивается к 1,167 рабочего дня.

В тех случаях, когда отпуск предоставляется в рабочих днях, то среднедневная заработная плата рассчитывается по формуле:

ДЗср = ФН : ФВО

где ФВО - фактически отработанное время в расчетном периоде.

Для определения суммы к выдаче из начисленных отпускных вычитают подоходный налог.

Оплата по больничным листам

В соответствии с положением “О порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию” от 12 ноября 1984г. № 13-6 оплата производится на основании листа о нетрудоспособности, в котором указывается количество дней болезни и страховой стаж работы.

В зависимости от страхового стажа работы пособия выплачиваются в размере:

- страховой стаж работника до 5 лет - 60 % среднего заработка;

- страховой стаж работника от 5 до 8 лет - 80 % среднего заработка;

- страховой стаж работника 8 и более лет - 100 % среднего заработка.

Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать размер, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования (ФСС) на очередной финансовый год. С 1 января 2008г. Пособие по временной нетрудоспособности необходимо рассчитывать исходя из 17 250 руб. в месяц.

При утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы пособие выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за счет работодателя, а за остальной период - за счет средств ФСС РФ (Д69К70).

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

Глава 3. Виды доплат к основной заработной плате

Для работ, требующих дополнительных затрат труда и имеющих различные отступления от нормальных условий, предусмотрены доплаты.

Начисления заработной платы при простое

Низкая организация труда может привести к простоям. Простой по вине рабочего не оплачивается. Простой по вине администрации, поставщиков материала, электроэнергии и т.д. оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки соответствующего разряда рабочего.

Доплата за работу в праздничные дни

Работа в праздничные дни разрешена только на предприятиях, приостановка которых невозможна.

Оплата производится по согласованию двух сторон: либо в двойном размере, либо предоставлением дополнительного дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.

В праздничные дни исчисление заработка рабочим-сдельщикам производят по двойным расценкам, а рабочим повременщикам - по часовым или дневным ставкам в двойном размере.

Доплата за работу в ночное время

Ночной считается смена с 22.00 до 6.00 часов. Смена, в которой не менее 50 % рабочего времени приходится на ночное время, считается ночной.

Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 час. Доплата за работу в ночное время - 40 %.

Доплата за сверхурочное время

Сверхурочным считается время сверх нормальной продолжительности дня.

Оплата за работу в сверхурочное время производится на основании приказа руководителя предприятия.

В расчете на 1 работника количество часов, отработанных сверхурочно, не должно превышать 120 часов в год.

К работе в сверхурочное время не привлекаются подростки, беременные, кормящие женщины, лица по медицинским показаниям.

Доплата за работу в сверхурочное время производится в размере 50 % от тарифной ставки за первые 2 часа работы и 100 % тарифной ставки за последние часы работы.

Доплаты за рабочее время в сверхурочное время включают в себестоимость. Компенсация сверхурочных отгулом не допускается.

Бухгалтерские записи по учету заработной платы:

- начислена зарплата рабочим основного производства Д20К70;

- начислена зарплата рабочим вспомогательного производства Д23К70;

- начислена зарплата работникам аппарата управления Д26К70;

- начислены отпускные, премии, входящие в фонд оплаты труда Д20,23, 26К70.

Глава 4. Удержание с заработной платы

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 %.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении следующих доходов: выигрыши и призы, получаемые в целях рекламы товаров, работ, услуг, в суммах превышающих 2000 руб.; налоговая база по данному виду доходов равна сумме выигрыша, за вычетом 2000 руб.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении следующих доходов: доходы (в т.ч. дивиденды), получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка 9 % в отношении доходов, полученных как дивиденды, по итогам участия работника в доходах организации (акционер, собственник).

Если сумма налоговых вычетов, подлежащих налогообложению, в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 % за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Налоговым периодом признается календарный год.

Доходы, не подлежащие налогообложению:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности; к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

государственные пенсии;

выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем; бесплатным предоставлением жилых помещений; увольнением работников, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск;

при оплате расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплаченные в пределах норм, оплата расходов по найму жилого помещения в пределах норм

алименты;

суммы единовременной материальной помощи;

стипендии учащихся, студентов, аспирантов;

суммы, выплаченные организациями и физическими лицами на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии;

доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации;

доходы, не превышающие 2 000 рублей (стоимость подарков, суммы материальной помощи, стоимость любых выигрышей и призов).

С более подробным перечнем можно ознакомиться в Налоговом кодексе РФ.

Удержание алиментов

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так по месту его работы по совместительству.

К доходам, с которых удерживаются алименты, относятся:

заработная плата;

все виды доплат и надбавок;

премии, выплачиваемые регулярно, а также по итогам работы за год;

доплаты за сверхурочную работу, работу в выходные праздничные дни.

Удержание алиментов производится до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).

Алименты удерживаются в следующем размере:

на содержание одного ребенка -1/4 дохода работника;

на содержание двух детей - 1/3 дохода работника;

на содержание троих и более детей -1/2 дохода работника;

При расчете алиментов заработок работника уменьшается на сумму налога на доходы физических лиц. Если алименты уплачивает одинокий родитель, то стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются ему в двойном размере, а также другому родителю, на чьем попечении находится ребенок.

Удержание суммы алиментов по исполнительному листу Д70К76/6

Глава 5. Начисление единого социального налога

Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (ФМС) и предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Налоговой базой является доход работника. В состав доходов, не подлежащих налогообложению, не включаются те же доходы, которые были перечислены выше при рассмотрении подоходного налога.

Налоговым периодом признается календарный год.

Для налогоплательщиков применяются следующие ставки:

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд мед. страх.	Территориальные фонды мед. страх.
До 100 000 рублей	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26 %

Бухгалтерские записи по начислению в фонды социального страхования:

ФСС - Д20,26,23К69/1;

ПФ - Д20,26,23К69/2;

ФМС - Д20,26,23К69/3.

Глава 6. Депонированная заработная плата

Депонированная заработная плата - это зарплата, неполученная в определенные сроки по различным причинам.

В платежной ведомости напротив фамилии лица, не получившего деньги, ставится штамп (пишется от руки) «депонировано» или «депонент». Одновременно сумму депонированной зарплаты отражают в специальной ведомости или специальном журнале, где указывают Ф. И. О., номер платежной ведомости, дату возникновения задолженности, сумму.

Депонированная зарплата учитывается на счете 76 на отдельном субсчете.

Отнесение на депонент отражается записью Д70К76/4. Депонированная заработная плата из кассы возвращается на р/с Д51К50. При выдаче депонированной заработной платы сумма с расчетного счета будет получена в кассу и из кассы выдана как погашение кредиторской задолженности предприятия перед своим работником по депонированной заработной плате.

Д50К51, Д76/4К50.

В ведомости по учету депонированной заработной платы делается отметка о выдаче этой заработной платы.

Для того, чтобы упростить учет на предприятии по зарплате, лучше всего заводить на каждого работника лицевые карточки, в которых по месяцам отражается вся начисленная зарплата и все удержания из нее.

Синтетический учет по зарплате ведется на счете 70 «Расчеты по оплате труда с персоналом», счет пассивный, по кредиту отражают все суммы начислений по зарплате, а по дебету - удержания из зарплаты и выдача зарплаты из кассы.

Практическая часть

Таблица 1 Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Проводка	Сумма, руб.
		Д	К
1	Получено в кассу с р/счета	50	51	7360
2	Выдана из кассы з/плата	70	50	960
3	Выдано Иванову на хоз. нужды	71	50	200
4	Выдано Петрову на командировочные расходы	71	50	5000
5а	Получены счета-фактуры за коммунальные услуги: за электроэнергию	20	60	203
	в т.ч. НДС	19	60	37
5б	за телефон	20	60	305
	в т.ч. НДС	19	60	55
5в	за отопление	20	60	915
	в т.ч. НДС	19	60	165
6	Получена выручка от продажи в кассу	50	90	8000
7а	Оплачены счета: ОАО «Омскэнерго»	60	51	640
7б	ОАО «Электросвязь»	60	51	720
7в	за отопление	60	51	1280
8а	Произведены расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами: НДС (68-3)	68	51	7429
8б	налог с физических лиц (68-2)	68	51	2000
8в	налог на прибыль (68-1)	68	51	5000
8г	ФСС (69-1)	69	51	666
8д	ПФ (69-2)	69	51	3054
8ж	ФМС (69-3)	69	51	480
9	Приобретены и оприходованы на склад материалы от ООО «Темп»	10	60	20000
	НДС по приобретенным ТМЦ	19	60	3600
10	Получена выручка от продажи на р/счет	51	90	60000
11	Отпущены материалы в производство	20	10	15000
12а	Произведены амортизационные отчисления (линейным способом): по основным средствам (табл. 2)	20	02	150
12б	по нематериальным активам (табл. 2)	20	05	20
13	Начислена з/пл (табл. 3)	20	70	13226
	Начислено по б/л (табл. 3)	69	70	4000
14	Удержан подоходный налог (табл. 3)	70	68	1908
15а	Начислен ЕСН, всего: (табл. 4) ФСС	20	69	383
15б	ПФ	20	69	3445
15в	ФМС	20	69	535
16	Авансовый отчет Иванова	20	71	144
	(приобретены канц. товары)	19	71	26
17	Авансовый отчет Петрова, всего	20	71	2025
	в т.ч. НДС	19	71	305
18	Оприходована из производства готовая продукция по фактической себестоимости (табл. 5)	43	20	36351
19	Списана фактическая себестоимость проданной продукции	90	43	36351
20	Начислен НДС от проданной продукции (68-3)	90	68	10373
21	Выявлен финансовый результат от продажи (табл. 6)	90	99	21276
22	Произведен расчет налога на прибыль (табл. 6)	99	68	4255
23	Списана нераспределенная прибыль отчетного года (табл. 6)	99	84	17021
24	НДС в зачет	68	19	588

РАСЧЕТЫ ПО ОПЕРАЦИЯМ

Таблица 2 Ведомость начисления износа

№ п/п	Наименование амортизируемого имущества	Средний срок эксплуатации	Первоначальная стоимость, руб. (исходные данные в табл. 1 по вариантам)	Годовая норма амортизации, %	Сумма амортизации в месяц, руб.
1	Основные средства	10	18000	10	150
2	Нематериальные активы	20	4800	5	20

Линейный способ

Основные средства:

НА = 100/СПИ

Где НА - норма амортизации год

СПИ (срок полезного использования)

НА = 100/10 = 10%

У Агод = ПС * НА

Где У Агод - сумма годовой амортизации

ПС - первоначальная стоимость

У Агод = 18000 * 10% = 1800 руб.

У Амес = У Агод / 12 месяцев, где

У Амес - сумма месячной амортизации

У Амес = 1800/12 = 150 руб.

Нематериальные активы:

НА = 100/20 = 5%

У Агод = 4800 * 5% = 240 руб.

У Амес = 240/12 = 20 руб.

Таблица 3 Расчетная ведомость по заработной плате

№	Ф.И.О.	Кол-во отработанных дней	Начислено	Всего начислено	Удержан подоход. налог	К выпл.
			За отраб. время	Отпуск	Б/л	Гос. обязанности	Р/к, 15%
1	Зиновьев	10	3261	-	4727	-	1198	9186	1064	8122
2	Антонов	11	2391	3600	-	-	899	6890	844	6046
3	Смагин	20	870	-	-	130	150	1150	-	1150
	Итого	41	6522	3600	4727	130	2247	17226	1908	15318

Пособие выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за счет работодателя, а за остальной период - за счет средств ФСС РФ (Д69К70): 16000/44*100%*11 = 4000 руб.

Районный коэффициент = все начисления*15% = (3261 +4727) *15% = 1198 руб.

НДФЛ = (9186-(400+600*1))*13% = 1064 руб.

К выплате = 9186-1064 = 8122 руб.

Антонов:

Начислено за отработанное время = 5000*11/23 = 2391 руб.

Отпуск = 18000 / 60*12 = 3600 руб.

Районный коэффициент = (2391 + 3600) *15% = 899 руб.

НДФЛ = (6890-400) *13% = 844 руб.

К выплате = 6890-844 = 6046 руб.

Так как сумма налоговых вычетов оказалась больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, то налоговая база принимается равной нулю.

Таблица 4

Ведомость расчета отчислений в фонды социального страхования

№ п/п	Начисленная заработная плата	ФСС (2,9%)	ПФ (20%)	ФМС (3,1%)	Всего по К 69
1	9186	150	1837	285	2367
2	6890	200	1378	214	1792
3	1150	33	230	36	299
итог	17226	383	3445	535	4363

ФСС (1) = (9186-4000)*2,9% = 150

ФСС (2) = 6890*2,9% = 200

ФСС (3) = 1150*2,9% = 33

ПФ (1) = 9186*20% = 1837

ПФ (2) = 6890*20% = 1378

ПФ (3) = 1150*20% = 230

ФМС (1) = 9186*3.1% = 285

ФМС (2) = 6890*3.1% = 214

ФМС (3) = 1150*3.1% = 36

Таблица 5 Расчет фактической себестоимости продукции

№	Показатели	10	02, 05	70	69	71	60, 76	Всего
1	Материалы	15000						15000
2	Амортизационные отчисления		170					170
3	Начисление заработной платы			13226				13226
4	Отчисления в фонды				4363			4363
5	Прочие расходы					2169	1423	3592
	Итого	15000	170	13226	4363	2169	1423	36351

Таблица 6 Расчет результата от реализации

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	Выручка от реализации продукции без НДС	57627
2	Себестоимость реализованной продукции	36351
3	Прибыль (убыток) от реализации продукции	21276
4	Внереализационные доходы (расходы)	X
5	Налог на прибыль	4255
6	Нераспределенная прибыль	17021

1. Выручка от реализации по К 90 (8000+60000)*18/118 = 10373 руб.,

68000-10373 = 57627 руб.

2. Значение таблицы №9 = 36351 руб.

3. Прибыль (убыток) от реализации = Выручка - Себестоимость = 57627 - 36351 = 21276 руб.

4. х

5. Налог на прибыль = Прибыль (убыток) от реализации *20% = 21276*20% = 4255 руб.

6. Нераспределенная прибыль = Прибыль (убыток) от реализации - Налог на прибыль = 21276 - 4255 = 17021 руб.

Таблица 7 Сальдо - оборотный баланс

№ счета	Сальдо на начало отчетного периода	Обороты за отчетный период	Сальдо на конец отчетного периода
	Д	К	Д	К	Д	К
01	18000	-	-	-	18000	-
02	-	1800	-	150	-	1950
04	4800	-	-	-	4800	-
05	-	2400	-	20	-	2420
10	1440	-	20000	15000	6440	-
19	720	-	4188	588	4320	-
20	-	-	36351	36351	-	-
43	-	-	36351	36351	-	-
50	24	-	15360	6160	9224	-
51	3504	-	60000	28629	34875	-
60	-	1080	2640	25280	-	23720
66	-	660	-	-	-	660
68	-	5160	15017	16536	-	6679
69	-	4200	8200	4363	-	363
70	-	-	2868	17226	-	14358
71	12	-	5200	2500	2712	-
80	-	12000	-	-	-	12000
84	-	1200	-	17021	-	18221
90	-	-	68000	68000	-	-
99	-	-	21276	21276	-	-
итого	28500	28500	295451	295451	80371	80371

УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ

Журнал-ордер № 1 Счет 50 «Касса»

№ операции	С К счета 50 в Д разных счетов	Всего К50
	70	71
2	960				960
3		200			200
4		5000			5000
Всего	960	5200			6160

Ведомость № 1

Счет 50 «Касса» Сальдо начальное 24

№ операции	С Д счета 50 в К разных счетов	Всего Д50
	51	90
1	7360				7360
6		8000			8000
Всего	7360	8000			15360

Сальдо конечное 9224

баланс налог заработный плата

Журнал-ордер № 2 Счет 51 «Расчетный счет»

№ операции	С К счета 51 в Д разных счетов	Всего К51
	50	60	68	69
1	7360					7360
7а		640				640
7б		720				720
7в		1280				1280
8а			7429			7429
8б			2000			2000
8в			5000			5000
8г				666		666
8д				3054		3054
8ж				480			480
Всего	7360	2640	14429	4200			28629

Ведомость № 2 Счет 51 «Расчетный счет» Сальдо начальное 3504

№ операции	С Д счета 51 в К разных счетов	Всего Д51
	90
10	60000				60000
Всего	60000				60000

Сальдо конечное 34875

Журнал-ордер № 6 Счет 60 «Расчеты с поставщиками»

№	Наименование поставщика	С-до Начальное	Оплачено в Д60 с К счетов	Всего Д60	С К счета 60 в Д разных счетов	Всего К60	С-до конечное
		Д	К	50	51		20	19	10		Д	К
1	«Омскэнерго»		400		640	640	203	37		240
2	Электросвязь		360		720	720	305	55		360
3	МУП ТКЭ		200		1280	1280	915	165		1080
4	ООО «Темп»		120					3600	20000	23600		23720
	Итого		1080			2640				25280		23720

Журнал-ордер № 7

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

№	ФИО	С-до начальное	Выдано в подотчет	Всего израсходовано	С К счета 71 в Д разных счетов	С-до конечное
		Д	К			20	19		Д	К
1	Иванов	12		200	170	144	26		42
2	Петров			5000	2330	2025	305		2670
	Итого	12		5200	2500	2169	331		2712

Журнал-ордер № 8

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

№	Налоги и сборы	С-до начальное	В Д68 с К счетов	Всего Д68	С К счета 68 в Д разных счетов	Всего К68	С-до конечное
		Д	К	51	19		70	90	99		Д	К
1	Налог на прибыль (68-1)		5000	5000		5000	1908		4255	6163		6163
2	Налог с доходов физич. лиц (68-2)		2000	2000		2000
3	НДС (68-3)	3240		7429	588	8017		10373		10373	884
4	Налог на имущество (68-4)		1400									1400
	Итого	3240	8400			15017				16536		6679

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на________________ 200__ г.

Форма № 1 по ОКУД

Дата (год, месяц, число)

Организация __________________________________ по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности _______________________________ по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности _________ по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ Местонахождение (адрес) ____________________________

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	2400	2380
Основные средства	120	16200	16050
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	18600	18430
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности		1440	6440
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	720	4320
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	12	2712
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	3528	44099
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	5700	57571
БАЛАНС	300	24300	76001

ПАССИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	12000	12000
Собственные акции, выкупленные у акционеров		( )	( )
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	1200	18221
ИТОГО по разделу III	490	13200	30221
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	660	660
Кредиторская задолженность	620
в том числе: поставщики и подрядчики		1080	23720
задолженность перед персоналом организации		-	14358
задолженность перед государственными внебюджетными фондами		4200	363
задолженность по налогам и сборам		5160	6679
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	11100	45780
БАЛАНС	700	24300	76001
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование

Руководитель________ Главный бухгалтер_______________

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

Анализ финансово-экономического состояния предприятия

Показатель	На начало отчетного пер.	На конец отчетного пер.	Норматив
	Счета	Значения	Счета	Значения
ДС	50, 51	3528	50, 51	44099	Х
КО	60, 66, 68, 69, 70, 71	11100	60, 66, 68, 69, 70, 71	45780	Х
КФВ	58	-	58	-	Х
ДЗ	71	12	71	2712	Х
ЗЗ	10	1440	10	6440	Х
СС	80, 84	13200	80, 84	30221	Х
ИБ	итог баланса	24300	итог баланса	76001	Х
К(ал)	0,3	1,0	0,2-0,25
К(пп)	0,3	1,0	0,7-0,8
К(п)	0,4	1,2	1 - 2,5
К(фн)	54%	40%	50-60 %.
К(р)	59%	5-15 %

1). Коэффициент рентабельности

К(р) = П / С * 100 %,

где К(р) - коэффициент рентабельности; П - прибыль; С - полная фактическая себестоимость продукции (кредитовый оборот по 43 счету).

К(р) характеризует прибыльность предприятия.

К(р) = 21276/36351 =59%

2) Коэффициент абсолютной ликвидности, определяющий способность предприятия быстро выполнить свои краткосрочные обязательства.

К(ал) = (ДС + КФВ) / КО

где К(ал) - коэффициент абсолютной ликвидности; ДС - денежные средства; КФВ - краткосрочные финансовые вложения; КО - краткосрочные обязательства.

Денежные средства включают средства на счетах: 50, 51, 52, 55, 57.

Краткосрочные финансовые вложения включают средства на счете 58.

Краткосрочные обязательства включают в себя суммы в пассиве баланса на счетах: 60, 66, 68, 69, 70, 71,76.

К(ал)НОП = 3528/11100 = 0,3

К(ал)КОП = 44099/45780 = 1,0

3) Коэффициент промежуточного покрытия, показывающий, сможет ли предприятие в заданные сроки рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам.

К(пп) = (ДС + КФВ + ДЗ) / КО

где К(пп) - коэффициент промежуточного покрытия; ДЗ - дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность включает суммы в активе баланса на счетах: 45, 62, 68,70, 71, 73,76.

К(пп)НОП = (3528+12)/11100 = 0,3

К(пп)КОП = (44099+2712)/ 45780 = 1,0

4) Коэффициент покрытия, определяющий достаточность ликвидных активов для погашения краткосрочных обязательств.

К(п) = (ДС + КФВ + ДЗ + ЗЗ) / КО

где К(п) - коэффициент покрытия; ЗЗ - запасы и затраты.

Запасы и затраты включают в себя суммы на счетах: 10.

К(п)НОП = (3528+12+1440)/11100 = 0,4

К(п)КОП = (44099+2712+6440)/ 45780 = 1,2

5) Коэффициент финансовой независимости, характеризующий обеспеченность предприятия собственными средствами.

К (фн) = СС / ИБ *100 %,

где К(фн) - коэффициент финансовой независимости; СС - собственные средства; ИБ - итог (валюта) баланса.

Собственные средства включают в себя суммы в пассиве баланса по счетам: 99, 80, 82, 83, 84, 86.

К (фн)НОП =13200/24300*100% = 54 %

К (фн)КОП =30221/76001*100% = 40%

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По данным показателя коэффициента рентабельности видно, что в отчетном периоде запас финансовой устойчивости высокий (59%). Из этого следует, что предприятие не является убыточным и не наблюдается вероятность банкротства.

Коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент промежуточного покрытия, коэффициент покрытия на конец отчетного периода увеличился по сравнению с коэффициентами на начало отчетного периода с 0,3 до 1,0, с 0,3 до 1,0 и с 0,4 до 1,2 пункта соответственно.

По данным коэффициента финансовой независимости на начало и конец отчетного периода, 54 и 40% соответственно, можно сделать вывод, что к концу отчетного периода финансовая устойчивость снизилась, но не значительно.

В целом у предприятия устойчивое финансовое положение, есть все возможности погашать свои платежные обязательства наличными денежными средствами по всем своим краткосрочным обязательствам.

Библиографический список

Лантушенко Л.С. Бухгалтерский учет. -Омск: Изд-во ОмГТУ, 2009 - 176 с

Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: ИКЦ «МарТ», 2001. - 832 с.

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: ТК Велби, 2003. - 464 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 5-е изд., переаб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 584 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1и 2.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н.

Стражев В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. - Мн.: Выш. шк, 2005. - 480 с.

Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Размещено на Allbest.ru