Бухгалтерский учет оплаты труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

1. Введение

2. Задачи учета труда и заработной платы

3. Классификация и учет личного состава

4. Учет использования рабочего времени

5. Понятие, виды и формы оплаты труда

6. Начисление заработка при повременной оплате труда

7. Документальное оформление учета выработки и начисление сдельной оплаты труда

8. Оплата внеурочных и ночных работ

9. Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности

10. Оформление расчетов по оплате труда

11. Удержание из заработной платы

12. Депонированная заработная плата: учет и оформление

13. Учет расчетов с подотчетными лицами

14. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

15. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

16. Заключение

1. Введение

бухгалтерский учет оплата труд

В настоящее время, так как в производственной деятельности любой организации центральное место занимает труд и результаты труда, поскольку только при помощи рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет организации и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одна организация, не сможет достичь своей цели.

Труд во все времена являлся основой существования человека, но его содержание и принципы менялись с развитием общества и общественных отношений. В период перехода к рыночной экономике действует принцип оплаты труда в зависимости от личного трудового вклада работника. Однако если во времена государственного планирования экономики максимальный размер заработной платы ограничивался, то в настоящее время предприятиям (работодателям) предоставлено право самостоятельно устанавливать системы оплаты труда работников, и не ограничивать верхний предел заработной платы. Государство устанавливает только минимальный месячный размер оплаты труда. Может показаться, что из всех разделов бухгалтерского учета трудно найти более привычный и изученный, чем учет труда и заработной платы. В действительности эта область учета требует постоянного внимания бухгалтеров по нескольким причинам:

- во-первых, объем операций по учету труда и заработной платы в общем объеме учетной работы составляет более 30% и поэтому бухгалтеры сталкиваются с выполнением этих операций гораздо чаще, чем с любыми другими.

- во-вторых, люди работают именно ради заработной платы, и от ее размера и своевременности выплаты напрямую зависит качество работы членов трудового коллектива и социальная атмосфера внутри него. Поэтому бухгалтеры не имеют права ошибаться в вопросах начисления заработной платы, а также обязаны сделать все возможное для того, чтобы обеспечить своевременность ее выплаты во избежание различных социальных конфликтов;

- в-третьих, с учетом заработной платы тесно связаны учет и выплата взносов во внебюджетные фонды, а также учет и уплата некоторых налогов (в частности налога на содержание правоохранительных органов), неправильное начисление которых может привести к серьезным проблемам с налоговыми органами и как следствие - к большим штрафам;

- в-четвертых, заработная плата - это одна из основных составляющих производственной себестоимости, правильное исчисление которой - важнейшая задача бухгалтерского учета;

- в-пятых, поскольку экономика нашего государства находится на пути к рыночным отношениям, а принимаемые законы зачастую противоречивы и неоднозначны в своей трактовке, то любая область экономических отношений требует отдельного и подробного рассмотрения.

В условиях системы рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии нашей страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников.

Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Целью данной работы является теоретическое исследование основных вопросов бухгалтерского учета оплаты труда, выяснение особенностей действующего трудового законодательства и сложностей его применения. В соответствии с целями работы были поставлены следующие задачи:

1. рассмотрение порядка организации учета оплаты труда на предприятии;

2. раскрытие вопроса отражения в учете операций начисления заработной платы и других выплат;

3. изучение основных видов удержаний из заработной платы и их отражения в учете.

Теоретической и методологической основой проведения исследования послужили законодательные акты, нормативно-правовые документы, были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы («Бухгалтерский учет»), данных электронных информационных порталов, посвященные организации учета оплаты труда в России.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет и анализ заработной платы работников предприятия. Учет заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системы учета на предприятии.

2. Задачи учета труда и заработной платы

Понятие «заработная плата охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д.)

Трудовые доходы каждого работника определяется по личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничивается. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Учет заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации заработной платы и нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины, повышению качества продукции, работ, услуг.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Важнейшими его задачами являются:

ь в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачи на руки);

ь своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;

ь собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для составления необходимой отчетности.

Организация оплаты труда на предприятиях определяется действующими формами оплаты труда (повременной и сдельной), а также законодательством о труде. Организационные вопросы по применению форм оплаты труда, рациональному использованию рабочего времени решаются руководителем предприятия и его службами.

Задачи бухгалтера предприятия как исполнителя следующие:

1. своевременно требовать все необходимые документы для начисления заработной платы;

2. правильно выполнять расчеты;

3. включать начисленные сумы в состав расходов (в себестоимость).

Согласно действующему законодательству, предприятия пользуются полной самостоятельностью в выборе форм оплаты труда работников. При этом повременная оплата труда предполагает оплату труда по установленным окладам, сдельная - в зависимости от расценок и выполненных работ.

В делопроизводстве предприятия должны быть нормативные документы, регулирующие порядок начисления заработной платы:

§ штанное расписание,

§ расценки и нормы,

§ договоры и подряды (на выполнение разовых работ),

§ другие трудовые договоры (контракт),

§ приказы и распоряжения (на выплаты премий, доплат, материальной помощи).

Штатное расписание - это документ, в котором установлен перечень должностей и окладов на определенный период (год).

3. Классификация и учет личного состава

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов:

Ш приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1);

Ш личная карточка (ф. № Т-2) - заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре;

Ш приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5);

Ш приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);

Ш приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. № Т-8) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В приказе указывают причину и основание увольнения;

Ш табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12);

Ш табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13).

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Бухгалтерия открывает и ведет по каждому табельному номеру, т.е. на каждого работающего, еще лицевой счет по форме № Т-54. это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний и вычетов и суммах к выдаче на руки. Фактически в лицевом счете создается база для заполнения расчетной ведомости по строке с фамилией и табельным номером данного лица. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основании первичных документов по заработной плате, в нем фиксируется количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая им достоверность.

Зная целевое назначение рабочей силы и влияние размеров ее содержания на себестоимость выполняемых работ, услуг и изготовляемую продукцию, каждая организация тщательно формирует состав и численность персонала.

Основные классификационные позиции по трудовым ресурсам, которые чаще всего используются в учете, отчетности и анализе уставной деятельности организации.

Во-первых, по сроку использования в организации согласно трудовым договорам (контрактам) персонала подразделяется на следующие группы.

1. Постоянный персонал (численность) - работники, принятые на работу без указания срока.

2. Сезонный персонал - работники, поступившие на работу на период сезонных работ.

3. Временный персонал - работники, поступившие на определенный срок, но не свыше двух месяцев.

Во-вторых, широко используются понятия «списочный состав» и «среднесписочный состав»:

· списочный состав фиксирует количество работников, зарегистрированных на каждую отдельную дату (поэтому постоянно меняющийся);

· среднесписочный состав (численность) определяется за месяц, квартал, год. Он рассчитывается путем суммирования списочного состава работников за все дни месяца, включая выходные и праздничные дни, и деления этого показателя на число календарных дней месяца. При этом списочная численность в выходные и праздничные дни берется по предшествующему рабочему дню.

Среднесписочная деятельность за квартал и год рассчитывается как сума среднесписочных значений за этот период, деленная на соответствующее число месяцев. Указанный показатель используется в экономических расчетах по росту производительности труда, в анализе производственной деятельности и в отчетности.

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контроля за фонд заработной платы и выплатами социального характера весь персонал промышленного предприятия распределяется на три группы: промышленно - производственный, непромышленный и работники несписочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера).

Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленно - производственного персонала выделяется две категории - рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие).

Показатели численности и состава персонала по группам и категориям регламентируются (определяются) в соответствии с Инструкцией по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения.

4. Учет использования рабочего времени

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. Табели открываются по организации в целом (небольшие предприятия) или по ее структурным подразделениям и категориям работающих. Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени.

Табель составляется табельщиком, или мастером, или лицом, на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки сумы выплаты за первую половину месяца (аванс) и для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, неявившихся, опозданий и т.п., или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.). на титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком. При ручной обработке учетных данных пользуются буквенным или цифровым кодом, а при механизированной - цифровым.

Табели составляются в одном экземпляре и после соответствующего оформления передаются в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.).

Заработная плата начисляется в лицевом счете, в расчетной ведомости или расчетно-платежной ведомости. Лицевой счет рекомендуется применять в любых организациях для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды.

Он применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость.

5. Понятие, виды и формы оплаты труда

Оплата труда представляет собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, в также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Начисление работнику заработной платы начинается с момента принятия его на работу и прекращается с окончанием срока действия трудового договора или его расторжения.

Наиболее распространенной является тарифная система оплаты труда, которая позволяет качественно оценить труд и представляет собой совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников разных категорий. Заработная плата выплачивается в денежной форме в валюте РФ - в рублях.

Элементами тарифной системы является:

тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени;

тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов;

тарифные коэффициенты.

Основой построения тарифных ставок и окладов для дифференциации оплаты по основным тарифообразующим факторам является минимальный размер заработной платы.

Исходя из минимальной заработной платы и среднемесячной продолжительности рабочего времени определяют минимальные размеры часовых тарифных ставок I разряда.

Основными формами тарифной системы оплаты труда являются повременная и сдельная, имеющие разновидности (системы). Оплата за количество проработанного времени с учетом квалификации работника независимо от выработки называется повременной формой оплаты труда. При сдельной оплате труда заработная плата начисляется за количество качество выполненной работы по установленным расценкам.

Повременная форма оплаты труда имеет две разновидности:

1. простая повременная, при которой оплата труда находится в прямой зависимости от количества отработанного времени;

2. повременно-премиальная, в которую входит не только оплата времени, но и качество работы, в связи с чем работникам начисляются премии.

В основе повременной системы лежит базовая расчетная формула

Заработная плата = Время работы Ч Тарифная ставка

Размер оплаты труда работника, для которого установлена месячная тарифная ставка (оклад), не зависит от количества рабочих часов и дней в конкретном месяце. Если все дни в расчетном периоде отработаны полностью, оплата производится в размере месячной тарифной ставки (оклада).

Сдельная форма оплаты труда имеет следующие системы:

1. прямую сдельную, при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества изготовленных ими изделий;

2. сдельно-премиальную, которая применяется при оплате по прямым сдельным расценкам, предусматривает премирование за перевыполнение нормы выработки и за достижение количественных и качественных показателей, определенных действующими условиями премирования. ;

3. сдельно-прогрессивную, которая предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

4. косвенную сдельную, которая применяется при оплате труда вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Оплата производится по косвенным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых обслуживают вспомогательные рабочие;

5. аккордную, при которой оценивается объем выполненных работ с указанием срока их выполнения.

В основе сдельной системы лежит базовая расчетная формула

Заработная плата = Объем работ Ч Расценка за единицу работы.

Начисляемая на предприятии заработная плата состоит из следующих видов:

? основная заработная плата;

? дополнительная заработная плата;

? стимулирующие выплаты.

Основная заработная плата начисляется работнику в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда.

Под формой понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работы. Повременная форма оплаты труда может состоять из простой повременной и повременно-премиальной, а сдельная - из прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной и др.

Организации самостоятельно определяют вид, систему оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных поощрительных выплат, а также соотношения их размеров применительно к отдельным категориям персонала.

Весь персонал работающих в настоящее время подразделяется в основном на две категории - рабочие и служащие. Категория «рабочие» классифицируется по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок; категория «служащие» - по профессиям и должностям с установлением должностных окладов. Выполнение указанных условий осуществляется через формы и системы оплаты труда.

Согласно законодательству по труду выплата заработной платы производится в денежной форме и в валюте Российской Федерации, однако в соответствии с коллективным договором (трудовым договором) по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих требованиям законодательства. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не должна превышать двадцати процентов от общей суммы заработной платы.

Согласно статье 133 Трудового кодекса Российской Федерации месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени, не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, премии и иные поощрительные выплаты.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать работника о составных частях заработной платы, размерах и основаниях удержаний и общей сумме заработной платы.

Дополнительная заработная плата включает выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду:

? оплата очередных отпусков;

? оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей;

? оплата льготных часов подростков;

? перерывов в работе кормящих матерей и другие выплаты.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за фактически неотработанное время.

Все вышеперечисленные выплаты рассчитываются на основании размера средней заработной платы. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за двенадцать месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Стимулирующие выплаты представляют собой премии, вознаграждения работникам по итогам работы. В соответствии с трудовым законодательством работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок. Периодичность выплат и размер вознаграждения определяется организацией самостоятельно.

6. Начисление заработка при повременной оплате труда

Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную. В первом случае в основу расчета повременной заработной платы берутся затраченное время и тарифная ставка рабочего времени. Заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени.

В повременно-премиальную систему входит не только оплата времени, но и количество работы, в связи, с чем работникам начисляются премии за экономию материалов, топлива, энергии, за сокращение простоев и т.д.

Повременная оплата труда распространяется на все категории работающих. Так, значительная часть труда рабочих в промышленности оплачивается по повременной форме, и для расчета их заработка достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени. Сумма заработка рабочего-повременщика определяется как произведение тарифной ставки на отработанные рабочим часы.

Пример. Рабочий-повременщик IV разряда отработал в сентябре (согласно табелю) 148 ч. Часовая тарифная ставка рабочего по этому разряду 42 руб. Его заработок за месяц составит 6216руб.

Простая повременная система оплаты труда дает возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, но недостаточно обеспечивает связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой.

Поэтому в промышленности широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитываются количество и качество труда, усиливаются ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда, так как премирование производится за экономию времени, сокращение и ликвидацию простоев, экономию материалов. Размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, разрабатываемым предприятием.

Пример. Согласно табелю использования рабочего времени за март 2010г. экономист производственного отдела Карпова Т.И. (оклад - 3000руб.) отработала 20 дней и брала 3 дня отпуска за свой счет.

Повременная заработная плата составила 2608 руб. 70 коп. (3000 руб.: 23 дня * 20 дней);

По результатам работы за март работник производственного отдела премируется в размере 15% от фактического заработка: 391руб. 31 коп. (2 608руб. 70коп. * 15% :100%);

Отсюда сумма повременно-премиального заработка служащего за март составит: 2608руб. 70коп. + 391руб. 31коп. = 3000р. 01коп.

7. Документальное оформление учета выработки и начисление сдельной оплаты труда

Учет выработки при сдельной форме оплаты труда применяют, если можно измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени.

В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции применяются следующие формы первичных учетных документов:

· наряд на сдельную работу - типовая форма № Т-40;

· маршрутный лист - типовая форма № Т-23;

· рапорт о выработке - типовая форма № Т-23 и др.

По окончании работы отделом технического контроля представляются в бухгалтерию данные о фактическом количестве выработанной, принятой годной продукции и брака.

В единичных производствах, изготавливающих индивидуальную продукцию, основным документом на сдельную работу является наряд. Различают разовые и накопительные наряды, а также индивидуальные и бригадные. Разовые наряды - на один вид работы в течение смены или месяца, относящиеся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат. Однако более совершенными считаются накопительные наряды на весь отчетный период или его половину. В них последовательно записываются нормированные задания и их выполнение. Подсчитываются они сразу за весь месяц (при безавансовой выплате заработной платы). По окончании месяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где он проходит дальнейшую обработку: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, производится расчет сумм заработка и количества часов нормированного времени, определяется итоговая сумма заработка и нормо-часы.

Наряд может быть индивидуальным, если работа выполняется одним рабочим, а если работа выполняется бригадой, то бригадным (коллективным). В этом случае наряд на оборотной стороне содержит дополнительные данные о составе бригады, отработанном ею времени, объеме выполненных работ, квалификации.

В серийных производствах, где по одному технологическому процессу изготавливается одновременно серия (группа) однородных изделий, для учета выработки и заработной платы применяются маршрутные листы (карты). Работу по маршрутному листу может выполнять каждый рабочий. Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса и на определенную партию (количества) деталей и изделий. В нем последовательно отмечается передача работы (количество) с одной операции на другую, что позволяет контролировать потери и брак в производстве. Ввиду того, что работы по маршрутному листу выполняют несколько рабочих, накапливание заработка каждого производится в специальном документе - рапорте о выработке, составляемом за 15 дней или месяц.

На предприятиях с массовым характером производства рабочие обычно выполняют однородные технологические операции, которые за ними закреплены. В этих случаях учет выработки и заработной платы ведут в накопительных ведомостях за смену или месяц.

При сдельно-прогрессивной оплате труда начисление заработной платы производится за запланированное количество продукции по прямой сдельной расценке, а за продукцию сверх нормы - по прогрессивно нарастающим расценкам.

Пример

Рабочий-сдельщик VI разряда выполнил норму выработки на 111%. Его заработок по основным сдельным расценкам за отчетный месяц составил 3000руб.

Согласно действующему на предприятии положению о премировании рабочих установлено: за каждый процент перевыполнения нормы выработки в пределах от 1 до 5% включительно начисляется премия в размере 2%; за каждый процент перевыполнения нормы выработки от 6 до 12% начисляется премия в размере 3% и т.д.

Таким образом, размер премии составит 28% (2%*5%)+(3%*6%).

Сумма премии - 840руб. (3000руб. * 28% : 100%).

Сдельно-премиальный заработок - 3840руб. (3000руб. + 840 руб.)

При косвенно-сдельной оплате труда размер заработной платы рабочего находится в зависимости от результата труда обслуживаемых им основных производственных рабочих, на работу которых он оказывает косвенное влияние. Косвенно-сдельная расценка определяется путем умножения тарифной ставки (оклада) на количество фактически изготовленной и сданной продукции и деления на количество запланированной к выпуску продукции.

Пример

Повременная заработная плата наладчика V разряда при третьей категории сложности работ составляет за месяц 7520 руб. (47 руб. * 160ч.). Он обслуживает 2-й участок цеха №1 с планом выпуска продукции в текущем месяце, составляющем 1000ед. фактически изготовлено и сдано 1300ед.

Повременная заработная плата наладчика увеличится на коэффициент перевыполнения плана и составит 9776 руб. (7520руб. * 1300 ед. : 1000ед.).

Аккордная система оплаты труда применяется при выполнении ремонтных и прочих работ, когда бригада состоит из рабочих различных специальностей (слесари, токари, наладчики и др.), т.е. это комплексная бригада. Оплата производится за весь объем работ по установленным расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ. Выполненные работы принимает ОТК или мастер. Бухгалтерия распределяет фактический заработок между членами бригады в соответствии с количеством отработанных часов каждым из них и их разрядами. Премирование в этом случае производится за сокращение времени выполнения работы при соблюдении качества. Аккордная оплата труда должна вводиться для отдельных групп рабочих в целях создания материальной заинтересованности в дальнейшем повышении производительности труда и сокращении срока выполнения работ. Оформляется аккордная работа нарядом. По заявлению членов бригады аккордный заработок может быть распределен между ними равномерно.

Пример

Бригада из трех человек выполнил работу по ликвидации результатов аварии за три рабочих дня вместо пяти. Заработок рабочих за все виды работ (аккордно) составит 1200руб. По согласованию сторон распределение заработка производится пропорционально количеству отработанного времени, без учета квалификации и разрядов рабочих по тарификации:

1. Семенов В.В. - VII разряд, отработал 24ч.

2. Бураков Ф.С. - V разряд, отработал 15ч.

3. Волков А.А. - IV разряд, отработал 20ч.

ИТОГО - 59ч.

Размер заработной платы за час работы - 20руб. 339коп. (1200руб.: 59ч.).

Начислено:

1. Семенов В.В. - 488руб. 14 коп. (20руб. 339коп. * 24ч.)

2. Бураков Ф.С. - 305руб. 08коп. (20руб. 339коп. * 15ч.)

3. Волков А.А. - 406руб. 78 коп. (20руб. 339коп. * 20ч.)

ИТОГО - 1200руб. 00 коп.

8. Оплата внеурочных и ночных работ

Действующее трудовое законодательство Российской Федерации ограничивает максимальную продолжительность рабочего времени, которое устанавливает работодатель. Для работников обычно устанавливается 40-часовая рабочая неделя. Однако могут возникнуть чрезвычайные обстоятельства, в связи с которыми работник должен буде работать во внеурочное или ночное время.

Работа в сверхурочное время

Согласно ст. 152 Трудового кодекса РФ, продолжительность ежедневной работы определяется правилами внутреннего трудового распорядка или графиками сменности и не может превышать 40 ч. в неделю.

Если работник превышает установленную для него продолжительность рабочего времени, то это превышение является сверхурочными работами.

К сверхурочным работам не допускается:

§ беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет;

§ работники моложе 18 лет;

§ другие категории работников в соответствии с законодательством.

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни

Согласно ст. 153 Трудового кодекса РФ в праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (например, непрерывно действующее предприятие). Также в праздничные дни разрешаются работы по обслуживанию населения и неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

Согласно ст. 153 Трудового кодекса РФ, работа в выходные дни запрещается. Работникам положено два выходных дня в неделю при 5-дневной рабочей неделе, а при 6-дневной рабочей недели - один выходной день. Общим выходным днем является воскресенье.

Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

Ш сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

Ш работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;

Ш работникам, получающим оклад (должностной оклад), - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

По желанию работника, работавшего в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Работа в ночное время

В соответствии со ст. 154 Трудового кодекса РФ ночным считается время с 10ч. Вечера до 6ч. Утра. При работе в это время продолжительность работы (смены) сокращается на один час. Данное положение не распространяется на работников, для которых уже предусмотрено сокращение рабочего времени.

К работе в ночное время не допускаются:

§ беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет;

§ работники моложе 18 лет;

§ другие категории работников в соответствии с законодательством.

Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с их согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по медицинским показаниям.

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

9. Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок.

Оплата отпуска. Это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечении 6 мес. работы, за исключением приема по переводу молодого специалиста.

Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности. Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней, а для сотрудников в возрасте до 18 лет его продолжительность составляет 31 календарный день. В зависимости от профиля организации (образовательные, научные, с вредными условиями труда) количество дней отпуска может колебаться до 56 дней в году. Следует различать основной отпуск и дополнительный. Оплата основного отпуска включается в себестоимость продукции, работ, услуг, а дополнительного - производится за счет других источников финансирования.

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее, чем за две недели до наступления календарного года.

Расчет отпускных сумм производится в размере среднего заработка за три календарных месяца работы, предшествующих событию.

При этом под событием понимается предоставление работнику отпуска с сохранением средней заработной платы и другие случаи, с которыми связана ее выплата. Так, если работник пойдет в отпуск условно 20 апреля, расчетным периодом будут являться январь, февраль, март.

В настоящее время средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

При этом не следует забывать, что изменение расчетного периода (например, 12 календарных месяцев, 6 календарных месяцев, 3 календарных месяца или другие сроки всем или отдельным категориям работников) должно быть согласовано в установленном порядке с представителями работников (их представительным органом).

При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Для исчисления среднего заработка конкретного работника определяется средний дневной заработок.

В соответствии со ст. 115 Трудового кодекса РФ отпуск предоставляется в календарных днях. В общей сумме 28 календарных дней за полный год. Количество календарных дней для оплаты отпусков и компенсации за неиспользованные отпуска в полностью отработанных месяцах равно среднемесячному числу календарных дней - 29,4.

Пример. Работнику предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск со 2 по 29 июня 2009 г. на основании соответствующего приказа. Расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода работника в отпуск) отработан полностью. Работнику установлена повременная оплата труда в виде месячного оклада. Оклад работника в каждом из этих месяцев составлял 30 000 руб. Других начислений работнику за этот период не производилось. Необходимо рассчитать сумму оплаты за отпуск.

Расчет отпускных (среднего заработка, сохраняемого за работником на время нахождения в отпуске) будет производиться следующим образом:

1. Сначала определим расчетный период для данного случая расчета оплаты за отпуск.

Расчетным периодом в соответствии со ст. 139 Трудового кодекса РФ являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно.

В данном случае работник уходит в отпуск 2 июня 2009 г. Таким образом, расчетным периодом будет являться период с 1 июня 2008 г. по 31 мая 2009 г.

2. Определим способ расчета среднего заработка.

Средний заработок работника в данном случае устанавливается путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

3. Определяем количество дней в расчетном периоде, используемое для расчета среднего дневного заработка.

Так как по имеющимся условиям расчетный период отработан работником полностью, то расчет среднего дневного заработка производится исходя из среднемесячного числа календарных дней в месяце - 29,4. Это соответствует нормам ст. 139 Трудового кодекса РФ.

Таким образом, количество дней в расчетном периоде будет равным 352,8. Это число получилось как результат умножения 29,4 дней на 12 месяцев расчетного периода.

4. Определяем сумму заработка, используемую при расчете среднего дневного заработка.

Фактически начисленная работнику заработная плата за расчетный период (с 1 июня 2008 г. по 31 мая 2009 г.) составляет 360 000 руб. (30 000 руб. x 12 мес.).

5. Рассчитаем средний дневной заработок.

Средний дневной заработок для расчета оплаты за отпуск работнику составит:

360 000 руб. (сумма выплат за расчетный период) : 352,8 (количество учитываемых дней в году) = 1020 руб. 41 коп.

6. Определяем количество дней отпуска, подлежащих оплате.

Отпуск предоставляется работнику со 2 по 29 июня 2009 г.

То есть работник будет отдыхать 28 календарных дней, однако 12 июня в соответствии со ст. 112 Трудового кодекса РФ является праздничным нерабочим днем и на основании ст. 120 Трудового кодекса РФ в число календарных дней отпуска не включается и не оплачивается. И, соответственно, в расчетах не учитывается. Продолжительность отпуска составляет 27 календарных дней.

7. Рассчитаем средний заработок.

Средний заработок, сохраняемый за работником на время отпуска (оплата за отпуск), составляет 27 551 руб. 07 коп. (1020 руб. 41 коп. x 27 дн.).

Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет не включаются и не оплачиваются.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке (п. 15 Положения):

а) ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

б) премии и вознаграждения за период работы, который превышает один месяц, учитываются в месяце их начисления за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает расчетного периода.

Если же период, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода, то такая премия включается в расчет в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. То есть при расчете отпускных учитываются только четыре квартальные премии, даже если в расчетный период попало пять премий. Какие конкретно из начисленных квартальных премий брать в расчет - большие по сумме или последние четыре из начисленных, следует оговорить в коллективном договоре или другом документе организации. Если же, например, премия начислена за два года, то учесть ее можно в размере 1/24 за каждый из 12 месяцев расчетного периода;

в) вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения. Годовую премию, начисленную за прошлый год, на каждый месяц отчетного периода распределять не нужно. Другими словами, всю сумму годовой премии, которая относится к предшествующему календарному году, учитывают при расчете среднего заработка в полном объеме. Такая выплата включается в расчет независимо от того, когда начислена. Главное условие - расчетный период должен быть отработан полностью и из него не должны исключаться периоды, предусмотренные п. 5 Положения.

Добавим, что разовые премии сотрудникам к праздничным дням не нужно учитывать при расчете отпускных. Такие поощрения не могут являться видами выплат, подходящими под определение "система оплаты труда работников". Поэтому учитывать их при расчете отпускных не нужно (п. 3 Положения).

Если сотрудник не полностью отработал время, приходящееся на расчетный период, или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период. Исключение составляют вознаграждения, начисленные за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.). То есть если премия начислена не в полном объеме, а исходя из отработанного времени, то ее не надо снова делить пропорционально отработанному времени, учтенному в расчетном периоде. Если же премия начислена за все отработанное время, но какие-то периоды исключались из него в соответствии с п. 5 Положения, то перерасчет сделать придется.

Ежемесячные премии могут выплачиваться как с зарплатой текущего месяца, так и месяцем позже (скажем, в апреле по результатам работы организации в марте). Премии по-разному учитываются при определении среднего заработка.

Премии, которые организация выплачивает вместе с зарплатой текущего месяца, включают в расчет средней зарплаты по фактически начисленным суммам. При этом полностью отработан расчетный период или нет, значения не имеет.

Пример. Сотрудник фирмы принят на работу 14 января 2009 г. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. Ежемесячный оклад сотрудника - 12 000 руб. Ежемесячно вместе с зарплатой текущего месяца сотрудникам выплачивают премию в размере 30% от суммы оклада.

В августе 2008 г. сотрудник написал заявление на отпуск сроком на 14 календарных дней. Дата начала отпуска - 11 августа 2009 г.

Расчетный период: январь - июль 2009 г. Расчетный период отработан не полностью.

Однако, поскольку премии выплачивают вместе с зарплатой текущего месяца, они учитываются при расчете среднего заработка по фактически начисленным суммам. Таким образом, среднедневной заработок сотрудницы равен:

((12 000 руб. x 6 мес. + 12 000 руб. : 17 дн. x 13 дн.) x 1,3) : (29,4 дн. x 6 мес. + 29,4 дн. : 31 дн. x 18 дн.) = 545,46 руб.

За время отпуска работнице начислят:

545,46 руб. x 14 дн. = 7636,39 руб.

Если премии выплачивают месяцем позже, то тут они включаются в расчет также в размере фактических сумм. Однако только в том случае, если они начислены пропорционально отработанному времени в месяце, за который она начислена. Если же поощрение начислено без учета времени, отработанного в том месяце, за который премия причитается, то в средний заработок такая выплата войдет не полностью, а пропорционально отработанному времени.

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью. В этом случае порядок расчета изменится. Среднедневной заработок в этом случае будет рассчитываться следующим образом:

1. Определяем количество полностью отработанных месяцев.

2. Полученное число умножаем на 29,4 и получаем число дней в полностью отработанных месяцах.

3. Определяем количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Календарные дни в неполных месяцах теперь рассчитываются по новым правилам. Они сформулированы в п. 10 Положения. Чтобы определить число календарных дней, которое нужно взять в расчет среднего заработка, среднемесячное число календарных дней (29,4) делят на количество календарных дней этого месяца. Результат умножают на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Чтобы определить этот показатель, из общего количества календарных дней в данном месяце нужно вычесть календарные дни, которые приходятся на время, исключаемое из расчетного периода.

Пример. С 11 февраля 2009 г. сотруднице предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Значит, расчетный период - с 1 февраля 2008 г. по 30 января 2009 г. Оклад сотрудницы 7000 руб. В августе в течение трех дней была в командировке, а с 6 по 10 сентября включительно сидела на больничном. Кроме того, 18 и 21 сентября сотрудница брала отпуск за свой счет.

Всего за расчетный период (без учета больничного и зарплаты за время командировки) сотруднице выплатили 79 548 руб.

Определим число календарных дней, которые необходимо взять в расчет, в не полностью отработанных месяцах:

- августе 2007 г. - 26,55 дн. (29,4 : 31 x (31 - 3));

- сентябре 2007 г. - 20,58 дн. (29,4 : 30 x (30 - 9));

79 548 руб. : (29,4 дн. x 10 мес. + 26,55 дн. + 20,58 дн.) = 233,19 руб.

То есть сумма отпускных составит:

233,19 руб. x 28 дн. = 6529,32 руб.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящейся на отработанное время (п. 11 Положения). При этом из расчетного периода исключаются выходные и нерабочие праздничные дни. Согласно ст. 112 Трудового кодекса РФ нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются:

1, 2, 3, 4 и 5 января - Новогодние каникулы;

7 января - Рождество Христово;

23 февраля - День защитника Отечества;

8 марта - Международный женский день;

1 мая - Праздник Весны и Труда;

9 мая - День Победы;

12 июня - День России;

4 ноября - День согласия и примирения.

Если отпуск предоставляется в рабочих днях, то возникает вопрос, как в этом случае рассчитать дни в не полностью отработанных месяцах? В данном случае действует тот же порядок, как если бы месяц был отработан полностью. Так как п. 11 Положения не предусматривает какого-то особенного порядка расчета календарных дней в этом случае. То есть фактически начисленную в период действия трудового договора заработную плату разделить на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на фактически отработанное время.

Изложенный ранее порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за работниками, распространяется на организации независимо от их организационно-правовых форм и применяется в следующих случаях: