Учет оплаты труда на предприятии

Таблица 2.3.2. Данные о начислении заработной платы с июня 2010 года по май 2011 года

Месяц расчетного периода	Фактическое количество рабочих дней в месяце (либо отработанных работником в неполных месяцах)	Заработок, руб.	Расчетное количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах (графа 2 * 1,4)
1	2	3	4
2010 год
Июнь	21	7 000	-
Июль	1	333	1,4
Август	23	7 000	-
Сентябрь	21	7 000	-
Октябрь	22	7 000	-
Ноябрь	21	7 000	-
Декабрь	21	7 000	-
2011 год
Январь	17	7 000	-
Февраль	12	4 200	16,8
Март	21	7 000	-
Апрель	21	7 000	-
Май	21	7 000	-
Всего	222	74 533	18,2

Поскольку 10 месяцев работником отработано полностью, количество дней, которое необходимо принять в расчет, составляет:

10 мес. * 29,4 + 18,2 дн. = 312,2 дн.

Сумма отпускных рассчитывается так:

74 533 / 312,2 * 28 дн. = 6684,57 руб.

В учете ООО «ЖАССО» на сумму начисленных и выданных отпускных производятся следующие записи (см. табл. 2.3.3).

Таблица 2.3.3. Выписка из журнала хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1	Начислено пособие по отпуску работнику основного производства Бадмаеву О.В.	20-32	70-11	6684,57
2	Произведены удержания с суммы отпускных (НДФЛ)	70-11	68-10	868,99
3	Выдано пособие по отпуску работнику основного производства Бадмаеву О.В.	70-11	50	5815,58

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация за неиспользованный отпуск на основании письменного заявления.

Компенсация за неиспользованный отпуск должна быть выплачена работнику в день увольнения одновременно с другими денежными суммами, причитающимися ему от работодателя. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требований о расчете.

Для начала необходимо определить количество дней неиспользованного отпуска за каждый рабочий год и суммировать:

Кдн = Ко / 12 мес. * Км - Ки, (2.4)

где Кдн - количество дней неиспользованного отпуска;

Км - количество месяцев работы за рабочий год (кроме периодов, исключаемых согласно статье 121 ТК РФ) (если сотрудник отработал 11 месяцев, то Км = 12 мес.);

Ко - количество дней отпуска, которые положены сотруднику за рабочий год;

Ки - количество дней отпуска, которые сотрудник использовал за рабочий год.

При этом если сотрудник отработал ровно половину или больше месяца, месяц нужно учесть как полный; если отработано меньше половины месяца, он не учитывается.

Если сотрудник работает в компании 12 и более месяцев, то расчетный период - 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором сотрудника увольняют. Если сотрудник отработал в компании менее 12 месяцев, то компания сама определяет, какой период брать в расчет. Варианты могут быть в том, с какого момента отсчитывать этот период. Это может быть первый день работы или же первое число месяца, следующего за тем, в котором человек был нанят. А заканчивается период всегда в конце месяца, предшествующего тому, в котором сотрудник уволился.

Если расчетный период отработан полностью, то среднедневной заработок определяется следующим образом:

Сдз = Зр / 12 мес. / 29,4, (2.6)

где Сдз - среднедневной заработок;

З - заработок за расчетный период.

Если расчетный период отработан не полностью:

Сдз = З / (29,4 * Кп + 1,4 * Кнп), (2.7)

где Кп - количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;

Кнп - количество отработанных дней в не полностью отработанных месяцах.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск будет равна:

К = Кдн * Сдз, (2.8)

где К - компенсация,

Кдн - количество дней неиспользованного отпуска,

Сдз - среднедневной заработок.

Рассмотрим пример расчета неиспользованного отпуска. Работник ИТР принят на работу в ООО «Азимут» 1 декабря 2011 года, а 4 апреля 2012 года уволен по собственному желанию. Оклад работника 7 000 рублей. Работник отработал полные 4 месяца.

При отпуске в 28 календарных дней размер компенсации рассчитывается исходя из 2,33 дней за каждый месяц работы в рабочем году (28 календарных дней / 12 месяцев). Работник, отработавший 4 месяца, имеет право на компенсацию за 9 дней отпуска:

2,33 дня х 4 мес. = 9,32 дня.

Среднедневной заработок сотрудника будет равен:

28 000 / (29,4 * 4 + 1,4 * 4) = 227,27 руб.

Сумма компенсации равна:

227,27 руб. * 9 дней = 2045,43 руб.

Сумма начисленной компенсации за неиспользованный отпуск относится в дебет счета 20 (см. табл. 2.3.4).

Таблица 2.3.4. Выписка из журнала хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1	Начислена компенсация за неиспользованный отпуск работнику ИТР	20-33	70-12	2045,43
2	Произведены удержания с суммы начисленной компенсации (НДФЛ)	70-12	68-10	265,91
3	Выдана компенсация за неиспользованный отпуск работнику ИТР	70-12	50	1779,52

Пособие по временной нетрудоспособности - это особый вид оплаты непроработанного времени. Его источником являются средства органов социального страхования. Основанием для расчета сумм к оплате являются табель учета использованного рабочего времени и листок временной нетрудоспособности медицинского учреждения.

Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности зависит от большого числа факторов: причины выдачи работнику больничного листка, страхового стажа сотрудника, места нахождения работодателя (в отношении применения районных коэффициентов) и др.

Пособия исчисляются исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев. Если расчетный период отработан полностью, то количество календарных дней в нем равно 365 (366, если в расчетный период попал февраль високосного года). Если же расчетный период был отработан не полностью, то время отпусков, командировок, больничных и т.п. просто вычитается из 365 (366) дней.

Рассмотрим конкретный случай расчета пособия по временной нетрудоспособности в ООО «Азимут».

Сотрудница ООО «Азимут» Цыренова Л.Д. болела со 2 по 10 октября и с 22 по 24 октября 2011 года включительно (всего 12 календарных дней). Общий страховой стаж работницы составляет 19 лет 5 месяцев. Так как 19 лет больше 10, ей полагается пособие в размере 100% среднего заработка. Оклад сотрудницы - 5000 рублей. Расчетный период - с 1 октября по 30 сентября 2011 года. При этом сотрудница не была в отпуске и не болела.

Таблица 2.3.5. Данные о начислении заработной платы с октября 2010 года по сентябрь 2011 года

Месяц расчетного периода	Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время	Заработок, учитываемый при расчете, руб.
1	2	3
2010 год
Октябрь	31	5 000
Ноябрь	30	5 000
Декабрь	31	5 000
2011 год
Январь	31	5 000
Февраль	28	5 000
Март	31	5 000
Апрель	30	5 000
Май	31	5 000
Июнь	30	5 000
Июль	31	5 000
Август	31	5 000
Сентябрь	30	5 000
Всего	365	60 000

Среднедневной заработок работника для расчета больничного рассчитывается следующим образом:

60000 руб. / 365 дн. * 100% = 164,38 руб.

Итак, работнику полагается пособие в сумме:

164,38 руб. * 12 дн. = 1972,56 руб.

Финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 №190-ФЗ. Согласно статье 2 Закона №190-ФЗ пособие по обязательному социальному страхованию таким категориям застрахованных выплачивается за счет следующих источников:

- средств Фонда социального страхования Российской Федерации - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц

- одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (с 1 сентября 2007 г. - 2300 руб.);

- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда.

Таким образом, рассчитаем, какая часть пособия будет выплачена за счет средств ФСС, а какая - за счет средств работодателя:

за счет средств ФСС:

2300 руб. / 31 дн. * 12 дн. = 890,32 руб.

за счет средств предприятия:

1972,56 руб. - 890,32 руб. = 1082,24 руб.

Таблица 2.3.6. Выписка из журнала хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1	Начислено пособие работнику АУП за счет средств организации	26-31	70-13	1082,24
2	Начислено пособие работнику АУП за счет ФСС	69-1	70-13	890,32
3	Удержан НДФЛ с суммы начисленного пособия работнику АУП	70-13	68-10	256,43
4	Выплачено пособие по временной нетрудоспособности работнику АУП	70-13	50	1716,13

Отметим, что сумма пособия по временной нетрудоспособности в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса облагается налогом на доходы физических лиц.

Пособия по беременности и родам выплачиваются в полном объеме за счет средств ФСС РФ в размере, не превышающем максимальный размер, установленный действующим законодательством.

Средний заработок, исходя из которого определяют сумму пособия, исчисляется таким же образом, как и при расчете пособия по временной нетрудоспособности. Если страховой стаж работника составляет менее шести месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающем за календарный месяц минимальный размер оплаты труда.

Исчисленный средний заработок работника умножают на количество календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам.

Согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона №255-ФЗ продолжительность отпуска по беременности и родам сотрудницы составляет суммарно 140 дней (по 70 дней до и после родов). Пособие по беременности и родам не облагается налогом на доходы физических лиц.

Уход за ребенком, подлежащие обязательному социальному страхованию и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, имеют право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в размере 40% от среднего заработка (дохода) по всем местам работы за 2 календарных года, предшествующих году начала отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет.

Минимальный размер пособия на первого ребенка с 1 января 2012 года составляет 2326 рублей, на второго, третьего и т.д. - 4651,99 рублей. Максимальный размер пособия на каждого ребенка составляет 14625,32 рублей. В районах и местностях с районными коэффициентами минимальный размер указанного пособия определяется с учетом этих коэффициентов.

Единовременное пособие при рождении ребенка имеет право получить один из родителей. Работающие получают пособие по месту работы. С 1 января 2012 года размер пособия составляет 12405,32 руб. на каждого ребенка.

Таким образом, сделаем некоторые выводы. Проблем с невыплатой зарплаты или несвоевременной выплатой зарплаты в ООО «Азимут» не существует. Заработная плата работникам организации выдается в срок и, как положено, 2 раза в месяц.

Что касается дополнительной заработной платы, можно отметить, порядок ее расчета части исчисления пособий по больничным листам, отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск и других выплат соответствует действующему законодательству.

2.4 Расчет и учет удержаний из заработной платы

Заработная плата является основным источником доходов большинства работающих. Поэтому в целях охраны заработной платы удержания из нее могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.

К таким случаям относятся:

1) обязательные удержания (налоги, штрафы, алименты, выплаты по исполнительным листам и др.);

2) удержания по инициативе работодателя (на основании принимаемых им решений, на основании исполнительных листов);

3) прочие удержания.

Удержание из заработной платы во всех случаях осуществляет работодатель, поскольку именно он начисляет и выплачивает заработную плату.

Удержания из заработной платы, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав, не могут превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику.

Во всех странах налоги являются мощным инструментом государственного регулирования экономики. Граждане являются плательщиками разнообразных налогов и сборов в зависимости от размеров получаемых доходов, наличия у них в собственности земли, строений, совершения сделок и др. Налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) является прямым налогом с личных доходов граждан. По сумме поступлений в бюджет он занимает четвертое место после единого социального налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость. Это самый массовый налог, который используется, как и все налоги и сборы, в качестве источника формирования бюджета.

К объекту обложения налогом на доходы физических лиц в ООО «Азимут» относятся доходы налогоплательщика, полученные им в денежной форме. Оплата труда в натуральной форме и в виде материальной выгоды на предприятии не производится.

При определении налоговой базы налогоплательщики ООО «Азимут» имеют право на получение только стандартных налоговых вычетов в размере 400 и 600 рублей.

Право на получение налогового вычета в размере 400 рублей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором не применяется указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет.

Также налогоплательщикам ООО «Азимут», имеющим детей, предоставлено право на получение налогового вычета в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, находящегося на обеспечении у налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями.

Вычет действует до месяца, в котором доход названных лиц, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандарт 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется ный налоговый вычет, превысил.

Прочие вычеты на предприятии за время его деятельности не производились.

Например, работнику ООО «Азимут», в котором заявлен стандартный вычет, ежемесячно начисляется по 6 000 руб. Работник имеет право на стандартный вычет в размере 400 рублей и 600 рублей на одного ребенка.

Таблица 2.4.1. Стандартные налоговые вычеты на работника и на ребенка

Месяцы	Сумма дохода за месяц, руб.	Сумма дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала года (руб.)	Сумма вычетов на работника и его ребенка, руб.
1	2	3	4
Январь	6 000	6 000	400 + 600 = 1000
Февраль	6 000	12 000	400 + 600 = 1000
Март	6 000	18 000	400 + 600 = 1000
Апрель	6 000	24 000	600
Май	6 000	30 000	600
Июнь	6 000	36 000	600
Июль	6 000	42 000	-
Итого	-	-	4 800

Налогооблагаемый доход работника за счет стандартных налоговых вычетов на содержание ребенка и самого работника уменьшен за период с января по июнь на 4800 руб. Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. в апреле. Значит, начиная с апреля, стандартный вычет в размере 400 рублей не предоставляется. В июле текущего года доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40000 рублей. Это означает, что с июля работодатель прекращает производить вычет в размере 600 рублей.

Сумма налога на доходы, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 НК РФ.

ООО «Азимут» ведет учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Минфином РФ, - это форма №1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц». Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, организация представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов, по форме №2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица».

Кроме этого, информация об удержаниях по НДФЛ в ООО содержится в расчетных ведомостях, где указывается начисление, размер удержаний и сумма к выплате.

Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет - пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету - суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту - суммы удержаний налогов из заработной платы рабочих и служащих. По учету налога на доходы физических лиц предусмотрен субсчет 68-10 «Налог на доходы физических лиц».

Рассмотрим пример по исчислению налога на доходы физических лиц. Оклад работника АУП ООО «Азимут» составляет 7000 рублей, он имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей и 600 рублей на двоих детей. Итак, размер налога составит:

(7000 - 400 - 600*2) * 13% / 100% = 702 руб.

На эту сумму производится следующая запись.

Таблица 2.4.2. Выписка из журнала хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1	Удержан НДФЛ с зарплаты работника АУП	70-13	68-10	702,0
2	НДФЛ перечислен в бюджет (МРИ ФНС по РБ №1)	68-10	51	702,0

Также могут производиться удержания по исполнительным листам. Чаще всего на практике бухгалтер сталкивается с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов, на содержание несовершеннолетних детей. Согласно статье 81 Семейного кодекса при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно из заработной платы и (или) иного дохода в размере:

ј - на содержание одного ребенка;

? - на содержание двух детей;

Ѕ - на содержание трех и более детей.

Удержания по исполнительным листам с сумм заработной платы производится после удержания НДФЛ.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В практике ООО «Азимут» удержания по исполнительным листам не производились. Но если будут иметь место такие случаи, то в учете на сумму удержаний и выплат по исполнительным листам должны быть сделаны следующие записи:

Д 70 К 76 - удержаны алименты,

Д 76 К 50 - выданы алименты из кассы организации,

Д 76 К 51 - с расчетного счета перечислена сумма алиментов.

Также необходимо отметить, что на рассматриваемом предприятии возможны случаи порчи или хищения материальных запасов. Но таких случаев в организации также не наблюдалось, так как в «ЖАССО» существует строгий контроль за поступлением и списанием со склада материально-производственных запасов.

Если выявится лицо, виновное в порче или хищении материалов, то с него будет взыскано по рыночной стоимости, и в бухгалтерии сделают запись:

Д 70 К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - удержана из заработной платы сумма недостачи.

Таким образом, отметим, что расчет и учет удержаний из заработной платы в ООО «Азимут» производится в соответствии с действующим законодательством.

Кроме рассмотренных видов удержаний из заработной платы в ООО «Азимут» существуют также расчеты с фондами социального страхования.

2.5 Учет отчислений в фонды социального страхования

Права граждан на различные виды социальной защиты закреплены Конституцией Российской Федерации.

В настоящее время в России существуют следующие фонды социальной защиты: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования. Отчисления в эти фонды являются обязательными для всех предприятий, учреждений и организаций, являющихся юридическими лицами.

ООО «Азимут» уплачивает единый налог по упрощенной системе с доходов, уменьшенных на величину расходов, по налоговой ставке в размере 15%. Состав расходов приведен в статье 346.16 Налогового Кодекса. Согласно этой статье в расходы, учитываемые для целей налогообложения по единому налогу, включаются:

- расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Предприятие освобождено от уплаты единого социального налога.

Расчеты ООО «Азимут» с государственными внебюджетными социальными фондами учитываются на пассивном балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет 69 предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и пенсионному обеспечению работников организации.

По кредиту счета 69 отражаются начисленные суммы по социальному страхованию и обеспечению работников, а также суммы по обязательному медицинскому страхованию, которые подлежат перечислению в соответствующие фонды.

По дебету счета 69 отражаются суммы перечисленных суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование и пенсионное обеспечение.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО ведется по субсчетам:

69-1 - «Взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности»,

69-11 - «Взносы в ФСС РФ на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний»,

69-21 - «Взносы в ПФР на страховую часть пенсии»,

69-22 - «Взносы в ПФР на накопительную часть пенсии».

Страховые взносы в Пенсионный фонд организация начисляет на все виды выплат, начисленных рабочим, а также начисленных физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Для финансирования страховой части и для финансирования накопительной части трудовой пенсии установлен тариф страховых взносов.

Для правильного применения тарифов страховых взносов все физические лица, в пользу которых производятся выплаты, разделены на две возрастные группы:

для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии установлен тариф 14,0%,

для лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии тариф установлен в размере 10,0%, на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 4,0%.

ООО «Азимут» производит отчисления в Пенсионный фонд на страховую и накопительную части пенсии:

Д 20-22 К 69-21 - произведены отчисления в Пенсионный фонд на страховую часть пенсии работников основного производства и ИТР;

Д 20-22 К 69-22 - произведены отчисления в Пенсионный фонд на накопительную часть пенсии работников основного производства и ИТР;

Д 26-22 К 69-21 - произведены отчисления в Пенсионный фонд на страховую часть пенсии работников АУП;

Д 26-22 К 69-22 - произведены отчисления в Пенсионный фонд на накопительную часть пенсии работников АУП.

Ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам, в бухгалтерии составляют и представляют в отделение ПФР по месту нахождения предприятия «Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное социальное страхование для лиц, производящим выплаты физическим лицам».

Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, страхователи представляют в налоговый орган декларацию по страховым взносам.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и служит целям возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных законодательством случаях.

Отметим, что несчастным случаем на производстве может быть признан инцидент как на территории организации, так и за ее пределами (например, когда сотрудник был в другом городе в командировке). Также несчастный случай может произойти во время следования к месту работы или по пути с нее, если сотрудник ехал на транспорте, предоставленном работодателем.

За счет взносов, поступающих в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), выплачиваются пособия работникам, пострадавшим от несчастного случая на производстве или получившим профессиональное заболевание.

От отчислений в ФСС не освобождается ни одна категория плательщиков. На суммы, начисленные по договорам гражданско-правового характера, отчисления в ФСС не производятся.

В бухгалтерском учете ООО «Азимут» страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (в себестоимости произведенной продукции) и учитываются на счете 69-11 в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 26):

Д 20-23 К 69-11 - начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний работникам основного производства и ИТР.

Д 26-23 К 69-11 - начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний работникам АУП.

«Азимут» уплачивает в ФСС взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний по тарифу 0,9%.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, страхователи представляют в Фонд по месту их регистрации отчетность по форме №4-ФСС РФ «Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации».

Если в течение отчетного квартала средства ФСС, оставшиеся в распоряжении предприятия, полностью не использованы, то свободный остаток должен быть в конце квартала перечислен на счет ФСС. Эта сумма отражается в ФСС в карточке аналитического учета по каждому страхователю, который в праве использовать их по целевому назначению.

В ООО «Азимут» несчастные случаи в обязательном порядке фиксируются в журнале регистрации несчастных случаев на производстве. Но необходимо отметить, что кроме этого нужно оформить следующие документы:

- протокол осмотра места несчастного случая (форма 7);

- протокол опроса пострадавшего при несчастном случае;

- акт о несчастном случае на производстве;

- сообщение о последствиях несчастного случая на производстве и принятых мерах.

Пострадавший сотрудник, в свою очередь, должен представить в компанию следующие документы из медучреждения:

- медицинское заключение о характере полученных повреждений здоровья в результате несчастного случая на производстве и степени их тяжести;

- справку о заключительном диагнозе пострадавшего от несчастного случая на производстве.

Кроме того, сотруднику необходимо написать заявление о назначении страховых выплат и приложить к нему вышеперечисленные документы.

Начисление и выплата пособия пострадавшему работнику в ООО «Азимут» производится следующим образом:

Д 69-1 К 70-11 - работнику основного производства, пострадавшему от несчастного случая на производстве, начислено пособие, выплачиваемое за счет ФСС;

Д 69-1 К 70-12 - инженерно-техническому работнику, пострадавшему от несчастного случая на производстве, начислено пособие, выплачиваемое за счет ФСС;

Д 69-1 К 70-13 - работнику АУП, пострадавшему от несчастного случая на производстве, начислено пособие, выплачиваемое за счет ФСС.

Выплаты производятся с кредита счета 50.

Таким образом, в ООО «Азимут» производятся расчеты с Пенсионным фондом по взносам на страховую и накопительную части трудовой пенсии, с Фондом социального страхования - в части страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Рассмотрев порядок удержаний из заработной платы работника и отчислений в органы социального страхования, мы можем отметить, что расчетный отдел в бухгалтерии является одним ответственейших участков работы.

Бухгалтер обязан ориентироваться в действующем законодательстве, отслеживать изменения, связанные с начислением заработной платы и взиманием налогов. Кроме того, у бухгалтера должны быть все необходимые данные о работнике, которому начисляется заработная плата, и документальное подтверждение льгот, на которые работник имеет право. При этом, начисляя заработную плату, бухгалтер обязан поставить в известность работника обо всех удержаниях, производимых из его заработка по поступившим документам.

Подводя итоги, отметим, что в ООО «Азимут» одним из ответственейших участков бухгалтерского учета является учет расчетов с персоналом по оплате труда. Кроме этого первоначальные данные формируются в отделе кадров, который занимается учетом численности работников и отработанного времени на предприятии. Тем самым учет оплаты труда занимает центральное место в организационной структуре и бухгалтерском учете организации.

Основными направлениями движения рабочей силы в ООО «Азимут» являются: прием на работу, перевод с должности на должность, уход в отпуск, увольнение.

Основными документами в ООО «Азимут», на основании которых производится начисление и удержание заработной платы, являются табель выходов работников, штатное расписание и расчетная ведомость, которые были изучены в нашем исследовании.

Основная доля ошибок в учете возникает при начислении суммы оплаты за неотработанное время - дополнительной заработной платы. К таким выплатам относятся пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, отпускные, компенсации за неиспользованный отпуск. Особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат. В ООО «Азимут» по данным хозяйственным ситуациям особых отклонений не наблюдается.

Однако при проверке основных документов обнаружено грубое нарушение законодательства. Организация при начислении основной заработной платы не учитывает районные коэффициенты и коэффициенты, начисляемые работнику за стаж.

Подчеркнем, что порядок расчета дополнительной заработной платы ведется в строгом порядке, установленном законодательством.

Что касается удержаний из заработной платы работников в ООО «Азимут», к таковым относятся налог на доходы физических лиц; суммы по исполнительным листам; погашение задолженности по суммам, выданным в подотчет; материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию. При этом порядок учета данных операций в ООО «Азимут» организован на соответствующем уровне с применением типового плана счетов.

Кроме этих удержаний на предприятии производятся расчеты с фондами социальной защиты. Так как ООО «Азимут» применяет упрощенную систему налогообложения, оно освобождается от уплаты единого социального налога. В Пенсионный фонд РФ ООО «Азимут» уплачивает взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии в полном объеме и в установленные сроки, а в Фонд социального страхования - взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с порядком и сроками исчисления.

В таблице 2.5.1 представлен перечень операций, производимых по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Азимут».

Таблица 2.5.1. Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат

№ п/п	Содержание операции	Документ	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Начислена заработная плата работникам основного производства	Табель выходов работников, расчетная ведомость	20-21	70-11
2	Начислена заработная плата ИТР		20-21	70-12
3	Начислена заработная плата работникам АУП		26-21	70-13
4	Начислены отпускные работникам основного производства	Расчетная ведомость	20-32	70-11
5	Начислены отпускные ИТР		20-32	70-12
6	Начисление отпускных работникам АУП		26-32	70-13
7	Начислена компенсация за неиспользованный отпуск работникам основного производства	Расчетная ведомость	20-33	70-11
8	Начислена компенсация за неиспользованный отпуск ИТР		20-33	70-12
9	Начислена компенсация за неиспользованный отпуск работникам АУП		26-33	70-13
10	Начислена премия по итогам работы за год работникам основного производства	Расчетная ведомость	84-5	70-11
11	Начислена премия по итогам работы за год ИТР		84-5	70-12
12	Начислена премия по итогам работы за год работникам АУП		84-5	70-13
13	Начислено пособие по временной нетрудоспособности работникам основного производства	Листок нетрудоспособности, расчетная ведомость	69-1	70-11
14	Начислено пособие по временной нетрудоспособности ИТР		69-1	70-12
15	Начислено пособие по временной нетрудоспособности работникам АУП		69-1	70-13
16	Начислено пособие работнику основного производства, пострадавшему в результате несчастного случая на производстве	Листок нетрудоспособности, расчетная ведомость	69-1	70-11
17	Начислено пособио ИТР, пострадавшему в результате несчастного случая на производстве		69-1	70-12
18	Начислено пособие работнику АУП, пострадавшему в результате несчастного случая на производстве		69-1	70-13
19	Произведены отчисления в Пенсионный фонд на страховую часть пенсии работников основного производства и ИТР	Расчетная ведомость	20-22	69-21
20	Произведены отчисления в Пенсионный фонд на накопительную часть пенсии работников основного производства и ИТР		20-22	69-22
21	Произведены отчисления в Пенсионный фонд на страховую часть пенсии работников АУП		26-22	69-21
22	Произведены отчисления в Пенсионный фонд на накопительную часть пенсии работников АУП		26-22	69-22
23	Произведены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний работникам основного производства и ИТР	Расчетная ведомость	20-23	69-11
24	Произведены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний работникам АУП		26-23	69-11
25	Удержан НДФЛ с заработной платы работников основного производства	Расчетная ведомость	70-11	68-10
26	Удержан НДФЛ с заработной платы ИТР		70-12	68-10
27	Удержан НДФЛ с заработной платы работников АУП		70-13	68-10
28	Удержаны профвзносы с зарплаты работников основного производства	Расчетная ведомость	70-11	76-8
29	Удержаны профвзносы с зарплаты ИТР		70-12	76-8
30	Удержаны профвзносы с зарплаты работников АУП		70-13	76-8
31	Удержан перерасход подотчетных сумм работников основного производства	Расчетная ведомость, авансовый отчет	70-11	71-1
32	Удержан перерасход подотчетных сумм ИТР		70-12	71-1
33	Удержан перерасход подотчетных сумм работников АУП		70-13	71-1
34	Возмещена недостача материальных ценностей и денежных средств с зарплаты работников основного производства	Расчетная ведомость	70-11	73-2
35	Возмещена недостача материальных ценностей и денежных средств с зарплаты ИТР		70-12	73-2
36	Возмещена недостача материальных ценностей и денежных средств с зарплаты работников АУП		70-13	73-2
37	Выплачена заработная плата из кассы наличными работникам основного производства	Платежная ведомость	70-11	50
38	Выплачена заработная плата из кассы наличными ИТР		70-12	50
39	Выплачена заработная плата из кассы наличными работникам АУП		70-13	50
40	Депонирована не полученная работниками в срок заработная плата	Платежная ведомость	70	76
41	Сдача депонированной зарплаты на расчетный счет	Платежная ведомость	51	50
42	Выдача депонированной заработной платы	Платежная ведомость	76	50

Хотелось бы отметить, что по исходным данным в ООО «Азимут» должен регулярно проводиться контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, начисления и удержания налогов и платежей с фонда оплаты труда. При этом, на наш взгляд, должны быть проведены следующие мероприятия:

- установлено соответствие применяемой на предприятии методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом, действующим в проверяемый период, нормативным документам;

- установлена правильность организации и ведения аналитического и синтетического учета; подтверждено соответствие данных аналитического учета записям по счету 70;

- проверена правильность составления бухгалтерской отчетности;

- проверена подлинность первичных документов и соответствие их заполнения требованиям нормативных документов; при этом надо особо обращать внимание на факты начисления зарплаты вымышленным (подставным) лицам, а также повторного начисления по ранее оплаченным первичным документам;

- проверена обоснованность выплат сторонним работникам; наличие договоров гражданско-правового характера и актов выполненных работ;

- проверена обоснованность начисления премий;

- следует обратить внимание, что общая сумма ежемесячных удержаний из зарплаты работника не может превышать 20% и так далее.

Таким образом, что бухгалтерский учет расчетов по оплате труда в ООО «Азимут» ведется в соответствии с требованиями законодательства по типовому плану счетов с применением счетов 70, 69, 68. Большинство хозяйственных операций, касающихся оплаты труда, имеют место в производственно-хозяйственной деятельности данной организации, в том числе начисление зарплаты, премий, пособий по временной нетрудоспособности, отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск, различные удержания, отчисления в фонды социального страхования и другое.

Размещено на Allbest.ru