Бухгалтерский учет финансовых операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

ЛЕКЦИЯ

на тему: «Бухгалтерский учет финансовых операций»

Содержание

1. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям

2. Бухгалтерский учет кредитов и займов

3. Экономическая сущность и классификация доходов и расходов для целей бухгалтерский учет

4. Бухгалтерский учет доходов и расходов

5. Бухгалтерский учет прибыли (убытка) отчётного периода

6. Бухгалтерский учет уставного фонда, добавочного фонда и резервного фонда

7. Виды, состав и содержание бухгалтерской отчётности, порядок её составления и представления

1. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Кроме расчетов с персоналом по оплате труда, возникают расчетные взаимоотношения с работниками организации по прочим операциям (предоставленным займам, возмещению материального ущерба и др.).

Расчеты с персоналом по предоставленным займам в соответствии с законодательством возникают при выдаче работникам ссуды на жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, благоустройство садовых участков, ссуд молодым семьям на обзаведение домашним хозяйством. Они могут выдаваться под проценты или беспроцентно. Возникают расчетные взаимоотношения и в случае выявления в ходе инвентаризаций недостач; растрат; потерь от порчи, боя, лома товарно-материальных ценностей. Сумма выявленного ущерба сверх норм естественной убыли подлежит возмещению виновными лицами.

Расчеты с персоналом по прочим операциям учитываются на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который имеет следующие субсчета:

- 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

- 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба».

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» учитываются расчеты с работниками по предоставленным им займам.

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба» учитываются расчеты по возмещению ущерба, причиненного работниками в результате недостач имущества, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

По дебету этого счета отражается увеличение (возникновение) дебиторской задолженности работника перед организацией, а по кредиту - ее погашение. Сальдо дебетовое, показывает сумму непогашенной дебиторской задолженности по прочим операциям.

Методика отражения расчетов работников с организацией по прочим операциям на счетах бухгалтерского учета приведена в таблице.

Таблица: Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по расчетам с персоналом по прочим операциям

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Перечислены суммы займа на текущий счет работника	73	51
Возврат (удержание) суммы займа и процентов по нему	50, 70	73
Отнесены на виновных лиц суммы недостач и ущерба	73	94
Отражена разница между суммой предъявленного чека и учетной стоимостью недостающих ценностей	73	98
Начислен налог на добавленную стоимость на недостачи ценностей, взыскиваемую с виновных лиц	73	68
Поступили платежи в погашение недостачи и возмещение ущерба	50, 51	73

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому дебитору.

2. Бухгалтерский учет кредитов и займов

Организация может формировать свои активы путем привлечения кредитов банка.

Кредит - это система экономических отношений, возникающих как в денежной, так и натуральной форме при передаче имущества одними организациями другим на определенных условиях. Широкое распространение кредит получил в виде банковского и коммерческого кредита.

Банковский кредит - это выданные банком денежные средства юридическим и физическим лицам на определенные цели и установленные сроки на возвратной и платной основе.

Коммерческий кредит - это кредитная сделка между двумя организациями (продавцом и покупателем) в виде предоставления отсрочки платежа за проданные товары и продукцию, услуги, выполненные работы. Кредиты могут быть краткосрочными (предоставляются сроком до 1 года) и долгосрочными (предоставляются сроком свыше 1 года).

Займы могут выдаваться как юридическими, так и физическими лицами.

Кредитные взаимоотношения между организацией и банком строятся на договорной основе при соблюдении принципов платности, срочности, возвратности, материальной обеспеченности и целевой направленности кредита. При этом хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает учреждение банка для кредитного обслуживания

Для получения кредита организация предоставляет в банк следующие документы, подтверждающие кредитоспособность и платежеспособность заемщика: годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему, бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату с отчетом о прибылях и убытках, копии договоров или других документов в подтверждение кредитуемой сделки.

Бухгалтерский учет кредитных операций осуществляется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По кредиту этих счетов отражается увеличение кредиторской задолженности организации перед банком по полученному кредиту и начисленным процентам по нему, а по дебету - погашение кредита и процентов.

Методика отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с банком по кредитам приведена в таблице.

учет расчеты кредит доходы прибыль

Таблица: Корреспонденция счетов бухгалтерского учета кредитов

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Получен кредит, займ	51, 52	66,67
Оплачены счета поставщиков за счет кредита банка, займа	60	66, 67
Начислены проценты: по краткосрочному непросроченному кредиту (займу) и долгосрочному (займу) по долгосрочному кредиту на приобретение основных средств и нематериальных активов	26,44 90 08	66, 67 66, 67
Погашена задолженность банку по полученным кредитам и процентам	66, 67	51, 52

Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется по каждому кредитному договору на основании выписок банка.

3. Экономическая сущность и классификация доходов и расходов для целей бухгалтерский учет

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Финансовый результат деятельности предприятия зависит от:

- рентабельности производства;

- организации производства;

- сбыта продукции;

- обеспеченности собственными оборотными средствами.

В экономической теории доходом считается любое поступление средств (имущества) в распоряжение организации, а расходом любое их выбытие из распоряжения организации.

МСФО рассматривают доходы и расходы организации в связи с увеличением или уменьшением экономической выгоды. Доходами считаются притоки денег или их эквивалентов в организацию, приводящие к росту ее собственных источников средств, а расходами - оттоки имущества, обусловливающие их уменьшение.

В экономической литературе дается несколько классификаций доходов и расходов в зависимости от преследуемых целей управления ими.

Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов в Республике Беларусь определена классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы и расходы по текущей деятельности;

- доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

- доходы и расходы по финансовой деятельности;

- иные доходы и расходы.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности. Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

-себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

- управленческие расходы;

- расходы на реализацию;

- прочие расходы по текущей деятельности.

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

В бухгалтерском учете придерживаются принципов соблюдения учетного периода и соответствия расходов организации отчетному периоду и доходам, для извлечения которых они понесены. Данные принципы предполагают распределение полученных доходов и понесенных расходов по отчетным периодам. Следуя им, доходы и расходы в бухгалтерском учете подразделяются на: доходы и расходы отчетного периода, участвующие в формировании финансового результата; отложенные доходы и расходы (доходы и расходы будущих периодов). Распределением доходов и расходов по отчетным периодам обеспечивается экономически обоснованное регулирование финансового результата в каждом отчетном периоде.

4. Бухгалтерский учет доходов и расходов

Учет доходов и расходов по текущей деятельности.

Факты хозяйственной жизни, которые встречаются постоянно, составляют доходы и расходы по текущей деятельности.

К текущей деятельности коммерческой организации относятся осуществляемые виды деятельности, которые предусмотрены ее уставом и обеспечивают систематическое получение доходов и возникновение расходов для их извлечения. Для коммерческой организации текущими видами деятельности, приносящими доход, являются: производство и реализация продукции и работ, оказание услуг, продажа покупных товаров.

Получение доходов от текущей деятельности предполагает совершение факта продажи продукции, работ, услуг собственного производства или покупных товаров. В бухгалтерском учете реализационные доходы, возникающие из факта продажи актива, называют выручкой от реализации.

В Республике Беларусь выручкой признаются только систематически извлекаемые доходы. Поступления от несистематических продаж материальных ценностей признаются операционными доходами. В бухгалтерском учете поступления средств признаются выручкой от реализации при выполнении следующих критериев:

- систематичность получения дохода;

- доход получен от обычной деятельности, которая предусмотрена уставом организации;

- право на получение выручки вытекает из конкретно го договора либо по другим законным основаниям;

- имеется достаточная вероятность получения дохода в форме выручки;

- суммы выручки и расходов по ее извлечению могут быть определены и надежно оценены.

Выручка организации состоит из денежных поступлений и их эквивалентов:

- за проданные покупные товары и продукцию собственного производства;

- за выполненные работы и оказанные услуги;

- от использования активов организации другими субъектами хозяйствования.

Выручка от реализации обусловливает расходы от обычных видов деятельности. Выручка и обусловившие ее получение затраты называются взаимосвязанными доходами и расходами. Однако это правило в большей мере относится к выручке от продажи продукции, товаров, работ и услуг и расходов на ее извлечение.

Расходы от текущей деятельности - это затраты организации, обусловившие получение выручки в отчетном периоде. Они вызывают отток имущества из организации и (или) увеличение кредиторской задолженности в связи с приобретением имущества, реализация которого принесет экономическую выгоду.

Расходы по обычным видам деятельности по назначению подразделяются на:

- себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает (прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам). К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда.

- управленческие расходы: условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности включаются:

- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

- суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

- стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно;

- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

-доходы и расходы от уступки права требования;

- суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

- суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

- суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

- суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

-расходы по аннулированным производственным заказам;

- расходы обслуживающих производств и хозяйств;

- материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

- неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

- неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- другие доходы и расходы по текущей деятельности.

Для учета выручки и расходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней.

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-2 «Налог на добавленную стоимость»;

90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

90-5 «Управленческие расходы»;

90-6 «Расходы на реализацию»;

90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»

90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

На субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

На субсчете 90-2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

На субсчете 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

На субсчете 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» учитывается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» отражена выручка.

По дебету субсчета 90-5 «Управленческие расходы» учитываются расходы, списываемые с кредита счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» в порядке, установленном законодательством.

По дебету субсчета 90-6 «Расходы на реализацию» учитываются расходы на реализацию, списываемые с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» в порядке, установленном законодательством.

На субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» учитываются доходы по текущей деятельности, кроме выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражаемой на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

На субсчете 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» учитываются расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых на субсчетах 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы", 90-6 «Расходы на реализацию».

Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности за отчетный период.

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

Корреспонденция счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» с другими счетами представлена в таблице.

Таблица: Корреспонденция счетов бухгалтерского учета доходов и расходов по обычным видам деятельности

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Отражена выручка по текущей деятельности	51, 62	90
Списана себестоимость реализованных продукции, работ, услуг	90	20, 43
Начислен НДС из выручки	90	68
Списаны управленческие расходы	90	25, 26
Списаны расходы на реализацию	90	44
Списан финансовый результат от реализации Прибыль убыток	90 99	99 90

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов.

Прочие доходы и расходы включают доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

-суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

- суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

- доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

- доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

- доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

- стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

- доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

- проценты, причитающиеся к получению;

- прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

- проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

- разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

- расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

- доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

- прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

В состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение прочие доходы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и других.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят расходы, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Налог на добавленную стоимость»;

91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

91-4 «Прочие расходы»;

91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы (кроме доходов по текущей деятельности).

На субсчете 91-2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством.

На субсчете 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

На субсчете 91-4 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы организации, в том числе связанные с прочими доходами.

Субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов приведена в таблице.

Таблица: Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операционных доходов и расходов

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Начислены прочие доходы отражаются по дебету счетов 51	51, 52, 62	91
Начислен налога на добавленную стоимость из прочих доходов	91	68
Отражены суммы произведенных прочих расходов отражаются	91	01, 04, 51, 52, 76
Списано сальдо прочих доходов и расходов: прибыль убыток	91 99	99 91

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной операции.

5. Бухгалтерский учет прибыли (убытка) отчётного периода

Конечный финансовый результат деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансовых результатов от текущей деятельности и сальдо прочих доходов и расходов.

Для его формирования в бухгалтерском учете используется счет 99 «Прибыли и убытки».

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от текущих видов деятельности - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;

- сальдо прочих доходов и расходов счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

- налог на прибыль, исчисленный в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного периода сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Корреспонденция счетов по учету прибыли и убытка приведена в таблице.

Таблица: Корреспонденция счетов бухгалтерского учета прибыли и убытка

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Списана прибыль от текущей деятельности	90	99
Списан убыток от текущей деятельности	99	90
Списано положительное сальдо прочих доходов и расходов	91	99
Списано отрицательное сальдо прочих доходов и расходов	99	91
Начислен налог на прибыль	99	68
Списана прибыль отчетного периода	99	84
Списан убыток отчетного периода	84	99

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая аккумулируется в организации и является собственным источником формирования имущества или пополнения свободных денежных средств организации.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль» отражается сумма чистой прибыли, которая списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в конце каждого года заключительными оборотами при проведении реформации баланса.

По дебету счета 84 отражается сумма чистого убытка, которая списывается с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» при проведении реформации баланса, а также использование сумм нераспределенной прибыли в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» имеет одностороннее сальдо: кредитовое сальдо означает и отражает нераспределенную прибыль организации, а дебетовое сальдо означает непокрытый убыток.

За счет нераспределенной прибыли прошлых лет по решению, трудового коллектива организации могут формироваться фонды специального назначения: фонд накопления, фонд потребления, фонды развития производства, науки и техники, специального развития и материального поощрения.

Фонд накопления - это средства, направляемые на производственное развитие организации (приобретение нового имущества для целей производства).

Фонд потребления - это средства, направляемые на материальное поощрение работников, осуществление мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества организации.

Специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям - это специальный фонд, который могут создавать акционерные общества для начисления и выплаты дивидендов по привилегированным акциям.

Фонды специального назначения расходуются строго по сметам.

Типовая корреспонденция счетов по учету чистой прибыли, операций по ее распределению и использованию приведена в таблице.

Таблица: Корреспонденция счетов по учету, распределению и использованию прибыли организации

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Списана сумма чистой прибыли отчетного года	99	84
Списана сумма убытка отчетного года	84	99
Направлена часть чистой прибыли в резервный фонд	84	82
Погашен непокрытый убыток за счет средств резервного фонда	82	84
Направлена часть нераспределенной прибыли на формирование фонда накопления как источника расширенного воспроизводства внеоборотных активов	84/1	84/2
Направлена часть нераспределенной прибыли на формирование фонда потребления для материального стимулирования работников	84/1	84/3
Использование фонда потребления на выплату премий и прочие социальные выплаты работникам организации	84/3	70
Начислены дивиденды учредителям (по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности и при промежуточных выплатах доходов)	84	75

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям распределения и использования нераспределенной прибыли организации.

6. Бухгалтерский учет уставного фонда, добавочного фонда и резервного фонда

Уставный фонд - это совокупность вкладов средств учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Уставный фонд представляет собой собственный источник финансирования организации и фиксирует минимальную величину хозяйственных средств, гарантирующих удовлетворение интересов кредиторов.

Уставный фонд коммерческих организаций всех правовых форм хозяйственной деятельности разделен на доли (вклады) учредителей, которые разделяются на вклады денежными средствами (в рублях и в иностранной валюте) и вклады имуществом, передаваемые участником в счет погашения его обязательств по вкладу.

Размер уставного фонда организаций, создаваемых на территории Республики Беларусь, отражается в учредительных документах и фиксируется при регистрации организации в государственных органах.

Коммерческие организации самостоятельно определяют размеры уставных фондов. Минимальный размер уставного фонда устанавливается только для следующих организаций в сумме, эквивалентной:

100 базовым величинам, - для закрытых акционерных обществ;

400 базовым величинам, - для открытых акционерных обществ.

На момент осуществления государственной регистрации уставные фонды акционерных обществ, иных коммерческих организаций должны быть сформированы в размере не ниже минимального размера, предусмотренного законодательством, или в размерах, предусмотренных их уставами.

Учет уставного фонда ведется на пассивном балансовом счете 80 «Уставный фонд». Сальдо (остаток) этого счета должно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах организации.

По кредиту счета 80 «Уставный фонд» отражается создание (увеличение) уставного фонда в течение отчетного периода, а по дебету - уменьшение (списание). Следует отметить, что записи по счету 80 «Уставный фонд» при увеличении или уменьшении уставного фонда отражают лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Уставный фонд организации может пополняться или за счет дополнительных вкладов учредителей, или за счет источников собственных средств (нераспределенная прибыль, добавочный фонд).

Уставный фонд акционерного общества может изменяться при увеличении (уменьшении) номинальной стоимости акций или размещении дополнительного их количества.

Типовая корреспонденция счетов по учету уставного фонда организации приведена в таблице.

Таблица: Корреспонденция счетов по учету уставного фонда организации

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Отражение задолженности учредителей организации по вкладам в уставный фонд	75	80
Отражено поступление денежных (неденежных) вкладов от учредителей в уставный фонд	01, 10, 51, 52	75
Отражено увеличение уставного фонда за счет добавочного фонда организации	83	80
Отражено увеличение уставного фонда за счет прибыли организации	84	80
Отражено увеличение уставного фонда за счет резервного фонда организации	82	80
Отражено уменьшение уставного фонда из-за направления его части на покрытие убытка	80	84

Аналитический учет по счету 80 «Уставный фонд» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по каждому учредителю организации, стадиям формирования фонда и видам вклада.

Добавочный фонд - это источник собственных средств организации, образуемый за счет переоценки основных средств, за счет разницы от продажи собственных акций при первичном их размещении по цене, превышающей номинальную стоимость, а также при возникновении положительной курсовой разницы в случае поступления от учредителей вкладов в уставный фонд, выраженных в иностранной валюте.

Добавочный фонд возникает в результате:

- прироста первоначальной стоимости внеоборотных и оборотных активов при их переоценке, проведенной в соответствии с законодательством и направляемой на пополнение собственных средств;

- получения дополнительных денежных средств (или имущества) при первичном размещении акций по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход);

- безвозмездного получения (передачи) основных средств в пределах одного собственника;

- приобретения организациями внеоборотных активов за счет целевого финансирования.

Для обобщения информации о добавочном фонде используется синтетический пассивный счет 83 «Добавочный фонд».

По кредиту счета 83 «Добавочный фонд» отражается создание и увеличение, а по дебету - использование добавочного фонда.

Использование добавочного фонда возможно в следующих случаях:

- направления средств добавочного фонда на увеличение уставного фонда;

- распределения сумм добавочного фонда между учредителями организации.

Типовая корреспонденция счетов по учету добавочного фонда приведена в таблице.

Таблица: Корреспонденция счетов по учету добавочного фонда организации

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Отражено образование добавочного фонда организации при переоценке внеоборотных активов: -дооценка объекта до восстановительной стоимости - доначисление амортизации	01, 07, 08 83	83 02
Отражено образование добавочного фонда за счет эмиссионного дохода	75	83
На увеличение добавочного фонда направлена часть нераспределенной прибыли	84	83
Отражено направление сумм добавочного фонда для распределения между учредителями	83	75
Отражено направление сумм добавочного фонда на увеличение уставного фонда	83	80

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» ведется по источникам образования фонда и направлениям использования средств.

В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами организации создают резервный фонд для покрытия в будущем возможных убытков и потерь, а также для погашения облигаций данной организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

Формируется резервный фонд за счет ежегодных отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении организации в размерах, установленных уставом или учредительными документами.

Резервный фонд состоит из обязательного и специального резервного фондов, которые в балансе должны учитываться раздельно,

Обязательный резервный фонд формируется в соответствии с законодательством в акционерных обществах, в организациях с долей иностранных инвестиций в уставном фонде, в страховых организациях, в банках и иных организациях для покрытия возможных убытков.

Специальный резервный фонд образуется в организациях по инициативе и решению учредителей.

Для учета резервного фонда используется синтетический пассивный счет 82 «Резервный фонд», который имеет субсчета по видам создаваемых резервов.

По кредиту счета 82 «Резервный фонд» отражается формирование и увеличение, а по дебету - использование резервного фонда.

Типовая корреспонденция счетов по учету резервного фонда приведена в таблице.

Таблица: Корреспонденция счетов по учету резервного фонда организации

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Сформирован резервный фонд за счет прибыли при ее ежегодном распределении	84	82
Использование резервного фонда для начисления заработной платы	82	70
Использование резервного фонда для начисления дивидендов учредителям	82	75
Использование резервного фонда для погашения убытка отчетного года	82	84

Аналитический учет по счету 82 «Резервный фонд» ведется по источникам образования фонда и направлениям использования средств.

7. Виды, состав и содержание бухгалтерской отчётности, порядок её составления и представления

Для полноценного руководства и принятия управленческих решений необходима полная и достоверная информация о деятельности и финансовом состоянии организации. Для ее получения и использования существует система отчетности.

Отчетность - это определенная система показателей, отражающих результаты хозяйственной и социальной деятельности предприятия за отчетный период.

Значение отчетности:

- отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью предприятия;

- она является важнейшим источником информации для контроля и руководства предприятием;

- данные отчетности используются для экономического анализа деятельности предприятия;

- отчетность служит исходной базой для последующего планирования.

Пользователи отчётности - потребители отчетности, к которым относятся физические и юридические лица, а также соответствующие государственные органы, обращающиеся к ней за получением необходимой информации.

Потребители информации делятся на пользователей:

а) внешних:

- с прямым интересом (акционеры, потенциальные партнеры, реальные партнёры, поставщики, подрядчики, покупатели, заказчики, инвесторы, кредиторы);

- с косвенным интересом (органы государственного управления, страховые компании, биржи, аудиторы, СМИ, общественные организации).

б) внутренних (владелец предприятия, учредители, администрация, работники предприятия).

Составляемая и представляемая предприятиями и организациями отчетность классифицируется, по различным признакам.

По видам она делится на оперативную, статистическую, бухгалтерскую и налоговую.

Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри предприятия. Она составляется по данным оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю и т.д.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной и социальной деятельности предприятия, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Бухгалтерская отчетность - система показателей, содержащая информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации. Ее составляют по данным синтетического и аналитического бухгалтерского учета, подтвержденным первичными документами и инвентаризационными описями.

Бухгалтерскую отчетность составляют организации, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями. Финансовая отчетность предприятия складывается из конкретных отчетных форм, характеризующих его имущественное и финансовое положение и основные итоги финансовой деятельности за определенный период времени.

Налоговая отчетность (декларации, расчеты, отчеты) составляется по данным налогового учета. Налоговый учет - это осуществление организацией (плательщиком налогов) учета объектов налогообложения и определение налоговой базы по налоговым платежам. Ведется исключительно в целях налогообложения, осуществления налогового контроля.

Предприятия и организации в настоящее время представляют в обязательном порядке следующие типовые формы годовой бухгалтерской отчетности:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменении капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- отчет о целевом использовании полученных средств.

Помимо типовых форм предприятия составляют также пояснительную записку.

Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской отчетности, отражающей средства предприятия на определенную дату, с одной стороны, по составу и размещению, а с другой - по источникам образования и целевому назначению.

Любой бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной массы как группировку разнородных имущественных средств (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных действующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.).

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги).

В теории бухгалтерского учета имущество в этом смысле называется активом, долги (обязательства) - пассивом, итоги которых постоянно равны между собой.

Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является прибыль или убытки за данный период.

Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях является документом более важным, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности. Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях те только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

В отчете об изменении капитала отражается наличие и движение всех видов фондов и резервов организации, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь и учредительными документами, а также сумма прибыли и направления ее использования.

Отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами, - от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Информация о движении денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ее способности привлекать, и использовать денежные средства.

Отчет о целевом использовании полученных средств формируется по учетным данным некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность с целью извлечения прибыли (дохода). В отчете приводится информация об источниках поступления средств в организацию и направлениях их расходования в течение отчетного года, остатках средств на конец отчетного года.

Обязательным элементом отчетности является пояснительная записка. Она составляется в текстовом виде и включает в себя: расшифровки отдельных показателей, анализ, графики, аналитические таблицы и т.д.

Пояснительная записка представляет собой документ, основанный на показателях бухгалтерской, статистической отчетности с привлечением выборочных исследований. В ней необходимо аналитически показать достигнутые предприятием за год результаты деятельности, объяснить основные факторы, которые повлияли на хозяйственные и финансовые результаты работы, осветить финансовое и имущественное положение, перспективы деятельности в будущем.

При составлении бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода, отчетным годом - календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Сдаче (представлению) отчетности предшествует несколько этапов:

- подготовка информационной базы для составления отчётности;

- подготовительные работы по составлению отчетности (получение сведений, на основании которых формируется отчетность);

- непосредственное составление отчётности;

- утверждение отчётности;

- представление отчётности в соответствующие адреса;

- подготовка изменений и дополнений в приказ по учетной политике.

Составленная и утвержденная финансовая отчетность подлежит обязательному представлению:

- собственникам (органам, уполномоченным управлять государственным имуществом; участникам, учредителям - в соответствии с учредительными документами);

- инспекции Министерства по налогам и сборам;

-территориальным органам государственной статистики по месту регистрации по требованию;

-учреждениям банка согласно кредитным договорам.

Годовая финансовая отчетность должна быть представлена в течение 90 дней по окончании года, а квартальная - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Размещено на Allbest.ru